1、会计基础知识会计基础知识税务版税务版7 会计账簿n 学习目标与内容要点n根据会计凭证，按照一定的会计核算程序，在账户上根据会计凭证，按照一定的会计核算程序，在账户上记录经济业务引起的资金增减变化的过程，在会计上记录经济业务引起的资金增减变化的过程，在会计上称为记账。会计工作离不开记账，而记账又离不开账称为记账。会计工作离不开记账，而记账又离不开账簿。会计账簿是全面、连续、系统地反映企业资产、簿。会计账簿是全面、连续、系统地反映企业资产、负债、所有者权益、费用、收入和利润等各类会计信负债、所有者权益、费用、收入和利润等各类会计信息的基本载体。会计法和会计基础工作规范息的基本载体。会计法和会计基础
2、工作规范对会计账簿的设置、登记、对账、结账和错账更正等对会计账簿的设置、登记、对账、结账和错账更正等问题均作了明确的规定，本部分重点介绍这些规定。问题均作了明确的规定，本部分重点介绍这些规定。由于会计账簿也全面记载了纳税人的涉税信息，账簿由于会计账簿也全面记载了纳税人的涉税信息，账簿的完整、真实、合法与否，对税收管理和税务检查工的完整、真实、合法与否，对税收管理和税务检查工作至关重要，因此税务人员同样需要掌握关于会计账作至关重要，因此税务人员同样需要掌握关于会计账簿设置、登记等方面的规定，以便准确判断纳税人信簿设置、登记等方面的规定，以便准确判断纳税人信息是否正确。息是否正确。7.1 会计账簿
3、的种类n 7.1.1会计账簿的含义n会计账簿是由许多具有专门格式而又相互联结在一起会计账簿是由许多具有专门格式而又相互联结在一起的账页所组成，是以会计凭证为依据，全面、系统、的账页所组成，是以会计凭证为依据，全面、系统、连续、分类地记录全部经济业务的会计簿籍。连续、分类地记录全部经济业务的会计簿籍。n1.在会计核算中，在会计核算中，通过记账凭证的填制和审核，通过记账凭证的填制和审核，核算核算和和监督单位每一项经济业务的发生和完成情况。监督单位每一项经济业务的发生和完成情况。n但是由于会计凭证数量多，格式不一，所提供的资料比但是由于会计凭证数量多，格式不一，所提供的资料比较分散，缺乏系统性，每张
4、凭证一般只能反映个别经济较分散，缺乏系统性，每张凭证一般只能反映个别经济业务的内容。业务的内容。7.1 会计账簿的种类n企业需要通过设置和登记账簿，将会计凭证所提供的大企业需要通过设置和登记账簿，将会计凭证所提供的大量分散的核算资料进行归类汇总，以全面、连续、系统量分散的核算资料进行归类汇总，以全面、连续、系统、综合地反映经济活动、财务状况、经营成果和现金流、综合地反映经济活动、财务状况、经营成果和现金流量，提供管理所需的会计信息。量，提供管理所需的会计信息。n2.通过账簿登记、可以为计算财务成果、编制财务会计通过账簿登记、可以为计算财务成果、编制财务会计报告提供主要依据。报告提供主要依据。n
5、账簿全面系统地反映了资产、负债、所有者权益的增减账簿全面系统地反映了资产、负债、所有者权益的增减变动情况，反映了收入、费用的发生以及利润的实现和变动情况，反映了收入、费用的发生以及利润的实现和分配情况。根据账簿记录的这些核算资料，按照一定方分配情况。根据账簿记录的这些核算资料，按照一定方法，可以编制财务会计报告，为不同的会计资料使用者法，可以编制财务会计报告，为不同的会计资料使用者提供了解、掌握、分析单位经营状况的重要依据。提供了解、掌握、分析单位经营状况的重要依据。7.1 会计账簿的种类n3.税务人员通过对账簿的检查和监督，了解企业经营成税务人员通过对账簿的检查和监督，了解企业经营成果的实现
6、潜力和形成过程，评价企业资源的利用效果果的实现潜力和形成过程，评价企业资源的利用效果和盈利能力，在监督所发生的业务活动在是否合法的和盈利能力，在监督所发生的业务活动在是否合法的基础上，根据税法的标准判断其是否合理，从而维护基础上，根据税法的标准判断其是否合理，从而维护税收利益，保证税款计算的正确。税收利益，保证税款计算的正确。n 涉税链接：n税收惩征收管理法规定：税务机关有权进行下列税收惩征收管理法规定：税务机关有权进行下列税务检查：税务检查：检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代
7、收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料；簿、记账凭证和有关资料；7.1 会计账簿的种类n纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。有效凭证记账，进行核算。n 7.1.3会计账簿的种类n 1.按账簿的用途分类n按账簿的用途将会计账簿分为总账、明细账、日记账按账簿的用途将会计账簿分为总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。和其他辅助性账簿。n（1）总账n即总分类账，是按总分类账户开设，用来分类登记、即总分类账，是按总分类账户开设，用来分类登
