1、第第4 4章章 租租 赁赁n4.1 4.1 租赁的性质与分类租赁的性质与分类n4.2 4.2 租赁业务的相关概念租赁业务的相关概念n4.3 4.3 经营租赁经营租赁n4.4 4.4 融资租赁融资租赁2022-7-291第1页，共61页。4.1 租赁的性质与分类租赁的性质与分类4.1.1 租赁的概念与特征租赁的概念与特征 租赁是指在约定的期间内，出租人为了获取租金而将资产租赁是指在约定的期间内，出租人为了获取租金而将资产的使用权转让给承租人的行为。的使用权转让给承租人的行为。我国企业会计准则第我国企业会计准则第21号号租赁对租赁所下的租赁对租赁所下的定义为：租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使
2、用定义为：租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。权让与承租人，以获取租金的协议。2022-7-292第2页，共61页。n其主要特征表现为：其主要特征表现为：n一是协议双方在租赁期内转移的是资产的一是协议双方在租赁期内转移的是资产的使用权使用权，而非资产的所有权。而非资产的所有权。n二是这种转移是二是这种转移是有偿有偿的的2022-7-293第3页，共61页。4.1.2 租赁的分类租赁的分类n根据租赁的目的根据租赁的目的 融资租赁融资租赁 经营租赁经营租赁n按出租人取得租赁资产的来源和方式分类按出租人取得租赁资产的来源和方式分类 销售型租赁销售型租赁 直接融资租
3、赁直接融资租赁 售后租回售后租回2022-7-294第4页，共61页。n根据我国会计准则的规定，满足以下一项或根据我国会计准则的规定，满足以下一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁：数项标准的租赁，应当认定为融资租赁：n(1)在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。租人。n此种情况通常是指在租赁合同中已经约定此种情况通常是指在租赁合同中已经约定,或或者在租赁开始日根据相关条件作出合理判断，者在租赁开始日根据相关条件作出合理判断，租赁期届满时出租人能够将资产的所有权转租赁期届满时出租人能够将资产的所有权转移给承租人。移给承租人。2022-7-295
4、第5页，共61页。n(2)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。确定承租人将会行使这种选择权。n一般而言，购价远低于行使选择权时租赁资产一般而言，购价远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，可以按照低于公允价值的的公允价值，可以按照低于公允价值的5%来衡来衡量，这时购价只是象征性的，其实是一种名义量，这时购价只是象征性的，其实是一种名义购买价。购买价。2022-7-296第6页，共6
5、1页。n(3)即使资产的所有权不转让，其租赁期也即使资产的所有权不转让，其租赁期也占租赁资产使用寿命的大部分。占租赁资产使用寿命的大部分。n“大部分大部分”一般是指租赁期占租赁开始一般是指租赁期占租赁开始日租赁资产尚可使用年限的日租赁资产尚可使用年限的75%以上。以上。n但是，如果租赁资产在租赁开始日前已但是，如果租赁资产在租赁开始日前已使用年限超过该资产全新时可使用年限使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分的大部分(75%以上以上)，则该项标准不能用，则该项标准不能用以判断租赁的类别。以判断租赁的类别。2022-7-297第7页，共61页。n(4)就承租人而言：就承租人而言：最低租赁付款
6、额的折现值最低租赁付款额的折现值 租赁开始日租赁资产公允价值的租赁开始日租赁资产公允价值的90%n就出租人而言：就出租人而言：最低租赁收款额的折现值最低租赁收款额的折现值 租赁开始日租赁资产公允价值的租赁开始日租赁资产公允价值的90%2022-7-298第8页，共61页。n承租人承租人:注：此折现率有三种选择：注：此折现率有三种选择：首选出租方内含报酬率；首选出租方内含报酬率；再选合同约定利率；再选合同约定利率；最后选同期银行贷款利率。最后选同期银行贷款利率。n出租人出租人:n注：此折现利率只能选择出租方内含报酬率。注：此折现利率只能选择出租方内含报酬率。此标准是想证明一点：融资租赁本质是承此
