1、第第五五章章 债务重组债务重组主要内容主要内容 n（1）掌握债务重组的概念；）掌握债务重组的概念；n（2）掌握各种重组业务债权人的会计处理；）掌握各种重组业务债权人的会计处理；n（3）掌握各种重组业务债务人的会计处理；）掌握各种重组业务债务人的会计处理；第一节第一节 债务重组的定义和重组方式债务重组的定义和重组方式n 一、债务重组的定义一、债务重组的定义n债务重组，是指在债务重组，是指在债务人债务人发生发生财务困难财务困难的的情况下，情况下，债权人债权人按照其与债务人达成的协按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出议或者法院的裁定作出让步让步的事项。的事项。n【例题【例题1多选题】多选题】2
2、009年年3月月31日，甲公司应收乙日，甲公司应收乙公司的一笔贷款公司的一笔贷款500万元到期，由于乙公司发生财务万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（）。公司债务重组的有（）。nA减免减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还万元债务，其余部分立即以现金偿还nB减免减免50万元债务，其余部分延期两年偿还万元债务，其余部分延
3、期两年偿还nC以公允价值为以公允价值为500万元的固定资产偿还万元的固定资产偿还 nD以现金以现金100万元和公允价值为万元和公允价值为400万元的无形资万元的无形资产偿还产偿还nE.以公允价值为以公允价值为200万元的库存商品偿还万元的库存商品偿还n【答案】【答案】ABE 二、债务重组的方式二、债务重组的方式n（一）以资产清偿债务（一）以资产清偿债务n（二）将债务转为资本（二）将债务转为资本n将应付可转换公司债券转为资本的，则属将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不能作为于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指债务重组。本章所指债务重组。n（三）修改其他债务条
4、件（三）修改其他债务条件 n（四）以上三种方式的组合（四）以上三种方式的组合 n【例题【例题2单选题】甲公司欠乙公司单选题】甲公司欠乙公司600万元货款，万元货款，到期日为到期日为2008年年10月月30日。甲公司因财务困难，日。甲公司因财务困难，经协商于经协商于2008年年11月月15日与乙公司签订债务重组日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。偿欠乙公司上述全部债务。2008年年11月月20日，乙日，乙公司收到该商品并验收入库，公司收到该商品并验收入库，2008年年11月月22日办日办理了有关债务解除手
5、续。该债务重组的重组日为理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（）。）。nA.2008年年10月月30日日 B.2008年年11月月15日日nC.2008年年11月月20日日 D.2008年年11月月22日日n【答案】【答案】Dn【解析】对即期债务重组，以债务解除手续日期【解析】对即期债务重组，以债务解除手续日期为债务重组日。为债务重组日。第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理n一、债务重组会计处理的一般原则一、债务重组会计处理的一般原则n原则：以公允价值为基础计算债务重组损原则：以公允价值为基础计算债务重组损益，计入营业外收支。益，计入营业外收支。n1、立即清偿债务的情况（第
6、、立即清偿债务的情况（第1、2种情况）种情况）：n方法：比较方法：比较重组债务的帐面价值重组债务的帐面价值与与清偿债务的所清偿债务的所付出的代价付出的代价。n例如：甲企业原欠乙公司货款例如：甲企业原欠乙公司货款100万元，现在甲万元，现在甲企业用一批商品抵债，商品成本企业用一批商品抵债，商品成本60万元，计税价万元，计税价格格70万元，增值税税率万元，增值税税率17%.n2、将来清偿债务的（第、将来清偿债务的（第3种情况）种情况）n方法：比较方法：比较重组债务的帐面价值重组债务的帐面价值与与重组后债务的重组后债务的公允价值（现值）公允价值（现值）n9、我们的市场行为主要的导向因素，第一个是市场
7、需求的导向，第二个是技术进步的导向，第三大导向是竞争对手的行为导向。22.8.122.8.1Monday,August 01,2022n10、市场销售中最重要的字就是“问”。0:38:320:38:320:388/1/2022 12:38:32 AMn11、现今，每个人都在谈论着创意，坦白讲，我害怕我们会假创意之名犯下一切过失。22.8.10:38:320:38Aug-221-Aug-22n12、在购买时，你可以用任何语言；但在销售时，你必须使用购买者的语言。0:38:320:38:320:38Monday,August 01,202213、He who seize the right mom
