1、成本费用报表成本费用报表分析分析会计报表分析会计报表分析第六章第六章 成本费用报表分析成本费用报表分析 学习目标学习目标 通过学习本章，通过学习本章，了解企业成本费用的有关含了解企业成本费用的有关含义，领会成本费用与企业经济效益的内在关系，领会成义，领会成本费用与企业经济效益的内在关系，领会成本费用分析的意义和各种成本费用报表提供的数据，掌本费用分析的意义和各种成本费用报表提供的数据，掌握企业成本费用的分析方法握企业成本费用的分析方法。技能要求技能要求 掌握企业成本费用的计算与分析评价方法，掌握企业成本费用的计算与分析评价方法，能够进行成本费用表分析的实际操作能够进行成本费用表分析的实际操作。
2、第六章第六章 成本费用报表分析成本费用报表分析 6.1 成本报表分析成本报表分析 6.2 费用报表分析费用报表分析 重点：重点：主要产品成本与管理费用分析主要产品成本与管理费用分析 第一节第一节 成本成本报表分析报表分析 一、产品生产成本表分析一、产品生产成本表分析 二、主要产品单位成本分析二、主要产品单位成本分析 相关知识复习：相关知识复习：结构比率与因素分结构比率与因素分析析第一节第一节 成本报表分析成本报表分析 一、一、产品生产成本表分析产品生产成本表分析（一）产品成本分析的内容（一）产品成本分析的内容 产品成本分析是对报告期已完工产品的生产成产品成本分析是对报告期已完工产品的生产成本情
3、况所进行的分析，其基本内容就是利用成本核本情况所进行的分析，其基本内容就是利用成本核算数据以及其他有关资料，与算数据以及其他有关资料，与各种成本标准各种成本标准进行比进行比较较(具体运用哪些比较标准，企业可根据信息的掌具体运用哪些比较标准，企业可根据信息的掌握情况和管理的要求自行确定握情况和管理的要求自行确定)。历史标准历史标准上年实际上年实际本年预算本年预算（二）产品成本分析的方法（二）产品成本分析的方法 产品成本分析采用何种方法，取决于分析的内容。一产品成本分析采用何种方法，取决于分析的内容。一般地说，般地说，比较分析法比较分析法、结构分析法结构分析法、因素分析法因素分析法等财务等财务报表
4、分析的常用方法都要加以使用。报表分析的常用方法都要加以使用。（三）产品生产总成本分析的目的（三）产品生产总成本分析的目的 对报告期完工产品总成本进行分折，是对产品成本整对报告期完工产品总成本进行分折，是对产品成本整体水平的分析，其目的在于考核企业各项生产费用发生体水平的分析，其目的在于考核企业各项生产费用发生的升降情况，企业全部产品、各种主要产品、可比产品的升降情况，企业全部产品、各种主要产品、可比产品以及不可比产品以及不可比产品成本计划成本计划的执行情况。的执行情况。（四）产品生产成本表提供的数据（四）产品生产成本表提供的数据 产品生产成本表提供的数据是进行成本分析产品生产成本表提供的数据是
5、进行成本分析的基本资料。这类报表通常分别从的基本资料。这类报表通常分别从成本项目成本项目和和产品种类产品种类两个角度提供成本数据，以满足成本两个角度提供成本数据，以满足成本分析与管理的需要。分析与管理的需要。1按成本项目反映的产品生产成本表按成本项目反映的产品生产成本表（结合表结合表6-1）2按产品种类反映的产品生产成本表按产品种类反映的产品生产成本表（结合表结合表6-2）（五）产品生产总成本分析（五）产品生产总成本分析 1按成本项目进行分析按成本项目进行分析 首先，就生产费用总计和产品生产成本总计首先，就生产费用总计和产品生产成本总计的各专栏数进行比较的各专栏数进行比较揭示差异揭示差异。其次
