1、长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量一一、长期股权投资的内容长期股权投资的内容长期股权投资的核算内容主要包括以下四类：1.企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资即对子公司投资；2.企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资即对合营企业投资；长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量一一、长期股权投资的内容长期股权投资的内容 长期股权投资的核算内容主要包括以下四类：3.企业持有的能够对被投资单位具有重大影响的权益性投资即对联营企业投资；4.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。长期股权投资
2、的初始计量长期股权投资的初始计量注意：企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资要划分为可供出售金融资产或者交易性金融资产。长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。初始投资成本应区分企业合并和非企业合并来确定。其中企业合并还要继续区分同一控制和非同一控制两种情况确定。长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量二二、企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的初始投资成本。同一控制下的企业合
3、并同一控制下的企业合并形成的长期股权投资形成的长期股权投资 1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期管理费用。同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并形成的长期股权投资形成的长期股权投资 长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。同一控制下的企业合并同一
4、控制下的企业合并形成的长期股权投资形成的长期股权投资 2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并形成的长期股权投资形成的长期股权投资 发行股票取得长期股权投资，与投资相关的审计费用、评估费用计入管理费用；与发行股票相关的手续费等相关费用，从溢价中扣除，溢价不足冲减的，应冲减盈余公积和未
5、分配利润。同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并形成的长期股权投资形成的长期股权投资注意：（1）在按照合并日应享有的被合并方账面所有者权益份额确定长期股权投资的初始投资成本时，其前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。若会计政策不同，应首先按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本。同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并形成的长期股权投资形成的长期股权投资（2）被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。（3）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时的资产、负债
6、评估价值调整账面价值的，母公司应当按照取得子公司经评估确认净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与支付对价的差额调整所有者权益。同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并形成的长期股权投资形成的长期股权投资（4）如果被合并方本身编制合并财务报表的，则应当以合并日被合并方合并财务报表所有者权益为基础确定长期股权投资的初始投资成本。同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并形成的长期股权投资形成的长期股权投资3.通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，在个别财务报表中，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本。初始投资成本与其原长期股权投资账面
7、价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。课堂练习课堂练习1 1甲公司和乙公司同为M集团的子公司，2010年5月1日，甲公司以无形资产和固定资产作为合并对价取得乙公司80%的表决权资本。无形资产原值为1 000万元，累计摊销额为200万元，公允价值为2 000万元；固定资产原值为300万元，累计折旧额为100万元，公允价值为200万元。合并日乙公司相对于M集团而言的所有者权益账面价值为2 000万元，可辨认净资产的公允价值为3 000万元。发生直接相关费用10万元。课堂练习课堂练习1 1要求：根据上述资料，
8、不考虑其他因素，回答下列各题。(1)甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本。(2)甲公司合并日因此项投资业务对当期损益产生的影响是多少？(3)甲公司合并日因此项投资业务产生的资本公积（股本溢价）是多少？课堂练习课堂练习1 1(1)同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本所有者权益的账面价值2 000万元80%1 600（万元）(2)同一控制下企业合并，发生的直接相关费用10万元计入管理费用，确认为资产转让损益。课堂练习课堂练习1 1(3)参考分录：借：长期股权投资乙公司（2 00080%）1 600累计摊销200贷：无形资产1 000固定资产清理200资本公积股本溢价600借：管理费用
