1、2022-8-2新会计学原理 郑州大学 管理工程系1第三章第三章 会计原理基础会计原理基础第一节第一节 会计等式会计等式一、静态的会计等式一、静态的会计等式二、动态的会计等式二、动态的会计等式三、综合的会计等式三、综合的会计等式 四、会计等式的恒等原理四、会计等式的恒等原理2022-8-2新会计学原理 郑州大学 管理工程系2第一节第一节 会计等式会计等式 会计等式的定义：是反映会计要素在数量上存在会计等式的定义：是反映会计要素在数量上存在的特定平衡关系的公式。分为静态的会计等式、的特定平衡关系的公式。分为静态的会计等式、动态的会计等式和综合的会计等式。包括一般计动态的会计等式和综合的会计等式。
2、包括一般计算公式和会计恒等式算公式和会计恒等式。一、静态的会计等式一、静态的会计等式反映资产、负债和所有者权益三大静态会计要素反映资产、负债和所有者权益三大静态会计要素之间平衡关系的等式称为静态的会计等式。之间平衡关系的等式称为静态的会计等式。1.企业设立时企业设立时:资产资产=所有者权益所有者权益 公式（公式（1）见见41页页 例例12022-8-2新会计学原理 郑州大学 管理工程系3第一节第一节 会计等式会计等式 2.企业开始经营时企业开始经营时:资产资产 =负债所有者权益负债所有者权益 公式（公式（2）从具体形态上反映从具体形态上反映 从形成来源渠道上反映从形成来源渠道上反映(现金银行存
3、款材料现金银行存款材料)(借款发行债券投借款发行债券投 资者投入资者投入)由公式（由公式（2）我们还可以推出下面的关系式：）我们还可以推出下面的关系式：资产资产 负债负债 =所有者权益所有者权益 或或:所有者权益所有者权益 =资产负债资产负债 见见43页页 例例22022-8-2新会计学原理 郑州大学 管理工程系4第一节第一节 会计等式会计等式 二、动态的会计等式二、动态的会计等式 反映收入、费用和利润三大动态会计要素之间平衡关反映收入、费用和利润三大动态会计要素之间平衡关系的等式称为动态的会计等式。系的等式称为动态的会计等式。在暂不考虑利得、损失情况下在暂不考虑利得、损失情况下，动态等式可表
4、示为：，动态等式可表示为：收入费用收入费用 =（经营）（经营）利润利润 公式（公式（3 3）见见4444页页 例例3 32022-8-2新会计学原理 郑州大学 管理工程系5第一节第一节 会计等式会计等式 三、综合的会计等式三、综合的会计等式 资产资产=负债所有者权益（收入费用）负债所有者权益（收入费用）或：或：资产费用资产费用 =负债所有者权益收入负债所有者权益收入 公式（公式（4）资产资产=负债所有者权益利润负债所有者权益利润 公式（公式（5）当利润归入当利润归入“所有者权益所有者权益”之后，在会计期末，金额之后，在会计期末，金额发生变化的会计等式又恢复为如下形式：发生变化的会计等式又恢复为
5、如下形式：变化后变化后资产资产=变化后变化后负债负债包含利润的包含利润的所有者权益所有者权益 由此可知由此可知:公式公式2为会计恒等式，其它公式为会计计算为会计恒等式，其它公式为会计计算公式。公式。见见44页页 例例42022-8-2新会计学原理 郑州大学 管理工程系6第一节第一节 会计等式会计等式 四、会计等式的恒等原理四、会计等式的恒等原理 经济业务的发生并不会改变会计等式所反映的平衡经济业务的发生并不会改变会计等式所反映的平衡关系。这就是会计等式恒等原理。关系。这就是会计等式恒等原理。见见45页页 例例5 经济业务影响会计要素的种类（经济业务影响会计要素的种类（9种）种）资产增加资产增加
6、负债或权益增加负债或权益增加资产减少资产减少负债或权益减少负债或权益减少2022-8-2新会计学原理 郑州大学 管理工程系7第二节第二节 会计科目与会计帐户会计科目与会计帐户一、会计科目及其分类一、会计科目及其分类二、会计帐户及其结构二、会计帐户及其结构三、会计科目与会计帐户之间的关系三、会计科目与会计帐户之间的关系2022-8-2新会计学原理 郑州大学 管理工程系8第二节第二节 会计科目与会计帐户会计科目与会计帐户一、会计科目及其分类一、会计科目及其分类（一）会计科目的概念（一）会计科目的概念 会计科目：是对会计要素进行分类核算的类目。会计科目：是对会计要素进行分类核算的类目。设置会计科目：
