1、LOGLOGO O主讲人：李静宁主讲人：李静宁 基金会会计的改革基金会会计的改革Your site here主要内容主要内容基金会会计概述基金会会计概述1基金会会计改革的背景基金会会计改革的背景24与改革后的企业及政府会计制度主要差异分析与改革后的企业及政府会计制度主要差异分析3主要核算业务举例主要核算业务举例4Your site here什么是什么是基金会基金会会计？会计？Your site herev基金基金 v关于基金会关于基金会v基金会会计的特征基金会会计的特征v基金会会计的制度依据基金会会计的制度依据 第一节第一节 基金会会计概述基金会会计概述 Your site herev基金，指
2、有基金，指有特定用途并单独进行核算特定用途并单独进行核算的储备资金的储备资金v或专门拨款，或专门拨款，v目的是兴办、维持或发展某种事业。目的是兴办、维持或发展某种事业。辞海辞海一、基金一、基金Your site herev二、基金会二、基金会v基金会是指按照民间捐赠人的意愿设立的专基金会是指按照民间捐赠人的意愿设立的专门用于捐赠人指定的门用于捐赠人指定的社会公益性用途社会公益性用途的非营的非营利基金管理组织，如希望工程基金会等。利基金管理组织，如希望工程基金会等。v（教材）（教材）v第二条第二条 本条例所称基金会，是指利用自然本条例所称基金会，是指利用自然人、法人或者其他组织捐赠的财产，以从事
3、人、法人或者其他组织捐赠的财产，以从事公益事业公益事业为目的，按照本条例的规定成立的为目的，按照本条例的规定成立的非营利性法人。非营利性法人。（条例）（条例）Your site here会计主体会计主体v指会计所核算和监督的特定单位，界定了会计工作的空间范围。基金会基金会Your site here比如比如v第五十五条慈善组织开展慈善活动，应当依照第五十五条慈善组织开展慈善活动，应当依照法律法规和章程的规定，按照法律法规和章程的规定，按照募捐方案募捐方案或者或者捐赠捐赠协议协议使用捐赠财产。使用捐赠财产。v慈善组织确需变更募捐方案规定的捐赠财产用途慈善组织确需变更募捐方案规定的捐赠财产用途的，
4、应当报民政部门的，应当报民政部门备案备案；确需变更捐赠协议约；确需变更捐赠协议约定的捐赠财产用途的，应当征得捐赠人定的捐赠财产用途的，应当征得捐赠人同意同意。v 慈善法慈善法Your site herev第五十三条慈善组织对募集的财产，应当登记第五十三条慈善组织对募集的财产，应当登记造册，严格管理，造册，严格管理，专款专用专款专用。v捐赠人捐赠的实物不易储存、运输或者难以直接捐赠人捐赠的实物不易储存、运输或者难以直接用于慈善目的的，慈善组织可以依法拍卖或者变用于慈善目的的，慈善组织可以依法拍卖或者变卖，所得收入扣除必要费用后，应当全部用于卖，所得收入扣除必要费用后，应当全部用于慈慈善目的善目的
5、。v 慈善法慈善法Your site herev基金会基金会v公募基金会可以向公众募集资金；公募基金会可以向公众募集资金；v非公募基金会的基金来源于特定个人或组织的非公募基金会的基金来源于特定个人或组织的捐赠，不得向公众募集资金。捐赠，不得向公众募集资金。Your site herev 分类目的分类目的：v 严格管理面向公众开展的募捐活动，维护募捐秩序，严格管理面向公众开展的募捐活动，维护募捐秩序，控制募捐市场上的竞争，减轻公众负担，维护社会稳控制募捐市场上的竞争，减轻公众负担，维护社会稳定；定；v 放开政策，允许富裕的个人、企业等设立非公募基金放开政策，允许富裕的个人、企业等设立非公募基金会
6、，使他们能更自主地实现捐赠意愿，使他们在为社会，使他们能更自主地实现捐赠意愿，使他们在为社会公益做贡献的同时，也可以为自身带来良好的社会会公益做贡献的同时，也可以为自身带来良好的社会效益。效益。Your site herev 截至截至20182018年年8 8月月3131日，全国慈善组织总量达到日，全国慈善组织总量达到43734373家，其家，其中省级以上民政部门登记认定慈善组织数量为中省级以上民政部门登记认定慈善组织数量为28852885家，约家，约占总量的占总量的66.0%;66.0%;v 基金会类组织数量基金会类组织数量34033403家，约占总量家，约占总量77.8%77.8%。v 全