8、ent,is the right man.谁把握机遇，谁就心想事成。22.8.122.8.10:38:320:38:32August 1,2022n14、市场营销观念：目标市场，顾客需求，协调市场营销，通过满足消费者需求来创造利润。2022年8月1日星期一上午12时38分32秒0:38:3222.8.1n15、我就像一个厨师，喜欢品尝食物。如果不好吃，我就不要它。2022年8月上午12时38分22.8.10:38August 1,2022n16、我总是站在顾客的角度看待即将推出的产品或服务，因为我就是顾客。2022年8月1日星期一0时38分32秒0:38:321 August 2022n17、
9、利人为利已的根基，市场营销上老是为自己着想，而不顾及到他人，他人也不会顾及你。上午12时38分32秒上午12时38分0:38:3222.8.1n二、以现金清偿债务二、以现金清偿债务n1、债务人：、债务人：债务人应将重组债务的账面价值与债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为营业外收入。支付的现金之间的差额，确认为营业外收入。n例例1：甲公司欠乙公司货款：甲公司欠乙公司货款100万元，因甲公司万元，因甲公司资金紧张，双方协商用银行存款资金紧张，双方协商用银行存款60万元清偿债务。万元清偿债务。乙公司对该项应收帐款计提了乙公司对该项应收帐款计提了30万元的坏帐准备。万元的坏帐准备
10、。n借：应付帐款借：应付帐款 100n 贷：银行存款贷：银行存款 60n 营业外收入营业外收入 40n2、债权人、债权人：以低于债务账面价值的现金以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债权人应将重组债权的清偿某项债务的，债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失（营业外支出）。借方差额记为当期损失（营业外支出）。借方差额记入入“营业外支出营业外支出”科目，贷方差额记入科目，贷方差额记入“资产减值损失资产减值损失”科目。科目。n借：银行存款借：银行存款 60n 坏帐准备坏帐准备 30n 营业外支出营业外支出 10n 贷：应收帐款贷：应
11、收帐款 100n如果乙企业对该笔应收帐款计提了如果乙企业对该笔应收帐款计提了50万元万元的坏帐准备呢？的坏帐准备呢？n注：债权人收到债务人清偿债务的现金注：债权人收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，应金额大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记按实际收到的现金金额，借记“银行存银行存款款”等科目，按重组债权已计提的坏账等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记准备，借记“坏账准备坏账准备”科目，按重组科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记额，贷记“资产减值损失资产减值损失”科目。科目。n借：银行存款借：银行存款
12、 60n 坏帐准备坏帐准备 50n 贷：应收帐款贷：应收帐款 100n 资产减值损失资产减值损失 10n归纳：归纳：n1.债务人：将重组债务的账面价值与实际支债务人：将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额作为重组损益计入营业付现金之间的差额作为重组损益计入营业外收入。外收入。n2.债权人：将重组债权的账面余额与收到现债权人：将重组债权的账面余额与收到现金之间的差额在冲减减值准备以后分析：金之间的差额在冲减减值准备以后分析：n（1）如果为）如果为借方差额借方差额确认为债务重组损失确认为债务重组损失计入计入营业外支出营业外支出；n（2）如果为）如果为贷方差额贷方差额说明坏账准备计提过说明坏账
13、准备计提过多，应抵减当期多，应抵减当期资产减值损失资产减值损失；n（3）如果收到现金大于账面余额，不属于）如果收到现金大于账面余额，不属于债务重组，应按照金融资产中止确认处理。债务重组，应按照金融资产中止确认处理。n2关于债务重组准则中以现金清偿债务的，下关于债务重组准则中以现金清偿债务的，下列说法中正确的有（列说法中正确的有（）。）。nA债务人应当将重组债务的账面价值与实际支债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益付现金之间的差额，计入当期损益nB若债权人未对应收债权计提减值准备，债权若债权人未对应收债权计提减值准备，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间
14、人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益的差额，计入当期损益nC若债权人已对债权计提减值准备的，应当先若债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益部分，计入当期损益nD若债权人已对债权计提减值准备的，债权人若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项小于应收债权账面价值的差额，实际收到的款项小于应收债权账面价值的差额，计入当期损益计入当期损益nE若债权人已对债权计提减值准备的，债权人若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的差额，实际收到
