1、五年制高职审计认知与技术五年制高职审计认知与技术课程编写的思考课程编写的思考常州旅游商贸高等职业技术学校常州旅游商贸高等职业技术学校彭才根彭才根一、课程性质及目标一、课程性质及目标（一）课程性质（一）课程性质 审计认知与技术课程是会计、会计审计认知与技术课程是会计、会计电算化、会计与审计、财务管理等专业的电算化、会计与审计、财务管理等专业的一门骨干课程。它是针对财务审计人员所一门骨干课程。它是针对财务审计人员所从事的审核企业会计报表、查找会计错弊、从事的审核企业会计报表、查找会计错弊、审计调整等能力要求而设计的核心课程。审计调整等能力要求而设计的核心课程。（二）课程目标（二）课程目标 审计认知
2、与技术课程培养具有高素质、审计认知与技术课程培养具有高素质、高技能的应用性财务审计人员，要求熟知高技能的应用性财务审计人员，要求熟知会计准则、企业会计制度和审计准则，掌会计准则、企业会计制度和审计准则，掌握审计技术与方法，能查找会计错弊，会握审计技术与方法，能查找会计错弊，会编制审计工作底稿，能根据企业会计报表编制审计工作底稿，能根据企业会计报表进行主要项目的审计，具有强烈的诚信、进行主要项目的审计，具有强烈的诚信、责任、成本、沟通、团队合作等意识。从责任、成本、沟通、团队合作等意识。从事中小会计师事务所、税务事务所等的审事中小会计师事务所、税务事务所等的审计助理人员和从事企业内部审计的审计人
3、计助理人员和从事企业内部审计的审计人员。员。二、课程能力二、课程能力序序号号方法能力目标方法能力目标社会能力目标社会能力目标专业能力目标专业能力目标1 1培养学生快速准确找到培养学生快速准确找到资料的能力；资料的能力；培养学生的沟通能力、培养学生的沟通能力、团队协作能力；团队协作能力；识别审计职业工作环境识别审计职业工作环境及要求，培养学生具有及要求，培养学生具有一定的评估和防范审计一定的评估和防范审计风险的能力；风险的能力；2 2培养学生调查分析与有培养学生调查分析与有效访谈的能力；效访谈的能力；培养学生分析问题、解培养学生分析问题、解决问题的能力；决问题的能力；具备对财务舞弊行为作具备对财
4、务舞弊行为作出审计判断、确认及处出审计判断、确认及处理的实战能力；理的实战能力；3 3培养学生理论知识的运培养学生理论知识的运用能力；用能力；培养学生勇于创新、敬培养学生勇于创新、敬业乐业的工作作风；业乐业的工作作风；能正确确定审计目标，能正确确定审计目标，会选择适当的审计程序会选择适当的审计程序而获取充分适当的审计而获取充分适当的审计证据的能力；证据的能力；4 4培养学生有效使用网上培养学生有效使用网上资源的能力；资源的能力；培养学生的成本意识、培养学生的成本意识、风险意识和责任意识。风险意识和责任意识。会正确编制审计工作底会正确编制审计工作底稿；稿；5 5培养学生的审核与职业培养学生的审核
5、与职业判断能力；判断能力；能正确发表审计初步意能正确发表审计初步意见；见；6 6培养学生自主学习、终培养学生自主学习、终身学习的能力。身学习的能力。三、课程设计理念与思路三、课程设计理念与思路（一）设计理念（一）设计理念 1、以培养学生审计职业能力为重点，、以培养学生审计职业能力为重点，与会计师事务所、税务师事务所进行基于与会计师事务所、税务师事务所进行基于工作过程的课程开发与设计。根据审计高工作过程的课程开发与设计。根据审计高素质、高技能应用性人才目标需求，以及素质、高技能应用性人才目标需求，以及前后课程的衔接，针对五年制高职学生的前后课程的衔接，针对五年制高职学生的特点与就业的定位，融合审
6、计职业道德与特点与就业的定位，融合审计职业道德与职业标准于课程内容之中，充分体现审计职业标准于课程内容之中，充分体现审计岗位的职业性。岗位的职业性。2、以会计事务所真实的审计项目为载体设、以会计事务所真实的审计项目为载体设计基于工作过程的教学情景，做到教与做计基于工作过程的教学情景，做到教与做相结合，基于理论实践一体化原则，设计相结合，基于理论实践一体化原则，设计单元实践、综合实践等环节，提升学生的单元实践、综合实践等环节，提升学生的实际操作能力。实际操作能力。3、以就业为导向，着眼素质教育，突出五、以就业为导向，着眼素质教育，突出五年制高职教育的特点，根据审计岗位要求，年制高职教育的特点，根