7、标准是想证明一点：融资租赁本质是承租方分期付款买设备。租方分期付款买设备。2022-7-299第9页，共61页。n(5)租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。即租赁资产具有专购只有承租人才能使用。即租赁资产具有专购专用的性质。专用的性质。2022-7-2910第10页，共61页。经营租赁经营租赁:n经营租赁主要是出于承租人经营上的临时需要或经营租赁主要是出于承租人经营上的临时需要或季节性需要。季节性需要。n在经营租赁下，租赁资产的所有权不转移。在经营租赁下，租赁资产的所有权不转移。n租赁期届满后，承租人有退租或续租的选择权，租赁期届满后，承
8、租人有退租或续租的选择权，而不存在优惠购买选择权。而不存在优惠购买选择权。n出租人保留了与资产使用权有关的大部分风险出租人保留了与资产使用权有关的大部分风险和报酬。和报酬。n租赁的租赁期一般也明显短于资产的使用年限。租赁的租赁期一般也明显短于资产的使用年限。2022-7-2911第11页，共61页。4.2 租赁业务的相关概念租赁业务的相关概念n租赁开始日租赁开始日:即租赁协议日与租赁各方就主要即租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者。租赁条款做出承诺日中的较早者。n在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租
9、赁期开定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。始日应确认的金额。2022-7-2912第12页，共61页。n租赁期租赁期:是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。间。n如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。租赁期之内。2022-7-2913第13页，共61页。n【例】假设【例】假设204年年9月月1日，甲公司与乙公司日，甲公司与乙公司
10、签订了一份租赁合同。合同规定：签订了一份租赁合同。合同规定：（1）租赁期开始日：）租赁期开始日：205年年1月月1日；日；（2）租赁期：）租赁期：205年年1月月1日日207年年12月月31日，共日，共3年；年；（3）租金支付：于每年年末支付）租金支付：于每年年末支付100 000元；元；（4）租赁期届满后承租人可以每年）租赁期届满后承租人可以每年20 000元的租金续租元的租金续租2年，即续租期为年，即续租期为208年年1月月1日日209年年12月月31日，估计租赁期届满日，估计租赁期届满时该项租赁资产每年的正常租金为时该项租赁资产每年的正常租金为80 000元。元。2022-7-2914第
11、14页，共61页。n根据上述资料，分析如下：根据上述资料，分析如下：（1）合同规定的租赁期为）合同规定的租赁期为3年；年；（2）续租租金）续租租金20 000/正常租金正常租金80 000=25%，可以合理确定承租人将来会续租。可以合理确定承租人将来会续租。因此，本例中的租赁期应为因此，本例中的租赁期应为5年（年（3年年+2年），年），即即205年年1月月1日日209年年12月月31日。日。2022-7-2915第15页，共61页。n租赁期开始日租赁期开始日:是指承租人有权行使其使用资产的是指承租人有权行使其使用资产的权利的日期，表明租赁行为的开始。权利的日期，表明租赁行为的开始。n在租赁期开
12、始日，承租人应当对租入资产、最低在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认，出租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认，出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。现融资收益进行初始确认。2022-7-2916第16页，共61页。n资产余值资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。满时租赁资产的公允价值。n担保余值担保余值是指得到担保的那部分资产余值，是指得到担保的那部分资产余值，租赁期满能够保证收回。租赁期满能够保证收回。q就就承租方承租方而
13、言，是指由承租人或与其有关的第三方而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；担保的资产余值；q就就出租人出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上而言，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。的第三方担保的资产余值。2022-7-2917第17页，共61页。n未担保余值未担保余值则是指租赁资产余值中扣除就出租人则是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值后的资产余值。而言的担保余值后的资产余值。n最低租赁付款额最低租赁付款额是指在租赁开始日就可以合是指在租赁开始日就可以合理确定的租
