1、财务会计财务会计学习目标学习目标学习要点学习要点重点难点重点难点参考文献参考文献本章目录本章目录引导案例引导案例第一节、债务重组概述第一节、债务重组概述第二节、债务重组的核算第二节、债务重组的核算 甲企业于甲企业于20002000年年1 1月月1 1日销售给乙企业一批商品，价值日销售给乙企业一批商品，价值400000400000元（包括应收取的增值税），乙企业于元（包括应收取的增值税），乙企业于20002000年年1 1 0 0月月3131日尚未支付货款。由于乙企业发生财务困难，短期内不日尚未支付货款。由于乙企业发生财务困难，短期内不能支付货款。经与甲企业协商，甲企业同意乙企业以一批能支付货款
2、。经与甲企业协商，甲企业同意乙企业以一批产品偿还债务。该批产品的账面价值产品偿还债务。该批产品的账面价值250000250000元，公允价值元，公允价值300000300000元，公允价等于计税价。增值税税率为元，公允价等于计税价。增值税税率为1717。甲企。甲企业为该项应收账款提取坏账准备业为该项应收账款提取坏账准备2000020000元。假设债务重组元。假设债务重组过程中未发生相关税费。过程中未发生相关税费。资料来源：中国管理咨询网资料来源：中国管理咨询网讨论题：讨论题：1.1.甲乙双方如何对清偿业务进行处理。甲乙双方如何对清偿业务进行处理。2.2.这项清偿业务对交纳所得税有何影响。这项清
3、偿业务对交纳所得税有何影响。引导案例：引导案例：以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务 学习目的及要求学习目的及要求 通过本章学习，明确债务重组的概念，熟悉债务通过本章学习，明确债务重组的概念，熟悉债务重组方式的内容、掌握各种方式债务重组业务核算。重组方式的内容、掌握各种方式债务重组业务核算。学习要点学习要点1.1.债务重组的概念。债务重组的概念。2.2.各种方式债务重组业务的处理。各种方式债务重组业务的处理。第一节、债务重组概述第一节、债务重组概述一、债务重组概念一、债务重组概念 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按与务人达成
4、的协议或者法院的裁定作出让步的事项。与务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。“债务人债务人发生财务困难发生财务困难”是指债务人出现资金周转困难、经营陷入困境是指债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。偿还债务的情况。“债权人作出让步债权人作出让步”是指债权人同意发生财是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或价值或延缓偿债时间偿还债务或价值或延缓偿债时间偿还债务二、债务重组日二、债务
5、重组日 债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。我债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。我们把债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权们把债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期叫做债务重组日或债务重组完成日。叫做债务重组日或债务重组完成日。三、债务重组方式三、债务重组方式1、以资产清偿债务。、以资产清偿债务。2、债务转为资本。、债务转为资本。3、修改其他债务条件。、修改其他债务条件。4、混合重组方式。、混合重组方式。第二节、债务重组的核算第二节、债务重组的核算一、以资
6、产清偿债务一、以资产清偿债务、以低于债务账面价值的现金清偿债务、以低于债务账面价值的现金清偿债务债务人：债务人：借：应付账款等借：应付账款等 （账面余额（账面余额)贷：银行存款贷：银行存款 （实际支付的金额（实际支付的金额）营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 (差额）差额）债权人：债权人：借：银行存款借：银行存款 （实际收到的金额实际收到的金额）坏账准备坏账准备 （已提坏账准备）已提坏账准备）营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 （差额）（差额）贷：应收账款等贷：应收账款等（账面余额（账面余额）科目设置：债务重组科目设置：债务重组 账务处理程序：账务处理程序：1 1：债务人：
7、债务人 2;2;债权方债权方 银行存款银行存款 应付账款应付账款 应收账款应收账款 坏帐准备坏帐准备 偿还债务偿还债务 计提坏帐准备计提坏帐准备 银行存款银行存款 营业外收入营业外收入 收到款项收到款项 债务重组利得债务重组利得 营业外支出营业外支出 债务重组损失债务重组损失债务重组的核算债务重组的核算（2 2）存货）存货 债务人：视同销售处理，并结转成本债务人：视同销售处理，并结转成本借：应付账款借：应付账款 存货跌价准备存货跌价准备 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （公允价值）（公允价值）应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）营业外收入营业外收入债务重组利得（公允价