7、据审计岗位要求，培养学生从事审计的方法能力、社会能力培养学生从事审计的方法能力、社会能力和专业能力，为拓展学生就业渠道，增强和专业能力，为拓展学生就业渠道，增强学生就业竞争能力打下基础。学生就业竞争能力打下基础。4、以校企合作为核心，从市场调研、以校企合作为核心，从市场调研岗岗位确定位确定课程定位课程定位课程内容组织课程内容组织学习情境设计学习情境设计课程实施课程实施学习实践，学习实践，让企业行业专家全程深层次参与。让企业行业专家全程深层次参与。5、以财务审计为主，力求使审计技术与财、以财务审计为主，力求使审计技术与财务会计实务、成本会计实务、税制实务等务会计实务、成本会计实务、税制实务等课程
8、的知识进行整合，最终完成一个整体课程的知识进行整合，最终完成一个整体的知识体系，促使学生将所学过的知识融的知识体系，促使学生将所学过的知识融会贯通，学以致用，提高学生的专业能力。会贯通，学以致用，提高学生的专业能力。（二）设计思路（二）设计思路 1、以民间审计为主线，并兼顾内部审计与政府审计，、以民间审计为主线，并兼顾内部审计与政府审计，紧紧围绕五年制高职的人才培养目标，注重审计实务，紧紧围绕五年制高职的人才培养目标，注重审计实务，阐述会计错弊的形式、特点，查找会计错弊的方法和技阐述会计错弊的形式、特点，查找会计错弊的方法和技术。培养学生的法制观念和诚信观念，使学生在以后工术。培养学生的法制观
9、念和诚信观念，使学生在以后工作中能依法办事，同时能正确处理会计与审计关系，在作中能依法办事，同时能正确处理会计与审计关系，在实际会计工作中能自觉接受审计。实际会计工作中能自觉接受审计。2、以双链模式设计整体课程，即理论链从审计职业认、以双链模式设计整体课程，即理论链从审计职业认知开始，阐述审计对象与审计依据、审计功能与审计目知开始，阐述审计对象与审计依据、审计功能与审计目标、审计规范与审计责任、审计程序与审计报告。技能标、审计规范与审计责任、审计程序与审计报告。技能链以双循环模式设计课程内容。内循环以货币资金审计、链以双循环模式设计课程内容。内循环以货币资金审计、销售与收款循环审计、采购与付款
10、不审计、存货与仓储销售与收款循环审计、采购与付款不审计、存货与仓储循环审计、生产与费用循环审计、筹资与投资循环审计循环审计、生产与费用循环审计、筹资与投资循环审计为主。外循环以凭证审计、账簿审计和会计报表审计为为主。外循环以凭证审计、账簿审计和会计报表审计为主。双链双循环模式将使审计的程序性、系统性等特征主。双链双循环模式将使审计的程序性、系统性等特征得以表现，为学生学习审计提供一个较为完整的基础。得以表现，为学生学习审计提供一个较为完整的基础。模块一模块一审计认审计认知知审计职业认审计职业认知知审计基础认审计基础认知知模块二模块二审计方案编制审计方案编制审计业务约定书编制审计业务约定书编制审
11、计计划编制审计计划编制审计工作底稿编制审计工作底稿编制模块三模块三业务循环审计业务循环审计外循环模块外循环模块内循环模块内循环模块凭证审计凭证审计货币资金审计货币资金审计报表审计报表审计账薄审计账薄审计销售与收款循环审计销售与收款循环审计采购与付款循环审计采购与付款循环审计库存与仓储循环审计库存与仓储循环审计生产与费用循环审计生产与费用循环审计筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计知识知识能力链能力链知识知识能力链能力链双链模式双链模式凭证审计凭证审计账簿审计账簿审计报表审计报表审计ABCDEF内循环注：内循环注：A.销售与收款循环审计销售与收款循环审计B采购与付款双循环审计采购与付款双循环审计
12、C存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计D生产与费用审计生产与费用审计E筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计F货币资金审计货币资金审计双循环模式双循环模式 3、以审计法、会计法、税法、以审计法、会计法、税法等为依据，按照会计准则、财务准则、企等为依据，按照会计准则、财务准则、企业会计制度的要求，充分借鉴审计科研的业会计制度的要求，充分借鉴审计科研的新成果和审计工作的成功经验。新成果和审计工作的成功经验。4、以审计职业岗位实际工作需要，选取课程内容，、以审计职业岗位实际工作需要，选取课程内容，审计理论知识融于审计项目中讲解，使课程不再审计理论知识融于审计项目中讲解，使课程不再是理论教学与实践教学分