14、赁期内承租人应支付或可能被要理确定的租赁期内承租人应支付或可能被要求支付的各种款项求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成不包括或有租金和履约成本本),加上由承租人或与其有关的第三方担保加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。的资产余值。2022-7-2918第18页，共61页。n如果租赁合同没有规定优惠购买选择权：最低租赁付款额 =租金+承租人或与其有关的第三方的担保额 +租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项。n如果租赁合同规定了优惠购买选择权：最低租赁付款额 =租金+承租人行使优惠购买权而支付的任何款项。2022-7-2919第19页，共61页。n最低租
15、赁收款额最低租赁收款额是指在租赁开始日能够预计是指在租赁开始日能够预计的、租赁期内出租人能够收到的各种款项。的、租赁期内出租人能够收到的各种款项。n最低租赁收款额最低租赁收款额=最低租赁付款额最低租赁付款额+与承租人和出租人均无关的与承租人和出租人均无关的第三方的担保额第三方的担保额2022-7-2920第20页，共61页。nM租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给N企业。双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满N企业归还给M公司设备。每6个月月末支付租金525万元，N企业担保的资产余值为300万元，N企业的母公司担保的资产余值为450万元，另外担保公司担保金额为450万元，未担保余值为
16、150万元，初始直接费用10万元。则最低租赁收款额为（）万元。nA.5 400 B.4 960 C.4 210 D.5 410n最低租赁收款额 =最低租赁付款额无关第三方对出租人担保的资产余值（5258300450）4505 400（万元）2022-7-2921第21页，共61页。n或有租金或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。据计算的租金。n履约成本履约成本是指在租赁期内为租赁资产正常工作是指在租赁期内为租赁资产正常工作所支付的各种使用费。所支付的各种使用费
17、。q如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等险费等2022-7-2922第22页，共61页。n租赁内含利率租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率现率。2022-7-2923第23页，共61页。4.3 经营租赁经营租赁2022-7-2924第24页，共61页。项目项目承租人的会计处理承租人的会计处理出租人的会计处出租人的会计处理理租赁资产的所有权租
18、赁资产的所有权无无有有租赁固定资产的折旧租赁固定资产的折旧无无属正常固定资产属正常固定资产的折旧处理的折旧处理租金处理租金处理分摊方法分摊方法按直线法或其他方法分摊入租期。按直线法或其他方法分摊入租期。如果存在免租期如果存在免租期和出租人的代垫和出租人的代垫费用费用应以扣除了代垫费用后的租金余额在应以扣除了代垫费用后的租金余额在包括免租期在内的整个租期内分摊入包括免租期在内的整个租期内分摊入各期费用（或收入）各期费用（或收入）2022-7-2925第25页，共61页。项目项目承租人的会计处理承租人的会计处理出租人的会计处理出租人的会计处理会计会计分录分录1.承租人预付租金承租人预付租金借：长期
19、待摊费用借：长期待摊费用贷：银行存款贷：银行存款借：银行存款借：银行存款贷：其他应收款贷：其他应收款2.每期认定每期认定租金费用租金费用或收益时或收益时借：制造费用借：制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用银行存款银行存款借：其他应收款借：其他应收款银行存款银行存款贷：其他业务收入贷：其他业务收入3.初直接费用初直接费用的会计处理的会计处理借：管理费用借：管理费用贷：银行存款贷：银行存款4.或有租金或有租金的会计处理的会计处理借：财务费用借：财务费用贷：银行存款贷：银行存款借：银行存款借：银行存款贷：其他业务收入贷：其他业务收入2022-7-2926第26页，