9、10贷：银行存款10 非非同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并形成的长期股权投资形成的长期股权投资 1.一次交换交易实现的企业合并，购买方应当按照确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本：合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。为进行企业合并发生的审计费用、评估费计入管理费用。非非同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并形成的长期股权投资形成的长期股权投资（1）以现金作为合并对价的借：长期股权投资（购买日的合并成本）应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）管理费用（审计费、评估费）贷：银行存款 非非同一控制下的企业合并同一控制下的企业
10、合并形成的长期股权投资形成的长期股权投资（2）以存货作为合并对价的借：长期股权投资（购买日的合并成本）应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）管理费用（审计费、评估费）贷：主营业务收入（库存商品的公允价值）应交税费应交增值税（销项税额）银行存款 非非同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并形成的长期股权投资形成的长期股权投资同时：借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品 非非同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并形成的长期股权投资形成的长期股权投资（3）以固定资产、无形资产等作为合并对价的借：长期股权投资（购买日的合并成本）应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）累计
11、摊销贷：无形资产（或固定资产清理）等 营业外收入（或借：营业外支出）（差额）借：管理费用（审计费、评估费）贷：银行存款 课堂练习课堂练习2 2A公司于206年3月31日取得B公司70%的股权。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表：课堂练习课堂练习2 2 课堂练习课堂练习2 2 假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9 600万元，至企业合并发生时已累计摊销1 200万元。本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关
12、系，应作为非同一控制下的企业合并处理。课堂练习课堂练习2 2 A公司应进行如下账务处理：借：长期股权投资150 000 000累计摊销 12 000 000管理费用3 000 000贷：无形资产 96 000 000银行存款 27 000 000营业外收入 42 000 000 非非同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并形成的长期股权投资形成的长期股权投资2.通过多次交换交易分步实现的企业合并，个别报表中的处理：（1）达到企业合并前对持有的长期股权投资采用成本法核算的长期股权投资的成本为原成本法下的账面价值加上购买日为取得进一步股份新支付的对价的公允价值之和；（2）达到企业合并前对持有的长期
13、股权投资采用权益法核算的长期股权投资的成本为原权益法下的账面价值加上购买日为取得进一步股份新支付的对价的公允价值之和；非非同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并形成的长期股权投资形成的长期股权投资（3）合并前以公允价值计量的（例如，原分类为可供出售金融资产的股权投资），长期股权投资的成本为原公允价值计量的账面价值加上购买日为取得进一步股份新支付的对价的公允价值；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分）转入当期投资收益。非非同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并形成的长期股权投资形成
14、的长期股权投资注意：无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目（应收股利）处理。课堂练习课堂练习3 3A公司于208年以2 000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。209年4月1日，A公司又斥资25 000万元自C公司取得B公司另外50%股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资后，B公司未宣告发放现金股利。A公司原持有B公司5%的股权于209年3月31日的公允价值为2 500万元，累计计入其他综合收益的金额为500万元
15、。A公司与C公司不存在任何关联方关系。课堂练习课堂练习3 3本题中，A公司是通过分步购买最终达到对B公司控制，因A公司与C公司不存在任何关联方关系，故形成非同一控制下企业合并。在购买日，A公司应进行如下账务处理：借：长期股权投资275 000 000贷：可供出售金融资产 25 000 000银行存款250 000 000 课堂练习课堂练习3 3假定，A公司于208年3月以12 000万元取得B公司20%的股权，并能对B公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，当年度确认对B公司的投资收益450万元。209年4月，A公司又斥资15 000万元自C公司取得B公司另外30%的股权。A公司按净利润
16、的10%提取盈余公积。在购买日，A公司应进行以下账务处理：课堂练习课堂练习3 3借：长期股权投资150 000 000贷：银行存款150 000 000购买日对B公司长期股权投资的账面价值（12 000450）15 00027 450（万元）长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量三、三、以企业合并以外的方式取得的长期股权以企业合并以外的方式取得的长期股权投资投资 1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本还包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。以企业合并以外的方式以企业合并以外的方式取得的长期股权投资取得的长期股权投资基
17、本账务处理如下：借：长期股权投资（实际支付的价款）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款 以企业合并以外的方式以企业合并以外的方式取得的长期股权投资取得的长期股权投资2.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润（应作为应收项目处理）。以企业合并以外的方式以企业合并以外的方式取得的长期股权投资取得的长期股权投资注意：为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。（该部分费用应在权益性证券的溢价发行收入中扣除
