1、企业所得税企业所得税李李 轩轩第一章 企业所得税概述 第一节 纳税人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。照本法的规定缴纳企业所得税。一、居民企业纳税人 依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。团体以及其他取得收入的组织。具体为：具体为：公司制企业、非公司制企业、事业单位
2、、社会团体、公司制企业、非公司制企业、事业单位、社会团体、其他组织（非民办企业单位、基金会、商会、农民其他组织（非民办企业单位、基金会、商会、农民合作社）合作社）第一章 企业所得税概述 二、个人独资企业和个人合伙企业 依照依照中华人民共和国个人独资企业法中华人民共和国个人独资企业法或或中华人民共和国合伙企业法中华人民共和国合伙企业法设立的，不设立的，不属于企业所得税的纳税人，属于个人所得税属于企业所得税的纳税人，属于个人所得税的纳税人；的纳税人；不是依照不是依照中华人民共和国个人独资企业法中华人民共和国个人独资企业法或或中华人民共和国合伙企业法中华人民共和国合伙企业法设立的，设立的，属于属于企
3、业所得税法企业所得税法所称的所称的非居民企业非居民企业，也属于企业所得税纳税人也属于企业所得税纳税人第一章 企业所得税概述 第二节 税率 税率是课税对象与应纳税额的比率。税率是课税对象与应纳税额的比率。一、税率的形式 1 1、单一的比例税率（瑞典、意大利、澳大利、单一的比例税率（瑞典、意大利、澳大利亚）亚）2 2、大小差别比例税率（英国、芬兰、日本）、大小差别比例税率（英国、芬兰、日本）3 3、混合差别比例税率（加拿大、墨西哥）、混合差别比例税率（加拿大、墨西哥）中国采用的是混合差别比例税率。中国采用的是混合差别比例税率。第一章 企业所得税概述 二、我国的所得税税率（一）居民企业的税率 1 1
4、、法定税率为、法定税率为25%25%；2 2、符合条件的小型微利企业，减按、符合条件的小型微利企业，减按20%20%的税的税率征收企业所得税；率征收企业所得税；3 3、国家需要重点扶持的高新技术企业，减、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按按15%15%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。第一章 企业所得税概述（二）非居民企业税率 1 1、如果构成常设机构，适用、如果构成常设机构，适用25%25%的法定税率的法定税率 非居民企业不适用小型微利企业（国税函【非居民企业不适用小型微利企业（国税函【20082008】650650号）和高新技术企业优惠税率（不属于法人）。号）和高新技术企业优惠
5、税率（不属于法人）。2 2、如果不构成常设机构，适用、如果不构成常设机构，适用10%10%的征收率或协的征收率或协定税率定税率 税法第四条第二款规定：税法第四条第二款规定：非居民企业取得本法第非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为三条第三款规定的所得，适用税率为20%20%。第一章 企业所得税概述 实施条例实施条例第九十一条第九十一条规定：规定：非居民企业取得企非居民企业取得企业所得税法第二十七条第（五）项规定的所得，业所得税法第二十七条第（五）项规定的所得，减按减按10%10%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。税法税法第五十八条第五十八条规定：规定：中华人民共和国政府
6、同中华人民共和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与本法有不同外国政府订立的有关税收的协定与本法有不同规定的，依照协定的规定办理。规定的，依照协定的规定办理。（按孰低的原（按孰低的原则执行）则执行）协定对预提所得税率一般规定为协定对预提所得税率一般规定为10%10%左右。左右。第一章 企业所得税概述 第三节 纳税年度 会计分期会计分期 企业生产经营是连续的，但企业企业生产经营是连续的，但企业的核算是划分阶段的，由此产生了会计分期。的核算是划分阶段的，由此产生了会计分期。会计分期的目的在于通过会计期间的划分，会计分期的目的在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分为连续、相将持续经营的