20、共61页。n【例】【例】207年年1月月1日，日，A公司向公司向B公司租入办公公司租入办公设备一台，租期为设备一台，租期为3年。年。n设备价值为设备价值为1 000 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为10年。年。n租赁合同规定，租赁开始日（租赁合同规定，租赁开始日（207年年1月月1日）日）nA公司向公司向B公司一次性公司一次性预付预付租金租金150 000元，元，第第1年年末支付租金年年末支付租金150 000元元 第第2年年末支付租金年年末支付租金200 000元元 第第3年年末支付租金年年末支付租金250 000元。元。n租赁期届满后租赁期届满后B公司收回设备，公司收回设备，3年
21、的租金总额为年的租金总额为750 000元元n（假定（假定A公司和公司和B公司均在年末确认租金费用和租金收入，公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况）。并且不存在租金逾期支付的情况）。2022-7-2927第27页，共61页。n判断类别判断类别:此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。应作为经营租赁处理。n承租人会计处理承租人会计处理:q207年年1月月1日：日：借：长期待摊费用借：长期待摊费用150 000贷：银行存款贷：银行存款150 000207年年12月月31日：日：借：管理费用借：管理费用250 0
22、00贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用100 000银行存款银行存款150 0002022-7-2928第28页，共61页。q208年年12月月31日：日：借：管理费用借：管理费用250 000贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 50 000银行存款银行存款 200 000q209年年12月月31日：日：借：管理费用借：管理费用250 000贷：银行存款贷：银行存款250 000 n2022-7-2929第29页，共61页。n出租人会计处理出租人会计处理:q207年年1月月1日：日：借：银行存款借：银行存款150 000贷：其他应收款贷：其他应收款150 000207年年12月月31日：日：借：银
23、行存款借：银行存款150 000 其他应收款其他应收款 100 000贷：其他业务收入贷：其他业务收入250 0002022-7-2930第30页，共61页。q208年年12月月31日：日：借：银行存款借：银行存款200 000 其他应收款其他应收款 50 000贷：其他业务收入贷：其他业务收入250 000209年年12月月31日：日：借：银行存款借：银行存款250 000贷：其他业务收入贷：其他业务收入250 000 n2022-7-2931第31页，共61页。4.4 融资租赁融资租赁4.4.1 融资租赁会计处理的基本规定融资租赁会计处理的基本规定2022-7-2932第32页，共61页。
24、n租赁开始日租赁开始日q(1)租赁类型的确定。租赁类型的确定。q(2)租赁资产的转移。租赁资产的转移。n出租人应按资产账面价值予以转出；出租人应按资产账面价值予以转出；n承租人按资产公允价值和最低租赁付款额现值二者中承租人按资产公允价值和最低租赁付款额现值二者中较低者入账。较低者入账。q(3)债权债务的发生。债权债务的发生。q(4)初始直接费用。初始直接费用。融资租赁中应当计入承租人租融资租赁中应当计入承租人租入资产的价值和出租人的债权入资产的价值和出租人的债权2022-7-2933第33页，共61页。n租赁期间租赁期间n(1)租金的支付。租金包含债务本金和利息两部分。租金的支付。租金包含债务
25、本金和利息两部分。q(2)融资费用和收益的分摊。我国规定采用融资费用和收益的分摊。我国规定采用实际利率实际利率法法。q(3)租赁资产的折旧。承租人应当采用与自有固定资租赁资产的折旧。承租人应当采用与自有固定资产一致的折旧政策计提租赁资产折旧。产一致的折旧政策计提租赁资产折旧。n能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产当在租赁资产使用寿命使用寿命内计提折旧内计提折旧n无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在在租赁期租赁期与与租赁资产使用寿命租赁资产使用寿命两者
26、中较两者中较短短的期间内计提的期间内计提折旧。折旧。2022-7-2934第34页，共61页。q(4)或有租金和履约成本。或有租金和履约成本。n或有租金应当在发生当期计入费用或有租金应当在发生当期计入费用n履约成本，其中受益期较长的资产改良支出、人履约成本，其中受益期较长的资产改良支出、人员培训费等，可以按照受益期间进行递延和分摊，员培训费等，可以按照受益期间进行递延和分摊，金额较小的经常性支出，如修理费、保险费等则金额较小的经常性支出，如修理费、保险费等则可以直接计入当期费用。可以直接计入当期费用。2022-7-2935第35页，共61页。n租赁期满租赁期满q租赁期满时，对租赁资产的处理有返