7、国已有全国已有49.6%49.6%的基金会登记认定为慈善组织。的基金会登记认定为慈善组织。v 43734373家慈善组织中有家慈善组织中有10231023家获得公开募捐资格，占总量的家获得公开募捐资格，占总量的23.4%23.4%。v 10231023家公募慈善组织中约三分之二为基金会，三分之一为家公募慈善组织中约三分之二为基金会，三分之一为社会团体。社会团体。v 在全部公募组织中，在全部公募组织中，7777家在民政部登记，家在民政部登记，591591家在省级民家在省级民政部门登记，二者合计约占总量的政部门登记，二者合计约占总量的65.3%65.3%Your site herev 特点一：特点
8、一：不以营利为宗旨和目的不以营利为宗旨和目的基金会设立基金，目的是通过合理使用，服务于社会基金会设立基金，目的是通过合理使用，服务于社会公益事业，谋求社会公共福利的增加和社会效益的最公益事业，谋求社会公共福利的增加和社会效益的最大化。非营利性是基金会的基本特征。大化。非营利性是基金会的基本特征。v 基金会的经营行为仍然是以公益事业为目的，不影响基金会的经营行为仍然是以公益事业为目的，不影响基金会的非营利性。基金会的非营利性。v 比如：比如：基金会可以为了使基金保值、增值而开展经营基金会可以为了使基金保值、增值而开展经营活动，也可以为了募集资金而开展义演、义卖等活动活动，也可以为了募集资金而开展
9、义演、义卖等活动。这些活动的收益都要用在公益事业上，不能在内部。这些活动的收益都要用在公益事业上，不能在内部分配；当基金会终止的时候，基金会的财产也不能归分配；当基金会终止的时候，基金会的财产也不能归还捐赠人，要转让给其他公益组织。还捐赠人，要转让给其他公益组织。Your site herev特点特点2 2：资源的提供者不享有组织的所有权资源的提供者不享有组织的所有权v基金会的基金的建立基于捐赠关系，所有权基金会的基金的建立基于捐赠关系，所有权发生转移；发生转移；v基金会的财产所有权基金会的财产所有权不再属于捐赠人不再属于捐赠人，不能，不能收回，捐赠人不再享有财产的占有、使用、收回，捐赠人不再
10、享有财产的占有、使用、支配和收益权，财产的转移不可逆。支配和收益权，财产的转移不可逆。Your site here特点特点3 3：资源的提供者资源的提供者不是不是为了取得回报为了取得回报v基金会基金由于具有社会公共财产的属性，基金会基金由于具有社会公共财产的属性，管理上主要强调安全性，收益是次要的。管理上主要强调安全性，收益是次要的。v基金会虽然运营支出全部来源于基金及其增基金会虽然运营支出全部来源于基金及其增值，但基金会作为管理者，并没有自己的利值，但基金会作为管理者，并没有自己的利益，益，基金会的任何收入都不能用于分配。基金会的任何收入都不能用于分配。Your site herev第五十二
11、条慈善组织的财产应当根据章程和第五十二条慈善组织的财产应当根据章程和捐赠协议的规定全部用于慈善目的，不得在发捐赠协议的规定全部用于慈善目的，不得在发起人、捐赠人以及慈善组织成员中分配。起人、捐赠人以及慈善组织成员中分配。v任何组织和个人不得私分、挪用、截留或者侵任何组织和个人不得私分、挪用、截留或者侵占慈善财产。占慈善财产。v 慈善法慈善法Your site herev1.权责发生制是会计核算基础。权责发生制是会计核算基础。v原来政府会计收付实现制，现在分为预算会计和原来政府会计收付实现制，现在分为预算会计和v单位财务会计。单位财务会计。v2.在采用历史成本计价的基础上，在采用历史成本计价的基
12、础上，v引入公允价值计量基础。引入公允价值计量基础。v39号准则号准则三、基金会会计核算特点三、基金会会计核算特点Your site herev3.3.不存在向企业那样需要核算所有者权益和利润不存在向企业那样需要核算所有者权益和利润的问题，而是设置了净资产这一要素。的问题，而是设置了净资产这一要素。v4.4.采用权责发生制作为会计核算基础，因此设置采用权责发生制作为会计核算基础，因此设置了费用要素。了费用要素。v5.5.会计的一般原则包括十二项。会计的一般原则包括十二项。v目前企业目前企业8 8个信息质量要求。个信息质量要求。Your site here四、基金会会计的政策依据四、基金会会计的
13、政策依据1 1、会计法会计法慈善法慈善法v 2016年年3月月16日上午，第十二届全国人民代表大会第四日上午，第十二届全国人民代表大会第四次会议在人民大会堂举行闭幕会，会议表决：通过次会议在人民大会堂举行闭幕会，会议表决：通过慈善法慈善法草案，草案明确规定个人不能发起公开募捐，承诺捐款不草案，草案明确规定个人不能发起公开募捐，承诺捐款不兑现或被起诉，摊派捐赠任务构成犯罪。本法自兑现或被起诉，摊派捐赠任务构成犯罪。本法自2016年年9月月1日施行。日施行。v 第八条本法所称慈善组织，是指依法成立、符合本法规第八条本法所称慈善组织，是指依法成立、符合本法规定，以面向社会开展慈善活动为宗旨的非营利性