7、就是确定分类核算项目的名称、编号设置会计科目：就是确定分类核算项目的名称、编号和核算内容的一种会计核算方法。和核算内容的一种会计核算方法。设置会计科目的意义表现为：设置会计科目的意义表现为：第一，是组织会计核算的首要环节和重要依据。第一，是组织会计核算的首要环节和重要依据。第二，是进行会计监督的重要手段第二，是进行会计监督的重要手段。设置时注意：设置时注意：独特、有用、繁简适当、相对稳定和一定的灵活性独特、有用、繁简适当、相对稳定和一定的灵活性 2022-8-2新会计学原理 郑州大学 管理工程系9第二节第二节 会计科目与会计帐户会计科目与会计帐户（二）会计科目的分类和编号二）会计科目的分类和编
8、号1.会计科目的分类会计科目的分类 按经济内容分类按经济内容分类（1）资产类）资产类 （2）负债类）负债类 （3）共同类）共同类 （4）所有者权益类）所有者权益类 （5）成本类）成本类 （6）损益类）损益类 具体包括的科目可参见具体包括的科目可参见53页页“一般企业一般企业会计科目名称和编号表会计科目名称和编号表”（财政部规定（财政部规定的统一分类）的统一分类）2022-8-2新会计学原理 郑州大学 管理工程系10第二节第二节 会计科目与会计帐户会计科目与会计帐户 按隶属关系分类或按提供信息的详略程按隶属关系分类或按提供信息的详略程度分类：度分类：（1）总分类科目（一级科目）：是总括）总分类科
9、目（一级科目）：是总括地反映各会计要素项目并提供较为概括地反映各会计要素项目并提供较为概括的会计核算信息的科目。的会计核算信息的科目。用于总括核算，起统驭作用。用于总括核算，起统驭作用。如，如，“固定资产固定资产”、“预收帐款预收帐款”等会等会计科目。计科目。（接下页）（接下页）2022-8-2新会计学原理 郑州大学 管理工程系11第二节第二节 会计科目与会计帐户会计科目与会计帐户 （2）明细科目（二级、三级科目）：是对总）明细科目（二级、三级科目）：是对总分类会计科目下所属的具体项目进行更为明分类会计科目下所属的具体项目进行更为明确、更详细地核算的会计科目。确、更详细地核算的会计科目。用于详
10、细核算，起补充说明作用。用于详细核算，起补充说明作用。如：如：“原材料原材料”主要材料主要材料 钢材钢材 螺纹钢螺纹钢 方钢方钢 辅助材料辅助材料 铝丝铝丝2022-8-2新会计学原理 郑州大学 管理工程系12第二节第二节 会计科目与会计帐户会计科目与会计帐户 2.会计科目的编号会计科目的编号 总分类科目用总分类科目用“四位数码编号法四位数码编号法”。如，如，“原材料原材料”编号为编号为1403，见会计科目，见会计科目表（表（53页）。页）。明细科目用明细科目用“两位数码编号法两位数码编号法”。如，上述如，上述“铝丝铝丝”可编号为：可编号为：“14030201”即：原材料即：原材料1403，辅
11、助材料，辅助材料02，铝丝，铝丝01。再如，再如，“库存商品库存商品”的明细科目，见教材的明细科目，见教材54页。页。2022-8-2新会计学原理 郑州大学 管理工程系13第二节第二节 会计科目与会计帐户会计科目与会计帐户 二、会计帐户及其结构二、会计帐户及其结构（一）会计帐户的设置（一）会计帐户的设置 会计帐户：是依会计科目开设的具有一定结构和格会计帐户：是依会计科目开设的具有一定结构和格式的式的记帐载体记帐载体。由。由帐户名称帐户名称和和帐户结构帐户结构组成。组成。设置帐户的意义：设置帐户是会计核算的一种专门设置帐户的意义：设置帐户是会计核算的一种专门方法，用以全面核算和监督一定期间内所发