7、生产经营活动划分为连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务会等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务会计报告，从而及时向各方提供企业财务状况、计报告，从而及时向各方提供企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。经营成果和现金流量的信息。第一章 企业所得税概述 与会计分期对应的是纳税年度，一般情况下与会计与会计分期对应的是纳税年度，一般情况下与会计期间保持一致。期间保持一致。一、纳税年度的差异 1、1月月1日日12月月31日，多数国家采用；日，多数国家采用；2、4月月1日日次年次年3月月31日，日本、英国、中国香港日，日本、英国、中国香港等；等；3、7月月1日日次年次年6月月30日，瑞典、巴基斯坦
8、等；日，瑞典、巴基斯坦等；4、10月月1日日次年次年9月月30日，美国、泰国等；日，美国、泰国等；税法第五十三条规定：企业所得税按纳税年度计算。税法第五十三条规定：企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历纳税年度自公历1月月1日起至日起至12月月31日止。日止。第一章 企业所得税概述 二、外商投资企业的纳税年度 19912001年，允许经当地主管税务机关批准采年，允许经当地主管税务机关批准采用非公历年度作为纳税年度，便于母公司合并会用非公历年度作为纳税年度，便于母公司合并会计报表；计报表；20022007年，停止审批，已审批的继续执行到年，停止审批，已审批的继续执行到企业期满；企业期满；200
9、8年，已经审批的企业必须将非公历年度改变年，已经审批的企业必须将非公历年度改变为公历年度。为公历年度。第一章 企业所得税概述 三、纳税年度的特殊情况 1 1、税法五十三条规定：企业在一个纳税年度中间、税法五十三条规定：企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。一个纳税年度。2 2、企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳、企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。税年度。税法第五十五条规定：企业在年度中间终止经营税法第五十五条规
10、定：企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。关申报并依法缴纳企业所得税。第一章 企业所得税概述 第四节 季度预缴 税法税法第五十四条第五十四条规定：规定：企业所得税分月或者分季预企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，缴。企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴
11、向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。税款。一、预缴税款的期限 实施条例实施条例第一百二十八条第一百二十八条规定：规定：企业所得税分月或企业所得税分月或者分季预缴，由税务机关具体核定。者分季预缴，由税务机关具体核定。税务机关核定的一般标准是企业的规模和应纳税额税务机关核定的一般标准是企业的规模和应纳税额的大小，除特殊情况外一般核定为按季预缴。的大小，除特殊情况外一般核定为按季预缴。第一章 企业所得税概述 二、预缴税款的确认方法 实施条例第一百二十八条第二款规定：企业根据企实施条例第一百二十八条第二款规定：企业根据企业所得税法第五十四条规定分月或者分季预缴企业业所得税法第五十四条规定
12、分月或者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照月度或者季度的缴；按照月度或者季度的实际利润额实际利润额预缴有困难的，预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随法预缴。预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。意变更。按照月度或者季度的按照月度或者季度的实际利润额实际利润额预缴是最常见的确预缴是最常见的确认方法认方法第一章 企业所得税概