14、组织。定，以面向社会开展慈善活动为宗旨的非营利性组织。v 慈善组织可以采取慈善组织可以采取基金会基金会、社会团体、社会服务机构等组、社会团体、社会服务机构等组织形式。织形式。Your site herev2 2、基金会管理条例基金会管理条例v基金会管理条例是为了规范基金会的组织和活动，基金会管理条例是为了规范基金会的组织和活动，维护基金会、捐赠人和受益人的合法权益，促进社会维护基金会、捐赠人和受益人的合法权益，促进社会力量参与公益事业而制定。力量参与公益事业而制定。v条例于条例于20042004年年2 2月月1111日在国务院第日在国务院第3939次常务会议次常务会议讨论通过，于讨论通过，于2
15、0042004年年3 3月月8 8日由国务院令第日由国务院令第400400号发布，号发布，自自20042004年年6 6月月1 1日起日起施行施行，共，共7 7章章4848条。条。v 第三十二条第三十二条基金会应当执行基金会应当执行国家统一会计制度国家统一会计制度，依，依法进行会计法进行会计核算核算、建立健全、建立健全内部会计内部会计监督监督制度制度。Your site here 会计两大基本职能：核算和监督会计两大基本职能：核算和监督v（一）（一）核算（最基本职能）核算（最基本职能）v 1 1、主要内容主要内容：确认、计量、记录、报告确认、计量、记录、报告v 2 2、计量方法计量方法：主要是
16、货币主要是货币v 3 3、核算方法核算方法：7 7种专门方法种专门方法v 4 4、目的目的：提供会计信息：提供会计信息v（二）（二）监督监督 v 包括：包括：合法性监督合法性监督v 效益性监督效益性监督Your site here3 3、民间非营利组织会计制度民间非营利组织会计制度v财政部于财政部于20042004年年8 8月月1818日颁布了民间非营利组织日颁布了民间非营利组织会计制度，并于会计制度，并于20052005年年1 1月月1 1日起开始实施。该日起开始实施。该制度包括八章七十六条，并同时发布了民间非制度包括八章七十六条，并同时发布了民间非营利组织会计制度营利组织会计制度会计科目和
17、会计报表。会计科目和会计报表。v民间非营利组织会计包括社团会计、民间非营利组织会计包括社团会计、基金会会计基金会会计和非企业单位会计等。和非企业单位会计等。v该文件比照：该文件比照：20002000年企业会计制度年企业会计制度Your site herev 美美国民间非营利组织的会计准则由美国财务会计准则委员会制定。国民间非营利组织的会计准则由美国财务会计准则委员会制定。v 美国民间非营利组织会计有如下的特点：美国民间非营利组织会计有如下的特点：v 1 1、非营利组织根据公认会计原则编制财务报表时必须以权责发生制、非营利组织根据公认会计原则编制财务报表时必须以权责发生制为基础。为基础。v 2
18、2、非营利组织的基本财务报表包括资产负债表、业务活动情况表和、非营利组织的基本财务报表包括资产负债表、业务活动情况表和现金流量表。资产负债表应当报告非限定性净资产、暂时限定性净资现金流量表。资产负债表应当报告非限定性净资产、暂时限定性净资产及永久限定性净资产的性质和金额的信息。产及永久限定性净资产的性质和金额的信息。v 3 3、关于净资产报告模式。在财务报表中呈报的任何、关于净资产报告模式。在财务报表中呈报的任何“基金基金”金额仍金额仍然应当在这些财务报表中恰当地划分为各类净资产，根据捐赠人是否然应当在这些财务报表中恰当地划分为各类净资产，根据捐赠人是否设置限定划分为非限定性净资产，暂时限定性
19、净资产或永久限定性净设置限定划分为非限定性净资产，暂时限定性净资产或永久限定性净资产。资产。Your site herev会计领域的拓展会计领域的拓展 v企业财务会计规范体系的改革企业财务会计规范体系的改革v政府会计规范的改革政府会计规范的改革 第二节第二节 基金会会计改革的背景基金会会计改革的背景 Your site here v一、会计领域的拓展一、会计领域的拓展v内部控制内部控制企业版，行政事业单位版企业版，行政事业单位版v管理会计管理会计企业版，基本指引企业版，基本指引2016+应用指应用指引引2018+案例库案例库v会计信息化会计信息化XBRLv财务共享中心财务共享中心Your si