13、割，而使课程反映出审是理论教学与实践教学分割，而使课程反映出审计技术的技术性、操作性与综合性的特点。还原计技术的技术性、操作性与综合性的特点。还原审计工作过程场景于教学，按审计工作过程场景于教学，按“资讯、计划、决策、资讯、计划、决策、实施、检查、评估实施、检查、评估”六步骤进行组织和实施。融合六步骤进行组织和实施。融合审计职业规范与职业素养于课程的始终，培养学审计职业规范与职业素养于课程的始终，培养学生良好的职业习惯。生良好的职业习惯。5、以项目教学目标为引领，从案例导入，、以项目教学目标为引领，从案例导入，叙述各项目内容的理论知识、技术方法和叙述各项目内容的理论知识、技术方法和实践方法与技
14、巧，采用链接、提示、想一实践方法与技巧，采用链接、提示、想一想、小知识、案例分析、课堂讨论、阅读想、小知识、案例分析、课堂讨论、阅读条目、职业能力训练等作为编写基本体例。条目、职业能力训练等作为编写基本体例。课程编写体例课程编写体例学习目标学习目标导入案例导入案例 业务错弊形式业务错弊形式 业务审计方法与技巧业务审计方法与技巧审计案例审计案例阅读书目阅读书目职业能力测试职业能力测试小知识小知识想一想想一想提示提示链接链接课堂讨论课堂讨论四、课程纲要四、课程纲要 项目一项目一 审计认知审计认知 项目二项目二 会计错弊探析会计错弊探析 项目三项目三 审计方法与技术审计方法与技术 项目四项目四 审计
15、方案编制审计方案编制 项目五项目五 凭证及账簿审计凭证及账簿审计 项目六项目六 货币资金审计货币资金审计 项目七项目七 销售与收款循环审计销售与收款循环审计 项目八项目八 采购与付款循环审计采购与付款循环审计 项目九项目九 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计 项目十项目十 生产与费用循环审计计生产与费用循环审计计 项目十一项目十一 筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计 项目十二项目十二 财务报表审计财务报表审计五、课程编写实例五、课程编写实例 项目六项目六 货币资金审计货币资金审计 任务一任务一 库存现金审计库存现金审计学习目标学习目标1.1.说出库存现金错弊的表现形式说出库存现金错弊的表现
16、形式2.2.运用审计方法对库存现金进行审计运用审计方法对库存现金进行审计3.3.能熟练运用库存现金管理制度能熟练运用库存现金管理制度4.4.能结合案例分析库存现金错弊及相应的审计技巧能结合案例分析库存现金错弊及相应的审计技巧5.5.会编制库存现金盘点表会编制库存现金盘点表6.6.会对发现的库存现金错弊提出处理意见会对发现的库存现金错弊提出处理意见引导案例引导案例审计人员在审计某冷饮厂审计人员在审计某冷饮厂“库存现金日记账库存现金日记账”时，发现时，发现9月份现金收月份现金收入比入比8月份收入总额少了月份收入总额少了13760元，比冷饮销售淡季的元，比冷饮销售淡季的4月份还少了月份还少了2345
17、元。经调查了解，该厂元。经调查了解，该厂9月份生产正常，市场销售较正常。审计月份生产正常，市场销售较正常。审计人员怀疑该厂销售不入账，有人员怀疑该厂销售不入账，有“坐支坐支”现金的嫌疑。现金的嫌疑。审计人员查阅了审计人员查阅了7、8、9月份的销售收入明细账与产成品或库存月份的销售收入明细账与产成品或库存商品明细账中的有关记录并进行核对，看其产成品的明细账中有无商品明细账中的有关记录并进行核对，看其产成品的明细账中有无销售记录；审计人员进一步审阅、核对与复核相应的会计资料，在销售记录；审计人员进一步审阅、核对与复核相应的会计资料，在调查分析的基础上查证被审计单位截留销售收入，将其存入了调查分析的
18、基础上查证被审计单位截留销售收入，将其存入了“小金小金库库”；审计人员发现该厂领导和财务人员几个人身上都穿着名牌；审计人员发现该厂领导和财务人员几个人身上都穿着名牌T恤恤衫。经询问，该单位领导承认，财务人员衫。经询问，该单位领导承认，财务人员“坐支坐支”现金，利用销售货现金，利用销售货款给单位领导和财会人员购买了消费品。款给单位领导和财会人员购买了消费品。通过审计发现该厂存在销售收入不入账，违法财经纪律；财会人通过审计发现该厂存在销售收入不入账，违法财经纪律；财会人员将现金收入不入账，违法现金结算制度；公款用于个人消费。员将现金收入不入账，违法现金结算制度；公款用于个人消费。上述案例显示，库存