15、的款项大于应收债权账面价值的差额，计入资本公积计入资本公积n【答案】【答案】ABCD n三、以非现金资产清偿债务三、以非现金资产清偿债务n1、债务人、债务人：n（1）重组债务账面价值与转让非现金资产公）重组债务账面价值与转让非现金资产公允价值允价值(加增值税加增值税)之差确认为债务重组利得计之差确认为债务重组利得计入营业外收入；入营业外收入；n（2）转让非现金资产公允价值与其账面价值）转让非现金资产公允价值与其账面价值之差计入当期损益（营业收入和成本、营业之差计入当期损益（营业收入和成本、营业外收入或支出、投资损益）；外收入或支出、投资损益）；n（3）转让非现金资产过程中发生的相关税费）转让非
16、现金资产过程中发生的相关税费（如营业税、固定资产清理费用、评估费等，（如营业税、固定资产清理费用、评估费等，不含增值税）属于转让资产损益。不含增值税）属于转让资产损益。n非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别下列情况进行处理：别下列情况进行处理：n（1）非现金资产为）非现金资产为存货存货的，应当视同销售处理。的，应当视同销售处理。按非现金资产的公允价值按非现金资产的公允价值确认确认销售商品销售商品收入收入，同，同时时结转结转相应的相应的成本成本。n（2）非现金资产为固定资产、无形）非现金资产为固定资产、无形资产资产的，其的，其公允价值和账面价值的
17、差额公允价值和账面价值的差额 计入计入营业外收入或营营业外收入或营业外支出业外支出。n（3）非现金资产为）非现金资产为长期股权投资长期股权投资的，其公允价的，其公允价值和账面价值的差额值和账面价值的差额 计入计入投资损益投资损益。n2、债权人、债权人：n（1）对受让非现金资产按其）对受让非现金资产按其公允价值入账公允价值入账；n（2）将重组债权的账面余额与受让非现金资）将重组债权的账面余额与受让非现金资产公允价值（加增值税）之间的差额在冲减产公允价值（加增值税）之间的差额在冲减减值准备以后作出分析：减值准备以后作出分析：n如果为如果为借方差额借方差额确认为债务重组损失计入确认为债务重组损失计入
18、营业外支出营业外支出；n如果为如果为贷方差额贷方差额说明坏账准备计提过多，说明坏账准备计提过多，应抵减当期应抵减当期资产减值损失资产减值损失。应付债务应付债务账面价值账面价值抵 债 资 产抵 债 资 产公允价值公允价值 抵债资产抵债资产账账面价值面价值 差额差额债务重组利得债务重组利得，记入，记入“营业外收入营业外收入”科目科目 差额差额资产转让损益资产转让损益，记入营，记入营业外收入、营业外支出、业外收入、营业外支出、主营业务收入和主营业主营业务收入和主营业务成本、投资收益等科务成本、投资收益等科目目n【例题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值【例题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税
19、税率为税税率为17。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款货款450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为为300万元，已计提的存货跌价准备为万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公万元，公允价值允价值(计税价格计税价格)为为350万元。甲公司对该债务重万元。甲公司对该债
20、务重组应确认的债务重组利得为组应确认的债务重组利得为()。（。（2007年考题）年考题）n A405万元万元 B100万元万元 n C1205万元万元 D180万元万元n【答案】【答案】An【例题【例题2】2006年年2月月10日，深广公司销售一批材日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值一张面值100000元、年利率元、年利率7、6个月期、到期个月期、到期还本付息的票据。当年还本付息的票据。当年8月月10日，红星公司发生日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公
21、司同意红星公司用一台设备抵偿该应收票据。这司同意红星公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的历史成本为台设备的历史成本为120000元，累计折旧为元，累计折旧为30000元，清理费用等元，清理费用等1000元，计提的减值准备元，计提的减值准备为为9000元，公允价值为元，公允价值为90000元。深广公司未对元。深广公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。红星公司应确认的债务重组利得和资产转让损益红星公司应确认的债务重组利得和资产转让损益分别为（分别为（）元。）元。nA12500，8000 B8000，10000 C9000，8000 D135