6、，对成本项目其次，对成本项目结构变动结构变动进行分析。进行分析。【例例61】最后，计算并对比有关成本效益指标，评价最后，计算并对比有关成本效益指标，评价报告期报告期成本水平成本水平。【例例62】2按产品种类进行分析按产品种类进行分析（1）将本期实际成本与计划成本进行对比分析。）将本期实际成本与计划成本进行对比分析。【例例63】（2）将本期实际成本与上年实际成本进行对比）将本期实际成本与上年实际成本进行对比分折。分折。与上年实际成本对比，分析可比产品成与上年实际成本对比，分析可比产品成 本变本变化情况。化情况。【例例64】可比产品成本降低计划执行情况的分析。可比产品成本降低计划执行情况的分析。【
7、例例65】二、主要产品单位成本分析二、主要产品单位成本分析（一）主要产品单位成本分析的目的（一）主要产品单位成本分析的目的（二）主要产品单位成本表提供的数据（二）主要产品单位成本表提供的数据（结合表结合表6 65 5）（三）主要产品单位成本分析（三）主要产品单位成本分析 1、一般分析、一般分析 结合表结合表65提供的数据说明主要产品单位成提供的数据说明主要产品单位成本一般分析的方法。本一般分析的方法。2、成本项目分析、成本项目分析（1）直接材料费用分析）直接材料费用分析【例例66】（2）直接人工费用分析）直接人工费用分析【例例67】演示演示 （3）制造费用的分析。）制造费用的分析。一般来说，制
8、造费用是根据工人工资一般来说，制造费用是根据工人工资或生产工时等标准分配计入产品成本的。或生产工时等标准分配计入产品成本的。因此，产品单位成本中制造费用的分析，因此，产品单位成本中制造费用的分析，通常与计时工资制度下的直接人工费用分通常与计时工资制度下的直接人工费用分析相似。析相似。成本分析方法归结成本分析方法归结分析方法：分析方法：比较分析比较分析因素分析因素分析比率分析比率分析 总体差额总体差额产品分类分析产品分类分析成本项目分析成本项目分析分分 析析 步步 骤骤 6.2 费用报表分析费用报表分析 一、制造费用表分析一、制造费用表分析*二、营业费用表分析二、营业费用表分析 三、管理费用表分
9、析三、管理费用表分析*四、财务费用表分析四、财务费用表分析 相关知识复习相关知识复习：结构比率与：结构比率与因素分析因素分析（一）制造费用分析的目的（一）制造费用分析的目的 就是要查明制造费用预算就是要查明制造费用预算(计划计划)的执行情况怎的执行情况怎样，超支或节约的原因是什么。以便落实责任、样，超支或节约的原因是什么。以便落实责任、考核奖惩、制定改进措施，促进成本管理工作考核奖惩、制定改进措施，促进成本管理工作水平的提高水平的提高。（二）制造费用分析二）制造费用分析的基本途径的基本途径（结合教材结合教材表表6-86-8）（三）制造费用分析（三）制造费用分析【例例68】一、制造费用表分析一、
10、制造费用表分析（四）制造（四）制造费用分析中应注意的问题费用分析中应注意的问题 1对变动性制造费用不能简单地认为某项费用超支就是对变动性制造费用不能简单地认为某项费用超支就是不合理的，节约就是有利的。不合理的，节约就是有利的。2对半变动性制造费用，分析是应定性与定量分析相结对半变动性制造费用，分析是应定性与定量分析相结合。合。3对固定性制造费用，分析时要注意其开支渠道。对固定性制造费用，分析时要注意其开支渠道。4对制造费用中的各项损失，分析时应从管理上找原因。对制造费用中的各项损失，分析时应从管理上找原因。二、销售费用表分析二、销售费用表分析 （一）销售费用分析的目的（一）销售费用分析的目的
