1、行业会计比较人民邮电出版社项目六 农业企业典型业务核算任务6.1农业企业认知任务3.2农业企业的生物资产核算 熟悉农业企业的主要经营业务及其核算特点 掌握生物资产的分类方法 掌握取得各类生物资产的核算方法 掌握持有各类生物资产阶段的核算内容和方法 掌握收获生物资产的核算方法 掌握处置各类生物资产的核算方法任务任务3.1 物流企业认知物流企业认知任务情境我国是一个拥有13亿人口的大国，同时也是一个农业大国，农业在我国有悠久的发展历史，同时，随着市场经济的发展，我国的传统农业正在向现代化农业转变，农业的经营方式也由原来的分散经营向集约化、规模化、机械化、农工商一体化方向发展，传统的个体农业也在逐渐
2、被多种所有制并存、多种经营方式并存、农工商并存的现代农业企业所取代。在本单元里，将向你介绍农业企业的经营活动及其会计核算的特点，通过学习，你应能对农业产业和农业企业形成基本认识，从而为后续学习农业企业的业务核算做好必要的知识准备。农业企业的概念现代农业企业是指从事种植业、养殖业或以其为依托，农工商综合经营，实行独立核算和具有法人地位的农业社会经济组织单位。按组织形式划分，农业企业可分为：有限责任公司 股份有限公司 农民专业合作社任务6.1 农业企业认知农业企业的主要经营活动种植业林业畜牧养殖业渔业任务6.1 农业企业认知企业会计准则对生物资产的分类消耗性生物资产消耗性生物资产，是指为出售而持有
3、的、或在将来收获为农产品的生物资产。消耗性生物资产通常被一次性消耗，在一定程度上具有存货的特征，在资产负债表中按“存货”列报。任务6.1 农业企业认知企业会计准则对生物资产的分类消耗性生物资产生产性生物资产生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。与消耗性生物资产相比较，生产性生物资产的最大不同在于，生产性生物资产具有能够在生产经营中长期、反复使用，从而不断产出农产品或者是长期役用的特征。任务6.1 农业企业认知企业会计准则对生物资产的分类消耗性生物资产生产性生物资产公益性生物资产公益性生物资产是指以防护环境为主要目的生物资产。任务6.1 农业企业认知农业企业的生产
4、经营特点任务6.1 农业企业认知核算内容多样生产费用发生不均衡生物资产之间可相互转化任务6.1 农业企业认知农业企业的概念是商品流转的起点两个条件：购进商品的目的是为了销售 通过货币结算取得商品的所有权任务6.1 农业企业认知任务任务6.2 农业企业的生物资产核算农业企业的生物资产核算任务情境农业企业生产经营的对象是生物资产，其经营目的是通过科学管护，促进有生命力的动物和植物生长、蜕化、生产和繁殖，最终获得市场需要的农产品。农产品与生物资产密不可分，当其附在生物资产上时，构成生物资产的一部分，其生长过程具有明显的季节性，少则几个月，多则若干年。无论是生物资产的核算还是其产出的农产品的核算，与制
5、造企业相比较，有着不同的核算方法和核算过程。在本单元里，将以一个典型的农业企业为案例，说明消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产等三种生物资产在取得、持有、收获和处置等阶段的核算内容和核算方法。通过学习，你应能对各类生物资产的核算过程和方法形成完整系统的认知，并能对农业企业日常典型的生物资产经营业务进行核算。任务6.2 农业企业的生物资产核算任务6.2 农业企业的生物资产核算任务6.2 农业企业的生物资产核算生物资产应当按照成本进行初始计量。生物资产的后续计量通常也应按照成本计量，但有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，也可以采用公允价值计量。采用成本模式计量生物资产的情况下，生
6、产性生资产需计提折旧；如果生物资产发生减值，则还需计提相应的减值准备。任务6.2 农业企业的生物资产核算任务6.2 农业企业的生物资产核算外购生物资产的核算 外购消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、保险费、装卸费、以及其他可直接归属于购买该资产的费用，包括场地整理费、栽植费、专业人员服务费等。企业一次性购入多项生物资产时，购买过程中发生的相关采购费用应按一定的分配标准（如价款、重量等）进行分配，分别计入各项生物资产的购进成本。农业生产者直接销售农产品免征增值税，所以农业企业购进商品、劳务和服务所含的增值税不可抵扣，外购生物资产所含的增值税应计入