22、00，8000 n【答案】【答案】D n【例题【例题3】甲公司应收乙公司货款】甲公司应收乙公司货款600万元，经磋商，万元，经磋商，双方同意按双方同意按500万元结清该笔货款。甲公司已经为万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了该笔应收账款计提了120万元的坏账准备，在债务万元的坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（）。）。nA.甲公司资产减值损失减少甲公司资产减值损失减少20万元，乙公司营业外万元，乙公司营业外收入增加收入增加100万元万元nB.甲公司营业外支出增加甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公万元，乙公司
23、资本公积增加积增加100万元万元nC.甲公司营业外支出增加甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外万元，乙公司营业外收入增加收入增加100万元万元nD.甲公司营业外支出甲公司营业外支出100万元，乙公司营业外收入万元，乙公司营业外收入增加增加20万元万元n【答案】【答案】An【例题【例题2】2007年年1月月1日，甲公司销售一日，甲公司销售一批产品给丙公司，含税价为批产品给丙公司，含税价为150万元。万元。2007年年7月月10日，丙公司发生财务困难，日，丙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意丙公司用产品抵偿该应收账款。甲公司
24、同意丙公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为该产品市价为100万元，增值税税率为万元，增值税税率为17%，产品成本为产品成本为80万元。甲公司为债权计提了万元。甲公司为债权计提了坏账准备坏账准备30万元。假定不考虑其他税费。万元。假定不考虑其他税费。n（1）丙公司会计处理如下：）丙公司会计处理如下：借：应付账款借：应付账款150贷：主营业务收入贷：主营业务收入100应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）17营业外收入营业外收入 33借：主营业务成本借：主营业务成本 80贷：库存商品贷：库存商品 80n n（2）甲公司的会计处理如下：）甲公司的会计处理如下：借：库存商品借：
25、库存商品100应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17坏账准备坏账准备 30营业外支出营业外支出3贷：应收账款贷：应收账款150n【例【例152】【例153】【例154】n注意：注意：n（1）如果涉及）如果涉及多项非现金资产多项非现金资产，债权人应按，债权人应按各项非现金资产的各项非现金资产的公允价值为比例分配公允价值为比例分配确定确定各项非现金资产的入账价值。各项非现金资产的入账价值。n（2）如果同时）如果同时取得补价取得补价，应从非现金资产的，应从非现金资产的入帐价值中入帐价值中扣除扣除；n（3）如果取得投资，其中包含的已宣告但尚）如果取得投资，其中包含的已宣告但尚
26、未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，单独计入的债券利息，单独计入“应收股利应收股利”或或“应应收利息收利息”，不计入投资成本。，不计入投资成本。n（4）如果取得存货和生产用设备，入帐价值）如果取得存货和生产用设备，入帐价值不包括可以抵扣的增值税进项税额。不包括可以抵扣的增值税进项税额。n五、以债务转为资本清偿债务的会计处理五、以债务转为资本清偿债务的会计处理n1、债务人、债务人：n（1）将债权人放弃债权而享有股份面值总额）将债权人放弃债权而享有股份面值总额确认为股本（或者实收资本）；确认为股本（或者实收资本）；n（2）股份的公允价值总额与股本
27、（或者实收）股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间差额确认为资本公积；资本）之间差额确认为资本公积；n（3）重组债务账面价值与股份公允价值总额）重组债务账面价值与股份公允价值总额之间的差额确认为债务重组利得计入营业外收之间的差额确认为债务重组利得计入营业外收入。入。n借：应付账款借：应付账款 等等n 贷：股本或实收资本贷：股本或实收资本n 营业外收入营业外收入n借或贷：资本公积借或贷：资本公积资（股）本溢价资（股）本溢价n2、债权人、债权人：n（1）将享有股份公允价值确认为对债务人）将享有股份公允价值确认为对债务人的投资；的投资；n（2）重组债权账面余额与股份公允价值之）重组债权账面余额
28、与股份公允价值之间的差额冲减减值准备后作出分析：间的差额冲减减值准备后作出分析：n如果差额有余额计入营业外支出（债务如果差额有余额计入营业外支出（债务重组损失）；重组损失）；n如果减值准备有余额要转回并抵减当期如果减值准备有余额要转回并抵减当期资产减值损失；资产减值损失；n（3）转为投资时相关税费根据确认的投资）转为投资时相关税费根据确认的投资性质，分别按照长期股权投资和各类金融性质，分别按照长期股权投资和各类金融资产的相关规定执行。资产的相关规定执行。n借：长期股权投资借：长期股权投资n 营业外支出营业外支出n 坏账准备坏账准备n 贷：应收账款贷：应收账款 等等n 资产减值损失（可能有）资产