18、，权益性证券溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润）以企业合并以外的方式以企业合并以外的方式取得的长期股权投资取得的长期股权投资基本账务处理如下：借：长期股权投资（发行权益性证券的公允价值）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：股本资本公积股本溢价发行权益性证券支付的手续费、佣金等：借：资本公积股本溢价贷：银行存款 以企业合并以外的方式以企业合并以外的方式取得的长期股权投资取得的长期股权投资3.投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。借：长期股权投资（投资合同或协议约定的价值/公允价值）贷：股本资本公积股本溢价
19、以企业合并以外的方式以企业合并以外的方式取得的长期股权投资取得的长期股权投资4.以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本应按照企业会计准则第12号债务重组和 企业会计准则第7号非货币性资产交换的有关规定确定。以企业合并以外的方式以企业合并以外的方式取得的长期股权投资取得的长期股权投资【小结】对于长期股权投资的初始计量，做题时一定要注意：先区分是合并取得的长期股权投资还是非企业合并取得的长期股权投资。企业合并取得的长期股权投资，要进一步区分是同一控制下企业合并取得的还是非同一控制下企业合并取得的，这样就可以把握住初始计量问题的思路和重点。长期股权投资的后续计量长期股权
20、投资的后续计量成本法成本法（一）成本法及其适用范围成本法，是指投资按成本计价的方法，适用范围：1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即对子公司的长期股权投资。长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量成本法成本法注意：投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。投资企业在其个别财务报表中对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资
21、。注意一：企业在确定能否对被投资单位施加重大影响时，一方面应考虑投资企业直接或间接持有被投资单位的表决权股份，同时要考虑企业和其他方持有的现行可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的影响，如被投资单位发行的现行可转换的认股权证、股份期权及可转换公司债券等的影响。长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。注意二：考虑现行可执行被投资单位潜在表决权的影响仅是为了确定投资企业对被投资单位的影响能力，而不是用于确定投资企业享有或承担被投资单位净损益的份额。在按照权益法确认投资收
22、益或投资损失时，应以现行实际持股比例为基础计算确定，不考虑可执行潜在表决权的影响。长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量成本法成本法（二）成本法的会计处理 1.在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的账面价值。2.被投资单位宣告分派的现金股利或利润，按享有的部分确认为当期投资收益。借：应收股利贷：投资收益 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 3.投资企业在确认应分得的现金股利或利润后，应考虑长期股权投资是否发生减值。注意：成本法下，被投资单位宣告发放现金股利时，投资单位均增加投资收益。假设被投资单位是用投资单位投资前取得的利润发放现
23、金股利，可能会使得投资成本虚增，所以确认现金股利后要对长期股权投资进行减值测试。课堂练习课堂练习4 4 207年6月20日，甲公司以1 500万元购入乙公司8%的股权。甲公司取得该部分股权后，未派出人员参与乙公司的财务和生产经营决策，同时也未以任何其他方式对乙公司施加控制、共同控制或重大影响。同时，该股权不存在活跃市场，其公允价值不能可靠计量。207年9月30日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持有比例确定可分回20万元。课堂练习课堂练习4 4解：甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理如下：借：长期股权投资15 000 000贷：银行存款15 000 000借：应收股利 200 000
24、贷：投资收益 200 000 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量权益权益法法（一）权益法及其适用范围1.权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。2.投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资采用权益法核算，即权益法适用于：（1）对联营企业投资；（2）对合营企业投资。长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量（二）权益法的会计处理1.初始投资成本的调整（1）长期股权投资的初始投资成本投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的不调整长期股权投资的初始投资成本。（2）长期
25、股权投资的初始投资成本投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整增加长期股权投资的账面价值。课堂练习课堂练习5 5 2010年1月1日，甲公司以760万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响。2010年1月1日C公司可辨认净资产的账面价值为1 800万元，公允价值为2 000万元，款项已以银行存款支付。求甲公司此项长期股权投资的入账价值。课堂练习课堂练习5 5解：入账价值为800万元相关分录为：借：长期股权投资C公司（成本）760贷：银行存款 760借：长期股权投资C公司（成本）40贷：营业外收入40 长期股权投资的后续计量