19、现金业务中存在有错弊，审计人员采用不同上述案例显示，库存现金业务中存在有错弊，审计人员采用不同方法进行了审计。方法进行了审计。一、库存现金业务常见错弊一、库存现金业务常见错弊（一）贪污现金（一）贪污现金1.采取采取“涂改凭证涂改凭证”或有意填错数据的手段贪污现金或有意填错数据的手段贪污现金会计人员或有关当事人，采取会计人员或有关当事人，采取“涂改凭证涂改凭证”或有意填错数据的或有意填错数据的手段贪污现金，根据会计法和财务制度的规定，企业手段贪污现金，根据会计法和财务制度的规定，企业取得的各种原始凭证，内容要真实和齐全，填写完整，大取得的各种原始凭证，内容要真实和齐全，填写完整，大小写金额要相符
20、，更不能涂改。但是，有些会计人员或有小写金额要相符，更不能涂改。但是，有些会计人员或有关当事人玩弄关当事人玩弄“化小为大，化大为小化小为大，化大为小”的伎俩，涂改数据或的伎俩，涂改数据或有意填错数据，对收款业务用缩小原始凭证金额的办法，有意填错数据，对收款业务用缩小原始凭证金额的办法，而对付款业务则使用扩大原始凭证金额的办法来达到贪污而对付款业务则使用扩大原始凭证金额的办法来达到贪污现金的目的。现金的目的。2.采取采取“联手舞弊联手舞弊”的手段贪污或私分现金的手段贪污或私分现金会计人员或有关当事人，采取会计人员或有关当事人，采取“联手舞弊联手舞弊”的手段贪污或私分的手段贪污或私分现金。现金。小
21、知识：小知识：“联手舞弊联手舞弊”指会计人员或有关当事人利用假发票、假收据指会计人员或有关当事人利用假发票、假收据、假报销单进行报销、贪污或私分现金的舞弊行为、假报销单进行报销、贪污或私分现金的舞弊行为。“联联手舞弊手舞弊”主要表现为两种形式：主要表现为两种形式：（1）购货方和销货方合谋，由销货方提供假凭证和假发票）购货方和销货方合谋，由销货方提供假凭证和假发票，供货方报销，报销后私分现金。，供货方报销，报销后私分现金。（2）销货方为了扩大营业范围，按照客户要求开具假凭证）销货方为了扩大营业范围，按照客户要求开具假凭证和假发票。例如，某企业采购员到某商场以和假发票。例如，某企业采购员到某商场以
22、2500元元/台的台的批发价采购批发价采购30台彩电，要求营业员按台彩电，要求营业员按2800元元/台的零售价台的零售价出具发票，营业员为了生意往来，同意其要求，开出一张出具发票，营业员为了生意往来，同意其要求，开出一张单价为单价为2800元，数量元，数量30台，总金额台，总金额84000元的发票。采购元的发票。采购员拿到发票后据以报销，贪污现金差价员拿到发票后据以报销，贪污现金差价9000（280030-250030）元。这种行为造成发票形式上真实，而实质上）元。这种行为造成发票形式上真实，而实质上并不真实的结果。并不真实的结果。想一想：想一想：类似的问题还有哪些类似的问题还有哪些？3.采取
23、采取“汇总增列汇总增列”或或“汇总减列汇总减列”的手段贪污现金的手段贪污现金会计人员采取会计人员采取“汇总增例汇总增例”或或“汇总减例汇总减例”的手段，贪污的手段，贪污现金。会计人员先按正确的方法编制付款业务和收款业现金。会计人员先按正确的方法编制付款业务和收款业务的记账凭证，然后在汇总时，有意或无意多记库存现务的记账凭证，然后在汇总时，有意或无意多记库存现金贷方发生额和对应账户的借方发生额，或者少记库存金贷方发生额和对应账户的借方发生额，或者少记库存现金借方发生额和对应账户的贷方发生额，借贷双方的现金借方发生额和对应账户的贷方发生额，借贷双方的金额额虽然相等，但是，库存现金总账和明细账之间会
24、金额额虽然相等，但是，库存现金总账和明细账之间会产生差额，这样就可能发现贪污现金的行为。例如：某产生差额，这样就可能发现贪污现金的行为。例如：某公司会计刘某对某月记账凭证汇总时，由于粗心漏记了公司会计刘某对某月记账凭证汇总时，由于粗心漏记了一笔收到现金的往来款一笔收到现金的往来款2200元，因为漏记的这笔业务元，因为漏记的这笔业务并不影响汇总科目表的平衡（资产科目一增一减），致并不影响汇总科目表的平衡（资产科目一增一减），致使库存现金总账和明细账产生了差额。出纳因私心过重使库存现金总账和明细账产生了差额。出纳因私心过重，将库存现金明细账比总账中多出的，将库存现金明细账比总账中多出的2200元现
25、金据为元现金据为己有。己有。4.采取公款私人的手段，贪污现金。采取公款私人的手段，贪污现金。现金管理人员利用手中的权限和企业内部控制中现金管理人员利用手中的权限和企业内部控制中的漏洞，将企业的存款公开以个人名义存入银行，私的漏洞，将企业的存款公开以个人名义存入银行，私吞存款利息。例如，某单位出纳利用该企业现金流动吞存款利息。例如，某单位出纳利用该企业现金流动比较大、现金无法日清的特点，将由自己控制的现金比较大、现金无法日清的特点，将由自己控制的现金存入银行，月末对账时再取出，以贪污利息，一年竟存入银行，月末对账时再取出，以贪污利息，一年竟贪污利息贪污利息35000元。元。5.采取撕毁票据或盗用