13、述 国税函【国税函【20082008】635635号规定：号规定：1 1、允许弥补以前年度的亏损。、允许弥补以前年度的亏损。2 2、实际利润额不包括免税收入和不征税收、实际利润额不包括免税收入和不征税收入。入。3 3、实际利润额不考虑除免税收入和不征税、实际利润额不考虑除免税收入和不征税收入以外的纳税调整。收入以外的纳税调整。4 4、实际利润额必须按照会计制度或会计准、实际利润额必须按照会计制度或会计准则的要求计算。则的要求计算。第一章 企业所得税概述 三、少预缴所得税的法律责任 1、少预缴的所得税不属于偷税、少预缴的所得税不属于偷税“预缴是为了保证税款均衡入库的一种手段。企预缴是为了保证税款
14、均衡入库的一种手段。企业的收入和费用列支要到企业的一个会计年度结业的收入和费用列支要到企业的一个会计年度结束后才能准确计算出来，平时在预缴中无论采用束后才能准确计算出来，平时在预缴中无论采用按纳税期限大实际数预缴，还是按上一年度应纳按纳税期限大实际数预缴，还是按上一年度应纳税所得额大一定比例预缴，或者按其他方法预缴，税所得额大一定比例预缴，或者按其他方法预缴，都存在不能准确计算当期应纳税所得额的问题。都存在不能准确计算当期应纳税所得额的问题。因此，企业在预缴中少缴的税款不应作为偷税处因此，企业在预缴中少缴的税款不应作为偷税处理。理。”（国税函【（国税函【1996】8号）号）第一章 企业所得税概
15、述 2 2、少预缴的所得税需要加收滞纳金、少预缴的所得税需要加收滞纳金“对纳税人未按规定大缴库期限预缴所得税的，应对纳税人未按规定大缴库期限预缴所得税的，应视同滞纳行为处理，除责令其按期缴纳税款外，同视同滞纳行为处理，除责令其按期缴纳税款外，同时按规定加收滞纳金时按规定加收滞纳金”（国税函发【（国税函发【19951995】593593号）号）说明（说明（1 1）：季度少预缴所得税，汇算清缴后没有：季度少预缴所得税，汇算清缴后没有形成少缴所得税，滞纳金的起点应为季度预缴期限形成少缴所得税，滞纳金的起点应为季度预缴期限届满后的次日，止点为纳税人实际办理汇算清缴的届满后的次日，止点为纳税人实际办理汇
16、算清缴的当天。当天。说明（说明（2 2）：季度少预缴所得税，且汇算清缴也没：季度少预缴所得税，且汇算清缴也没有及时调整，形成少缴所得税，滞纳金的起点应为有及时调整，形成少缴所得税，滞纳金的起点应为汇算清缴期限结束后的次日（汇算清缴期限结束后的次日（6 6月月1 1日）。表面上看日）。表面上看少支付了滞纳金，但代价是被界定为偷税需要面临少支付了滞纳金，但代价是被界定为偷税需要面临相应的罚款。相应的罚款。第一章 企业所得税概述 四、季度预缴的管理 实施条例实施条例第一百二十九条第一百二十九条规定：规定：企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当依照企业所得税法第
17、五十四条规定的期限，当依照企业所得税法第五十四条规定的期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。和税务机关规定应当报送的其他有关资料。第一章 企业所得税概述 第五节 汇算清缴 一、汇算清缴的法律责任企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起终了之日起5 5个月内或实际经营终止之日起个月内或实际经营终止之日起6060日内，日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得依照税收法律、法规、规章
18、及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。的行为。第一章 企业所得税概述 主管税务机关受理纳税人年度纳税申报后，
19、主管税务机关受理纳税人年度纳税申报后，应对纳税人年度纳税申报表的逻辑性和有关应对纳税人年度纳税申报表的逻辑性和有关资料的完整性、准确性进行审核资料的完整性、准确性进行审核。并及时办。并及时办结企业所得税多退少补或抵缴其下一年度应结企业所得税多退少补或抵缴其下一年度应纳所得税款等事项。纳所得税款等事项。提示提示：税务机关对汇算清缴资料的审核，并：税务机关对汇算清缴资料的审核，并不影响纳税人对纳税申报的真实性、准确性不影响纳税人对纳税申报的真实性、准确性和完整性承担的法律责任。和完整性承担的法律责任。第一章 企业所得税概述 二、汇算清缴的退税管理 税法税法第五十四条第五十四条第二款规定：第二款规定
