1、1第9章 流动负债核算 1.短期借款核算。2.应付账款核算。3.带息应付票据核算。4.应交增值税核算。2第9章 流动负债核算 9.1.1 流动负债概述 9.1.2 短期借款核算3第9章 流动负债核算 1.流动负债概念 流动负债，是指将在一年内或者超过一年的一个营业周期内需要偿还的各种债务。2.流动负债计价 流动负债一般是以实际发生额计价。4第9章 流动负债核算 1.短期借款概念 短期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。短期借款一般是企业为维持正常的生产经营活动或为抵偿某项债务而借入的款项，主要包括临时借款（借款期通常在3个月内）和生产经营周转借款（借款期
2、通常在1年以内）。5第9章 流动负债核算 2.账户设置“短期借款”账户 短期借款账户，核算企业短期借款的取得、偿还及其结存情况。短期借款账户应按借款种类和债权人设置明细分类账，进行明细分类核算。短期借款本期：登记企业偿还短期借款的本金期初：尚未偿还的短期借款的本金登记企业取得短期借款的数额期末：尚未偿还的短期借款的本金（图9-1 短期借款账户结构）6第9章 流动负债核算“应付利息”账户 应付利息账户，核算企业按照合同约定应支付的利息。应付利息账户应按债权人设置明细分类账，进行明细分类核算。应付利息本期：登记企业按合同约定的利率计算确定的应付利息的金额期初：按照合同约定应支付但尚未支付的利息登记
3、企业实际支付的利息期末：企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息（图9-2 应付利息账户结构）7第9章 流动负债核算 3.会计核算 取得短期借款 企业从银行或其他金融机构取得短期借款时。计算并支付短期借款利息 1）按月计算并支付的，直接计入“财务费用”账户；2）按月计算，按季支付或到期还本付息的，应采用月末预提方式进行核算，月末预提时。归还短期借款本息 短期借款到期偿还本金时；按期支付利息时。8第9章 流动负债核算 9.2.1 应付账款核算 9.2.2 预收账款核算9第9章 流动负债核算 1.应付账款计价 应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款确认 应付
4、账款计量10第9章 流动负债核算 2.账户设置 企业应设置“应付账款”账户，核算企业应付账款的发生、偿还、转销及结存情况。应付账款账户一般应按债权人设置明细分类账，进行明细分类核算。应付账款本期：登记企业偿还的应付账款、开出商业汇票抵付的应付账款以及转销的无法支付的应付账款期初：尚未支付的应付账款余额登记企业购买材料、商品等物资和接受劳务等而发生的应付账款期末：尚未支付的应付账款余额（图9-7 应付账款账户结构）11第9章 流动负债核算 3.会计核算 发生应付账款 偿还应付账款 转销应付账款12第9章 流动负债核算 1.预收账款概念 预收账款，是指企业按照合同规定，向购货单位或接受劳务方预先收
5、取的款项。它是供货方或提供劳务方预先向购货方或接受劳务方收取一部分货款或订金而形成的一项负债，该项负债需要企业在一定时间内提供货物或劳务偿付。13第9章 流动负债核算 2.账户设置 企业应设置“预收账款”账户，核算企业预收账款的取及结算情况。预收账款账户应按购货单位设置明细分类账，进行明细分类核算。预收账款本期：登记企业向购货方发货后冲销的预收账款数额和退回购货方多付账款的数额期初：尚未支付的应付账款余额登记企业购买材料、商品等物资和接受劳务等而发生的应付账款期末：尚未支付的应付账款余额（图9-7 应付账款账户结构）14第9章 流动负债核算 3.会计核算 企业预收购货单位的款项时；发出货物实现
6、销售收入时；收到购货单位补付货款及向购货单位退回其多付款项时。15第9章 流动负债核算 9.3.1 应付票据概述 9.3.2 应付票据核算16第9章 流动负债核算 1.应付票据概念 应付票据，是指企业购买材料、商品等物资和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。按承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种；按是否带息分为带息商业汇票和不带息商业汇票两种。2.应付票据计价17第9章 流动负债核算 3.账户设置 企业应设置“应付票据”账户，核算企业应付票据的发生、偿付及结存情况。应付票据账户可按供货商（债权人）设置明细分类账，进行明细分类核算。应付票据本期：登记企业到期支付（或结转）商业汇票的金
7、额期初：结存尚未到期的商业汇票的票面金额和应付未付的利息登记开出、承兑商业汇票的面值及带息商业汇票的预提利息期末：企业尚未到期的商业汇票的票面金额和应付未付的利息（图9-19 应付票据账户结构）18第9章 流动负债核算 1.不带息应付票据核算 开出、承兑商业汇票 到期支付票据款 到期无力支付票据款2.带息应付票据核算19第9章 流动负债核算 9.4.1 应交税费概述 9.4.2 应交增值税核算 9.4.3 应交营业税核算 9.4.4 应交消费税核算 9.4.5 其他应交税费核算20第9章 流动负债核算 1.应交税费概念 应交税费，包括应交税金和应交费用两个部分。应交税金，是指企业按国家税法规定
8、应该缴纳的各种税金。应交费用，是指企业按国家或地方政府有关规定应缴纳的款项。21第9章 流动负债核算 2.账户设置 企业应设置“应交税费”账户，核算各种税费的交纳情况。应交税费账户应按税费的种类设置明细分类账，进行明细分类核算。应交税费本期：登记企业实际交纳的各种税费和应抵扣的税金期初：结存尚未交纳的各种税费登记企业按规定计算结转应交的各种税费额期末：企业尚未交纳的各种税费（图9-31 应交税费账户结构）22第9章 流动负债核算 1.应交增值税概述 增值税概念 增值税，是指以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。一般纳税企业增值税账户设置 一般纳税企业应在“
