1、经典习题讲解（一）单选题1.下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是（）。A.初始确认时确认所有者权益B.初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量C.等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用D.可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益【答案】A【解析】以现金结算的股份支付初始确认时，借记相关的成本费用，贷记应付职工薪酬，不涉及所有者权益类科目。2.下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是（）。A.股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础B.对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量C.对以
2、现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益的公允价值变动计入当期损益D.对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整【答案】D【解析】以权益结算的股份支付，应当以该权益工具在授予日的公允价值计量，在可行权日之后不需要将相关的所有者权益按公允价值进行调整。3.206年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股（每股面值1元）。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自207年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于209年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股206年12月20日的市场价格为每股12元，206年12月31日的市
3、场价格为每股15元。207年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。209年12月31日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股13.5元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（1）甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采用的权益性工具的公允价值是（）。A.206年12月20日的公允价值B.206年12月31日的公允价值C.207年2月8日的公允价值D.209年12月31日的公允价值【答案】A【解析】权益结算的股份支付中，权益工具的公允价值应该按照授予日的公允价值确定
4、。（2）甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是（）。A.2000万元 B.0C.400万元D.2400万元【答案】C【解析】回购股票，借：库存股2000贷：银行存款2000三年中每年末，借：管理费用800（1002121/3）贷：资本公积其他资本公积800行权时，借：资本公积其他资本公积2400贷：库存股2000资本公积股本溢价 400（二）多选题1.下列关于股份支付的表述中，正确的有（）。A.以股份支付换取职工提供的服务，应当按照所授予的权益工具或承担负债的公允价值计量，计入相关资产成本或当期费用B.以权益结算的股份支付，应确认成本费用的同时计入股本C.以现金结算的股份支付，应在确认成本费
5、用的同时确认应付职工薪酬D.权益结算和现金结算的股份支付都要确认后续公允价值变动及权益工具数量的影响【答案】AC【解析】选项B不对，应计入资本公积。选项D不对，权益结算的股份支付不确认其后续公允价值变动的影响。2.关于股份支付的计量，下列说法中正确的有（）。A以现金结算的股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量B以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动C以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动D无论是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份支付，均应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量【答
6、案】AC【解析】以现金结算的股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量；以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。3.关于以权益结算的股份支付，下列说法中不正确的有 （）。A.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量B.对于授予的存在活跃市场的股票期权，应该采用期权定价模型技术确定其公允价值C.授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，在授予日应该按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用D.在资产负债表日，即使后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，也不应当调整权益工具数量E.对于
7、权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整【答案】BD【解析】选项B，应该采用活跃市场中的报价确定权益工具的公允价值；选项D，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量。（三）业务题206年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司（以下简称“甲公司”）与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：甲公司向50名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%；符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自209年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买甲公司1股普通股
8、股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。206年至209年，甲公司与股票期权有关的资料如下：（1）206年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款项4025万元，作为库存股待行权时使用。（2）206年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每股股票期权的公允价值为16元。（3）207年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增
9、长率将达到12.5%；每股股票期权的公允价值为18元。（4）208年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年末，每股股票期权的公允价值为20元。（5）209年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项2400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。要求：（1）编制甲公司回购本公司股票时会计分录。（2）计算甲公司206年、207年、208年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。（3）编制甲公司高级管理人员行权时相关会计分录。【答案】（1）编制甲公司回购本公司股票时会计分录。借：库存股4025 贷：银行存款4025 （2）甲公司206年、207年、208年因
10、股份支付应确认的费用和会计分录：206年应确认的当期费用和会计处理：（5011）10万股151/32400（万元）借：管理费用2400贷：资本公积其他资本公积2400 207年应确认的当期费用和会计处理：（5012）10152/324002300（万元）借：管理费用2300贷：资本公积其他资本公积2300208年应确认的当期费用（5011）1015240023002500（万元）借：管理费用2500贷：资本公积其他资本公积2500（3）编制甲公司高级管理人员行权时相关会计分录。借：银行存款 2400（48510万股）资本公积其他资本公积7200（240023002500）贷：库存股 3864（4025480/500）资本公积股本溢价5736【小结】1.权益结算股份支付确认计量的原则；2.现金结算股份支付确认计量的原则；3.股份支付的处理。ENDThanks!