26、凭证的手段，贪污现金。采取撕毁票据或盗用凭证的手段，贪污现金。会计人员或出纳人员将收入现金的票据撕毁，将会计人员或出纳人员将收入现金的票据撕毁，将现金据为己有，或盗取的发票、收据等凭证向客户开现金据为己有，或盗取的发票、收据等凭证向客户开票，隐匿现金，达到贪污的目的。票，隐匿现金，达到贪污的目的。6.采取建立账外账的采取建立账外账的“小金库小金库”的手段，贪污现金。的手段，贪污现金。小知识：小知识：“小金库小金库”指违反国家财经法规及其他相关规指违反国家财经法规及其他相关规定，侵占、截留国家和单位收入，化大为小，化定，侵占、截留国家和单位收入，化大为小，化公为私，未在本单位财务、会计部门列支或
27、未纳公为私，未在本单位财务、会计部门列支或未纳入预算管理、私存、私放的各种资金。入预算管理、私存、私放的各种资金。小金库的具体目的是通过建立账外账形式，截小金库的具体目的是通过建立账外账形式，截留企业的营业收入、非法侵占或出售国家及其他留企业的营业收入、非法侵占或出售国家及其他单位的收益。例如，出售没有到报废期限的物资单位的收益。例如，出售没有到报废期限的物资以达到窃取收入目的。以达到窃取收入目的。想一想：想一想：“小金库小金库”范围还包括哪些内容？范围还包括哪些内容？7.采取虚假凭证、虚构内容手段，贪污采取虚假凭证、虚构内容手段，贪污现金。现金。会计人员通过虚列支出凭证和虚构支出会计人员通过
28、虚列支出凭证和虚构支出内容。如：虚列、虚构职工工资、补贴等内容。如：虚列、虚构职工工资、补贴等，占有部分现金。，占有部分现金。（二）挪用现金（二）挪用现金1.采取采取“出借公款出借公款”的手段常年拖欠、挪的手段常年拖欠、挪用公款。用公款。会计人员或有关当事人以购买物品或以会计人员或有关当事人以购买物品或以临时处理某项经济业务为名，借出大量公临时处理某项经济业务为名，借出大量公款，私存银行或投资于他人经商，长期拖款，私存银行或投资于他人经商，长期拖欠。例如，某企业后勤部负责人以权谋私欠。例如，某企业后勤部负责人以权谋私，利用职权与财务人员串通，以购买办公，利用职权与财务人员串通，以购买办公用品和
29、劳保用品的名义，借出大量现金。用品和劳保用品的名义，借出大量现金。购入少量物品报销后，大部分公款不予归购入少量物品报销后，大部分公款不予归还清算，私存银行，获取利息收入。还清算，私存银行，获取利息收入。2.采取采取“混水摸鱼混水摸鱼”的手段挪用、存入的手段挪用、存入“小金库小金库”或据为己或据为己有。有。采取采取“混水摸鱼混水摸鱼”的手段，取得收入时不入账，并提取等的手段，取得收入时不入账，并提取等额现金，挪用、存入额现金，挪用、存入“小金库小金库”或据为己有。其主要手法有两或据为己有。其主要手法有两种：种：（1）财务人员受到银行存款增加的票据，在填制银行）财务人员受到银行存款增加的票据，在填
30、制银行存款进账单的同时，签发一张相等金额的现金支票，一起送存款进账单的同时，签发一张相等金额的现金支票，一起送银行，并提取现金，一收一支都不入账，相互抵消，以达到银行，并提取现金，一收一支都不入账，相互抵消，以达到挪用、贪污现金的目的。挪用、贪污现金的目的。（2）企业出纳员或收款员利用企业内部控制混乱，故）企业出纳员或收款员利用企业内部控制混乱，故意将开具的非正式内部收据隐藏或撕毁，将所收现金据为己意将开具的非正式内部收据隐藏或撕毁，将所收现金据为己有。并使发票存根联、发票记账联、记账凭证、账簿、报表有。并使发票存根联、发票记账联、记账凭证、账簿、报表一致，令人无法发现收入现金的动向。例如，某
31、电脑公司的一致，令人无法发现收入现金的动向。例如，某电脑公司的出纳王某收到一笔劳务款出纳王某收到一笔劳务款2600元，给对方开具一张从商店买元，给对方开具一张从商店买的一式三联的内部收据，由于财务和业务脱节，出纳王某将的一式三联的内部收据，由于财务和业务脱节，出纳王某将开了收据的存根联与记账联一并撕毁。收到的劳务费在无任开了收据的存根联与记账联一并撕毁。收到的劳务费在无任何当事人知道的情况下，顺利进入自己的腰包。何当事人知道的情况下，顺利进入自己的腰包。3.利用库存现金日记账挪用现金利用库存现金日记账挪用现金。一般的讲，当库存现金日记账余额和现金总账余额相符时一般的讲，当库存现金日记账余额和现
