1、第十一章第十一章 收入、费用和利润收入、费用和利润第一节第一节 营业收入营业收入的核算的核算第二节第二节 期间费用的核算期间费用的核算第三节第三节 利润及其分配利润及其分配的核算的核算学习要求：学习要求：1营业收入确认营业收入确认与核算；与核算；2期间费用的确认与核算；期间费用的确认与核算；3利润总额的构成利润总额的构成与核算；与核算；4净利润的计算与核算（净利润的计算与核算（所得税所得税）；）；5利润分配的顺序及其核算利润分配的顺序及其核算第一节第一节 营业收入的核算营业收入的核算一、收入的概念和种类一、收入的概念和种类（一）相关概念（一）相关概念收益、收入、利得收益、收入、利得 1收益：企
2、业在会计期间内增加的收益：企业在会计期间内增加的除所有者投资以外除所有者投资以外的经济的经济 利益，包括收入和利得。利益，包括收入和利得。2收入收入:企业在企业在日常活动日常活动中形成的、会中形成的、会导致所有者权益增加导致所有者权益增加的、的、(现行准则现行准则)与所有者投入资本无关与所有者投入资本无关的的经济利益的总流入经济利益的总流入。参考资料参考资料：企业会计准则企业会计准则No.14收入收入经经常常性性活活动动日常活动日常活动 企业为企业为完成其经营目标完成其经营目标所从事的所从事的经常性活动经常性活动 以及以及与之相关的活动与之相关的活动。转让无形资产使用权转让无形资产使用权出售原
3、材料等出售原材料等工业企业制造并销售产品工业企业制造并销售产品 软件企业为客户开发软件软件企业为客户开发软件商业企业销售商品商业企业销售商品 安装公司提供安装服务安装公司提供安装服务保险公司签发保单保险公司签发保单 商业银行对外贷款商业银行对外贷款咨询公司提供咨询服务咨询公司提供咨询服务 租赁公司出租资产等租赁公司出租资产等营业收入：营业收入：投资收入投资收入收入收入通过通过“主营业务收入、利息收入、保费收入、租赁收入主营业务收入、利息收入、保费收入、租赁收入”等科目核算等科目核算通过通过“其他业务收入其他业务收入”科目核算科目核算通过通过“投资收益投资收益”等科目核算等科目核算与之与之相关相
4、关活动活动对外投资等对外投资等主营业务收入等主营业务收入等 +其他业务收入其他业务收入3利得利得 指由企业指由企业非日常活动非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。入资本无关的经济利益的流入。收入以外的其他收益。通常从收入以外的其他收益。通常从偶发的经济业务偶发的经济业务中取得。中取得。不经过经营过程或不曾期望获得的收益不经过经营过程或不曾期望获得的收益.如：接受捐赠或政府补助、收取的罚款如：接受捐赠或政府补助、收取的罚款 处理固定资产及无形资产净收益、盘盈利得处理固定资产及无形资产净收益、盘盈利得 重组利得
5、、非货币性资产交换利得等重组利得、非货币性资产交换利得等属于属于偶发性偶发性收益，报表中以净额反映收益，报表中以净额反映 No.14收入收入规范的内容规范的内容营业收入中营业收入中销售商品收入销售商品收入提供劳务收入提供劳务收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入（利息收入、使用费收入等（利息收入、使用费收入等）注意：长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同形成注意：长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同形成 的收入适用于其他准则。的收入适用于其他准则。通过通过“营业外收营业外收入入”科目核算科目核算（二）收入的特点（二）收入的特点1收入从企业的收入从企业的日常活动日
6、常活动中产生，不是从中产生，不是从偶发偶发的交易或事项中产生的交易或事项中产生 2收入可能表现为企业资产的增加收入可能表现为企业资产的增加 也可能表现为负债的减少也可能表现为负债的减少 或两者兼而有之或两者兼而有之3收入能导致企业所有者权益的增加收入能导致企业所有者权益的增加 与所有者投入资本无关与所有者投入资本无关 资产负债资产负债=所有者权益所有者权益4收入只包括收入只包括本企业本企业经济利益的流入经济利益的流入 不包括为第三方或客户代收的款项不包括为第三方或客户代收的款项（三）（三）营业收入的种类营业收入的种类 1按收入比重大小分按收入比重大小分 （1）主营业务收入等：主要经营业务取得的