27、还、租赁期满时，对租赁资产的处理有返还、续租和留购三种情况。续租和留购三种情况。2022-7-2936第36页，共61页。4.4.2 承租人的会计处理承租人的会计处理2022-7-2937第37页，共61页。n我国会计准则规定，在租赁期开始日，承租人应我国会计准则规定，在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中款额现值两者中较低者较低者作为租入资产的入账价作为租入资产的入账价值；值；n将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值；将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值；n其差额作为未确认融资费用。其差额作为未确认融资
28、费用。2022-7-2938第38页，共61页。n最低租赁付款额的折现率可选用最低租赁付款额的折现率可选用:q出租人的租赁内含利率出租人的租赁内含利率q租赁合同规定的利率；租赁合同规定的利率；q同期银行贷款利率。同期银行贷款利率。2022-7-2939第39页，共61页。n借：固定资产借：固定资产-融资租入固定资产融资租入固定资产 （公允价值与最低租赁付款额的折现值较小者）（公允价值与最低租赁付款额的折现值较小者）未确认融资费用未确认融资费用 （倒挤认定，本质上是待摊的利息费用）（倒挤认定，本质上是待摊的利息费用）贷：长期应付款（最低租赁付款额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）2022-7-2
29、940第40页，共61页。n例例4-2 2007年年12月月1日，日，A公司与租赁公司签订公司与租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：了一份租赁合同。合同主要条款如下：n(1)租赁标的物：某产品生产线。租赁标的物：某产品生产线。n(2)起租日：起租日：2008年年1月月1日。日。n(3)租赁期：租赁期：2008年年1月月1日至日至2010年年12月月31日，日，共共3年。年。n(4)租金支付方式：每年租金支付方式：每年年初年初支付租金支付租金54000元。元。n(5)租赁期届满时该生产线的估计余值租赁期届满时该生产线的估计余值23400元。元。其中：由其中：由A公司担保的余值为公司担保
30、的余值为20000元；未担保元；未担保余值为余值为3400元。元。2022-7-2941第41页，共61页。n(6)该生产线的维护等费用由该生产线的维护等费用由A公司自行承担，每年公司自行承担，每年5000元。元。n(7)该生产线在该生产线在2008年年1月月1日的账面价值亦即其公允日的账面价值亦即其公允价值，为价值，为167000元。元。n(8)租赁合同规定的年利率为租赁合同规定的年利率为6%。n(9)该生产线估计使用年限为该生产线估计使用年限为4年。承租人采用年数总和法年。承租人采用年数总和法计提折旧。计提折旧。n(10)2010年年12月月31日，日，A公司将该生产线公司将该生产线交回交
31、回租赁公租赁公司。司。n此外，假设该生产线占此外，假设该生产线占A公司资产总额的公司资产总额的30%以上，且不以上，且不需安装。需安装。2022-7-2942第42页，共61页。n1.承租人承租人(A公司公司)在在租赁开始日租赁开始日的会计处理如下：的会计处理如下：n第一步，判断租赁类型。第一步，判断租赁类型。n由于最低租赁付款额的现值由于最低租赁付款额的现值169782元元(计算见后计算见后)大大于租赁资产原账面价值于租赁资产原账面价值167000元的元的90%，即，即150300元元(167000元元90%90%)，符合融资租赁判断标，符合融资租赁判断标准，所以这项租赁应当认定为融资租赁。
32、准，所以这项租赁应当认定为融资租赁。n最低租赁付款额最低租赁付款额 =各期租金之和各期租金之和+承租人担保的资产余值承租人担保的资产余值=54000 3+20000=182000(元元)2022-7-2943第43页，共61页。n第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定确定租赁资产入账价值租赁资产入账价值。n由于承租人不知悉出租人的租赁内含利率，所以由于承租人不知悉出租人的租赁内含利率，所以选择租赁合同规定的利率选择租赁合同规定的利率6%作为折现率。作为折现率。n三年租金的现值三年租金的现值 =54000+54000PA(2.6%)PA(2.