20、te here企业内部控制配套指引企业内部控制配套指引结构结构评价指引评价指引审计指引审计指引应用指引应用指引1.1.组织架构组织架构2.2.发展战略发展战略3.3.人力资源人力资源4.4.社会责任社会责任5.5.企业文化企业文化控制环境类控制环境类5控制手段类控制手段类控制活动类控制活动类6.资金活动资金活动7.采购业务采购业务8.资产管理资产管理9.销售业务销售业务10.研究与开发研究与开发11.工程项目工程项目12.担保业务担保业务13.业务外包业务外包14.财务报告财务报告15.全面预算全面预算16.合同管理合同管理17.内部信息传递内部信息传递18.信息系统信息系统Your site
21、 here 二、企业财务会计规范的改革二、企业财务会计规范的改革（一）改革开放初期制度为主v 90年代初期，两则两制v 行业财务制度，行业会计制度v 2000，统一会计制度（三套）（二）市场经济发展新阶段准则为主2006，会计准则，小企业会计准则近年来的改革与国际财务报告准则持续趋同Your site here具体会计准则具体会计准则 38+3=411.1.存货存货15.15.建造合同建造合同(取消）取消）2929资产负债表日后事项资产负债表日后事项 2.2.长期股权投资（长期股权投资（20142014）1616.政府补助政府补助30.30.财务报表列报（财务报表列报（201420143.3.
22、投资性房地产投资性房地产17.17.借款费用借款费用31.31.现金流量表现金流量表4.4.固定资产固定资产18.18.所得税所得税32.32.中期财务报告中期财务报告5.5.生物资产生物资产 19.19.外币折算外币折算33.33.合并财务报表合并财务报表6.6.无形资产无形资产20.20.企业合并企业合并 34.34.每股收益每股收益7.7.非货币性资产交换（非货币性资产交换（20192019）21.21.租赁（租赁（20192019）35.35.分部报告分部报告8.8.资产减值资产减值 2222金融工具确认和计量金融工具确认和计量36.36.关联方披露关联方披露9.9.职工薪酬职工薪酬
23、（20142014）23.23.金融资产转移金融资产转移 37.37.金融工具金融工具列报（列报（2 2）10.10.企业年金基金企业年金基金24.24.套期保值套期保值套期会计套期会计38.38.首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则11.11.股份支付股份支付25.25.原保险合同原保险合同39.39.公允价值计量公允价值计量12.12.债务重组债务重组 （20192019）26.26.再保险合同再保险合同40.40.合营安排合营安排13.13.或有事项或有事项27.27.石油天然气开采石油天然气开采41.41.在其他主体中权益的披在其他主体中权益的披露露14.14.收入（收入（2017
24、2017）28.28.会计政策、会计估计变更会计政策、会计估计变更和差错更正和差错更正42.42.企业会计准则第企业会计准则第42号号持有待售的非流动资产持有待售的非流动资产、处置组和终止经营、处置组和终止经营Your site here三、三、政府会计政府会计规范制度规范制度改革改革v 第一阶段第一阶段v 预算会计预算会计9797改革，三套改革，三套会计会计制度制度v 第二阶段第二阶段 2012-20152012-2015，版本多，版本多v 2 2个个财务规则财务规则v 事业单位准则事业单位准则+事业单位制度事业单位制度+行业会计行业会计财务财务制度制度、会计制度会计制度v 行政单位会计制度
25、行政单位会计制度v 第三阶段第三阶段：20152015年以来年以来v 政府会计准则，具体准则政府会计准则，具体准则v 制度制度+会计科目表报表会计科目表报表Your site here废止废止v 事业单位会计制度事业单位会计制度v 为了进一步规范事业单位的会计核算，提高会计信为了进一步规范事业单位的会计核算，提高会计信息质量，根据息质量，根据中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法、事业单位事业单位会计准则会计准则和和事业单位财务规则事业单位财务规则，我部对，我部对事业单事业单位会计制度位会计制度（财预字（财预字19971997288288号）进行了修订。号）进行了修订。现将修订后的现将修订后