9、应交税费”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细账户。23第9章 流动负债核算 2.一般纳税企业应交增值税核算 进项税额核算 进项税额，是指企业购入货物或接受应税劳务而支付的，准予从销项税额中抵扣的增值税额。1）购入货物 2）接受应税劳务 3）接受投资24第9章 流动负债核算 进项税额转出核算销项税额核算 1）销售货物或提供应税劳务 2）货物用于固定资产建设或无偿捐赠视同销售计税 3）货物用于职工生活福利、对外投资等视同销售货物25第9章 流动负债核算 缴纳增值税核算 应交增值税=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额转出多交增值税或未交增值税核算 月份终了，企业应计算当月应交而未交或
10、多交的增值税，结转到“未交增值税”明细分类账户。26第9章 流动负债核算 3.小规模纳税企业应交增值税核算应交增值税额计算 应交增值税额=不含税销售额增值税征收率（3%）不含税销售额=含税销售额/（1+增值税征收率）账户设置 小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物和接受劳务所支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本。27第9章 流动负债核算 1.应交营业税概述 营业税概念 营业税，是指对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。账户设置 企业应在“应交税费”账户下设置“应交营业税”明细账户，核算企业应交营业税的发生、交纳情况。28第9章 流动负债
11、核算 2.应交营业税核算 应交营业税应区分业务类型进行核算：提供应税劳务、转让无形资产使用权应交纳的营业税，计入“营业税金及附加”账户；转让无形资产所有权应交纳的营业税应在无形资产转销、结转损益时直接扣减；销售不动产（固定资产）应交纳的营业税，应计入“固定资产清理”账户。29第9章 流动负债核算 1.应交消费税概述 消费税概念 消费税，是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额计算交纳的一种流转税。账户设置 企业应在“应交税费”账户下设置“应交消费税”明细账户，核算企业应交消费税的发生、交纳情况。30第9章 流动负债核算 2.应交消费税核算 应交消费税应区分不同情况进
12、行核算：销售应税消费品 自产自用应税消费品 委托加工应税消费品 进口应税消费品31第9章 流动负债核算 1.应交城市维护建设税核算 城市维护建设税概念 城市维护建设税，是指以增值税、营业税、消费税为计税依据征收的一种流转税。（应交增值税+应交营业税+应交消费税）适用税率32第9章 流动负债核算 会计核算 企业应交城市维护建设税，应通过“应交税费应交城市维护建设税”账户核算。1）销售产品、销售材料、提供劳务、资产租赁、代购代销等业务应交纳的城市维护建设税，应计入“营业税金及附加”账户。2）转让无形资产所有权，应交纳的城市维护建设税，应在无形资产转销、结转损益时直接扣减。3）销售不动产（固定资产）
13、应交纳的城市维护建设税，应计入“固定资产清理”账户。33第9章 流动负债核算 2.应交教育费附加核算 教育费附加概念 （应交增值税+应交营业税+应交消费税）征收率 会计核算 教育费附加，是指以增值税、营业税、消费税为计税依据，由税务机关负责征收的一项纳税附加费。34第9章 流动负债核算 3.应交资源税核算 资源税概念 资源税，是指对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。应交资源税=课税数量单位税额 会计核算 企业应交资源税，应通过“应交税费应交资源税”账户核算。35第9章 流动负债核算 4.应交房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费核算相关概念 1）房产税 2）土地使用税
14、 3）车船税 4）矿产资源补偿费会计核算36第9章 流动负债核算 4.印花税核算印花税概念 印花税，是指由纳税人根据规定自行计算应纳税额以购买并一次贴足印花税票的方法而缴纳的一种税。会计核算 企业缴纳印花税不会发生应付未付税款的情况，不需要预计应纳税金额，因此，企业缴纳印花税不需要通过“应交税费”账户核算。37第9章 流动负债核算 9.5.1 应付股利核算 9.5.2 其他应付款核算38第9章 流动负债核算 1.应付股利概念 应付股利，是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。39第9章 流动负债核算 2.账户设置 企业应设置“应付股利”账户，核算企
15、业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润。应付股利账户应按投资者设置明细分类账，进行明细分类核算。应付股利本期：登记企业实际支付的现金股利或利润期初：应付而未付的现金股利或利润登记企业应支付的现金股利或利润期末：应付而未付的现金股利或利润（图9-55 应付股利账户结构）40第9章 流动负债核算 3.会计核算 企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润时；企业向投资者实际支付现金股利或利润时。41第9章 流动负债核算 1.其他应付款概念 其他应付款，是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的各种其他应付、暂收的款项。其他应付款包括应付租入固定资产和包装物的租金，存入保证金（押金）等。42第9章 流动负债核算 2.账户设置 企业应设置“其他应付款”账户，核算企业其他应付款的增减变动及结存情况。其他应付款账户应按其他应付款项的种类和对方单位（或个人）设置明细分类账，进行明细分类核算。应付股利本期：登记企业偿还或转销的各种其他应付、暂收款项期初：应付未付的其他应付款项登记企业发生的各种其他应付、暂收款项期末：应付未付的其他应付款项（图9-56 其他应付款账户结构）43第9章 流动负债核算 3.会计核算 企业发生各种其他应付、暂收款项时；企业支付或退回各种其他应付、暂收款项时。