33、6%)=54000+54000 1.833=1529821.833=152982(元元)2022-7-2944第44页，共61页。n担保余值：担保余值：20000元的复利现值元的复利现值 =20000 PV(3.6%)=20000 PV(3.6%)=20000 0.84=16800(0.84=16800(元元)n现值合计现值合计=152982+16800=169782(元元)167000(元元)n由于最低租赁付款额的现值由于最低租赁付款额的现值169782元高于资产原账面价元高于资产原账面价值值167000元，根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为元，根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其原账面
34、价值。其原账面价值。2022-7-2945第45页，共61页。n第三步，计算第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用。n 未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款额最低租赁付款额-租赁开始日资产的入账价值租赁开始日资产的入账价值=182000-167000=15000(元元)2008年年1月月1日的会计分录：日的会计分录：借借:固定资产固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产167000 未确认融资费用未确认融资费用 15000 贷贷:长期应付款长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款1820002022-7-2946第46页，共61页。n2.租金的支付和融资费用的分摊租金的支付和融资费用的分
35、摊n租赁期内租金的逐期支付相当于债务的分期偿付，租赁期内租金的逐期支付相当于债务的分期偿付，它将减少承租人的负债。它将减少承租人的负债。n按照我国会计准则的规定按照我国会计准则的规定,在租赁开始日确定在租赁开始日确定的未确认融资费用将在租赁期内分摊确认，分的未确认融资费用将在租赁期内分摊确认，分摊时应采用摊时应采用实际利率法实际利率法。2022-7-2947第47页，共61页。n(1)2008-2010年每年年每年1月月1日支付租金。日支付租金。n借借:长期应付款长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 54000n 贷贷:银行存款银行存款 54000n(2)融资费用的分摊融资费用的分摊.。n首
36、先，确定融资费用分摊率。首先，确定融资费用分摊率。n由于租赁资产入账价值为其原账面价值，因此应重新计由于租赁资产入账价值为其原账面价值，因此应重新计算融资费用分摊率。算融资费用分摊率。2022-7-2948第48页，共61页。n该分摊率应当使租赁开始日最低租赁付款额的现该分摊率应当使租赁开始日最低租赁付款额的现值等于租赁开始日租赁资产原账面价值。即：值等于租赁开始日租赁资产原账面价值。即：n54000 PA(2PA(2，r)+54000+20000 r)+54000+20000 PV(3PV(3，r r）=167000=167000nr=7.53%2022-7-2949第49页，共61页。n其
37、次，采用实际利率法，在租赁期内分摊未确认融资费用，见表4-12022-7-2950第50页，共61页。2008年年12月月31日日借：财务费用借：财务费用 8508.9 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 8508.92009年年12月月31日日借：财务费用借：财务费用 5083.4 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 5083.4 2010年年12月月31日日借：财务费用借：财务费用 1407.7 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 1407.7至租赁期满的至租赁期满的2010年年12月月31日，未确认融资费用已全部分摊完日，未确认融资费用已全部分摊完毕，相应账户余额减记至零。毕，相应