7、收入）主营业务收入等：主要经营业务取得的收入 （2）其他业务收入：企业主营业务以外的其他销售）其他业务收入：企业主营业务以外的其他销售 或其他业务的收入或其他业务的收入 材料销售、代购代销、技术转让、固材料销售、代购代销、技术转让、固 和包和包 出租等收入出租等收入2按形成收入的经济业务的类型分类按形成收入的经济业务的类型分类 销售商品收入销售商品收入 提供劳务收入提供劳务收入 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 二、收入的二、收入的确认确认 何时记录收入何时记录收入确认依据确认依据 基本条件基本条件相关的经济利益相关的经济利益能够能够流入企业流入企业 判断商品的价款能否收回判断商品的价款能
8、否收回收入能够可靠地计量收入能够可靠地计量销售商品收入的确认销售商品收入的确认提供劳务收入的确认提供劳务收入的确认让渡资产使用权收入的确认让渡资产使用权收入的确认 内内 容容（一）（一）销售商品收入销售商品收入的确认条件的确认条件 同时满足同时满足以下以下5个条件：个条件：1企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移主要风险和报酬转移给购货方给购货方2企业既企业既没有没有保留通常保留通常与所有权相联系与所有权相联系的的继续管理权继续管理权，也没有对已售出的商品也没有对已售出的商品实施控制实施控制3收入收入的金额能够的金额能够可靠计量可靠计量4.相关的经济利益相关的经济利益很
9、可能很可能流入企业流入企业5相关已发生或将发生的相关已发生或将发生的成本成本能够能够可靠计量可靠计量为销售而生产的产品：如工业企业生产的产品为销售而生产的产品：如工业企业生产的产品为转售而购进的商品：如商业企业购进的商品为转售而购进的商品：如商业企业购进的商品销售的其他存货：销售的其他存货：如原材料、包装物等如原材料、包装物等商商品品“主营业务收入主营业务收入”“其他业务收入其他业务收入”1 1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 指与商品所有权有关的主要风险和报酬指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时同时转移转移 所有权上的风险所有
10、权上的风险所有权上的报酬所有权上的报酬商品可能发生减值或毁损等形成的损失 商品价值增值或通过使用商品等产生的经济利益 根据交易实质，结合所有权凭证的转移根据交易实质，结合所有权凭证的转移（1）通常情况下，转移商品所有权凭证）通常情况下，转移商品所有权凭证并并交付实物后，交付实物后，主要的主要的风险和报酬随之转移。风险和报酬随之转移。如大多数商品零售、视同买断方式委托代销商品。如大多数商品零售、视同买断方式委托代销商品。所有权上的所有权上的主要主要风险和报酬转移风险和报酬转移的判断标准的判断标准:与商品所有权有关的任何损失均不需销售方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有。（3）主
11、要风险和报酬未随之转移的情况）主要风险和报酬未随之转移的情况 转移商品所有权凭证转移商品所有权凭证并并交付实物交付实物 商品质量等不符合同，销方又未按商品质量等不符合同，销方又未按条款弥补条款弥补销售合同中有买方有权退货条款，销售合同中有买方有权退货条款，企业无法估计退货可能性的企业无法估计退货可能性的销售合同规定售出商品需要安装或销售合同规定售出商品需要安装或检验的检验的 已交付实物但已交付实物但未未转移转移商品所有权凭证商品所有权凭证 支付手续费方式委托代销商品支付手续费方式委托代销商品（2）某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，）某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，主要风险
12、和报酬随之转移。如交款提货方式销售商品主要风险和报酬随之转移。如交款提货方式销售商品。甲甲乙乙销售商品，开出发票销售商品，开出发票支付货款，取得提货单支付货款，取得提货单2企业既企业既没有没有保留通常保留通常与所有权相联系与所有权相联系的的继续管理权继续管理权，也没有对已售出的商品也没有对已售出的商品实施控制实施控制3收入收入的金额能够可靠计量的金额能够可靠计量4.相关的经济利益相关的经济利益很可能很可能流入企业流入企业 经济利益：是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物 很可能：可能性概率超过50%5相关已发生或将发生的相关已发生或将发生的成本成本能够可靠计量能够可靠计量 但企业对售出的商品