26、的事业单位会计制度事业单位会计制度印发给你们，自印发给你们，自20132013年年1 1月月1 1日日起施行。执行中有何问题，请及时反馈我起施行。执行中有何问题，请及时反馈我部。部。v v 财政部财政部20122012年年1212月月1919日日v 行业会计制度，事业单位会计准则，都废止了行业会计制度，事业单位会计准则，都废止了Your site here&政府会计准则政府会计准则20152015v 本准则适用于各级政府、各部门、各单位（以下统本准则适用于各级政府、各部门、各单位（以下统称政府会计主体）。称政府会计主体）。v 各部门、各单位是指与本级政府财政部门直接或者各部门、各单位是指与本级
27、政府财政部门直接或者间接发生预算拨款关系的国家间接发生预算拨款关系的国家机关机关、军队、政党组、军队、政党组织、社会团体、织、社会团体、事业单位事业单位和其他单位。和其他单位。v 政府会计具体准则及其应用指南、政府会计制度等政府会计具体准则及其应用指南、政府会计制度等，应当由财政部遵循本准则制定。，应当由财政部遵循本准则制定。v 本准则自本准则自20172017年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。v 6262条，基本准则条，基本准则v 具体准则具体准则Your site here关于印发关于印发政府会计准则第政府会计准则第1 1号号存货存货等等4 4项具体准则的通知项具体准则的通知财会财会
28、201612201612号号 为了适应为了适应权责发生制政府综合财务报告制度改革权责发生制政府综合财务报告制度改革需要，规范政需要，规范政府存货、投资、固定资产和无形资产的会计核算，提高会计信息质府存货、投资、固定资产和无形资产的会计核算，提高会计信息质量，根据量，根据政府会计准则政府会计准则基本准则基本准则，我部制定了，我部制定了政府会计政府会计准则第准则第1 1号号存货存货、政府会计准则第政府会计准则第2 2号号投资投资、政府政府会计准则第会计准则第3 3号号固定资产固定资产和和政府会计准则第政府会计准则第4 4号号无形资无形资产产，现予印发，自，现予印发，自20172017年年1 1月月
29、1 1日日起施行。实施范围另行通知。起施行。实施范围另行通知。20162016年年7 7月月6 6日日 Your site herev政府会计制度政府会计制度v 为了适应权责发生制政府综合财务报告制度改革需要为了适应权责发生制政府综合财务报告制度改革需要，规范行政事业单位会计核算，提高会计信息质量，根据，规范行政事业单位会计核算，提高会计信息质量，根据中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法中华人民共和国预算法中华人民共和国预算法政府会计准则政府会计准则基本准则基本准则等法律、行政法规和规章，等法律、行政法规和规章，我部制定了我部制定了政府会计制度政府会计制度行政事业单位会计科目和行政事业单位
30、会计科目和报表报表，现予印发，自，现予印发，自20192019年月日年月日起施行。鼓励行政起施行。鼓励行政事业单位提前执行。事业单位提前执行。Your site herev准则和制度的关系准则和制度的关系v 在政府会计核算标准体系中，基本准则属于在政府会计核算标准体系中，基本准则属于“概念框架概念框架”，统驭政府会计具体准则和政府会计制度的制定；，统驭政府会计具体准则和政府会计制度的制定；v 具体准则具体准则主要规定政府发生的经济业务或事项的会计处理主要规定政府发生的经济业务或事项的会计处理原则，（确认、计量、报告原则）原则，（确认、计量、报告原则）v 应用指南主要对具体准则的实际应用作出操作
31、性规定；应用指南主要对具体准则的实际应用作出操作性规定；v 会计制度会计制度主要规定政府会计科目及其使用说明、报表格式主要规定政府会计科目及其使用说明、报表格式及其编制说明等。（记录、报告规定）及其编制说明等。（记录、报告规定）v 非营利组织会计规范趋势：会计准则非营利组织会计规范趋势：会计准则+制度制度Your site hereYour site herev思考：思考：v基金会会计改革以什么形式，以那个制度为参照基金会会计改革以什么形式，以那个制度为参照改革？改革？v第一个：准则第一个：准则+制度还是制度模式？制度还是制度模式？v第二个：以企业会计准则还是以行政事业单位会第二个：以企业会计