38、账户余额减记至零。2022-7-2951第51页，共61页。3.租赁资产计提折旧租赁资产计提折旧租赁资产的折旧处理折旧政策折旧期间会计分录视同自有固定资产来处理其折旧，需注意的是，应提折旧额的计算：如果能合理推断出租赁资产归承租人所有如果无法合理推断出租赁资产归承租人所有等同于自有固定资产如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保如果不存在承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值的担保按尚可使用期限来计提折旧按租期与尚可使用期孰低原则来认定折旧期间应提折旧额=固定资产的入账价值-担保余值+预计清理费用应提折旧额=固定资产的入账价值-预计残值+预计清理费用2022-7-2952第52页，
39、共61页。n由于在租赁开始日，由于在租赁开始日，A 公司无法合理确定租赁公司无法合理确定租赁期满时能够取得租赁生产线的所有权，而生产期满时能够取得租赁生产线的所有权，而生产线的估计使用年限为线的估计使用年限为6年，租赁期为年，租赁期为3年，公司年，公司应当按照其中较短者应当按照其中较短者3年计提生产线的折旧。采年计提生产线的折旧。采用年数总和法计提折旧参见表用年数总和法计提折旧参见表4-2。2022-7-2953第53页，共61页。日期日期固定资产原固定资产原价价担保余值担保余值折旧率折旧率年折旧额年折旧额 固定资产净值固定资产净值2008.1.1167 00020 000147 000200
40、8.12.313/6735 00093 5002009.12.312/649 80044 5002010.12.311/624 50020 000合计合计167 00020 0001147 0002022-7-2954第54页，共61页。2008年年借：制造费用借：制造费用折旧费折旧费 73500 贷：累计折旧贷：累计折旧 73500n2009年年借：制造费用借：制造费用折旧费折旧费 49000 贷：累计折旧贷：累计折旧 49000n2010年，计提本年折旧。年，计提本年折旧。借：制造费用借：制造费用折旧费折旧费 24500 贷：累计折旧贷：累计折旧 245002022-7-2955第55页，
41、共61页。n4.租赁相关费用和支出租赁相关费用和支出 n按照我国会计准则的规定按照我国会计准则的规定,或有租金等一般或有租金等一般 在发生的当期确认为费用，对于资产的其他在发生的当期确认为费用，对于资产的其他支出也应当计入相关费用。支出也应当计入相关费用。2022-7-2956第56页，共61页。nA公司各年支付该生产线的维护费，会计分录如公司各年支付该生产线的维护费，会计分录如下下:借借:制造费用制造费用 5000 贷贷:银行存款银行存款 50002022-7-2957第57页，共61页。n5.租赁期满租赁期满 q（1）返还。租赁期满）返还。租赁期满,承租人向出租人返还租赁资承租人向出租人返
42、还租赁资产时产时,应减少公司资产应减少公司资产,同时结清债务。同时结清债务。n承例承例4-2，2010年年12月月31日日,公司将生产线退还租公司将生产线退还租赁公司。赁公司。2022-7-2958第58页，共61页。n在支付了在支付了3年租金后，公司的年租金后，公司的“长期应付款长期应付款”账户余额即担保余值账户余额即担保余值20000元，在返还生产元，在返还生产线后，公司的债务全部结清，会计分录如下。线后，公司的债务全部结清，会计分录如下。n借借:长期应付款长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 20000n 累计折旧累计折旧 147000n 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租
43、入固定资产 1670002022-7-2959第59页，共61页。n如果在租赁期满生产线已经报废，公司应就如果在租赁期满生产线已经报废，公司应就其提供的担保向租赁公司支付相应的款项，其提供的担保向租赁公司支付相应的款项，会计分录如下会计分录如下：n借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 20000n 贷：银行存款贷：银行存款 200002022-7-2960第60页，共61页。n(2)优惠续租。如果承租人行使优惠续租选择权，则优惠续租。如果承租人行使优惠续租选择权，则视同该项租赁一直存在进行会计处理；如果租赁期满视同该项租赁一直存在进行会计处理；如果租赁期满没有续租，根据租赁合同承租人向出租人支付违约金没有续租，根据租赁合同承租人向出租人支付违约金时，应将其计入当期时，应将其计入当期营业外支出营业外支出核算。核算。n（3）留购。如果承租人享有并行使优惠购买选择权，）留购。如果承租人享有并行使优惠购买选择权，应当在行权支付价款应当在行权支付价款 时，结清债务，同时将固定资时，结清债务，同时将固定资产进行重新分类，将其由产进行重新分类，将其由”融资租入固定资产融资租入固定资产“明明 细科目转至其他有关明细科目。细科目转至其他有关明细科目。2022-7-2961第61页，共61页。