13、保留了与商品的所有权无关的管理权，则不属于本条件。例如，某房地产开发商售出房产后，保留了该房产的物业管理权。由于这种管理与房产所有权无关，则房产销售成立。销售商品收入确认条件的具体应用销售商品收入确认条件的具体应用（1 1）下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入）下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入 （有证据表明不满足收入确认条件的除外）采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收货款应确认为负债。需要安装和检验的，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。采用以旧换新方式的，销售的商品按收入确认条件确认收入，
14、回收的商品作为购进商品处理。采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。（2 2）采用售后回购方式售货的，收到的款项应确认为负债）采用售后回购方式售货的，收到的款项应确认为负债 回购价格原售价，差额应在回购期间按期计提利息财务费用 确实确实满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。（3 3）采用售后租回方式售货的，收到的款项应确认为负债）采用售后租回方式售货的，收到的款项应确认为负债 资产账面价值-售价=差额，合理分摊折旧费用或租金费用的调整。如为经营租赁经营租赁且按公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。（二）提供（
15、二）提供收入的确认收入的确认旅游、运输、广告、咨询、代理、培训、产品安装等旅游、运输、广告、咨询、代理、培训、产品安装等1.资产负债表日能够资产负债表日能够可靠估计劳务交易结果可靠估计劳务交易结果的，采用的，采用 完工百分比法完工百分比法确认提供劳务收入确认提供劳务收入。劳务交易结果劳务交易结果可靠估计可靠估计的条件的条件：（同时满足）：（同时满足）收入收入的金额能可靠地计量；的金额能可靠地计量；相关的经济利益相关的经济利益很可能很可能流入企业；流入企业；交易的交易的完工进度完工进度能够可靠地确定；能够可靠地确定；交易中已发生或将发生的交易中已发生或将发生的成本成本能可靠计量。能可靠计量。“主
16、营业务收入主营业务收入”“其他业务收入其他业务收入”本期确认的本期确认的劳务收入劳务收入=劳务总劳务总收入收入本期末止的本期末止的完工进度完工进度-前期累计确前期累计确认的收入认的收入本期确认的本期确认的劳务成本劳务成本=劳务总劳务总成本成本本期末止的本期末止的完工进度完工进度-前期累计确前期累计确认的成本认的成本完工百分比法完工百分比法完工进度完工进度的确定方法（三种方法）的确定方法（三种方法）（1 1）已已完工作的测量完工作的测量（2 2）已经提供的劳务占应提供）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例劳务总量的比例（3 3）已经发生的成本占估计总）已经发生的成本占估计总成本的比例成本的比例
17、2资产负债表日提供劳务交易的结果资产负债表日提供劳务交易的结果不能可靠估计不能可靠估计已发生的劳务成本预计已发生的劳务成本预计能得到补偿能得到补偿 劳务收入劳务收入=（已发生）劳务成本（已发生）劳务成本 同时结转劳务成本同时结转劳务成本已发生的劳务成本预计已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿全部不能得到补偿 不确认劳务收入不确认劳务收入 已发生劳务成本计入当期损益已发生劳务成本计入当期损益已发生的劳务成本预计已发生的劳务成本预计部分得到补偿部分得到补偿 劳务收入劳务收入=（能得到补偿）劳务成本，同时结转该劳务成本（能得到补偿）劳务成本，同时结转该劳务成本 未补偿部分劳务成本未补偿部分劳务成本:
18、当期损益当期损益合同已完成合同已完成50%50%，结果能够可靠估计结果能够可靠估计估计总成本估计总成本400400万元万元例例1 1：咨询合同，工期咨询合同，工期3年年。合同总收入。合同总收入600万。万。甲甲 乙乙 1年末年末 发生成本发生成本75万万 结果不能可靠估计结果不能可靠估计 成本可补偿成本可补偿 确认确认7575万元劳务收入万元劳务收入确认确认7575万元劳务成本万元劳务成本确认劳务收入：确认劳务收入：60060050%-75=22550%-75=225万万确认劳务成本：确认劳务成本：40040050%-7550%-75125125万万 3年末年末 总成本总成本415415万元万
19、元完工完工总收入总收入630630万元万元确认劳务收入：确认劳务收入：630-75-225=330630-75-225=330万万确认劳务成本：确认劳务成本：415-75-125415-75-125215215万万 2年末年末 3.提供劳务与销售商品提供劳务与销售商品混合收入混合收入的确认的确认 能够区分且能够单独计量的能够区分且能够单独计量的提供劳务部分作提供劳务处理提供劳务部分作提供劳务处理销售商品部分作销售商品处理销售商品部分作销售商品处理不能够区分不能够区分虽能区分但不能够单独计量的虽能区分但不能够单独计量的全部作销售商品处理全部作销售商品处理4.劳务收入确认的劳务收入确认的具体应用具