29、减值损失（可能有）n【例【例155】n【例题【例题4计算分析题】甲公司应收乙公司账款的账计算分析题】甲公司应收乙公司账款的账面余额为面余额为260元，由于乙公司无法偿付应付账款，经元，由于乙公司无法偿付应付账款，经双方协商同意，乙公司以增发其普通股偿还债务，双方协商同意，乙公司以增发其普通股偿还债务，假设普通股每股面值为假设普通股每股面值为1元，市价元，市价3元，乙公司以元，乙公司以80万股抵偿该项债务，甲公司已经对该应收账款提取万股抵偿该项债务，甲公司已经对该应收账款提取坏账准备坏账准备10万元。甲公司将债权转为股权后作为可万元。甲公司将债权转为股权后作为可供出售金融资产核算，双方各支付给有
30、关证券机构供出售金融资产核算，双方各支付给有关证券机构相关税费相关税费1万元，根据上述资料，要求计算以下内容：万元，根据上述资料，要求计算以下内容：n（1）乙公司债务重组利得和乙公司计入资本公积的）乙公司债务重组利得和乙公司计入资本公积的金额；金额；n（2）甲公司债务重组损失和甲公司的可供出售金融）甲公司债务重组损失和甲公司的可供出售金融资产初始成本。资产初始成本。n（1）乙企业重组利得）乙企业重组利得=260-380=20（万元），（万元），乙企业计入资本公积的金额乙企业计入资本公积的金额=（3-1）80-1=159（万元）（万元）n（2）甲企业债务重组损失）甲企业债务重组损失=（260-1
31、0）-380=10（万元），甲企业的初始投资成本（万元），甲企业的初始投资成本=380+1=241（万元）（万元）n（3）会计处理）会计处理n乙企业：乙企业：n借：应付账款借：应付账款 260n贷：股本贷：股本 80n 资本公积资本公积 159n 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 20n 银行存款银行存款 1n甲企业：甲企业：n借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 241n坏账准备坏账准备 10n营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 10n贷：应收账款贷：应收账款 260 n 银行存款银行存款 1n若甲企业将持有乙股票确认为若甲企业将持有乙股票确认为“交易性金交易性金融
32、资产融资产”，其成本为，其成本为240万元，支付的万元，支付的1万万元费用计入当期损益。元费用计入当期损益。六、修改其他债务条件的会计处理六、修改其他债务条件的会计处理n1、债务人：、债务人：n（1）将修改其他债务条件后债务的公允价值）将修改其他债务条件后债务的公允价值（注意现值的概念）作为重组后债务的入账价（注意现值的概念）作为重组后债务的入账价值；值；n（2）涉及或有应付金额且符合预计负债确认）涉及或有应付金额且符合预计负债确认条件的，将该或有应付金额确认为预计负债；条件的，将该或有应付金额确认为预计负债；n（3）重组债务的账面价值与重组后债务的入）重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值
33、和预计负债之和的差额，作为债务重组账价值和预计负债之和的差额，作为债务重组利得计入营业外收入。利得计入营业外收入。n2、债权人：、债权人：n（1）将修改其他债务条件后债权的公允价）将修改其他债务条件后债权的公允价值作为重组后债权的账面价值；值作为重组后债权的账面价值；n（2）重组债权账面余额并考虑减值准备后）重组债权账面余额并考虑减值准备后与重组后债权账面价值之间的差额计入当与重组后债权账面价值之间的差额计入当期损益；期损益；n（3）不得将或有应收金额计入重组后债权）不得将或有应收金额计入重组后债权的账面价值。的账面价值。例例3：甲企业：甲企业2001年年1月月1日向银行借入日向银行借入3年期
34、年期借款借款100万元，年利率万元，年利率10%。2003年年12月，月，甲企业资金紧张，与银行协商同意（甲企业资金紧张，与银行协商同意（1）免）免除除3年利息年利息30万元；（万元；（2）将期限延长）将期限延长2年；年；（3）将利率下调为）将利率下调为8%。n债务重组日重组债务帐面价值债务重组日重组债务帐面价值n =100+100*10%*3=130（万元）（万元）n重组后债务公允价值重组后债务公允价值=100（万元）（万元）n债务重组收益债务重组收益=130-100=30（万元）（万元）n借：长期借款借：长期借款 130n 贷：长期借款贷：长期借款债务重组债务重组 100n 营业外收入营业
35、外收入 30n借：贷款借：贷款债务重组债务重组 100n 营业外支出营业外支出 30n 贷：贷款贷：贷款 130n接例接例4：如果合同规定，甲企业在：如果合同规定，甲企业在2004年取得年取得了利润，后面了利润，后面2年应按年应按10%计算利息计算利息。n1、债务人：、债务人：应将或有支出确认为预计负债。应将或有支出确认为预计负债。n借：长期借款借：长期借款 130n 贷：长期借款贷：长期借款债务重组债务重组 100n 预计负债预计负债 4n 营业外收入营业外收入 26n如果如果2004年没有利润：年没有利润：n借：预计负债借：预计负债 4n 贷：营业外收入贷：营业外收入 4n【例题【例题5计