11、对已发生费用的功效、销售人员的业绩以及产品质量对已发生费用的功效、销售人员的业绩以及产品质量进行评价考核，为今后改善销售工作提供借鉴依据。进行评价考核，为今后改善销售工作提供借鉴依据。（二）销售费用分析的基本途径（二）销售费用分析的基本途径（结合教材表（结合教材表6-96-9）（三）销售费用分析举例（三）销售费用分析举例【例例69】（四）销售费用明细表分析中应注意的问题（四）销售费用明细表分析中应注意的问题 1对随着销售数量的变化而变化的营业费用，对随着销售数量的变化而变化的营业费用，分析时应将其的增减变动同销售数量的增减变动分析时应将其的增减变动同销售数量的增减变动结合起来结合起来。2销售费
12、用中有相当一部分费用的效益要在未销售费用中有相当一部分费用的效益要在未来反映出来，分析时应当将连续几个时期的营业来反映出来，分析时应当将连续几个时期的营业费用与销售收入进行对比费用与销售收入进行对比。三、管理费用表分析三、管理费用表分析（一）管理费用分析的目的（一）管理费用分析的目的 一是进行评价与考核，明确有关责任；二是为一是进行评价与考核，明确有关责任；二是为下期预算下期预算(计划计划)的编制提供有用信息。的编制提供有用信息。（二）管理费用分析（二）管理费用分析的基本途径的基本途径（结合教材表结合教材表6-10）（三）管理费用分析举例（三）管理费用分析举例（【例例610】）(四四)管理费用
13、分析中应注意的问题管理费用分析中应注意的问题 1对管理性费用，应从管理上找原因。对管理性费用，应从管理上找原因。2对发展性费用，应将费用支出与带来的效益对发展性费用，应将费用支出与带来的效益相比较进行分析。相比较进行分析。3对保险与谨慎性备抵费用，应将费用支出与对保险与谨慎性备抵费用，应将费用支出与带来的长期效益进行比较。带来的长期效益进行比较。4对不良性费用，必须从管理上找原因。对不良性费用，必须从管理上找原因。四、财务费用表分析四、财务费用表分析（一）财务费用分析的目的（一）财务费用分析的目的 评价考核企业在财务费用方面的开支是否与预评价考核企业在财务费用方面的开支是否与预算算(计划计划)
14、相符合，为企业本期财务费用的考核相符合，为企业本期财务费用的考核和下期的预算提供依据和下期的预算提供依据。（二）财务费用分析（二）财务费用分析分析的基本途径分析的基本途径（结合教材表（结合教材表6-116-11）（三）财务费用举例（三）财务费用举例【例例611】（四）财务（四）财务费用分析中应注意的问题费用分析中应注意的问题 1注意分析负债结构、借款利率、借款期限，以及与生注意分析负债结构、借款利率、借款期限，以及与生产经营需要的相关度产经营需要的相关度，看能否通过调整负债结构控制财，看能否通过调整负债结构控制财务费用。务费用。2注意分析资本结构、筹资成本、筹资效益，看能否通注意分析资本结构、
15、筹资成本、筹资效益，看能否通过改变筹资渠道控制财过改变筹资渠道控制财务费用。务费用。费用分析方法归结费用分析方法归结分析方法：分析方法：比较分析比较分析因素分析因素分析比率分析比率分析 总体差额总体差额差额分析差额分析重点分析重点分析分分 析析 步步 骤骤一、资料读取与相关指标的计算一、资料读取与相关指标的计算（一）资料的读取（一）资料的读取 1、公司性质、经营业务与市场环境、公司性质、经营业务与市场环境 2、重点信息资料：收入、成本费用、利润、重点信息资料：收入、成本费用、利润 3、相关数据的采集：营业收入、营业成本、期、相关数据的采集：营业收入、营业成本、期间费用、净利润间费用、净利润（案
16、例案例）（二）相关指标的计算（二）相关指标的计算同步同步实训实训企业管理费用分析企业管理费用分析【实训目标与技能要求实训目标与技能要求】本实训目标是培养学生对企业成本费用进行分析的能力。其能力本实训目标是培养学生对企业成本费用进行分析的能力。其能力要求是：要求是：（1）掌握企业成本费用分析指标的计算。）掌握企业成本费用分析指标的计算。（2）能够灵活运用企业成本费用分析方法对案例进行分析操作）能够灵活运用企业成本费用分析方法对案例进行分析操作。【实训方式实训方式】根根据实训任务的要求，计算有关分析指标，据实训任务的要求，计算有关分析指标，撰写专题分析报告撰写专题分析报告（文档格式要求同前）。（文