26、长期股权投资的后续计量2.损益调整投资单位取得长期股权投资后，被投资单位实现盈利或是发生亏损，直接反映为其所有者权益的增加或者减少，此时，投资单位应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额（法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外），确认为投资收益并调整长期股权投资的账面价值。具体分录为：借：长期股权投资损益调整贷：投资收益或做相反分录。长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量（1）在确认应享有或应分担的被投资单位净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响并进行相应调整：被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及
27、会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益。长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产、存货等的公允价值为基础计提的折旧额、摊销额或结转成本的金额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量注意一：存货对被投资单位净利润的影响，如果取得投资的时候，某一批库存商品，公允价值高于账面价值，假定该批存货当期对外出售60%，剩余40%，此时需要注意只有对外出售的60%才会影响被投资单位的净利润，所以需要用出售部分调整被投资单位净利润。长期股权投资的后
28、续计量长期股权投资的后续计量注意二：符合下列条件之一的，投资企业可以不考虑公允价值的影响，而按被投资单位的账面净利润为基础，计算确认投资收益，同时在会计报表附注中说明不能按照准则中规定进行核算的原因。长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 第一，投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；第二，投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具重要性的；第三，其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料，不能按照准则中的规定对被投资单位净损益进行调整的。课堂练习课堂练习6 6甲公司于207年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3 300
29、万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9 000万元，除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。课堂练习课堂练习6 6 课堂练习课堂练习6 6假定乙公司于207年实现净利润900万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。课堂练习课堂练习6 6解：甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允
30、价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）。存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润（1 050750）80%240（万元）固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额2 400161 8002060（万元）无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额1 20081 0501045（万元）课堂练习课堂练习6 6调整后的净利润9002406045555（万元）甲公司应享有份额55530%166.50（万元）确认投资收益的账务处理为：借：长期股权投资损益调整1 665 000贷：投资收益1 665 000注意：如果考虑所得税：调整后的净利润900（2406045）（125%）641.2
31、5（万元）长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量3.被投资单位宣告分派利润或现金股利的处理投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值；自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认的损益调整部分，应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。借：应收股利贷：长期股权投资损益调整（成本）长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量4.超额亏损的处理投资企业确认应分担被投资单位发生净亏损的损失，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量其他
32、实质上构成对被投资单位净投资的长期权益：通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。但不包括企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量（1）投资企业确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：首先，减记长期股权投资的账面价值。其次，在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，对于未确认的投资损失，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。长期股权投资的
33、后续计量长期股权投资的后续计量 最后，在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。会计分录：借：投资收益贷：长期股权投资长期应收款预计负债注意：按上述顺序确认投资损失后仍有未确认的亏损分担额，应在账外备查登记。长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量（2）被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，即：先冲减原已确认的预计负债；再恢复长期权益的账面价值；最后恢复长期股权投资的账面价值。借：预计负债长期应收款长期股权投资 贷：投资收益 课堂练习课堂练习7 7甲公司持有乙公司40%的股