20、：企业应当自年度终了企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。1、预缴税款超过全年应缴税额的，主管税务机关、预缴税款超过全年应缴税额的，主管税务机关应及时办理退税或者抵缴下一年度应缴纳的所得税应及时办理退税或者抵缴下一年度应缴纳的所得税；2、需办理退税的，根据征管法第、需办理退税的，根据征管法第51条及实施细则条及实施细则第第78条规定，不需要同时加算银行同期存款利息。条规定，不需要同时加算银行同期存款利息。3、如果纳税人同时存在欠缴其他税收的情况
21、，不、如果纳税人同时存在欠缴其他税收的情况，不得办理退税，只能抵缴下一年度应缴纳的所得税。得办理退税，只能抵缴下一年度应缴纳的所得税。第一章 企业所得税概述 第六节 亏损弥补 一、亏损的界定 实施条例实施条例第十条第十条规定：规定：企业所得税法第五条企业所得税法第五条所称亏损，是指企业依照企业所得税法和本所称亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。的数额。这里所说的亏损，不是企业财务报表中反映这里所说的亏损，不是企业财务报表中反映的亏损额，而
22、是企业财务报表中的亏损按税的亏损额，而是企业财务报表中的亏损按税法规定核实调整后的金额。法规定核实调整后的金额。第一章 企业所得税概述 纳税人发生的年度亏损，不再报经主管税务机关审纳税人发生的年度亏损，不再报经主管税务机关审核，但主管税务机关应加强管理：（国税发【核，但主管税务机关应加强管理：（国税发【2004】82号）号）1、建立亏损弥补台账（可以直接用各年度申报表的、建立亏损弥补台账（可以直接用各年度申报表的动态对比来替代台账），对企业亏损及弥补情况进动态对比来替代台账），对企业亏损及弥补情况进行动态管理；行动态管理；2、及时了解掌握各行业和企业大生产经营情况；、及时了解掌握各行业和企业大
23、生产经营情况；3、对与行业生产、经营规律和利润水平差距较大的、对与行业生产、经营规律和利润水平差距较大的企业，以及连续亏损的企业进行重点监督检查，了企业，以及连续亏损的企业进行重点监督检查，了解亏损的真实原因，特别是对其发生的关联交易的解亏损的真实原因，特别是对其发生的关联交易的转让定价合理性等加强检查监督；转让定价合理性等加强检查监督；4、发现虚报亏损的，应及时进行纳税调整、补征税、发现虚报亏损的，应及时进行纳税调整、补征税款，涉嫌偷税的应及时查处。款，涉嫌偷税的应及时查处。第一章 企业所得税概述 二、对虚报亏损的处理（国税函【（国税函【2005】190号）号）1、虚报亏损的界定。企业虚报亏
24、损是指企、虚报亏损的界定。企业虚报亏损是指企业在年度所得税纳税申报表中申报的亏损数业在年度所得税纳税申报表中申报的亏损数额大于按税收规定计算出的亏损额。额大于按税收规定计算出的亏损额。企业少申报的亏损，不属于虚报亏损，不能企业少申报的亏损，不属于虚报亏损，不能进行处罚。进行处罚。2、企业故意虚报亏损，在行为当年或相关、企业故意虚报亏损，在行为当年或相关年度造成不缴或少缴应纳税款的，适用征管年度造成不缴或少缴应纳税款的，适用征管法第法第63条第条第1款规定。款规定。第一章 企业所得税概述 征管法征管法第六十三条第六十三条第一款：第一款：纳税人伪造、纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，
25、或变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。第一章 企业所得税概述
26、3 3、企业依法享受免征企业所得税优惠年度或、企业依法享受免征企业所得税优惠年度或处于亏损年度发生的虚报亏损行为，在行为处于亏损年度发生的虚报亏损行为，在行为当年或相关年度未造成不缴或少缴应纳税款当年或相关年度未造成不缴或少缴应纳税款的，适用征管法第的，适用征管法第6464条第条第1 1款规定。款规定。征管法第六十四条第一款：纳税人、扣缴征管法第六十四条第一款：纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。令限期改正，并处五万元以下的罚款。第一章 企业所得税概述 三、亏损的弥补 由于企业所得税是针对企业整个经营期间征收