20、体应用（1）安装费安装费：“表日表日”据完工进度确认收入据完工进度确认收入 若安装是商品销售附带条件若安装是商品销售附带条件:与销售同时确认收入与销售同时确认收入（2）宣传媒介收费：宣传媒介收费：广告等开始出现于公众面前时确认收入广告等开始出现于公众面前时确认收入 广告制作费广告制作费：表日据制作广告的完工进度确认收入收入：表日据制作广告的完工进度确认收入收入（3）软件开发费软件开发费：表日据开发的完工进度确认：表日据开发的完工进度确认（4）包括在商品售价内）包括在商品售价内可区分的服务费可区分的服务费 提供服务期间内提供服务期间内分期确认收入分期确认收入（5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动
21、的收费）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费 相关活动相关活动发生时确认收入发生时确认收入 收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。分别确认收入。（6）申请入会费和会员费）申请入会费和会员费 只取得会籍，其他服务或商品另行收费的只取得会籍，其他服务或商品另行收费的 款项收回款项收回不存在重大不确定性不存在重大不确定性时确认收入时确认收入 会员在会员期内得到各种服务或商品会员在会员期内得到各种服务或商品 或以低于非会员的价格购买商品或接受服务的或以低于非会员的价格购买商品或接受服务的 整个受益期内整个受益期内分期确认
22、分期确认收入收入（7）属于提供设备和其他有形资产的）属于提供设备和其他有形资产的特许权费特许权费 交付资产或转移资产所有权时确认收入交付资产或转移资产所有权时确认收入 属于提供属于提供初始及后续服务的特许权费初始及后续服务的特许权费 提供服务时确认收入提供服务时确认收入（8）长期为客户）长期为客户提供重复的劳务提供重复的劳务收取的劳务费收取的劳务费 相关劳务活动发生时确认收入相关劳务活动发生时确认收入（三）让渡资产使用权收入的确认（三）让渡资产使用权收入的确认 他人使用本企业他人使用本企业资产资产取得的收入取得的收入（1）使用本企业现金及现金等价物应由本企业收取的费用）使用本企业现金及现金等价
23、物应由本企业收取的费用 利息收入利息收入 “利息收入利息收入”科目科目（2）使用本企业无形资产应收取的使用费）使用本企业无形资产应收取的使用费 使用费收入使用费收入 “其他业务收入其他业务收入”科目科目（3）使用本企业固定资产应收取的）使用本企业固定资产应收取的租金租金 出租固定资产出租固定资产“租赁收入租赁收入”、“其他业务收入其他业务收入”科目科目（4）进行股权投资收取的）进行股权投资收取的股利股利 进行债权投资收取的债息进行债权投资收取的债息 对外投资对外投资“投资收益投资收益”科目科目 现金、现金等价物、债权、固现金、现金等价物、债权、固、无、无、长期股权投资、长期股权投资长期股权投资
24、准则规范长期股权投资准则规范金融工具确认和计量准则规范金融工具确认和计量准则规范租赁准则规范租赁准则规范收入准则规范收入准则规范1.1.确认条件（同时满足）确认条件（同时满足）（1）与交易相关的经济利益很可能与交易相关的经济利益很可能流入流入企业企业（2 2）收入金额）收入金额能可靠地计量能可靠地计量 2.2.具体应用具体应用（1）利息收入利息收入：按使用本企业货币资金的：按使用本企业货币资金的时间时间和和 实际利率实际利率计算计算（2）使用费收入使用费收入：按合同或协议规定的收费时间：按合同或协议规定的收费时间 和方法计算和方法计算三、收入的计量三、收入的计量确定入账金额确定入账金额 1收入
25、按公允价值计量收入按公允价值计量准则规定：准则规定：企业应按从购货方企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价已收或应收的合同或协议价确定确定收入，但合同或协议价不公允除外；收入，但合同或协议价不公允除外；采用采用递延方式递延方式，实质上具有融资性质，应按应收的，实质上具有融资性质，应按应收的合同或协议价款的合同或协议价款的公允价值公允价值确定收入。确定收入。合同或协议价合同或协议价与其公允价值之间的与其公允价值之间的差额差额，应在合同，应在合同或协议期间采用或协议期间采用实际利率法实际利率法进行摊销进行摊销，计入当期损益计入当期损益。名义金额名义金额=公允价值公允价值 =收入收入名义金额名义金