34、权，20X9年12月31日该项长期股权投资的账面价值为20 000 000元，包括投资成本以及因乙公司实现净利润而确认的投资收益。除长期股权投资外，甲公司还有对乙公司的长期应收款3 000 000元（实质上构成对乙公司的净投资）；双方还约定，当乙公司出现超额亏损时，甲公司另承担额外损失 500 000元。课堂练习课堂练习7 7甲公司取得投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，采用的会计政策和会计期间也相同。乙公司210年由于一项主要经营业务市场条件发生骤变，当年度发生亏损60 000 000元。则甲公司210年应确认的投资损失为24 000 000元（60 000 000
35、40%）。课堂练习课堂练习7 7借：投资收益23 500 000贷：长期股权投资损益调整20 000 000长期应收款超额亏损 3 000 000预计负债 500 000超额损失500 000元备查登记。长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 5.被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动（资本公积的变动）因增资扩股而增加的资本溢价，因可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积，因自用的房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产、公允价值大于账面价值的差额形成的资本公积等，投资企业应按享有的份额，调整增加或减少长期股权投资账面价值，并增加或减少资本公积（其他资本公积）。长期股权投资的后续
36、计量长期股权投资的后续计量借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积或做相反分录。处置长期股权投资时，将“资本公积其他资本公积”转至“投资收益”科目。课堂练习课堂练习8 8A公司持有B公司30%的股份，当期B公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为6 000 000元，除该事项外，B公司当期实现的净利润为32 000 000元。假定A公司与B公司采用的会计政策、会计期间相同，投资时B公司有关资产的公允价值与其账面价值亦相同，无其他内部交易。课堂练习课堂练习8 8A公司在确认应享有B公司所有者权益的变动时：借：长期股权投资损益调整（32 000 00030%）9
37、600 000其他权益变动（6 000 00030%）1 800 000贷：投资收益 9 600 000 资本公积其他资本公积 1 800 000 课堂练习课堂练习8 8四、四、长期股权投资减值长期股权投资减值1.对子公司投资、合营企业投资、联营企业投资的减值见会计准则的“资产减值”；2.对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值见会计准则“金融资产”。以上减值均不允许转回。课堂练习课堂练习9 9下列有关长期股权投资的会计处理方法，正确的是（）。A.企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股
38、利或利润，应作为取得长期股权投资的成本 B.投资企业无论采用成本法还是权益法核算长期股权投资，均要在被投资单位宣告分派利润或现金股利时，按照应享有的部分确认为当期投资收益 课堂练习课堂练习9 9下列有关长期股权投资的会计处理方法，正确的是（）。C.同一控制下企业合并形成的长期股权投资，发生的直接相关费用，直接计入当期损益 D.长期股权投资采用权益法核算的，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整投资成本 C课堂练习课堂练习1010A公司2012年度发生的有关交易或事项如下：（1）2012年5月1日作为某集团内一子公司的A公司以账面价值为10 000万元、公允价值
39、为16 000万元的一项无形资产作为对价，取得同一集团内另外一子公司B公司60%的股权。（2）合并日B公司所有者权益相对于集团最终控制方而言的账面价值为15 000万元。A公司的资本公积（股本溢价）总额为5 000万元。（3）2012年6月1日B公司宣告分配2011年度的现金股利1 000万元。A公司长期股权投资的会计处理中，不正确的是（）。C课堂练习课堂练习1010A.长期股权投资初始投资成本为9 000万元B.无形资产的账面价值与初始投资成本的差额1 000万元调整资本公积 C.无形资产的账面价值与其公允价值的差额6 000万元计入营业外收入D.对现金股利应确认投资收益600万元课堂练习课
40、堂练习1111企业合并中发生的相关费用，下列处理正确的有（）A.同一控制下企业合并发生的相关费用应计入当期损益B.无论是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并所支付给中介机构的费用应计入当期损益C.用固定资产作为对价取得非企业合并方式下的长期股权投资，为处置固定资产发生的相关费用（不包括增值税）计入处置固定资产损益D.企业合并时与发行债券相关的手续费计入发行债务的初始计量金额 ABCD课堂练习课堂练习1212采用权益法核算时，不会引起长期股权投资账面价值增减变动的事项有（）。A.被投资单位实际发放股票股利B.被投资单位的其他资本公积变动C.被投资单位宣告分派股票股利D.实际收到已宣告的现金
41、股利 ACD课堂练习课堂练习1313甲公司于2011年1月1日以其无形资产作为对价取得乙公司60的股份。该无形资产原值1 000万元，已累计摊销300万元，已提取减值准备20万元，2011年1月1日该无形资产公允价值为900万元，发生了50万元的评估费用。乙公司2011年1月1日可辨认净资产的公允价值为2 000万元。甲公司和乙公司之间在合并前没有任何关联关系，甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本为（）。A、1 200万元B、900万元C、730万元D、800万元 B课堂练习课堂练习1414201年1月1日，甲公司支付买价840万元，另支付相关税费6万元，取得B公司40的股权，准备长期持有