7、该购进资产的成本。任务6.2 农业企业的生物资产核算任务6.2 农业企业的生物资产核算【例6-1】家园农业合作社从市场上一次性购买了30头种猪和300头仔猪，单价分别为3 000元和400元，此外发生运杂费6 000，保险费300元，款项全部以银行存款支付，按购进种猪和仔猪支付的价款分摊采购费用。自行营造生物资产的核算 自行营造消耗性生物资产的核算任务6.2 农业企业的生物资产核算自行营造生物资产是指利用生物资产的生命特点，通过对生物资产进行生产投入，促进其自行繁殖的过程。通过自行营造取得的消耗性生物资产的成本为其自行繁殖或营造（即培育）过程中发生的必要支出，包括直接材料、直接人工、其他直接费
8、用和应分摊的间接费用。任务6.2 农业企业的生物资产核算【例6-2】家园农业合作社自行繁殖仔牛一批，饲养一个月以来发生应付人员工资20 000元，领用饲料10 000元，用银行存款支付其他直接费用5 000元。【例6-3】家园农业合作社本月对一片工业用材林杨树林进行除虫管护，该片用材林有40%已郁闭。发生应付人员工资10 000元，领用农药1 500元。自行营造生物资产的核算 自行营造生产性生物资产的核算任务6.2 农业企业的生物资产核算通过自行繁殖、营造取得的生产性生物资产的成本，一般按照其达到预定生产经营目的前发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、其他直接费用和应分摊的间接费用。“达
9、到预定生产经营目的”是区分生产性生物资产成熟和未成熟的分界点，同时也是判断其相关费用停止资本化的时点，是区分其是否具备生产能力，从而是否计提折旧的分界点。生产性生物资产在达到预定生产经营目的之前发生的必要支出在“生产性生物资产未成熟生产性生物资产”账户归集，未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时，按其账面余额，从“生产性生物资产未成熟生产性生物资产”账户转入“生产性生物资产成熟生产性生物资产”账户，未成熟生产性生物资产已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。任务6.2 农业企业的生物资产核算【例6-4】家园农业合作社前年初自行营造60公顷苹果树，当年发生种苗费200 000元，肥料
10、80 000元，农药15 000元，应付人员工资200 000元，管护费60 000元。前年作会计分录如下。【例6-5】家园农业合作社前年自行营造的苹果树在第三年可正常挂果。该批苹果树在成长期发生各项费用共计900 000元。本年作会计分录如下。自行营造生物资产的核算 自行营造公益性生物资产的核算任务6.2 农业企业的生物资产核算通过自行营造取得的公益性生物资产一般为林木类生物资产，其成本一般按照郁闭前发生的造林费、抚育费、森林保护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出确定。天然取得的公益性生物资产按名义金额入账。其他方式取得生物资产的核算 因天然起源取得消耗性生物
11、资产任务6.2 农业企业的生物资产核算天然起源的消耗性生物资产是指天然形成的、未经过人工培育而形成的生物资产，如天然形成的林地等。天然起源的生物资产按名义金额确定成本，名义金额为1元人民币。【例6-6】家园农业合作社取得天然起源林100公顷，该批林木属于工业用材林。企业拥有或控制的天然起源生物资产，通常企业并未进行相关的农业生产，主要通过政府补助的方式取得，其他方式取得生物资产的核算 投资者投入生物资产任务6.2 农业企业的生物资产核算【例6-7】家园农业合作社接受李村奶牛养殖场的投资入股，该养殖场以60头处于泌乳期的奶牛投资，该批奶牛双方的协议价格为400 000元，李村奶牛养殖场取得家园农
12、业合作社350 000元的实收资本份额。生物资产之间的相互转化核算 消耗性生物资产转为生产性生物资产或公益性生物资产的核算任务6.2 农业企业的生物资产核算消耗性生物资产是为出售而持有的、或者在将来收获为农产品的生物资产。当其持有的性质发生改变时，应按其账面净值转出，计入“生产性生物资产”账户或“公益性生物资产”账户。任务6.2 农业企业的生物资产核算【例6-8】家园农业合作社将一批肉牛转为种牛，这批肉牛的账面价值为50 000元，已计提存货跌价准备3 000元。【例6-9】家园农业合作社将20公顷工业用材林松树林转为防风林，该批原料林的账面价值为200 000元，已计提存货跌价准备20 00