27、的，由于企业所得税是针对企业整个经营期间征收的，只是由于会计分期和纳税年度的存在，才导致亏损只是由于会计分期和纳税年度的存在，才导致亏损和盈利的分别发生，因此必须允许纳税人对发生的和盈利的分别发生，因此必须允许纳税人对发生的亏损进行弥补。亏损进行弥补。（一）各国对亏损的弥补的不同做法 1、向以后限定年度结转、向以后限定年度结转（1）向以后）向以后5个年度结转，中国台湾、日本、韩国、个年度结转，中国台湾、日本、韩国、意大利、阿根廷、印度尼西亚、泰国、柬埔寨等；意大利、阿根廷、印度尼西亚、泰国、柬埔寨等；（2）向以后）向以后3个年度结转，中国澳门、老挝、缅甸、个年度结转，中国澳门、老挝、缅甸、菲律
28、宾等；菲律宾等；第一章 企业所得税概述 2 2、无限期向以后年度结转，中国香港、英国、新、无限期向以后年度结转，中国香港、英国、新加坡、马来西亚、澳大利亚、德国、奥地利、比利加坡、马来西亚、澳大利亚、德国、奥地利、比利时、巴西等时、巴西等 3 3、向前向后结转、向前向后结转 法国：向前结转法国：向前结转3 3年，向后结转年，向后结转5 5年；年；加拿大：向前结转加拿大：向前结转3 3年，向后结转年，向后结转1010年；年；美国：向前结转美国：向前结转2 2年，向后结转年，向后结转1515年。年。我国所得税税法第十八条规定：我国所得税税法第十八条规定：企业纳税年度发企业纳税年度发生的亏损，准予向
29、以后年度结转，用以后年度的所生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。得弥补，但结转年限最长不得超过五年。第一章 企业所得税概述（二）我国亏损弥补的含义 1、自亏损年度的下一年度起连续不间断地、自亏损年度的下一年度起连续不间断地计算；计算；2、连续发生年度亏损，也必须从第一个亏、连续发生年度亏损，也必须从第一个亏损年度算起，贯彻先进先出法，先亏先弥损年度算起，贯彻先进先出法，先亏先弥补，按顺序连续计算亏损弥补期，不得将补，按顺序连续计算亏损弥补期，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，更不得每个亏损年度的连续弥补期相加，更不得断开计算。断开计算。第一章 企业
30、所得税概述 第七节 汇总纳税 所得税法所得税法第五十条第五十条第二款规定：第二款规定：居民企业在居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。应当汇总计算并缴纳企业所得税。不具有法人资格的营业机构虽然具有营利性，不具有法人资格的营业机构虽然具有营利性，并可以在总机构授权的范围内独立开展民事并可以在总机构授权的范围内独立开展民事活动，但不具有独立性，即不能独立承担民活动，但不具有独立性，即不能独立承担民事责任，因此不再作为企业所得税的纳税人。事责任，因此不再作为企业所得税的纳税人。国税发【国税发【20082008】2828
31、号）号）一、汇总和合并的区别 根据财税【根据财税【20092009】119119号文精神，号文精神，20092009年年1 1月月1 1日起，日起，一律停止执行合并缴纳企业所得税政策。一律停止执行合并缴纳企业所得税政策。汇总和合并的区别汇总和合并的区别第一章 企业所得税概述项目汇总合并适用情形总机构和境内分支机构之间母公司与境内子公司之间，并且控股比例达到95%以上所得额计算收入-扣除项目（收入-扣除项目）扣除限额可以调剂使用不可以调剂使用内部交易需要抵销不需要抵销汇算清缴税务机关总机构所在地的税务机关，与分支机构的主管税务机关无关分别在各自的主管税务机关第一章 企业所得税概述 二、汇总纳税的
32、企业范围 汇总申报的企业范围是汇总申报的企业范围是居民企业境内跨地区居民企业境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市）（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市）设立不具有法人资格的营业机构、场所（以设立不具有法人资格的营业机构、场所（以下称分支机构）下称分支机构）。不属于汇总纳税范围的企业：不属于汇总纳税范围的企业：1、居民企业在境外设立的不具有法人资格、居民企业在境外设立的不具有法人资格的营业机构；的营业机构；2、居民企业在境内设立的具有法人资格的、居民企业在境内设立的具有法人资格的子公司。子公司。第一章 企业所得税概述 三、汇总纳税的基本原则 统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、统一
