1、2.1 2.1 原材料概述原材料概述2.2.原材料的分类原材料的分类类 别具 体 内 容原料及主要材料原料及主要材料指经过加工后可以构成产品主要实体的各种原料和材料。其中原料是指未加工过的劳动对象，如纺织厂纺纱用的原棉，冶炼厂冶炼用的矿石等；主要材料是指经加工过的劳动对象，如食品厂生产面包用的面粉，纺纱厂织布用的棉纱等。辅助材料辅助材料指直接用于产品生产，有助于产品形成或为产品正常生产创造条件，但不构成产品实体的各种材料，如涂料、机油、包装材料等。外购半成品外购半成品指从外部购进的已完成上一生产步骤但需要企业进一步加工或组装的半成品。如纺织厂购进的棉纱、食品厂购进的面粉等。外购半成品的用途与原
2、料及主要材料基本相同，也可将其归为原料及主要材料类。燃料燃料指在生产过程中用来燃烧的材料，包括固体、液体和气体燃料，如煤炭、汽油、天然气等。修理用备件修理用备件指为修理本企业机器设备和运输设备而专用的零部件，如轴承、齿轮、阀门等。修理用的一般零件如螺母、螺栓等，则并入辅助材料。5 5 按实际成本法对原材料的核算按实际成本法对原材料的核算2.2 2.2 原材料原材料收发业务流程收发业务流程工 作 任 务工 作 流 程原材料采购业务流程材料的采购由供应部门办理，采购人员根据采购计划等到供应商处办理采购，采购完成时，供应商向采购部门提供相应原材料的销售发票和货运单据，采购部门负责将销售发票和货运单据
3、交给企业的财务部门。原材料验收入库业务流程原材料运抵企业后，由质量验收部门和仓储部门分别检验原材料质量和数量，验收合格后，仓储部门会同采购部门有关人员办理入库手续，开具材料验收入库单；财务部门根据付款计划等向供应商办理货款的支付结算。原材料出库业务流程材料领用时，由领用部门开具材料出库单，由仓储部门审核后发出原材料。5 5 按实际成本法对原材料的核算按实际成本法对原材料的核算2.3 2.3 材料收发业务的总分类核算材料收发业务的总分类核算 会计核算上，一般需要设置“原材料”和“在途物资”账户，并按照材料种类进行明细核算。两账户都属于资产类账户。借方借方贷方贷方原材料原材料期初余额库存材料的实际
4、成本额验收入库的实际成本发出材料的实际成本5 5 按实际成本法对原材料的核算按实际成本法对原材料的核算2.3 2.3 材料收发业务的总分类核算材料收发业务的总分类核算 1.购入原材料的核算 外购原材料是企业取得材料的主要方式。由于结算方式、采购地点和交接货物的方式，支付款项和验收货物的时间，可能不尽相同，其账务处理也有所不同。第一，同时收到结算凭证、发票和材料入库单据。第二，收到采购发票和结算凭证，但未收到材料入库单。第三，收到材料验收入库单，采购发票等均未收到。第四，购入材料发生短缺和毁损。5 5 按实际成本法对原材料的核算按实际成本法对原材料的核算2.3 2.3 材料收发业务的总分类核算材
5、料收发业务的总分类核算 1.购入原材料的核算第一，同时收到结算凭证、发票和材料入库单据。【例1】长城公司3日从本地某企业购进A材料1 000千克，单价为100元，取得增值税专用发票，货款为100 000元，增值税为17 000元，价税均以转账支票付清，材料已验收入库。借：原材料A材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款 117 0005 5 按实际成本法对原材料的核算按实际成本法对原材料的核算2.3 2.3 材料收发业务的总分类核算材料收发业务的总分类核算第二，收到采购发票和结算凭证，但未收到材料入库单。【例2】长城公司5日从外地甲公司购进B材料3 000
6、千克，收到银行转来该公司的结算凭证及所附的增值税专用发票和代垫费用单据，B材料的单价为20元，货款为60 000元，增值税额为10 200元，代垫运费为1 000元。经审核无误承付款项。材料尚未收到。借：在途物资甲公司 60 930 应交税费应交增值税（进项税额）10 270 贷：银行存款 71 2005日后，B材料到达验收入库。借：原材料B材料 60 930 贷：在途物资甲公司 60 9301.购入原材料的核算 5 5 按实际成本法对原材料的核算按实际成本法对原材料的核算2.3 2.3 材料收发业务的总分类核算材料收发业务的总分类核算1.购入原材料的核算 第三，收到材料验收入库单，采购发票等
7、均未收到。【例3】长城公司15日从外地乙公司购进B材料2 000千克，材料已经运到企业，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，结算凭证仍未到达，按合同约定价格每千克20元暂估价入账。借：原材料B材料 40 000 贷：应付账款暂估应付账款 40 000 下月初用红字冲回该项暂估：借：原材料B材料 40 000 贷：应付账款暂估应付账款 40 000 下月收到有关结算凭证，并支付货款时：借：原材料B材料 40 000 应交税费应交增值税（进项税额）6 800 贷：银行存款 46 8005 5 按实际成本法对原材料的核算按实际成本法对原材料的核算2.3 2.3 材料收发业务的总