32、准则还是以行政事业单位会计制度为参照？计制度为参照？v下面剖析一下目前的差异。下面剖析一下目前的差异。Your site here会计科目名称会计科目名称确认计量确认计量 第三节第三节 与改革后的企业及政府会计制度差异分析与改革后的企业及政府会计制度差异分析Your site hereYour site hereYour site here单位财务会计资产一单位财务会计资产一v 1 1 库存现金库存现金 v 2 2 银行存款银行存款 v 3 3 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 v 4 4 其他货币资金其他货币资金 v 5 5 短期投资短期投资v 6 6 财政应返还额度财政应返还额度v 7
33、 7 应收票据应收票据 v 8 8 应收账款应收账款 v9 9 预付账款预付账款 v10 10 应收股利应收股利 v11 11 应收利息应收利息 v12 12 其他应收款其他应收款 v13 13 坏账准备坏账准备 v14 14 在途物品在途物品 v15 15 库存物品库存物品 v16 16 加工物品加工物品 1717 待摊费用待摊费用 Your site hereYour site hereYour site here单位财务会计资产单位财务会计资产2v长期股权投资长期股权投资 v长期债券投资长期债券投资 v固定资产固定资产 v 固定资产累计折旧固定资产累计折旧 v工程物资工程物资v在建工程在
34、建工程v无形资产无形资产 v无形资产累计摊销无形资产累计摊销 研发支出研发支出 公共基础设施公共基础设施 公共基础设施累计折旧公共基础设施累计折旧 政府储备物资政府储备物资 文物文化资产文物文化资产 保障性住房（新增）保障性住房（新增）保障性住房累计折旧保障性住房累计折旧 受托代理资产受托代理资产 长期待摊费用长期待摊费用 待处理财产损溢待处理财产损溢 Your site here分析结论分析结论：对于资产类会计科目对于资产类会计科目1 1、现金、现金库存现金库存现金2 2、金融资产、金融资产企业分类较为复杂企业分类较为复杂3 3、新单位财务会计：资产减值类别少，无固定资产清理、新单位财务会计
35、：资产减值类别少，无固定资产清理4 4、企业会计：去掉待摊费用了、企业会计：去掉待摊费用了5 5、民间非营利组织会计：无应收利息、应收股利、民间非营利组织会计：无应收利息、应收股利Your site hereYour site herev（二）负债类（二）负债类 v 36 36 2001 2001 短期借款短期借款 v 37 37 2101 2101 应交增值税应交增值税 v 38 38 2102 2102 其他应交税费其他应交税费 v 39 39 2103 2103 应缴财政款应缴财政款 v 40 40 2201 2201 应付职工薪酬应付职工薪酬 v 41 41 2301 2301 应付票
36、据应付票据 v 42 42 2302 2302 应付账款应付账款 v 43 43 2303 2303 应付政府补贴款应付政府补贴款 v 44 44 2304 2304 应付利息应付利息 v 45 45 2305 2305 预收账款预收账款 v 46 46 2307 2307 其他应付款其他应付款 Your site herev流动负债类科目中流动负债类科目中v应付工资应付工资应付职工薪酬应付职工薪酬v应交税金应交税金应交税费（企业）应交税费（企业）v应交增值税应交增值税+其他应交税费（单位）其他应交税费（单位）Your site hereYour site here单位财务会计负债单位财务会计
37、负债2v 47 47 2401 2401 预提费用预提费用 v 48 48 2501 2501 长期借款长期借款 v 49 49 2502 2502 长期应付款长期应付款 v 50 50 2601 2601 预计负债预计负债 v 51 51 2901 2901 受托代理负债受托代理负债 v 非流动负债基本相同非流动负债基本相同Your site hereYour site hereYour site hereYour site here单位收入、费用类会计科目（单位收入、费用类会计科目（11+811+8）v（四）收入类（四）收入类 v财政拨款收入财政拨款收入 v事业收入事业收入 v上级补助收入
38、上级补助收入 v 附属单位上缴收入附属单位上缴收入v经营收入经营收入 v非同级财政拨款收入非同级财政拨款收入 v投资收益投资收益 v捐赠收入捐赠收入 v利息收入利息收入 v 租金收入租金收入 v其他收入其他收入 v（五）费用类（五）费用类 v业务活动费用业务活动费用 v单位管理费用单位管理费用 v经营费用经营费用 v资产处置费用资产处置费用v上缴上级费用上缴上级费用v对附属单位补助费用对附属单位补助费用v所得税费用所得税费用 v其他费用其他费用 Your site herev结论：结论：v净资产不可比，有特色净资产不可比，有特色v收入费用分类差别大收入费用分类差别大Your site here