33、计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库财政调库。统一计算统一计算，是指企业总机构统一计算包括企，是指企业总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额。所在内的全部应纳税所得额、应纳税额。分级管理分级管理，是指总机构、分支机构所在地的，是指总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任，总机构和分支机构应分别接税管理的责任，总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理。受机构所在地主管税务机关的管理。第一章 企业所得税概述 就地预
34、缴就地预缴，是指总机构、分支机构应按本办法的规，是指总机构、分支机构应按本办法的规定，分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预定，分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。缴企业所得税。汇总清算汇总清算，是指在年度终了后，总机构负责进行企，是指在年度终了后，总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴，统一计算企业的年度应业所得税的年度汇算清缴，统一计算企业的年度应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补税款。期预缴的企业所得税款后，多退少补税款。财政调库财政调库，是指财政部定期将缴入中央国库的跨地，是指财政
35、部定期将缴入中央国库的跨地区总分机构企业所得税待分配收入，按照核定的系区总分机构企业所得税待分配收入，按照核定的系数调整至地方金库。数调整至地方金库。第一章 企业所得税概述 四、汇总纳税的统一计算 第一步：汇总机构和分支机构对外的营业收第一步：汇总机构和分支机构对外的营业收入，不包括总机构和分支机构之间的内部交入，不包括总机构和分支机构之间的内部交易。易。例：总机构对外实现营业收入例：总机构对外实现营业收入100万元，另万元，另外将成本外将成本60万元的货物移送异地分支机构用万元的货物移送异地分支机构用于销售，确认增值税收入于销售，确认增值税收入65万元，分支机构万元，分支机构最终对外实现营业
36、收入最终对外实现营业收入72万元，则汇总后的万元，则汇总后的营业收入为营业收入为172万元（万元（100+72）。）。第一章 企业所得税概述 第二步第二步:汇总机构和分支机构对外的扣除项汇总机构和分支机构对外的扣除项目，总机构和分支机构之间的费用分配不得目，总机构和分支机构之间的费用分配不得重复计算。重复计算。例：总机构发生扣除项目例：总机构发生扣除项目75万元（含总机构万元（含总机构分配给分支机构的分配给分支机构的5万元），分支机构发生万元），分支机构发生扣除项目扣除项目18万元（含分配给分支机构的万元（含分配给分支机构的5万万元），则汇总后的扣除项目为元），则汇总后的扣除项目为88万元（万
37、元（75-5+18）。第一章 企业所得税概述 第三步：进行所得税调整，不考虑适用税率的差异。第三步：进行所得税调整，不考虑适用税率的差异。例：总机构对外实现销售收入例：总机构对外实现销售收入100万元，对分支机万元，对分支机构实现销售收入构实现销售收入10万元，发生广告宣传费用万元，发生广告宣传费用20万元，万元，分支机构实现销售收入分支机构实现销售收入50万元，发生广告宣传费用万元，发生广告宣传费用3万元，则当年合计营业收入万元，则当年合计营业收入150万元（万元（100+50），），合计发生广告宣传费用合计发生广告宣传费用23万元，广告宣传费用的扣万元，广告宣传费用的扣除限额为除限额为22
38、.5万元（万元（15015%），小于实际发生），小于实际发生数，纳税调增数，纳税调增0.5万元。万元。税前扣除限额是统一计算的，不能按照不同经营主税前扣除限额是统一计算的，不能按照不同经营主体分别计算，也不能按照不同的适用税率分别计算。体分别计算，也不能按照不同的适用税率分别计算。第一章 企业所得税概述 第四步：计算应纳税所得额第四步：计算应纳税所得额 1、如果总机构和分支机构所在地的适用税、如果总机构和分支机构所在地的适用税率一致，应纳所得税额率一致，应纳所得税额=应纳税所得额应纳税所得额税税率率 2、如果总机构和分支机构所在地的适用税、如果总机构和分支机构所在地的适用税率不一致，则按照一定