26、额公允价值公允价值按公允价值确认收入按公允价值确认收入公允价值：现值或公允的现销价格公允价值：现值或公允的现销价格2现金折扣处理现金折扣处理为提前收款为提前收款 采用采用总价法总价法 计入计入“财务费用财务费用”3商业折扣处理商业折扣处理量大从优量大从优 采用采用净值法净值法 收入收入=扣除商业折扣后的净值扣除商业折扣后的净值4.销售折让处理销售折让处理通常是产品质量不符合要求通常是产品质量不符合要求 发生在收入确认时，发生在收入确认时，同商业折扣；同商业折扣；发生在收入确认后，发生在收入确认后，折让发生时，直接冲减发生当期的收入，折让发生时，直接冲减发生当期的收入，并可冲减当期的销项税额并可
27、冲减当期的销项税额 5销售退回处理销售退回处理产品质量品种不符合要求产品质量品种不符合要求 退回发生在收入确认前，将退回发生在收入确认前，将发出商品发出商品转入转入库存商品库存商品 退回发生在收入确认后，分两种情况：退回发生在收入确认后，分两种情况：（1 1）发生在资产负债表日至财务报表批准报出日之间的）发生在资产负债表日至财务报表批准报出日之间的销售退回销售退回 在退回当月在退回当月按资产负债表日后事项按资产负债表日后事项作相关的作相关的处理（通过处理（通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”作分录，并调作分录，并调整尚未报出的报表中数据）整尚未报出的报表中数据）（2 2）发生在其它时间的销
28、售退回发生在其它时间的销售退回 实际发生销售退回时实际发生销售退回时冲减退回当月的销售收入和销项冲减退回当月的销售收入和销项税额、退回商品重新入库、税额、退回商品重新入库、冲减当期销货成本，并调整已冲减当期销货成本，并调整已发生的现金折扣或销售折让发生的现金折扣或销售折让。回顾回顾一、收入的确认条件（同时满足）一、收入的确认条件（同时满足）销售商品收入销售商品收入提供劳务收入提供劳务收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的主要风主要风险和报酬转移险和报酬转移给购货方给购货方企业既企业既没有没有保留通常保留通常与所有权相与所有权相联系联系的的继续管理权
29、继续管理权，也没有对已售，也没有对已售出的商品出的商品实施控制实施控制收入的金额能够可靠计量收入的金额能够可靠计量相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业相关已发生或将发生的成本能够相关已发生或将发生的成本能够可靠计量可靠计量（可靠估计劳务交易结果的（可靠估计劳务交易结果的 完工百分比法）完工百分比法）交易的交易的完工进度完工进度能够可靠地确定能够可靠地确定收入的金额能可靠地计量收入的金额能可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 交易中已发生或将发生的成本能交易中已发生或将发生的成本能可靠计量可靠计量（不能可靠估计劳务交易结果（不能可靠估计劳务交易
30、结果的的分三种情况）分三种情况）收入金额能可靠地计量收入金额能可靠地计量相关的经济利益很可能相关的经济利益很可能流入流入企业企业 主营业务收入、其他业务收入主营业务收入、其他业务收入主营业务收入、其他业务收入主营业务收入、其他业务收入利息收入、其他业务收入利息收入、其他业务收入租赁收入、投资收益租赁收入、投资收益二、收入的计量二、收入的计量按公允价值计量按公允价值计量递延方式：递延方式：合同价合同价现值或公允的现销价格现值或公允的现销价格非递延方式：合同或协议价（公允）非递延方式：合同或协议价（公允）具体应用具体应用四、收入的核算四、收入的核算 1主营业务收入的账务处理主营业务收入的账务处理例
31、例1：12.1售甲产品：价售甲产品：价30 000元，增值税元，增值税5 100元元 .B企业企业 A客户客户 发票已开，款未收，货自提发票已开，款未收，货自提借：应收账款借：应收账款A客户客户 35 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲甲 30 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5 100 如如12.10,A12.10,A来函，商品质量问题，要求让价来函，商品质量问题，要求让价1010，B B同意，今收款同意，今收款（折让允许扣税）（折让允许扣税）借：银行存款（借：银行存款（35 10090）31 590 主营业务收入主营业务收入甲（甲（30 0001