17、档格式要求同前）。【实训考核实训考核】根据根据学生选择计算分析方法的正确性、指标计算结果的准确性学生选择计算分析方法的正确性、指标计算结果的准确性、分析报告写作和参与讨论情况进行评分。分析报告写作和参与讨论情况进行评分。【实训资料实训资料】所所选公司选公司12至至14三年现金流量表相关数据及其附注三年现金流量表相关数据及其附注和说明等。和说明等。【实训步骤】【实训步骤】1.读懂案例资料，明确实训要求，编制读懂案例资料，明确实训要求，编制SY公司管理费用分析表，公司管理费用分析表，将有关指标的计算结果填入表中将有关指标的计算结果填入表中；2.根据公司管理费用分析表和公司经营成果情况，对公司根据公
18、司管理费用分析表和公司经营成果情况，对公司的管理费用支出水平分析评价，分析时同组同学应在一起进行交流、的管理费用支出水平分析评价，分析时同组同学应在一起进行交流、讨论，形成各自分析评价结论，并按要求形成分析讨论，形成各自分析评价结论，并按要求形成分析报告；报告；3.实训小组组长将小组成员的实训成果（分析报告）打包上传，实训小组组长将小组成员的实训成果（分析报告）打包上传，由指导老师组织互评。由指导老师组织互评。4.指导指导老师根据学生实训成果的质量和互评结果确定实训成绩老师根据学生实训成果的质量和互评结果确定实训成绩。实训指导实训指导（一）（一）SY2015年年管理费用主要项目分析管理费用主要
19、项目分析表表费用费用项目项目本年本年计划计划本年本年实际实际上年上年实际实际实际比计划实际比计划本年比上年本年比上年增减增减+-%增减增减+-%合计1200213310529331611081 198科研费3501179201829237978487招待费120116122-4-3.33-6-4.92公司经费71081870710815.211115.7其中职教1211811106883107973仓库经费12131318.330其他879-1-12.5-2-22.2（二）分析要点（二）分析要点 从经营成果中净利润计划执行情况，查找未实现目标的主从经营成果中净利润计划执行情况，查找未实现目标的
20、主要因素；在明确影响净利润的主要因素后，编制管理费用要因素；在明确影响净利润的主要因素后，编制管理费用分析表，对管理费用各项目的超支节约进行分析。分析表，对管理费用各项目的超支节约进行分析。（三）问题探讨（三）问题探讨（1）在本案例中，影响公司净利润目标实现的主要因素）在本案例中，影响公司净利润目标实现的主要因素是什么？说明理由。是什么？说明理由。（2）如果你是公司的财务经理，打算从何处分析入手来）如果你是公司的财务经理，打算从何处分析入手来平息公司员工的议论风波？平息公司员工的议论风波？（四）实（四）实训讲评与问题探讨的基本结论训讲评与问题探讨的基本结论 1在本案例中，影响公司净利润目标实现的主在本案例中，影响公司净利润目标实现的主要因素是公司为了提高市场竞争力加大了科研和要因素是公司为了提高市场竞争力加大了科研和职工培训投入，这两项分别增加职工培训投入，这两项分别增加829和和106万元，万元，比管理费用合计超支额还多比管理费用合计超支额还多2万元。万元。2作为作为公司的财务经理，应从加大科研和职工公司的财务经理，应从加大科研和职工培训投入与公司市场竞争力的关系分析入手来平培训投入与公司市场竞争力的关系分析入手来平息公司员工的议论风波。科研水平和人力素质是息公司员工的议论风波。科研水平和人力素质是公司的核心竞争力，是公司发展关键。公司的核心竞争力，是公司发展关键。