39、的比例将应纳税所得率不一致，则按照一定的比例将应纳税所得额在不同的税率地区进行分配，再乘以各自额在不同的税率地区进行分配，再乘以各自相应的税率，即相应的税率，即:应纳所得税额应纳所得税额=（应纳税所得额（应纳税所得额税率）税率）第一章 企业所得税概述 五、汇总纳税的分级管理 1、各分支机构不进行企业所得税汇算清缴，少缴、各分支机构不进行企业所得税汇算清缴，少缴或多缴的所得税款，由总机构统一在总机构所在或多缴的所得税款，由总机构统一在总机构所在地主管税务机关办理补税和退税手续。地主管税务机关办理补税和退税手续。2、分支机构的各项财产损失，应由分支机构所在分支机构的各项财产损失，应由分支机构所在地
40、主管税务机关审核并出具证明后，再由总机构地主管税务机关审核并出具证明后，再由总机构向所在地主管税务机关申报扣除。向所在地主管税务机关申报扣除。3、跨地区汇总纳税企业的所得税收入涉及跨地区、跨地区汇总纳税企业的所得税收入涉及跨地区利益，跨区法人应健全财务核算制度并准确计算利益，跨区法人应健全财务核算制度并准确计算经营成果，不能核定征收企业所得税。经营成果，不能核定征收企业所得税。第一章 企业所得税概述 六、就地预缴的范围 居民企业在中国境内跨地区设立不具有法人资格居民企业在中国境内跨地区设立不具有法人资格的营业机构、场所的营业机构、场所，原则上应在当地就地预缴所，原则上应在当地就地预缴所得税，但
41、下列情况除外：得税，但下列情况除外：1、二级分支机构及其下属机构均由二级分支机构、二级分支机构及其下属机构均由二级分支机构集中就地预缴企业所得税；三级及以下分支机构集中就地预缴企业所得税；三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构。和资产总额统一计入二级分支机构。提示提示：除国有独资企业外，二级分支机构不允许：除国有独资企业外，二级分支机构不允许跨省设立三级分支机构，因此多数情况下，二级、跨省设立三级分支机构，因此多数情况下，二级、三级分支机构均在同一省、自治区或直辖市，不三级分支机构均在同一省、自治区或
42、直辖市，不涉及跨省的税务管理。涉及跨省的税务管理。第一章 企业所得税概述 2、不具有主体生产经营职能，且在当地不、不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构。分支机构。说明说明：这类分支机构没有相应的收入，投入：这类分支机构没有相应的收入，投入和产出没有密切的关系，在财务管理中称为和产出没有密切的关系，在财务管理中称为费用中心，无法衡量其产生的利润，因此不费用中心，无法衡量其产生的利润，因此不能纳入到就地预缴的企业范围中。能纳入到就地预缴的企业
43、范围中。第一章 企业所得税概述 3 3、非独立的生产经营职能部门。、非独立的生产经营职能部门。非独立生产经营职能部门与管理职能部门的经营收非独立生产经营职能部门与管理职能部门的经营收入、职工工资和资产总额不能分开核算的，典型代入、职工工资和资产总额不能分开核算的，典型代表是制造业工厂、车间以及销售部等等。表是制造业工厂、车间以及销售部等等。如果总机构具有独立生产经营职能部门，且具有独如果总机构具有独立生产经营职能部门，且具有独立生产经营职能部门的经营收入、职工工资和资产立生产经营职能部门的经营收入、职工工资和资产总额与管理部门分开核算的，可将具有独立生产经总额与管理部门分开核算的，可将具有独立
44、生产经营职能的部门视同一个分支机构，就地预缴企业所营职能的部门视同一个分支机构，就地预缴企业所得税。得税。提示提示：分开核算的独立生产经营职能部门如果需要：分开核算的独立生产经营职能部门如果需要视为一个分支机构，就地预缴企业所得税，还必须视为一个分支机构，就地预缴企业所得税，还必须追加一个形式要件，即必须同时办理分支机构的营追加一个形式要件，即必须同时办理分支机构的营业执照和税务登记，作为其设立存在的法定依据。业执照和税务登记，作为其设立存在的法定依据。第一章 企业所得税概述 4 4、上年度认定为小型微利企业的，其分支机上年度认定为小型微利企业的，其分支机构不就地预缴企业所得税。构不就地预缴企