42、，对B公司有重大影响。B公司201年1月1日的所有者权益的账面价值为2 000万元，可辨认净资产的公允价值为2 200万元。则甲公司长期股权投资的入账价值为（）。A、800万元B、834万元C、846万元D、880万元 D课堂练习课堂练习1515A公司2012年1月1日从B公司购入其持有的B公司10%的股份，A公司以银行存款支付买价640万元，同时支付相关税费20万元。A公司购入B公司股份后准备长期持有，B公司2012年1月1日的所有者权益账面价值总额为6 000万元，B公司可辨认净资产的公允价值为6 500万元。则A公司应确认的长期股权投资入账价值为（）。A、640万元B、660万元C、60
43、0万元D、650万元 B课堂练习课堂练习16162012年1月1日，甲公司支付买价810万元，另支付相关税费25万元，取得B公司40%的股权，准备长期持有，对B公司有重大影响。B公司2012年1月1日的所有者权益的账面价值为2 100万元，可辨认净资产的公允价值为2 200万元。则甲公司长期股权投资的入账价值为（）。A、810万元B、835万元C、840万元D、880万元 D课堂练习课堂练习1717下列情况投资企业不应该终止采用权益法核算而改为成本法核算的有（）。A、投资企业对被投资单位仍然具有重大影响，且公允价值不能可靠计量的B、投资企业因追加投资，持股比例由原来的30变为50C、投资企业对
44、被投资单位仍然具有共同控制，且公允价值不能可靠计量的D、投资企业因减少投资对被投资单位不再具有共同控制、重大影响，且公允价值不能可靠计量的E、投资企业因减少投资对被投资单位不再具有重大影响，且公允价值不能可靠计量的 ABC课堂练习课堂练习1818下列关于长期股权投资的说法，不正确的有（）A、企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资采用权益法核算B、成本法下，当被投资企业发生盈亏时，投资企业不做账务处理C、成本法下，当被投资企业宣告分配现金股利时，投资企业均应将分得的现金股利确认为投资收益D、权益法下，当被投资企业发生盈亏时，投资企业应于会计期末按投资比例相应调整投资额，同时借记或贷记“
45、投资收益”账户E、权益法下，期末投资方确认的投资收益等于被投资方实现的账面净利润乘以持股比例 AE课堂练习课堂练习1919企业对取得的长期股权投资按成本法核算时，下列事项中不会引起长期股权投资账面价值变动的有（）。A、被投资单位以资本公积转增资本B、被投资单位宣告分派投资前的现金股利C、投资单位期末计提长期股权投资减值准备D、被投资单位接受资产捐赠的当时E、被投资单位实现净利润 ABDE课堂练习课堂练习2020下列各项中，投资方不应确认投资收益的事项有（）。A、采用权益法核算长期股权投资，被投资方实现的净利润B、采用权益法核算长期股权投资，被投资方因可供出售金融资产公允价值上升而增加的资本公积
46、C、采用权益法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的现金股利D、采用成本法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的属于投资前实现的现金股利E、采用权益法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的股票股利 BCE课堂练习课堂练习2121对长期股权投资采用权益法核算时，被投资企业发生的下列事项中，投资企业应该调整长期股权投资账面价值的有（）。A、被投资企业发放股票股利B、被投资企业宣告分配现金股利C、被投资企业接受捐赠的当时D、被投资企业实现净利润E、被投资单位持有的可供出售金融资产公允价值发生变动 BDE课堂练习课堂练习2222采用权益法核算时，下列各项业务发生时，会引起投资企业资本公积发生变动的有（）。A
47、、被投资企业接受非现金资产捐赠B、被投资企业可供出售金融资产公允价值变动C、被投资企业发放股票股利D、被投资企业以权益结算的股份支付确认资本公积E、被投资企业宣告分配现金股利 BD长期股权投资长期股权投资核算方法的转换及处置核算方法的转换及处置长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换一、成本法转为权益法：追溯调整一、成本法转为权益法：追溯调整长期股权投资的核算由成本法转为权益法时，长期股权投资的核算由成本法转为权益法时，应以成本法下长期股权投资的账面价值作为按应以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本，并在此基础上照权益法核算的初始投资成本，并在此基础上比较
48、该初始投资成本与应享有被投资单位可辨比较该初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定是否需要对长认净资产公允价值的份额，确定是否需要对长期股权投资账面价值进行调整。期股权投资账面价值进行调整。长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换1.增资：因追加投资导致持股比例上升，能够增资：因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的的应将成本法转为权益法应将成本法转为权益法。（1）原持有的长期股权投资的处理）原持有的长期股权投资的处理（2）对于原取得投资后至再次投资的交易日）对于原取得投资后至再次投资的
49、交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分相对于原持股比例的部分（3）新增长期股权投资的处理）新增长期股权投资的处理长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换（1）原持有的长期股权投资的处理）原持有的长期股权投资的处理原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额：可辨认净资产公允价值的份额之间的差额：属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长属于通过投资作价体现的商誉部分
50、，不调整长期股权投资的账面价值；期股权投资的账面价值；属于原取得投资时属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，一方面应调整长产公允价值份额之间的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换（2）对于原取得投资后至再次投资的交易日）对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分相对于原持股比例的部分属于在此期间被投资单位