36、算分析题】计算分析题】2007年年6月月30日，甲日，甲企业从某银行取得年利率企业从某银行取得年利率10%(不计复利不计复利)、三年期的贷款三年期的贷款100万元，延期付款期间继续万元，延期付款期间继续计息并支付罚息计息并支付罚息2，因甲企业财务困难，因甲企业财务困难，于于2010年年12月月31日进行债务重组，银行同日进行债务重组，银行同意延长到期日至意延长到期日至2013年年12月月31日，年利率日，年利率降至降至7%，免除积欠利息，免除积欠利息36万元，本金减至万元，本金减至80万元，利息按年支付并考虑复利，但附万元，利息按年支付并考虑复利，但附有一条件：债务重组后，如甲企业有一条件：债
37、务重组后，如甲企业2011年年扭亏，自扭亏，自2012年起利率回复至年起利率回复至10%，若无，若无盈利，仍维持盈利，仍维持7%的利率。甲企业认为重组的利率。甲企业认为重组后很有可能实现盈利。要求：计算甲企业后很有可能实现盈利。要求：计算甲企业债务重组利得，写出会计处理。债务重组利得，写出会计处理。n重组债务账面价值重组债务账面价值=100（1+10%3+12%0.5）=136（万元）（万元）n债务重组日确认预计负债债务重组日确认预计负债=（803%）/1.032+（803%）/1.033=4.46（万元）（万元）n甲企业债务重组利得甲企业债务重组利得=重组债务的账面价值重组债务的账面价值-（
38、重组后债务的入账价值（重组后债务的入账价值+预计负债）预计负债）=136-（80+4.46）=51.54（万元）（万元）n借：长期借款借：长期借款 136 n贷：长期借款贷：长期借款债务重组债务重组 80n 预计负债预计负债 4.46n 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得51.54n【例题【例题4】关于债务重组准则中修改其他债务条件的，下列说】关于债务重组准则中修改其他债务条件的，下列说法中错误的有（法中错误的有（）。）。nA债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价其他债务
39、条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。入当期损益。nB修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当确修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当确认或有应收金额，将其计入重组后债权的账面价值认或有应收金额，将其计入重组后债权的账面价值nC修改其他债务条件的，债务
40、人应当将修改其他债务条件后修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益nD或有应付金额一定计入将来应付金额中或有应付金额一定计入将来应付金额中nE债务人只要确认或有应付金额，债权人就应确认或有应收债务人只要确认或有应付金额，债权人就应确认或有应收金额金额n 【答案】【答案】BDE n【例题【例题6单选题】以修改其他债务条件进单选题】以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中
41、附有行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，应（有发生的，应（）。）。nA.冲减已确认的预计负债，同时确认营业冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入外收入nB.冲减营业外支出冲减营业外支出nC.冲减财务费用冲减财务费用nD.冲减销售费用冲减销售费用n【答案】【答案】A n2、债权人、债权人：n或有资产不确认，实际发生时直接计入当期损益或有资产不确认，实际发生时直接计入当期损益（利息收入或冲减财务费用）（利息收入或冲减财务费用）。【例【例156】七、混合重组方式的会计处理七、混合重组方式的会计处理n（一）债务人的会计
42、处理：付出所有代价的公允（一）债务人的会计处理：付出所有代价的公允价值与债务账面价值的差额确认为价值与债务账面价值的差额确认为“营业外收营业外收入入”。n （二）债权人的会计处理：取得非现金资产（含（二）债权人的会计处理：取得非现金资产（含股权投资和重组后的债权）按公允价值计量，与股权投资和重组后的债权）按公允价值计量，与重组债权账面价值的差额计入重组债权账面价值的差额计入“营业外支出营业外支出”。n【例题【例题5】甲股份有限公司】甲股份有限公司(本题下称本题下称“甲公甲公司司”)为上市公司，为上市公司，207年至年至208年发生年发生的相关交易或事项如下：的相关交易或事项如下：n(1)207
43、年年7月月30日，甲公司就应收日，甲公司就应收A公司账公司账款款6 000万元与万元与A公司签订债务重组合同。合公司签订债务重组合同。合同规定：同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；及一项长期股权投资偿付该项债务；A公司公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。公司后，双方债权债务结清。n207年年8月月10日，日，A公司将在建写字楼和长期股公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为