13、0元。生物资产之间的相互转化核算 生产性生物资产转为消耗性生物资产或公益性生物资产的核算任务6.2 农业企业的生物资产核算生产性生物资产是为产出农产品、提供劳务或者出租而持有的生物资产，当其持有性质发生改变时，应按该生物资产的账面净值转出，根据其用途计入“消耗性生物资产”账户或“公益性生物资产”账户。任务6.2 农业企业的生物资产核算【例6-10】家园农业合作社将一批淘汰的奶牛转为肉牛，淘汰的奶牛账面原值为50 000元，已提折旧35 000元，已计提减值准备5 000元。【例6-11】家园农业合作社将一片产量不高的枣树林转为防风林，该批枣树林账面原值为80 000元，已提折旧60 000元，
14、已提减值准备9 000元。任务6.2 农业企业的生物资产核算持有消耗性生物资产的后续核算 消耗性生物资产的后续支出核算任务6.2 农业企业的生物资产核算在成本模式下，企业在取得消耗性生物资产后到收获农产品期间，由于培育消耗性生物资产所发生的各项成本费用，直接计入相关“消耗性生物资产”账户。林木类消耗性生物资产郁闭前发生的管护费用应予以资本化，计入该生物资产的“消耗性生物资产”账户；郁闭后的消耗性林木类生物资产发生的管护费用应予以费用化，计入当期损益“管理费用”账户。若企业发生的培育、管护费用应由消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产共同负担，则将所发生的费用先计入“农业生产成本共同费用
15、”账户借方，期末，按一定的分配标准对所发生的共同负担的费用进行分配。任务6.2 农业企业的生物资产核算【例6-12】家园农业合作社本月对肉牛养殖场投入仔牛一批，该批仔牛账面价值40 000元，另领用库存饲料90 000元，应付人员工资20 000元，用银行存款支出药品、设施维修费等共15 000元。任务6.2 农业企业的生物资产核算【例6-13】家园农业合作社统一组织培植管护一片森林，本月发生森林管护费用如下：应付人员工资30 000元，领用库存肥料20 000元，管护设备折旧5 000元。管护总面积为5 000公顷，其中作为用材林的桉树林共计4 000公顷，已郁闭的占80%，其余的尚未郁闭；
16、作为水土保持的松树林共计1 000公顷，全部已郁闭。管护费用按森林面积比例进行分配。持有消耗性生物资产的后续核算 消耗性生物资产的减值核算任务6.2 农业企业的生物资产核算会计期末，农业企业需要根据消耗性生物资产账面价值与可变现净值之间的差额计提减值准备。消耗性生物资产的可变现净值是指在日常活动中，消耗性生物资产的估计售价减去至出售时估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关税费后的金额。在发生减值损失后，若引起资产减值的因素消失或损失程度得以减轻，则应将已计提的资产减值损失在原已计提的跌价准备金金额内转回。任务6.2 农业企业的生物资产核算【例6-14】家园农业合作社种植水稻200公顷，已发生
17、成本900 000元，未计提过减值准备。本月发生台风灾害，致使水稻严重受灾，灾后可变现净值约为500 000元。【例6-15】接上例6-14，由于引进了新的技术手段，家园农业合作社因台风受损的水稻受灾程度得到缓解，经重新估算，水稻的可变现净值可恢复到800 000元。比原估计损失减少了300 000元。持有生产性生物资产的后续核算 生产性生物资产的后续支出核算任务6.2 农业企业的生物资产核算达到预定生产经营目的是区分生产性生物资产成熟和未成熟的分界点，同时也是判断其相关费用停止资本化的时点，是区分其是否具备生产能力，从而是否计提折旧的分界点。生产性生物资产在郁闭或达到生产经营目的后（成熟后）
18、发生的维护和饲养费用，应当予以费用化，计入“农业生产成本”账户。林木类生产性生物资产因择伐、间伐或抚育更新性质采伐，以及采伐之后进行相应补植而发生的后续支出，应当予以资本化，计入该林木的“生产性生物资产”账户。任务6.2 农业企业的生物资产核算【例6-16】家园农业合作社对自有的一片已可挂果苹果林进行林间除虫管护，发生应付人员工资20 000元，领用农药5 000元。【例6-17】家园农业合作社对自有的一片已可挂果苹果林进行择伐，并按照作业计划对择伐地进行更新造林，作业发生应付人员工资20 000元，领用材料2 000元。持有生产性生物资产的后续核算 生产性生物资产的折旧核算任务6.2 农业企