32、金总账余额相符时，现金不会出现问题。但是，因为总账登记往往是一个星期或，现金不会出现问题。但是，因为总账登记往往是一个星期或一旬登记一次，当旬末或周末登完总账，并进行帐帐和帐实核一旬登记一次，当旬末或周末登完总账，并进行帐帐和帐实核对，出纳人员平时（非旬末或非周末）就利用尚未登记总账之对，出纳人员平时（非旬末或非周末）就利用尚未登记总账之机，采用少加库存现金收入日记账合计数或多加库存现金支出机，采用少加库存现金收入日记账合计数或多加库存现金支出日记账合计数的手段，来达到挪用现金的目的。也就是，当旬日记账合计数的手段，来达到挪用现金的目的。也就是，当旬末或周末登记现金账时，库存现金总账余额、库存
33、现金日记账末或周末登记现金账时，库存现金总账余额、库存现金日记账余额和库存现金实有数均是相符的，但平时（非旬末或非周末余额和库存现金实有数均是相符的，但平时（非旬末或非周末），未登记库存现金账时，库存现金总账应有余额与库存现金），未登记库存现金账时，库存现金总账应有余额与库存现金日记账余额和库存现金实有数不相符。日记账余额和库存现金实有数不相符。例如，某厂出纳员王某利用财务上每天登记现金日记账，例如，某厂出纳员王某利用财务上每天登记现金日记账，每隔十天登记总账之机，经常挪用现金。查账时发现，该厂每隔十天登记总账之机，经常挪用现金。查账时发现，该厂10月月11日现金余额日现金余额7800元，元，
34、10月月11日现金收入数日现金收入数4500元，元，10月月11日现金支出数日现金支出数2300元，则元，则10月月11日现金余额为日现金余额为10000元（元（780045002300）元，核对）元，核对10月月11日现金日记账余额却发现只有日现金日记账余额却发现只有8500元，即日记账上少记元，即日记账上少记1500元。盘点元。盘点10月月11日库存现金，也日库存现金，也只有只有8500元。说明出纳员王某元。说明出纳员王某10月月11日利用现金日记账挪用了日利用现金日记账挪用了现金现金1500元。元。4.采取循环入账，挪用现金。采取循环入账，挪用现金。在采用商业信用销售商品和提供劳务时，会
35、计人在采用商业信用销售商品和提供劳务时，会计人员或出纳人员可在第一笔应收账款收到现金后，暂不员或出纳人员可在第一笔应收账款收到现金后，暂不入账，而将现金挪作他用，待第二笔应收账款收现后入账，而将现金挪作他用，待第二笔应收账款收现后，用以抵补第一笔应收账款，待第三笔应收账款收现，用以抵补第一笔应收账款，待第三笔应收账款收现后，用以抵补第二笔应收账款，如此循环挪用现金。后，用以抵补第二笔应收账款，如此循环挪用现金。5.采取延迟入账，挪用现金采取延迟入账，挪用现金企业收入的现金应及时入账，并及时送存银行。企业收入的现金应及时入账，并及时送存银行。如果收入的现金未及时制证并登记入账，就给出纳人如果收入
36、的现金未及时制证并登记入账，就给出纳人员提供了挪用现金的机会。员提供了挪用现金的机会。（三）违规（三）违规1.采取采取“坐支现金坐支现金”的手段违规开支。的手段违规开支。小知识：小知识：坐支现金是指单位用自己业务收入的现金直接支坐支现金是指单位用自己业务收入的现金直接支付业务支出的行为。付业务支出的行为。根据现金管理制度的规定，任何单位都不准坐支根据现金管理制度的规定，任何单位都不准坐支现金，但是有些企业领导因不合理或违规开支的需要现金，但是有些企业领导因不合理或违规开支的需要，指令会计人员不通过银行进行结算，直接坐支现金，指令会计人员不通过银行进行结算，直接坐支现金。例如，某企业欲购。例如，
37、某企业欲购30台电脑，但因该年度的社会集台电脑，但因该年度的社会集团专控商品指标已超过核批基数，未予批准。于是，团专控商品指标已超过核批基数，未予批准。于是，企业领导授权会计人员从当天的现金收入中套出购买企业领导授权会计人员从当天的现金收入中套出购买这这30台电脑的现金，购置了电脑，这种行为严重违反台电脑的现金，购置了电脑，这种行为严重违反了现金管理制度和社会集团专控商品制度的规定。了现金管理制度和社会集团专控商品制度的规定。2.采用支付回扣或佣金，违规开支。采用支付回扣或佣金，违规开支。企业在销售商品的过程中，为刺激销售，会按收企业在销售商品的过程中，为刺激销售，会按收入的一定比例支付给购货