39、 v会计政策会计政策确认计量以及会计方法的差异确认计量以及会计方法的差异v 确认确认：企业会计新收入准则、非货币资产交换准则，借款：企业会计新收入准则、非货币资产交换准则，借款费用准则等均有所变化。费用准则等均有所变化。v 需要进一步体现变化需要进一步体现变化v 比如：收入会计处理比如：收入会计处理v 商品销售收入商品销售收入v 原来：与所有权相关的原来：与所有权相关的v 风险报酬转移风险报酬转移v 现在：基于合同履约商品现在：基于合同履约商品v 控制权的转移。控制权的转移。Your site herev 计量方面差异计量方面差异v 1 1、接受捐赠资产计价：、接受捐赠资产计价：v 对于本基金
40、会接受捐赠的货币资产，应当按照实际收到的对于本基金会接受捐赠的货币资产，应当按照实际收到的金额入帐。金额入帐。v 对于本基金会接受捐赠的非货币资产，如接受捐赠的短期对于本基金会接受捐赠的非货币资产，如接受捐赠的短期投资、存货、长期投资、固定资产和无形资产等，应当按投资、存货、长期投资、固定资产和无形资产等，应当按照以下方法确定其入帐价值：照以下方法确定其入帐价值：v（一）如果捐赠人提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议等）（一）如果捐赠人提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议等）的，应当按照凭据上标明的金额，作为入帐价值。如果凭据上表明的的，应当按照凭据上标明的金额，作为入帐价值。如果凭据
41、上表明的金额与受赠资产金额与受赠资产公允价值公允价值相差较大的，受赠资产应当以其公允价值作相差较大的，受赠资产应当以其公允价值作为其实际成本。为其实际成本。v（二）如果捐赠人没有提供有关凭据的，受赠资产应当以其公允价值（二）如果捐赠人没有提供有关凭据的，受赠资产应当以其公允价值作为入帐价值。作为入帐价值。v 对于本基金会接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中对于本基金会接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露。作相关披露。Your site here政府会计准则存货准则v 政府会计主体接受捐赠的存货，其成本按照有关凭据注明的政府会计主体接受捐赠的存货，其成本按照有关
42、凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；金额加上相关税费、运输费等确定；v 没有相关凭据可供取得，但按规定经过没有相关凭据可供取得，但按规定经过资产评估资产评估的，其成本的，其成本按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；v 没有相关凭据可供取得、也未经资产评估的，其成本比照没有相关凭据可供取得、也未经资产评估的，其成本比照同同类或类似资产的市场价格类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；加上相关税费、运输费等确定；v 没有相关凭据且未经资产评估、同类或类似资产的市场价格没有相关凭据且未经资产评估、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的，按照
43、名义金额入账，相关税费、运输费也无法可靠取得的，按照名义金额入账，相关税费、运输费等计入当期费用。等计入当期费用。v 即按如下顺序：凭据即按如下顺序：凭据评估评估市场市场名义金额名义金额Your site herev 结论：公允价值作为概念退出政府会计领域了结论：公允价值作为概念退出政府会计领域了v 对于公允价值定义，企业会计准则也有了不同定义和计量对于公允价值定义，企业会计准则也有了不同定义和计量手段手段v 公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值的确定顺序进行资产交换或者债务清偿的金额。公允