8、分类核算材料收发业务的总分类核算1.购入原材料的核算 第四，购入材料发生短缺和毁损。短缺毁损原因 处 理 结 果属于定额内的合理损耗应计入材料的采购成本，不另作账务处理。属于运输部门、保险公司或个人负责的损失应根据赔偿请求单所列的索赔金额记入“其他应收款”账户。属于供货单位少发货造成的短缺在货款未付的情况下，按实收货物的实际成本入账；在货款已经支付的情况下，应将短缺货物的实际成本计入“其他应收款”或“应付账款”账户；属于自然灾害等非正常损失应将扣除残料价值和过失人、保险公司赔款后的净损失，计入“营业外支出”账户。材料入库的当时不能确定短缺毁损原因应按短缺材料的实际成本，先计入“待处理财产损溢”
9、账户，待查明原因后再结转到有关账户。5 5 按实际成本法对原材料的核算按实际成本法对原材料的核算2.3 2.3 材料收发业务的总分类核算材料收发业务的总分类核算1.购入原材料的核算 第四，购入材料发生短缺和毁损。【例4】长城公司22日从外地丙公司购进A材料1 000千克，单价为100元，取得增值税专用发票，货款为100 000元，增值税为17 000元，运费2 000元，运费的增值税扣除率为7%。款项已经用银行存款付清。25日，A材料运达企业，验收入库950千克，短缺50千克，其中，2千克属于定额内合理损耗，其余48千克短缺原因不明。企业应编制会计分录如下：4月22日付款时 借：在途物资丙公司
10、 101 860 应交税费应交增值税（进项税额）17 140 贷：银行存款 1190004月25日，A材料验收入库时 借：原材料A材料 96 970.72 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5 712 贷：在途物资丙公司 101 860 应交税费应交增值税（进项税额转出）822.72数日后，假设上述短缺的48千克材料原因已查明，属于运输部门的责任，对方已经同意赔偿，款项尚未收到。编制会计分录如下：借：其他应收款 5 712 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5 7125 5 按实际成本法对原材料的核算按实际成本法对原材料的核算2.3 2.3 材料收发业务的总分类核算材料收发业务的总分类核算
11、 2.自制材料或委托加工材料的核算 自制材料在完工并验收入库时，应按其实际成本，借记“原材料”账户，贷记“生产成本”账户；委托加工材料在加工完成收回并验收入库时，应按其实际成本，借记“原材料”账户，贷记“委托加工物资”账户。5 5 按实际成本法对原材料的核算按实际成本法对原材料的核算2.3 2.3 材料收发业务的总分类核算材料收发业务的总分类核算 3.接受投资材料的核算 在材料验收入库时，按投资各方确认的材料价值，借记“原材料”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“实收资本”等账户。5 5 按实际成本法对原材料的核算按实际成本法对原材料的核算2.3 2.3 材料收发业务的总分类核算
12、材料收发业务的总分类核算 4.接受捐赠材料的核算 在材料验收入库时，按确定的实际成本，借记“原材料”账户，贷记“营业外收入”账户；实际支付的相关税费，贷记“银行存款”账户。5 5 按实际成本法对原材料的核算按实际成本法对原材料的核算2.3 2.3 材料收发业务的总分类核算材料收发业务的总分类核算 5.原材料发出的核算【例5】发料凭证汇总表发料凭证汇总表2011年4月30日 单位：元 领用部门或产品领用材料A材料B材料辅助材料燃料合计基本生产车间甲产品80 00040 0002 0006 000128 000基本生产车间乙产品60 00050 0003 0004 000117 000辅助生产车间
13、20 0003 00023 000基本生产车间一般耗用2 0003 0002 0007 000企业管理部门5 0005 000销售部门1 0001 000合计142 000110 0008 00021 000281 0005 5 按实际成本法对原材料的核算按实际成本法对原材料的核算2.3 2.3 材料收发业务的总分类核算材料收发业务的总分类核算 5.原材料发出的核算【例5】根据发料凭证汇总表完成账务处理借：生产成本基本生产成本甲产品 128 000 乙产品 117 000 生产成本辅助生产成本 23 000 制造费用 7 000 管理费用 5 000 销售费用 1 000 贷：原材料 281
14、0005 5 按实际成本法对原材料的核算按实际成本法对原材料的核算2.4 2.4 材料明细分类账的设置及登记材料明细分类账的设置及登记 1材料明细分类账的设置 材料的明细分类核算应包括价值量核算和实物量核算两个方面。价值量的核算是由会计人员进行的，实物量的核算是由仓库管理人员进行的。据此，材料明细分类账的设置有两种方法：即“两账分设”（账卡分设）和“两账合一”（账卡合一）。5 5 按实际成本法对原材料的核算按实际成本法对原材料的核算2.4 2.4 材料明细分类账的设置及登记材料明细分类账的设置及登记材料明细分类账的登记 （1）材料卡片账，按材料的品种、规格开设，根据收发料凭证，逐日逐笔登记，序时地反映各种材料收发存的实物数量。（2）材料明细账，按材料的品种、规格分户，进行明细核算。收入材料时，逐笔登记收入材料的数量、单价和金额。发出材料时逐笔登记发出材料的数量。发出材料的金额则需在个别计价法、加权平均法、移动平均法、先进先出法等方法中选择一种方法来确定。（3）在途物资明细账，通常采用“横线登记法”。5 5 按实际成本法对原材料的核算按实际成本法对原材料的核算