32、0）3 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）510 贷：应收账款贷：应收账款A客户客户 35 100主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入如有现金折扣，总价法如有现金折扣，总价法（现金折扣现金折扣不允许扣税）不允许扣税）仍用上例，如仍用上例，如12.10A享受的是享受的是10%现金折扣现金折扣借：银行存款借：银行存款 32 100 财务费用财务费用（30 00010）3 000 贷：应收账款贷：应收账款A客户客户 35 100如有商业折扣，净值法如有商业折扣，净值法仍用上例，如仍用上例，如12.1A享受的是享受的是10%商业折扣商业折扣借：应收账款借：
33、应收账款A客户客户 31 590 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲甲 27 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）4 590 如折让在确认收入时发生，则收入和增值税直接以折让后价计如折让在确认收入时发生，则收入和增值税直接以折让后价计借：应收账款借：应收账款A客户客户 31 590 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲甲 27 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）4 590 结结转转成成本本2.发出商品的账务处理发出商品的账务处理 未满足收入确认条件但发出商品时，发出时不确认收入，未满足收入确认条件但发出商品时，发出时不确认收入，以
34、以“发出商品发出商品”核算已发出商品的成本核算已发出商品的成本（1）销售的商品需要安装和检验）销售的商品需要安装和检验 例例2A公司公司B客户客户4月份销售甲商品（账面成本80 000元），需安装5月份安装完毕，开具增值税专用发票，收价款100 000元，增值税17 000元 环球公司环球公司4月份售出甲商品时月份售出甲商品时：借：发出商品甲 80 000 贷：库存商品甲 80 000 环球公司环球公司5月份安装甲商品完毕实现销售时月份安装甲商品完毕实现销售时：借：应收账款某客户 117 000 贷：主营业务收入甲 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000思考：如销售时即开税
35、票，如何做账？思考：如销售时即开税票，如何做账？例例3甲甲 乙乙4.20销货：价销货：价10万、税万、税1.7万、成本万、成本6万万已知乙资金周转困难已知乙资金周转困难，已办妥托收手续，已办妥托收手续A.发货时不确认收入发货时不确认收入 借：发出商品借：发出商品 60 000 贷：库存商品贷：库存商品 60 000 借：应收账款借：应收账款乙乙 17 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销应交增值税（销）17 000B.11.5得知得知乙状况好转，并承诺近期付款乙状况好转，并承诺近期付款 借：应收账款借：应收账款乙乙 100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 借
36、：主营业务成本借：主营业务成本 60000 贷：发出商品贷：发出商品 60000（2）销售商品时得知收回货款的可能性不大销售商品时得知收回货款的可能性不大 说明说明：不能确认不能确认收入时，收入时，应依据税应依据税票确认销票确认销项税额；项税额；当经济利当经济利益很能够益很能够流入企业流入企业时，收入时，收入应及时入应及时入账。账。3 销售商品销售商品有协议有协议允许退货允许退货 能估计能估计退货可能性，退货可能性，且退货率较小且退货率较小能估计能估计退货可能性，退货可能性，且退货率较大且退货率较大不能合理估计不能合理估计退货可能性退货可能性发货时发货时全部确认全部确认收入收入 估计退货部分估
37、计退货部分不确认不确认负债负债发货时发货时全部确认全部确认收入收入 估计退货部分估计退货部分确认确认负债负债退货期满退货期满时确认收入时确认收入例例环球公司环球公司 客户客户7.2 7.2 售商品，开专用发票售商品，开专用发票 协议：试用一个月，有问题可随时退货协议：试用一个月，有问题可随时退货 商品：商品：100件件单位成本：单位成本：2 000元元单位售价：单位售价：2 500元元增值税：增值税：42 500元元估计估计10%退货退货 A 7.2售商品：售商品：按全部商品确认收入按全部商品确认收入 借：应收账款借：应收账款客户客户 292 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 250