19、业的生物资产核算生产性生物资产应计提的折旧额是指应当计提折旧的生产性生物资产的账面原值扣除预计净残值后的余额。如果该生物资产已经计提了减值准备，还应扣除已计提的生产性生物资产减值准备累计金额。在持有生产性生物资产期间如果发生账面原值增值的业务，如林木类生产性生物资产因择伐、间伐或抚育更新性质采伐所发生的后续支出予以资本化增加了账面原值，则应按调整后的账面原值进行生产性生物资产的折旧计算。持有生产性生物资产的后续核算 生产性生物资产的折旧核算任务6.2 农业企业的生物资产核算（1）需要计提折旧的生产性生物资产。当未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的，转为成熟生产性生物资产时，企业应当对该项资
20、产按期计提折旧。企业一般应按月计提折旧，当月增加的成熟生产性生物资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的成熟生产性生物资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。成熟生产性生物资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧。提前报废的成熟生产性生物资产，不再补提折旧。持有生产性生物资产的后续核算 生产性生物资产的折旧核算任务6.2 农业企业的生物资产核算（1）需要计提折旧的生产性生物资产。（2）影响生产性生物资产预计使用寿命的因素。持有生产性生物资产的后续核算 生产性生物资产的折旧核算任务6.2 农业企业的生物资产核算（1）需要计提折旧的生产性生物资产。（2）影响生产性生物资产预计使用寿
21、命的因素。（3）生产性生物资产的折旧方法。企业对生产性生物资产可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、产量法等。任务6.2 农业企业的生物资产核算【例6-18】假设一头奶牛的原价为8 000元，预计该头奶牛的产奶期为5年，预计净残值率为4%，按平均年限法计算该头奶牛的月折旧额。【例6-19】假设一头奶牛的原价为8 000元，预计产奶总量为40 000千克，预计净残值率为4%，当月该奶牛产奶600千克，按产量法计算该头奶牛的月折旧额。持有生产性生物资产的后续核算 生产性生物资产的折旧核算任务6.2 农业企业的生物资产核算（1）需要计提折旧的生产性生物资产。（2）影响生产性生物资产预计使用寿命的
22、因素。（3）生产性生物资产的折旧方法。（4）生产性生物资产折旧的会计处理。根据受益对象分别计入将收获的农产品成本、劳务成本、出租费用等，借记“农业生产成本”、“管理费用”等账户，贷记“生产性生物资产累计折旧”账户。任务6.2 农业企业的生物资产核算【例6-20】家园农业合作社本月应对本公司产奶的奶牛计提折旧10 000元，对种牛计提折旧5 000元，对已可挂果的苹果树计提折旧7 500元。持有生产性生物资产的后续核算 生产性生物资产的减值核算任务6.2 农业企业的生物资产核算当生产性生物资产的可收回金额低于其成本或账面价值时，企业应当按照可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产的跌价准备或减
23、值准备。生产性生物资产的可收回金额根据其公允价值减于处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。任务6.2 农业企业的生物资产核算【例6-21】家园农业合作社2015年初自行饲养奶牛50头，奶牛的成长期为1年，该批仔牛的培育成本为10 000元，当年耗用饲料20 000元，水电费、防疫费、治疗费等支出5 000元，应付人员工资380 000元；2015年底，50头牛犊已经成熟为产奶期的成年奶牛，泌乳牛的使用年限为5年，预计净残值为每头1 500元；2016年奶牛消耗饲料55 000元，水电费、防疫费、治疗费、应付人员工资等支出与20
24、15年相同；2016年底，奶牛市场价格出现下跌，该批奶牛每头的市场价格为6 500元。任务6.2 农业企业的生物资产核算任务6.2 农业企业的生物资产核算【例6-22】接上例6-21，2017年底，奶牛的价格有所回升，该批奶牛每头的市场价格为5 800元。对奶牛的减值准备进行核算。依据会计准则的有关规定，生产性生物资产减值准备一经计提，后期不得转回，因此，不需要作会计分录。持有公益性生物资产的后续核算 公益性林木类生物资产在郁闭之前所发生的管护费用应予以资本化，计入该林木的“公益性生物资产”账户郁闭后的管护费用等后续支出应予以费用化，计入当期损益“管理费用”账户但公益性林木因择伐、间伐或抚育更