12、生的每方法，用以全面核算和监督一定期间内所发生的每项交易或事项。项交易或事项。会计帐户的分类：会计帐户的分类：与会计科目的分类相同。与会计科目的分类相同。2022-8-2新会计学原理 郑州大学 管理工程系14第二节第二节 会计科目与会计帐户会计科目与会计帐户（二）会计帐户的结构（二）会计帐户的结构 会计帐户的结构是指帐户格式的组成部分及各组成部会计帐户的结构是指帐户格式的组成部分及各组成部分之间的关系。分之间的关系。一般帐户的结构或格式：一般帐户的结构或格式：基本格式见基本格式见 55页表页表3-6。帐户中所记录金额之间的关系：帐户中所记录金额之间的关系：业务发生额业务发生额 本期发生额本期发
13、生额 余额余额（本行余额、期初余（本行余额、期初余额、期末余额）额、期末余额）期初余额期初余额+本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额=期末余额期末余额 简化式帐户结构：简化式帐户结构：左方左方 帐户帐户 右方右方 2022-8-2新会计学原理 郑州大学 管理工程系15第二节第二节 会计科目与会计帐户会计科目与会计帐户三、会计帐户和会计科目的关系三、会计帐户和会计科目的关系 二者的联系：二者的联系：1名称相同：名称相同：会计帐户可根据会计科目对应设会计帐户可根据会计科目对应设置置 2内容相同：内容相同：都是对会计要素的具体分类都是对会计要素的具体分类 二者的区别：二者的区别：
14、1科目仅是分类的类目，帐户还需用以核算。科目仅是分类的类目，帐户还需用以核算。2科目仅是名称无结构和格式，帐户还必须科目仅是名称无结构和格式，帐户还必须有结构和格式。有结构和格式。2022-8-2新会计学原理 郑州大学 管理工程系16第三节第三节 复式借贷记帐法复式借贷记帐法 一、记帐法的种类一、记帐法的种类二、借贷记帐法二、借贷记帐法三、借贷记帐法的运用三、借贷记帐法的运用2022-8-2新会计学原理 郑州大学 管理工程系17第三节第三节 复式借贷记帐法复式借贷记帐法 一、记帐法的种类一、记帐法的种类1单式记帐法：是指对每一项交易或事项只在一个帐单式记帐法：是指对每一项交易或事项只在一个帐户
15、中进行户中进行单方面记录单方面记录的方法。的方法。例例6：见见57页。页。其缺陷：帐户体系不完整；不能反映来龙去脉；其缺陷：帐户体系不完整；不能反映来龙去脉；数据不存在牵制关系数据不存在牵制关系。2复式记帐法：是指对发生的每一项交易或事项所引复式记帐法：是指对发生的每一项交易或事项所引起的资金运动，起的资金运动，以相等金额在两个或两个以上的以相等金额在两个或两个以上的帐户同时登记帐户同时登记的方法。的方法。例例7：仍以上述例子为例。：仍以上述例子为例。见见58页。页。（接下页）（接下页）2022-8-2新会计学原理 郑州大学 管理工程系18第三节第三节 复式借贷记帐法复式借贷记帐法 （承上页）
16、（承上页）其优点：完整的帐户体系；可反映来龙去脉；其优点：完整的帐户体系；可反映来龙去脉；数据之间存在牵制关系；符合现代信息要求。数据之间存在牵制关系；符合现代信息要求。3.我国曾使用过的（复式）记帐法的种类：我国曾使用过的（复式）记帐法的种类：（1）增减记帐法）增减记帐法 （2）收付记帐法）收付记帐法 （3）借贷记帐法）借贷记帐法2022-8-2新会计学原理 郑州大学 管理工程系19第三节第三节 复式借贷记帐法复式借贷记帐法二、借贷记帐法二、借贷记帐法（一）借贷记帐法的记帐符号（一）借贷记帐法的记帐符号“借借”、“贷贷”二字二字（二）借贷记帐法的帐户结构（二）借贷记帐法的帐户结构1借贷记帐法