38、方采购人员回扣或佣金。这入的一定比例支付给购货方采购人员回扣或佣金。这种回扣或佣金，由于发票或单据上没有记录，财务上种回扣或佣金，由于发票或单据上没有记录，财务上无法对其进行正确反映，只能以作假方式处理，如：无法对其进行正确反映，只能以作假方式处理，如：通过通过“销售费用销售费用”账户；以红字冲销作退货处理；利用账户；以红字冲销作退货处理；利用“小金库小金库”支付佣金和好处费，以使销货方和购货方少支付佣金和好处费，以使销货方和购货方少数人员获利数人员获利。3.采取利用本单位账户为其他单位套取现金。采取利用本单位账户为其他单位套取现金。想一想：想一想：你还能想出库存现金可能出现的错弊形式吗？你还
39、能想出库存现金可能出现的错弊形式吗？二库存现金审计方法与技巧二库存现金审计方法与技巧（一）库存现金日记账的审计方法与技巧（一）库存现金日记账的审计方法与技巧提示：提示：库存现金总分类账余额与现金日记账核对一致；库存现金总分类账余额与现金日记账核对一致；库存现金总分类账登记日余额与库存现金日记账当库存现金总分类账登记日余额与库存现金日记账当日余额一致；库存现金总分类账发生额与库存现金日余额一致；库存现金总分类账发生额与库存现金日记账发生额一致。日记账发生额一致。1.根据日期和凭证号数栏记载，查明是否以记账根据日期和凭证号数栏记载，查明是否以记账凭证为依据逐笔序时登记收支业务并逐笔结出余额凭证为依
40、据逐笔序时登记收支业务并逐笔结出余额，有无前后日期和凭证编号前后顺序颠倒的情况。，有无前后日期和凭证编号前后顺序颠倒的情况。2.根据摘要栏、金额栏和对方科目栏的记载，判根据摘要栏、金额栏和对方科目栏的记载，判断经济业务的会计处理、会计科目的使用是否恰当断经济业务的会计处理、会计科目的使用是否恰当。3.进一步审计零星的现金收入是否及时如数送进一步审计零星的现金收入是否及时如数送存银行，有无违反规定以收抵支、坐支现金。库存银行，有无违反规定以收抵支、坐支现金。库存现金收付的内容和金额是否符合国家规定的范存现金收付的内容和金额是否符合国家规定的范围和限额。围和限额。4.根据结存栏，审计是否有异常的红
41、字余额。根据结存栏，审计是否有异常的红字余额。如出现红字余额，可能是漏记收入、多记支出所如出现红字余额，可能是漏记收入、多记支出所致，审计人员应查明原因。致，审计人员应查明原因。5.审计库存现金日记账的每日账面是否遵守银审计库存现金日记账的每日账面是否遵守银行核定的余额，超过限额的现金是否及时送存银行核定的余额，超过限额的现金是否及时送存银行。如经常超过，应向出纳人员了解是否有白条行。如经常超过，应向出纳人员了解是否有白条抵库，挪用现金的情况。抵库，挪用现金的情况。（二）库存现金收付款凭证审计方法与技巧（二）库存现金收付款凭证审计方法与技巧1凭证的内容是否完整。审计时要注意凭证在凭证的内容是否
42、完整。审计时要注意凭证在签发单位名称、地址、接收单位名称、签发日期、签发单位名称、地址、接收单位名称、签发日期、内容摘要等方面的内容是否齐备，若有疑点应进一内容摘要等方面的内容是否齐备，若有疑点应进一步审计。步审计。2.凭证的计算是否正确。审计时要注意凭证的数凭证的计算是否正确。审计时要注意凭证的数量、单价、金额、合计等方面有无漏洞，大小写是量、单价、金额、合计等方面有无漏洞，大小写是否相符。否相符。3.凭证本身是否合法合规。审计时要注意企业的凭证本身是否合法合规。审计时要注意企业的正式发票是否印有税务局发票监制章，如不符合相正式发票是否印有税务局发票监制章，如不符合相关规定，须指出并酌情处理
43、。关规定，须指出并酌情处理。4.凭证所反映的经济业务是否真实。审凭证所反映的经济业务是否真实。审计时应注意有无弄虚作假、营私舞弊等情计时应注意有无弄虚作假、营私舞弊等情况。况。5凭证编制是否正确。这主要指根据原凭证编制是否正确。这主要指根据原始凭证编制的记账凭证是否正确。始凭证编制的记账凭证是否正确。6.审计有关费用、支出凭证，判断其是审计有关费用、支出凭证，判断其是否合理合法。否合理合法。（三）现金支票审计方法与技巧（三）现金支票审计方法与技巧1.抽取抽取1-2个月已使用的支票进行审计，了解是否个月已使用的支票进行审计，了解是否按顺序签发支票及支票存根号码是否连续，有无缺按顺序签发支票及支票
44、存根号码是否连续，有无缺号或断号现象，作废支票是否与存根联一并保存在号或断号现象，作废支票是否与存根联一并保存在支票上并有作废戳记。支票上并有作废戳记。2.审计支票上已签发的支票号码和金额与相同月审计支票上已签发的支票号码和金额与相同月份的银行对账单上的支票号码是否相符，确认已付份的银行对账单上的支票号码是否相符，确认已付讫的支票。讫的支票。3.对于月末尚未付讫的支票，要编列清单，列明对于月末尚未付讫的支票，要编列清单，列明未兑现支票的号码和金额，并审计有企业人员编制未兑现支票的号码和金额，并审计有企业人员编制的相同月份的银行存款余额调节表，审计这些未兑的相同月份的银行存款余额调节表，审计这些