25、新性质采伐，以及采伐之后进行相应补植而发生的后续支出，应当予以资本化，计入该林木的“公益性生物资产”账户公益性生物资产不计提减值准备，也不计提折旧任务6.2 农业企业的生物资产核算任务6.2 农业企业的生物资产核算【例6-23】家园农业合作社本月对防沙林进行除虫管护，其中郁闭林占80%，未郁闭林占20%，领用除虫农药2 000元，发生应付人员工资14 000元，另对部分郁闭林进行择伐和补植，发生应付人员工资12 000元。任务6.2 农业企业的生物资产核算收获生物资产是指生物资产经过生长过程成熟后，企业进行采摘或收割形成农产品的经营活动。处置生物资产是指出售、报废、毁损、盘亏、转换生物资产的经
26、营活动。生物资产收获农产品的成本核算要求 生物资产收获核算的实质是对生物资产收获的农产品成本进行核算农产品收获过程中发生的间接费用先通过“农业生产成本共同费用”账户进行归集，期末按一定的标准分配，计入有关的成本核算对象在收获截止时点前发生的费用支出，应计入农产品的成本在收获截止时点之后发生的费用支出（如仓储费、保险费等）计入当期损益企业收获农产品时，应将归属于某农产品生产成本的账面价值结转为农产品的成本，具体的成本结转方法包括个别计价法、加权平均法、折耗率法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等任务6.2 农业企业的生物资产核算任务6.2 农业企业的生物资产核算1蓄积量比例法该方法主要适用于择伐方式和
27、林木资产由于择伐更新使其价值处于不断变动的情况。2轮伐期年限法轮伐期年限法是将林木原始价值按照可持续经营的要求，在其轮伐期的年份内平均摊销，并据以结转林木资产成本。任务6.2 农业企业的生物资产核算3折耗率法该方法按照采伐林木所消耗林木蓄积量占到采伐为止预计该地区、该树种可能达到的总蓄积量摊销、结转所采伐林木资产成本。收获和处置消耗性生物资产的核算 收获消耗性生物资产的核算任务6.2 农业企业的生物资产核算企业在消耗性生物资产生产过程中发生的生产费用构成了其所收获的农产品的成本借记“农产品”账户，贷记“消耗性生物资产”账户，已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备对于不入库直接销售的鲜活产品，按
28、实际成本，借记“主营业务成本”任务6.2 农业企业的生物资产核算【例6-24】家园农业合作社本年3月末养殖的肉牛账面余额为75 000元，共计50头，4月初花费30 000元新购入一批肉牛养殖，共计30头。养殖半年后，共发生饲养费用415 000元（其中领用饲料95 000元，专职饲养员薪酬320 000元），10月初屠宰肉牛30头，以银行存款支付屠宰费用1 500元，肉牛入库后，分批出售取得价款300 000元，已存银行。家园农业合作社采用移动加权平均法结转成本。任务6.2 农业企业的生物资产核算【例6-25】接上例6-24，若肉牛屠宰后直接出售，则作会计处理如下。收获和处置消耗性生物资产的
29、核算 处置消耗性生物资产的核算任务6.2 农业企业的生物资产核算消耗性生物资产盘亏或死亡、毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额先计入“待处理财产损溢”账户，待查明原因后结转，在期末结账前应处理完毕。生物资产因盘亏或死亡，毁损造成的损失，在减去过失人或保险公司等的赔款和残余价值后，计入当期管理费用；属于自然灾害等非常损失的，计入营业外支出。任务6.2 农业企业的生物资产核算【例6-26】家园农业合作社有一头肉牛因管理不善落入河道丢失，账面价值6 000元，经理办公会决定由饲养员赔偿3 000元，企业承担3 000元。收获和处置生产性生物资产的核算 收获生产性生物资产的核算任务6
30、.2 农业企业的生物资产核算生产性生物资产成熟后发生的饲养、管护费用，是为收获农产品而发生的相关支出，这部分后续支出不再资本化，而是构成从生产性生物资产产出的农产品的成本。收获和处置生产性生物资产的核算 收获生产性生物资产的核算任务6.2 农业企业的生物资产核算（1）农产品收获过程中发生的直接材料、直接人工等直接费用。农产品收获过程中发生的直接费用发生时，直接计入相关成本核算对象。【例6-27】家园农业合作社本月发生奶牛(已进入产奶期)的饲养费用如下：领用饲料计15 000元，应付饲养人员工资20 000元，以现金支付防疫费1 000元。收获和处置生产性生物资产的核算 收获生产性生物资产的核算