17、的帐户基本结构借贷记帐法的帐户基本结构：见见 59页表页表3-7。2借贷记帐法下各类帐户的具体结构借贷记帐法下各类帐户的具体结构：（接下页）（接下页）2022-8-2新会计学原理 郑州大学 管理工程系20第三节第三节 复式借贷记帐法复式借贷记帐法（1）资产类、负债类、所有者权益类帐户的具体结构）资产类、负债类、所有者权益类帐户的具体结构 借方借方 资产类帐户资产类帐户 贷方贷方 本期发生额：本期发生额：本期发生额：本期发生额：期初余额：期初余额：本期增加数：本期增加数：本期减少数：本期减少数：期末余额：期末余额：资产类帐户期末余额资产类帐户期末余额=期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生期初借
18、方余额本期借方发生额本期贷方发生额额2022-8-2新会计学原理 郑州大学 管理工程系21第三节第三节 复式借贷记帐法复式借贷记帐法 负债或所有者权益类帐户负债或所有者权益类帐户 借方借方 贷方贷方 本期发生额：本期发生额：本期发生额：本期发生额：期初余额：期初余额：本期增加数：本期增加数：本期减少数：本期减少数：期末余额：期末余额：负债及所有者权益类帐户期末余额负债及所有者权益类帐户期末余额 =期初贷方余额本期贷方发生额期初贷方余额本期贷方发生额 本期借方发生额本期借方发生额2022-8-2新会计学原理 郑州大学 管理工程系22第三节第三节 复式借贷记帐法复式借贷记帐法 3成本费用类、收入类
19、帐户的具体结构成本费用类、收入类帐户的具体结构 损益类帐户中的收入类帐户结构损益类帐户中的收入类帐户结构相似相似于所有者权益于所有者权益类帐户，但月末一定没有余额。类帐户，但月末一定没有余额。见见 62页图页图3-7。成本、费用类帐户结构成本、费用类帐户结构类似类似于资产类帐户，于资产类帐户，一般情一般情况下况下没有余额，但损益类帐户中的成本费用等帐户没有余额，但损益类帐户中的成本费用等帐户月末一定没有余额。月末一定没有余额。见见 62页图页图3-8。注意：注意：“成本类成本类”帐户有借方余额表示资产占帐户有借方余额表示资产占用用 的金额。的金额。2022-8-2新会计学原理 郑州大学 管理工
20、程系23第三节第三节 复式借贷记帐法复式借贷记帐法 2共同类帐户的具体结构共同类帐户的具体结构 共同类帐户共同类帐户 借方借方 贷方贷方 或期初余额：或期初余额：本期发生额：本期发生额：本期发生额：本期发生额：期末余额：期末余额：（资产）（资产）期初余额：期初余额：本期增加数：本期增加数：本期减少数：本期减少数：或期末余额：或期末余额：（负债）（负债）2022-8-2新会计学原理 郑州大学 管理工程系24第三节第三节 复式借贷记帐法复式借贷记帐法（三）借贷记帐法的记帐规则（三）借贷记帐法的记帐规则 1.记帐规则记帐规则 所谓记帐规则，就是运用某种记帐方法处理经济业务所谓记帐规则，就是运用某种记
21、帐方法处理经济业务时，确定将经济业务时，确定将经济业务如何记入如何记入帐户的规律。帐户的规律。借贷记帐法的记帐规则：借贷记帐法的记帐规则：“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”2.记帐规则的应用步骤记帐规则的应用步骤:（1）分析影响的项目及其金额增减。）分析影响的项目及其金额增减。（2）分析记帐的借贷方向。）分析记帐的借贷方向。例例8：见见62页。页。总结：总结：记帐是有规律的（记帐是有规律的（3 3点点,参见参见6464页）页）2022-8-2新会计学原理 郑州大学 管理工程系25第三节第三节 复式借贷记帐法复式借贷记帐法 三、借贷记帐法的运用三、借贷记帐法的运用（一）借贷记帐法的
22、会计分录（一）借贷记帐法的会计分录 会计分录：是会计分录：是指出指出应登记的对应帐户和记帐方向与金应登记的对应帐户和记帐方向与金额的一种记录。（是记帐凭证的简化格式。）额的一种记录。（是记帐凭证的简化格式。）帐户的对应关系：帐户的对应关系：“一借一贷一借一贷”，“一借多贷一借多贷”、“一贷多借一贷多借”，“多多借多贷借多贷”会计分录的表现形式会计分录的表现形式:分为简单会计分录和复合会计分为简单会计分录和复合会计分录两种。分录两种。（1）简单会计分录）简单会计分录 如：如：借借 现金现金 1000 贷贷 银行存款银行存款 1000（接下页）（接下页）2022-8-2新会计学原理 郑州大学 管理