45、未兑现的支票是否列入现的支票是否列入“企业已付银行未付企业已付银行未付”项目中。项目中。4.将期末未兑现支票与下一月份的银行将期末未兑现支票与下一月份的银行对账单核对时，核实月末未兑现支票在下对账单核对时，核实月末未兑现支票在下月初是否已全部兑现等内容。月初是否已全部兑现等内容。5.对于超过正常期限未付讫的支票，查对于超过正常期限未付讫的支票，查明原因，以便进一步的调整。明原因，以便进一步的调整。6.对银行存款余额调节表上漏记或少记对银行存款余额调节表上漏记或少记的月末未兑现的支票，应予以审计，审计的月末未兑现的支票，应予以审计，审计其是否有挪用现金或现金短缺等情况。其是否有挪用现金或现金短缺
46、等情况。（四）现金收入审计方法与技巧（四）现金收入审计方法与技巧链接：链接：现金收取范围，请参见财务会计实务中的相关内容。现金收取范围，请参见财务会计实务中的相关内容。1.先审计库存现金日记账收方记录金额，将超过先审计库存现金日记账收方记录金额，将超过1000元以元以上限额的收款业务与据以记账的会计凭证进行核对，根据收款上限额的收款业务与据以记账的会计凭证进行核对，根据收款业务的具体内容判断是否违反了有关规定。业务的具体内容判断是否违反了有关规定。2.调查询问业务人员及其他相关人员，发现问题的线索，调查询问业务人员及其他相关人员，发现问题的线索，然后结合该线索所涉及的经济活动和会计反映，进行追
47、踪审计然后结合该线索所涉及的经济活动和会计反映，进行追踪审计。3.在企业出纳人员和会计人员没有适当分离的情况下，对在企业出纳人员和会计人员没有适当分离的情况下，对于涉及现金收入的暂收款，存入押金，现销等业务，抽取部分于涉及现金收入的暂收款，存入押金，现销等业务，抽取部分业务凭证与相关的明细账记录相核对，审计每一笔收入的金额业务凭证与相关的明细账记录相核对，审计每一笔收入的金额、日期等要素的记录是否相符。如果不相符，就可能有截留、日期等要素的记录是否相符。如果不相符，就可能有截留、挪用收入款的行为。挪用收入款的行为。4.审计部分收回贷款业务的现金收入凭证与相关审计部分收回贷款业务的现金收入凭证与
48、相关的应收账款明细账的付款人单位名称、金额、日期等的应收账款明细账的付款人单位名称、金额、日期等记录是否相符。如果发现有张冠李戴、金额或日期相记录是否相符。如果发现有张冠李戴、金额或日期相差甚远的情况，应进一步查明是否存在循环入账、挪差甚远的情况，应进一步查明是否存在循环入账、挪用现金等行为。用现金等行为。5.检查对外投资、联营的有关经济活动资料和会检查对外投资、联营的有关经济活动资料和会计资料，是否根据合同协议，及时、足额收取投资、计资料，是否根据合同协议，及时、足额收取投资、联营利润，若发现疑点，可向接受投资方或联营方进联营利润，若发现疑点，可向接受投资方或联营方进行调查，进一步审计有无将
49、投资收益存入行调查，进一步审计有无将投资收益存入“小金库小金库”。6.调查了解企业有无将罚款收入作为收入而未开调查了解企业有无将罚款收入作为收入而未开据收据的情况；有无经营或代办其他业务，其经营或据收据的情况；有无经营或代办其他业务，其经营或代办业务是否有收入；是否有收入而未入账。如存在代办业务是否有收入；是否有收入而未入账。如存在问题，则应跟踪追查相关单位，审计其收入是否存入问题，则应跟踪追查相关单位，审计其收入是否存入“小金库小金库”。（五）现金支出审计方法与技巧（五）现金支出审计方法与技巧链接：链接：库存现金使用范围，请参见财务会计实库存现金使用范围，请参见财务会计实务中的相关内容。务中
50、的相关内容。1.审计审计“库存现金日记账库存现金日记账”付方金额记录的内付方金额记录的内容。对金额较大、登记容。对金额较大、登记“摘要摘要”内容模糊不清的内容模糊不清的，要认真核对付款凭证及原始凭证。，要认真核对付款凭证及原始凭证。2.审计原始凭证有无挖补、更改等现象；审计原始凭证有无挖补、更改等现象；核对总金额与支付金额是否相一致。核对总金额与支付金额是否相一致。3.审阅分析有关会计凭证，主要包括付款审阅分析有关会计凭证，主要包括付款凭证上是否多汇总、数字是否颠倒；审核账证凭证上是否多汇总、数字是否颠倒；审核账证是否相符，是否存在账账相符但证证不符、贪是否相符，是否存在账账相符但证证不符、贪