38、000 应交税费应交税费增值税（销增值税（销）42 500 借：主营业务成本借：主营业务成本 200 000 贷：库存商品贷：库存商品 200 000(纳税义务已发生，不估计退税金额)借：主营业务收入借：主营业务收入 25 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 20 000 预计负债预计负债 5 000转销收入和成本转销收入和成本其差额转作预计其差额转作预计负债负债估计估计10%的退货的退货C C 将原估计退货实际未退的将原估计退货实际未退的4 4件件转为收入转为收入 借：借：预计负债预计负债 2 000 主营业务成本主营业务成本 8 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000
39、 B 8.2退货期满收到退回商品退货期满收到退回商品6件件（实际销售退回时冲减增值税）（实际销售退回时冲减增值税）借：库存商品（借：库存商品（62000）12 000 应交税费应交税费应交增值税（销应交增值税（销）2 550 预计负债预计负债 3 000 贷：应收账款贷：应收账款客户客户（625001.17）17 550D 8D 8.1010收款收款274950元元 借：银行存款借：银行存款 274 950274 950 贷：应收账款贷：应收账款客户客户 274 950 274 950 如退货期满收到退回商品如退货期满收到退回商品12件件 借：库存商品（借：库存商品（122000）24 000
40、 应交税费应交税费应交增值税（销应交增值税（销）5 100 预计负债预计负债 5 000 主营业务收入主营业务收入(22500)5 000 贷：应收账款贷：应收账款客户客户（1225001.17）35 100 主营业务成本主营业务成本(22000)4 000 若销售时不能估计退货可能性，若销售时不能估计退货可能性，在退货期满时确认收入在退货期满时确认收入 A.7.2售商品，纳税义务已发生售商品，纳税义务已发生 借：应收账款借：应收账款客户客户（25000017%）42 500 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销应交增值税（销）42 500 借：发出商品（借：发出商品（1002000）200
41、000 贷：库存商品贷：库存商品 200000B.7.25退货退货6件：件：借：库存商品（借：库存商品（62000）12000 贷：发出商品贷：发出商品 12000 借：应交税费借：应交税费应交增值税（销应交增值税（销）2 550 贷：应收账款贷：应收账款客户（客户（62500250017%17%）2 5502 550 C.8.2C.8.2退货期满，确认收入退货期满，确认收入 借：应收账款借：应收账款客户客户 235 000 贷：主营业务收入（贷：主营业务收入（942500）235 000D.D.8.10收到货款收到货款 借：银行存款借：银行存款 274 950 贷：应收账款贷：应收账款客户客
42、户（235 000+39 950）274 950E.E.8.31结转销售成本结转销售成本 借：主营业务成本（借：主营业务成本（942000）188 000 贷：发出商品贷：发出商品 188 000 （1）收入确认前退回）收入确认前退回 发货时（商品出库）：发货时（商品出库）：退货时（退货时（商品重新入库商品重新入库）：）：借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品借：发出商品借：发出商品贷：库存商品贷：库存商品 重新入库重新入库 冲当期收入和销项税冲当期收入和销项税 冲当期销货成本冲当期销货成本 调整已发生的现金折扣和折让调整已发生的现金折扣和折让 商业折扣需调整吗商业折扣需调整吗？（
43、2）收入确认后退回）收入确认后退回4 销售退回的处理销售退回的处理12.18 售商品：价售商品：价50000元，税元，税8500元，成本元，成本26000元元 借：应收账款借：应收账款乙乙 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交税费应交增值税（销应交增值税（销）8 500 结转成本（月末）结转成本（月末）借：主营业务成本借：主营业务成本 26 000 贷：库存商品贷：库存商品 26 000 12.27收款收款 借：银行存款借：银行存款 57 500 财务费用财务费用（50000*2%）1000 贷：应收账款贷：应收账款乙乙 58 500例例 甲甲 乙乙付款条