45、业所得税。主要考虑企业规主要考虑企业规模较小或盈利不稳定，汇算清缴的结果难以模较小或盈利不稳定，汇算清缴的结果难以准确估计，总机构和分支机构分别就地缴纳准确估计，总机构和分支机构分别就地缴纳会加重企业的负担，不利于小企业的成长。会加重企业的负担，不利于小企业的成长。5 5、新设立的分支机构，设立当年不就地预缴、新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企业所得税。主要考虑当年无法取得就地预企业所得税。主要考虑当年无法取得就地预缴分配比例中的分支机构以本年度相关的经缴分配比例中的分支机构以本年度相关的经营收入、职工工资和资产总额，必须等到次营收入、职工工资和资产总额，必须等到次年。年。第一章 企业所得
46、税概述 6 6、撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内应分摊、撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得税款由总机构缴入中央国库。的企业所得税款由总机构缴入中央国库。例：某企业分支机构按季预缴所得税。例：某企业分支机构按季预缴所得税。20082008年年9 9月月申请注销，则申请注销，则20082008年年7 7、8 8、9 9月所得税不需要在当月所得税不需要在当地就地预缴。地就地预缴。居民企业在同一省、自治区、直辖市和计划单列市居民企业在同一省、自治区、直辖市和计划单列市内跨地、市（区、县）设立不具有法人资格营业机内跨地、市（区、县）设立不具有法人资格营业机构、场所的，是否汇总纳税就地预
47、缴，由各省、自构、场所的，是否汇总纳税就地预缴，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局联合制定。局联合制定。第一章 企业所得税概述 七、就地预缴的分配比例 某分支机构分摊比例某分支机构分摊比例0.35（该分支机构（该分支机构营业收入营业收入/各分支机构营业收入之和）各分支机构营业收入之和）0.35（该分支机构工资总额（该分支机构工资总额/各分支机构各分支机构工资总额之和）工资总额之和）0.30（该分支机构资产（该分支机构资产总额总额/各分支机构资产总额之和）各分支机构资产总额之和）注意事项：注意事项：1、公式中分支机构仅指需要就地预
48、缴的分、公式中分支机构仅指需要就地预缴的分支机构，不包括总机构和不需要就地预缴的支机构，不包括总机构和不需要就地预缴的分支机构。分支机构。第一章 企业所得税概述 2 2、公式中的数据，、公式中的数据，1-61-6月份按上上年度，月份按上上年度，7-7-1212月份按上年度，即同一纳税年度中上下半月份按上年度，即同一纳税年度中上下半年不一致。年不一致。例：例：20092009年公式中数据，上半年取自年公式中数据，上半年取自20072007年，年，下半年取自下半年取自20082008年，主要原因在年，主要原因在20092009年上半年上半年，年，20082008年度汇算清缴尚未结束。年度汇算清缴尚
49、未结束。20092009年上半年的分配比例和年上半年的分配比例和20082008年下半年的年下半年的分配比例是一致的。分配比例是一致的。第一章 企业所得税概述 3 3、公式中各分支机构的经营收入、职工工、公式中各分支机构的经营收入、职工工资和资产总额的数据均以企业财务会计决算资和资产总额的数据均以企业财务会计决算报告数据为准。报告数据为准。分支机构经营收入分支机构经营收入，是指分支机构在销售商，是指分支机构在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的全部营品或者提供劳务等经营业务中实现的全部营业收入。业收入。其中，生产经营企业的经营收入是指销售商其中，生产经营企业的经营收入是指销售商品、提供劳务等
50、取得的全部收入；金融企业品、提供劳务等取得的全部收入；金融企业的经营收入是指利息和手续费等全部收入；的经营收入是指利息和手续费等全部收入；保险企业的经营收入是指保费等全部收入。保险企业的经营收入是指保费等全部收入。第一章 企业所得税概述 分支机构职工工资分支机构职工工资，是指分支机构为，是指分支机构为获得职工提供服务而给予职工的各种获得职工提供服务而给予职工的各种形式的报酬。形式的报酬。分支机构资产总额分支机构资产总额，是指分支机构拥，是指分支机构拥有或者控制的除无形资产外能以货币有或者控制的除无形资产外能以货币计量的经济资源总额。计量的经济资源总额。第一章 企业所得税概述 八、就地预缴的应纳