44、价值的确定顺序如下：如下：v（一）如果同类或类似资产存在活跃市场的，应当按照同（一）如果同类或类似资产存在活跃市场的，应当按照同类或类似资产的市场价格确定公允价值；类或类似资产的市场价格确定公允价值；v（二）如果同类或类似资产不存在活跃市场，或者无法找（二）如果同类或类似资产不存在活跃市场，或者无法找到同类或类似资产的，应当采用合理的计价方法确定资产到同类或类似资产的，应当采用合理的计价方法确定资产的公允价值。的公允价值。原制度原制度Your site herev 在本制度规定应当采用公允价值的情况下，在本制度规定应当采用公允价值的情况下，如果有确凿的证据表明资产的公允价值确实无法如果有确凿的
45、证据表明资产的公允价值确实无法可靠计量，则基金会应当设置辅助帐，单独登记可靠计量，则基金会应当设置辅助帐，单独登记所取得资产的名称、数量、来源、用途等情况，所取得资产的名称、数量、来源、用途等情况，并在会计报表附注中作相关披露。并在会计报表附注中作相关披露。v 在以后会计期间，如果该资产的公允价值能够在以后会计期间，如果该资产的公允价值能够可靠计量，则基金会应当在该资产能够可靠计量可靠计量，则基金会应当在该资产能够可靠计量的会计期间确认，并以公允价值予以计量。的会计期间确认，并以公允价值予以计量。Your site here v企业会计准则第企业会计准则第3939号号-公允价值计量公允价值计量
46、 （5353条）条）v第二条第二条 公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。付的价格。v第五章第五章 公允价值初始计量公允价值初始计量v第十六条第十六条 企业应当根据交易性质和相关资产或负债的特企业应当根据交易性质和相关资产或负债的特征等，判断初始确认时的公允价值是否与其交易价格相等。征等，判断初始确认时的公允价值是否与其交易价格相等。v第六章第六章 估值技术估值技术v第十八条企业以公允价值计量相关资产或负债，使用的估第十八条企业以公允价值计
47、量相关资产或负债，使用的估值技术主要包括市场法、收益法和成本法。值技术主要包括市场法、收益法和成本法。Your site herev结论：结论：v公允价值不易获得。公允价值不易获得。v案例故事：被盗国画的价值案例故事：被盗国画的价值Your site herev 2007 2007年年5 5月，盗取张剑字画的庄健、庄俊在成都市青羊区法院接月，盗取张剑字画的庄健、庄俊在成都市青羊区法院接受审判。著名本土画家张剑准备将自己得意之作拿到台湾举办个人画受审判。著名本土画家张剑准备将自己得意之作拿到台湾举办个人画展，但就在离开前几天，其中展，但就在离开前几天，其中5 5幅被他视为珍宝的作品不翼而飞，张幅
48、被他视为珍宝的作品不翼而飞，张剑的台湾之行因此泡汤。物价部门和文物机构对剑的台湾之行因此泡汤。物价部门和文物机构对5 5幅被盗作品的价值幅被盗作品的价值做出了不同的价格鉴定，而价格的多少是法院对被告人定刑的关键。做出了不同的价格鉴定，而价格的多少是法院对被告人定刑的关键。v 庭审于昨日上午庭审于昨日上午1111时开始，案件之所以受到众多媒体的关注，是时开始，案件之所以受到众多媒体的关注，是因为被盗者是本土著名画家张剑。张剑是成都市少城路因为被盗者是本土著名画家张剑。张剑是成都市少城路“麒跃阁麒跃阁”艺艺术学校的校长，他的办公室内放有多幅作品。术学校的校长，他的办公室内放有多幅作品。200620
49、06年年7 7月月2727日，有校日，有校长办公室钥匙的学校驾驶员庄健打开储藏室，将张剑的国画作品长办公室钥匙的学校驾驶员庄健打开储藏室，将张剑的国画作品玉玉兰花兰花四幅和四幅和1 1幅幅桔颂桔颂盗走。因为作品被盗，张剑到台湾举办个盗走。因为作品被盗，张剑到台湾举办个人画展的计划泡汤。庄健将盗取的人画展的计划泡汤。庄健将盗取的5 5幅作品以幅作品以10001000元的价格卖给了送元的价格卖给了送仙桥的一家画廊，后警察在青华路将庄健和庄俊抓获。仙桥的一家画廊，后警察在青华路将庄健和庄俊抓获。v 案发后，相关部门委托物价部门对被盗国画价格进行鉴定，物价案发后，相关部门委托物价部门对被盗国画价格进行
50、鉴定，物价部门对其鉴定的价值是部门对其鉴定的价值是6 6万余元人民币；但被告人的律师提出张剑的万余元人民币；但被告人的律师提出张剑的字画值不了这么多钱，申请重新鉴定；相关部门又委托成都市文物鉴字画值不了这么多钱，申请重新鉴定；相关部门又委托成都市文物鉴定委员会对这定委员会对这5 5幅字画进行鉴定，鉴定金额为幅字画进行鉴定，鉴定金额为60006000元。张剑见价格如元。张剑见价格如此悬殊，对此不予认可，此悬殊，对此不予认可，“我的作品不是文物，也不是古画，怎么可我的作品不是文物，也不是古画，怎么可能由文物鉴定委员会对其鉴定呢？能由文物鉴定委员会对其鉴定呢？”v Your site herev会计