8、值与账面价值差额）债务重组利得（公允价值与账面价值差额）借：主营业务成本借：主营业务成本 （成本）（成本）贷：库存商品贷：库存商品-债权人：债权人：借：库存商品借：库存商品 （公允价值）（公允价值）应交税金应交税金应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 （公允价值（公允价值与账面价值差额）与账面价值差额）贷：应收账款等贷：应收账款等（一）一）出售、报废、损坏的固定资产的核算出售、报废、损坏的固定资产的核算 固定资产减值准备固定资产减值准备 计提减值准备计提减值准备 累计折旧累计折旧 计提折旧计提折旧 固定资产固定资产 固定资产清理
9、固定资产清理 银行存款银行存款 转入清理净值额转入清理净值额 变价收入变价收入 银行存款银行存款 原材料原材料 支付费用支付费用 残料入库残料入库应交税金 其他应收款（银存）应交营业税 保险赔偿（过失人）营业外支出-非常损失自然灾害 结转净收入 结转净收入 长期待摊费用 长期待摊费用筹建期间 筹建期间 营业外收入 营业外支出 生产经营期间 生产经营期间（2 2）固定资产、无形资产）固定资产、无形资产债务人：债务人：借：应付账款等借：应付账款等 固定资产减值准备（或无形资产减值准备）固定资产减值准备（或无形资产减值准备）营业外支出营业外支出处置固定资产损失处置固定资产损失 （或贷：营业外收入（或
10、贷：营业外收入处置固定资产收益）处置固定资产收益）贷：固定资产清理（或无形资产）贷：固定资产清理（或无形资产）营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 债权人：债权人：借：固定资产借：固定资产 （或无形资产）（或无形资产）营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 贷：应收账款等贷：应收账款等 （3 3）长期股权投资）长期股权投资债务人：债务人：借：应付账款借：应付账款长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 银行存款银行存款 （相关费用）（相关费用）投资收益投资收益 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债权人：债权人：借：长期股权投资借：长期股
11、权投资 坏账准备坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 二、以债务转为资本清偿债务二、以债务转为资本清偿债务 债务人：债务人：借：应付账款等借：应付账款等 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）资本公积资本公积资本溢价（或股本溢价）资本溢价（或股本溢价）营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 债权人：债权人：借：长期股权投资借：长期股权投资 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 贷：应收账款等贷：应收账款等 三、修改其他债务条件清偿债务三、修改其他债务条件清偿债务 以修改其他债务条件进行债务重组，分不附有或有条以修改其他债务条件进行
12、债务重组，分不附有或有条件的债务重组和附有或有条件的债务重组。件的债务重组和附有或有条件的债务重组。债务人：债务人：借：应付账款等借：应付账款等 贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组 （重组后金额）（重组后金额）营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 债权人：债权人：借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 贷：应收账款等贷：应收账款等 四、采用混合重组方式时的会计处理四、采用混合重组方式时的会计处理 混合重组可以有多种不同的组合方式。这些混合重组可以有多种不同的组合方式。这些方式可以大体概括成以下三种情况：方式可以大体概括成以下三种情况
13、：1 1、以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务。、以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务。2 2、以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合、以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务。清偿某项债务。3 3、以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合、以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组。以修改其他债务条件进行债务重组。1.以非现金资产清偿债务的处理以非现金资产清偿债务的处理2.修改其他条件清偿债务的处理。修改其他条件清偿债务的处理。重点难点问题重点难点问题 主要参考文献主要参考文献1.1.企业会计准则企业会计准则债务重组债务重组2.2.企业会计制度企业会计制度