44、组债权已计提的坏账准备为800万元；万元；A公司该公司该在建写字楼的账面余额为在建写字楼的账面余额为1 800万元，未计提减万元，未计提减值准备，公允价值为值准备，公允价值为2 200万元；万元；A公司该长期公司该长期股权投资的账面余额为股权投资的账面余额为2 600万元，已计提的减万元，已计提的减值准备为值准备为200万元，公允价值为万元，公允价值为2 300万元。万元。n 甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。采用成本法核算。n(2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至商继续建造
45、。至208年年1月月1日累计新发生工程日累计新发生工程支出支出800万元。万元。208年年1月月1日，该写字楼达到日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。n对于该写字楼，甲公司与对于该写字楼，甲公司与B公司于公司于207年年11月月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公公司。合同规定：租赁期自司。合同规定：租赁期自208年年1月月1日开始，日开始，租期为租期为5年；年租金为年；年租金为240万元，每年年底支付。万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计
46、净年，预计净残值为零。残值为零。n208年年12月月31日，甲公司收到租金日，甲公司收到租金240万元。万元。同日，该写字楼的公允价值为同日，该写字楼的公允价值为3 200万元。万元。n(3)208年年12月月20日，甲公司与日，甲公司与C公司签订长期公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给务重组取得的长期股权投资转让给C公司，并向公司，并向C公司支付补价公司支付补价200万元，取得万元，取得C公司一项土地使公司一项土地使用权。用权。n12月月31日，甲公司以银行存款向日，甲公司以银行存款向C公司支公司支付付
47、200万元补价；双方办理完毕相关资产的万元补价；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为资的账面价值为2 300万元，公允价值为万元，公允价值为2 000万元；万元；C公司土地使用权的公允价值为公司土地使用权的公允价值为2 200万元。甲公司将取得的土地使用权作万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。为无形资产核算。n(4)其他资料如下：其他资料如下：n假定甲公司投资性房地产均采用公允价假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。值模式进行后续计量。n假定不考虑相关税费影响。假定不考虑相关税费影响。n要求：要
48、求：n(1)计算甲公司与计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。的损益并编制相关会计分录。n(2)计算计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。的损益并编制相关会计分录。n(3)计算甲公司写字楼在计算甲公司写字楼在208年应确认的公允年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。价值变动损益并编制相关会计分录。n(4)编制甲公司编制甲公司208年收取写字楼租金的相关年收取写字楼租金的相关会计分录。会计分录。n(5)计算甲公司转让长期股权投资所产生的投计算甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益并
49、编制相关会计分录。（资收益并编制相关会计分录。（2007年考题）年考题）n（1）n 甲公司与甲公司与A公司债务重组过程中应确认的公司债务重组过程中应确认的损益损益=（6000-800）-（2200+2300）=700万元，应确认营业外支出万元，应确认营业外支出700万元。万元。n 借：在建工程借：在建工程 2200n 长期股权投资长期股权投资 2300n 坏账准备坏账准备 800n 营业外支出营业外支出 700n 贷：应收账款贷：应收账款 6000n（2）nA公司与甲公司债务重组过程中应确认的债务重组公司与甲公司债务重组过程中应确认的债务重组利得（营业外收入）利得（营业外收入）=6000-（2
50、200+2300）=1500万元，应确认资产转让损益（营业外收入）万元，应确认资产转让损益（营业外收入）=2200-1800=400万元，应确认资产转让损益（投资收益）万元，应确认资产转让损益（投资收益）=（2600-200）-2300=100万元（投资损失）。万元（投资损失）。n借：应付账款借：应付账款 6000n 投资收益投资收益 100n 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 200n 贷：在建工程贷：在建工程 1800n 长期股权投资长期股权投资 2600n 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 1500n 营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得 400n