44、件：付款条件：2/10，1/20，N/30乙乙12.27 付款。付款。因质量问题，次年因质量问题，次年5.20退货退货 销售：销售：销售退回（次年销售退回（次年5.20，年度报告报批之后年度报告报批之后）借：借：主营业务收入主营业务收入 50 000 应交税费应交税费应交增值税（销应交增值税（销）8 500 贷：银行存款贷：银行存款 57 500 财务费用财务费用 1 000 借：库存商品借：库存商品 26 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 26 000 退货发生在退货发生在报表报出前报表报出前（次年（次年2月）月）属于属于资产负债表日后事项资产负债表日后事项 通过通过“以前年度损益调
45、整以前年度损益调整”科目进行调整；科目进行调整；所得税税率为所得税税率为25%（5月内月内所得税汇算清缴）所得税汇算清缴）A A 退款退款 借：以前年度损益调整（50000-1000）49 000 应交税费应交增值税（销）8 500 贷：银行存款 57 500 B B 商品入库商品入库 借：库存商品 26 000 贷：以前年度损益调整 26 000 C C 调整影响纳税金额调整影响纳税金额 借：应交税费所得税（4900026000）*25%）5 750 贷：以前年度损益调整 5 750D D 结转净损益结转净损益 借：利润分配未分配利润（49000260005750）17250 贷：以前年度损
46、益调整 17250 E E 报表调整报表调整 a.资产负债表的调整资产负债表的调整 银行存款：银行存款：57500 存存 货：货：26000 资产资产 31500（57500-26000）应交税费：应交税费：14250（8500+5750）负债负债 14250 未分配利润：未分配利润：17250 所有者权益所有者权益 17250（31500-14250）b.利润表的调整利润表的调整 主营业务收入：主营业务收入：50000 主营业务成本：主营业务成本：26000 财财 务务 费费 用：用：1000 所得税费用：所得税费用：5750 净净 利利 润：润：17250（50000-26000-1000
47、-5750）F 如现金折扣发生在如现金折扣发生在次年次年 不需调整表中的不需调整表中的“财务费用财务费用”项目项目借：借：以前年度损益调整以前年度损益调整 50000 应交税费应交税费应交增值税（销应交增值税（销）8500贷：银行存款贷：银行存款 58 000 财务费用财务费用（50 0001%）500 借：库存商品借：库存商品 26000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 26000调整调整“报告年度报告年度”直接调整直接调整“退回年度退回年度”的数的数据据5 特殊销售业务特殊销售业务（1 1）代销）代销支付手续费支付手续费例例 托销甲托销甲100件，协议价件，协议价100元元/件，
48、成本件，成本60元元/件件A B 增值税率增值税率17%，收到，收到代销清单代销清单时开专用发票：时开专用发票：价：价：10000元；税：元；税：1700元元 按售价的按售价的10%支付支付B手续费手续费A：委托方：委托方 交货时（销售不成立）交货时（销售不成立）借：借：发出商品发出商品/委托代销商品委托代销商品 6000 贷：库存商品贷：库存商品 6000商品所有权上的商品所有权上的“主主要风险和报酬要风险和报酬”未转未转移移 收到收到B的的代销清单代销清单时（销售成立，确认收入）时（销售成立，确认收入）借：应收账款借：应收账款B 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 应
49、交税费应交税费增值税（销）增值税（销）1700 同时：借：主营业务成本同时：借：主营业务成本 6000 贷：贷：委托代销商品委托代销商品 6000 借：销售费用借：销售费用 1000 贷：应收账款贷：应收账款B 1000 收款收款 借：银行存款借：银行存款 10700 贷：应收账款贷：应收账款B 10700 B：受托方：受托方 收货：收货：借：借：受托代销商品受托代销商品 10 000 贷：贷：受托代销商品款受托代销商品款 10 000 实销：实销：收款收款：借：银行存款借：银行存款 11 700 贷：贷：受托代销商品受托代销商品 10 000 应交税费应交税费增值税（销）增值税（销）1 70
50、0 收到增收到增2 2：借：应交税费借：应交税费增值税（进）增值税（进）1 700 贷：贷：应付账款应付账款A 1 700 付款、收取手续费：付款、收取手续费：借：借：受托代销商品款受托代销商品款 10 000 应付账款应付账款A 1 700 贷：银行存款贷：银行存款 10 700 其他业务收入其他业务收入 1 000例例 206/1/1 售商品：价售商品：价10 000万（含增值税）万（含增值税）分分5年收款，每年末收年收款，每年末收2 000万。成本万。成本6 000万万 甲甲 乙乙 若销售当日付款，需支付若销售当日付款，需支付8000万元（含增值税）万元（含增值税）则：成交日公允价值则：