31、任务6.2 农业企业的生物资产核算（1）农产品收获过程中发生的直接材料、直接人工等直接费用。（2）农产品收获过程中发生的间接费用。农产品收获过程中发生的间接费用，应当在生产成本中归集，借记“农业生产成本共同费用”账户，在会计期末按一定的分配标准，分配计入有关的成本核算对象。任务6.2 农业企业的生物资产核算【例6-28】家园农业合作社养殖场本月发生间接费用如下：以银行存款支付水电费2 000元，养殖场折旧费10 000元，技术人员工资8 000元。按直接费用比例法分配间接费用，其中，奶牛的直接饲养费用为36 000元，肉牛的直接饲养费用为64 000元。任务6.2 农业企业的生物资产核算蔬菜的
32、温床费用分配计算公式：任务6.2 农业企业的生物资产核算【例6-29】甲农场利用温床培育丝瓜、西红柿两种秧苗，温床费用为3 200元，其中丝瓜占用温床40格，生长期为30天；西红柿占用温床10格，生长期为40天。秧苗育成移至温室栽培后，发生温室费用15 200元，其中丝瓜占用温室1 000平方米，生长期为70天；西红柿占用温室1 500平方米，生长期为80天。两种蔬菜发生的直接生产费用为3 000元，其中丝瓜1 360元，西红柿1 640元。应负担的间接费用共计4 500元，采用直接费用比例法分配。丝瓜和西红柿两种蔬菜的产量分别为38 000千克和29 000千克。收获和处置生产性生物资产的核
33、算 生产性生物资产收获农产品成本的结转任务6.2 农业企业的生物资产核算生产性生物资产收获的农产品验收入库时，按其实际成本，借记“农产品”账户，贷记“农业生产成本农产品”账户农产品出售时，企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，贷记“主营业务收入”账户按出售农产品的账面价值，借记“主营业务成本”账户，贷记“农产品”账户。任务6.2 农业企业的生物资产核算【例6-30】家园农业合作社本月入库牛奶20 000千克，每千克售价3.5元，货款已存银行。本月牛奶的生产成本为53 200元。收获和处置生产性生物资产的核算 处置生产性生物资产的核算任务6.2 农业企业的生物资产核算（1）出售生产性生
34、物资产。出售未成熟的生产性生物资产。按应收价款金额，借记“银行存款”等账户，贷记“其他业务收入”账户按未成熟生产性生物资产账面价值，借记“其他业务成本”账户，贷记“生产性生物资产未成熟生产性生物资产”、“生产性生物资产减值准备”等账户收获和处置生产性生物资产的核算 处置生产性生物资产的核算任务6.2 农业企业的生物资产核算（1）出售生产性生物资产。出售成熟的生产性生物资产。按实际交易金额，借记“银行存款”等账户按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”账户按已计提的减值准备，借记“生产性生物资产减值准备”账户按账面余额，贷记“生产性生物资产成熟生产性生物资产”账户按借贷方差额确认处置损
35、益，收益贷记“营业外收入”账户，损失借记“营业外支出”账户任务6.2 农业企业的生物资产核算【例6-31】家园农业合作社按6 000元/头的价格出售给当地养殖户处于产奶期的奶牛20头，每头奶牛原值8 000元，已提折旧2 000元，计提减值准备600元。已收到养殖户汇入银行的货款。收获和处置生产性生物资产的核算 处置生产性生物资产的核算任务6.2 农业企业的生物资产核算（1）出售生产性生物资产。（2）生产性生物资产盘亏或死亡、毁损。将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额先记入“待处理财产损溢”账户待查明原因经批准后结转，减去过失人或者保险公司等的赔款和残余价值之后的净损失，属于企业经营损失
36、的计入管理费用，属于自然灾害等非常损失的计入营业外支出收获和处置公益性生物资产的核算 处置公益性生物资产的核算任务6.2 农业企业的生物资产核算公益性生物资产转为消耗性生物资产或生产性生物资产时，应按其账面余额，借“消耗性生物资产”或“生产性生物资产”科目，贷记“公益性生物资产”科目。任务6.2 农业企业的生物资产核算【例6-33】家园农业合作社根据所属区域的林业发展规划和相关政策调整，将以松树为主的800公顷防风固沙林，全部转为以采脂为目的的商品林，该松树的账面价值为2 000 000元。其中，已经具备采脂条件的为600公顷，账面价值为160 000元，其余的尚不具备采脂条件。另根据国家政策规定，将100公顷作为防风固沙林的杨树转为作为造纸原料的商品林，该杨树的账面余额为180 000元。