23、工程系26第三节第三节 复式借贷记帐法复式借贷记帐法（承上页）承上页）（2）复杂（合）会计分录）复杂（合）会计分录 如：如：借借 现金现金 600 银行存款银行存款 100000 贷贷 应收帐款应收帐款 100600 会计实务中应会计实务中应尽量避免使用尽量避免使用多借多贷的会计分录。多借多贷的会计分录。如：如：借借 管理费用管理费用 1400 制造费用制造费用 1800 贷贷 现金现金 300 银行存款银行存款 2900此笔会计分录是将此笔会计分录是将不同性质不同性质业务合并在一起了。业务合并在一起了。（不符（不符合规定）合规定）2022-8-2新会计学原理 郑州大学 管理工程系27第三节第
24、三节 复式借贷记帐法复式借贷记帐法（承上页）承上页）编制会计分录的步骤编制会计分录的步骤：首先，确认一项经济业务是否是会计事项首先，确认一项经济业务是否是会计事项。第二，判断会计事项引起会计要素具体项目在价值量上第二，判断会计事项引起会计要素具体项目在价值量上 发生了怎样的增减变动。发生了怎样的增减变动。（需会计计量）（需会计计量）第三，根据涉及的对应帐户性质和帐户的具体结构，确第三，根据涉及的对应帐户性质和帐户的具体结构，确 定帐户的记帐方向。定帐户的记帐方向。最后，依据所确定出的会计分录三要素编制出会计分录。最后，依据所确定出的会计分录三要素编制出会计分录。例例9：见：见65页页 2022
25、-8-2新会计学原理 郑州大学 管理工程系28第三节第三节 复式借贷记帐法复式借贷记帐法（二）借贷记帐法的登帐二）借贷记帐法的登帐 所谓登帐，就是在帐户中进行有关业务内容的登记。所谓登帐，就是在帐户中进行有关业务内容的登记。登帐内容包括：登帐内容包括：（1）开设帐户，登记期初余额）开设帐户，登记期初余额（2）过帐：过帐，就是将）过帐：过帐，就是将会计分录会计分录中所记载的、分中所记载的、分散的的内容和数据，按照一定的程序散的的内容和数据，按照一定的程序转录转录到到所涉到到所涉及的及的对应帐户对应帐户中去的行为。中去的行为。（3）结出本期发生额和期末余额）结出本期发生额和期末余额 如：如：“银行
26、存款银行存款”帐户的登记帐户的登记（见下一幻灯片）（见下一幻灯片）（接下页）（接下页）2022-8-2新会计学原理 郑州大学 管理工程系29第三节第三节 复式借贷记帐法复式借贷记帐法 （承上页）（承上页）如：如：银行存款银行存款 借方借方 贷方贷方 期初余额：期初余额：10000 （2）100000 （1）1000 本期发生额：本期发生额：100000 本期发生额：本期发生额：1000 期末余额：期末余额：109000 例例10：见：见 66页页。2022-8-2新会计学原理 郑州大学 管理工程系30第三节第三节 复式借贷记帐法复式借贷记帐法 （三）借贷记帐法的试算平衡（三）借贷记帐法的试算平
27、衡 定义定义:所谓试算平衡，是利用试算平衡公式，通过所谓试算平衡，是利用试算平衡公式，通过编制试算平衡表编制试算平衡表以检验帐户记录是否存在错误的一以检验帐户记录是否存在错误的一种专门方法。种专门方法。1.试算平衡公式试算平衡公式 包括包括:余额试算平衡余额试算平衡 （依据恒等式）（依据恒等式）所有帐户的借方余额总数所有帐户的借方余额总数=所有帐户的贷方余额总数所有帐户的贷方余额总数 发生额试算平衡发生额试算平衡 （依据记帐规则）（依据记帐规则）所有帐户借方发生额总数所有帐户借方发生额总数=所有帐户贷方发生额总数所有帐户贷方发生额总数2.试算平衡表试算平衡表 见见68页表页表3-9。作用：查错作用：查错(共共4类错误）、据以编报表。类错误）、据以编报表。缺陷：有些不影响平衡关系的错误（共缺陷：有些不影响平衡关系的错误（共5类错误）类错误）不能通过试算平衡得到发现。不能通过试算平衡得到发现。