8、记、反映和监督全部经济业务，提供各项资产、负债、所反映和监督全部经济业务，提供各项资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等总括核算资料的账簿有者权益、收入、费用、利润等总括核算资料的账簿。7.1 会计账簿的种类7.1 会计账簿的种类n（2）明细账n即明细分类账，是按总账所属二级或三级明细账户开即明细分类账，是按总账所属二级或三级明细账户开设，用来分类登记、反映和监督某一类经济业务，提设，用来分类登记、反映和监督某一类经济业务，提供明细核算资料的分类账簿。供明细核算资料的分类账簿。n 总账和明细账，反映经济内容详细程度不同，统称分类账。n（3）日记账n又称序时账，是按经济业务发生和完成时间的先
9、后顺又称序时账，是按经济业务发生和完成时间的先后顺序、逐日连续进行登记的账簿。序、逐日连续进行登记的账簿。7.1 会计账簿的种类n 按其记录的内容不同，序时日记账又分为普通日记账和特种日记账。n普通日记账普通日记账，也称普通序时账，也称普通序时账，是用来逐笔记录全是用来逐笔记录全部经济业务的序时账簿。部经济业务的序时账簿。n把每天发生的各项经济业务把每天发生的各项经济业务，逐日逐笔地登记在日记账逐日逐笔地登记在日记账中，并确定会计分录，然后据以登记分类账中，并确定会计分录，然后据以登记分类账，这种日记，这种日记账也叫分录簿。账也叫分录簿。n特种日记账特种日记账，也称特种序时账簿，也称特种序时账
10、簿，是用来逐笔记录是用来逐笔记录某一经济业务的序时账簿。某一经济业务的序时账簿。n它是对某一类重要的、发生频繁、需要经常查核、性质它是对某一类重要的、发生频繁、需要经常查核、性质相同的经济业务进行序时登记。相同的经济业务进行序时登记。n目前在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存目前在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账。款日记账。7.1 会计账簿的种类7.1 会计账簿的种类7.1 会计账簿的种类n（4）辅助性账簿n即辅助账即辅助账，又又称备查账，是对某些能在序时账簿和分称备查账，是对某些能在序时账簿和分类账簿等主要账簿中部进行登记或者登记不够详细的类账簿等主要账簿中部进行登
11、记或者登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。n这些账簿可以对某些经济业务的内容提供必须的参考这些账簿可以对某些经济业务的内容提供必须的参考资料，但是它记录的信息不须编入会计报表中，所以资料，但是它记录的信息不须编入会计报表中，所以也称表外记录。也称表外记录。n备查账簿没有固定格式，可由各单位根据管理的需要备查账簿没有固定格式，可由各单位根据管理的需要自行设置与设计。如租入固定资产登记簿、应收票据自行设置与设计。如租入固定资产登记簿、应收票据备查簿、受托加工来料登记簿。备查簿、受托加工来料登记簿。7.1 会计账簿的种类7.1 会计账簿的种类7.1
12、 会计账簿的种类n 涉税链接：n税收征收管理实施细则法规定：税收征收管理实施细则法规定：从事生产、经营从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起起15日内，按照国家有关规定设置账簿。日内，按照国家有关规定设置账簿。前款所称账前款所称账簿，是指总账、明细账、日记账以及其他辅助性账簿簿，是指总账、明细账、日记账以及其他辅助性账簿。总账、日记账应当采用订本式。总账、日记账应当采用订本式。n账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当合法、真实、完整。以及其他有关涉
13、税资料应当合法、真实、完整。7.1 会计账簿的种类n 2.按账簿的外表形式分类n账簿的外表形式，是指账页组成的账簿的方式。账簿账簿的外表形式，是指账页组成的账簿的方式。账簿按其外表形式可以分为订本式账簿、活页式账簿和卡按其外表形式可以分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。片式账簿。n（1）订本式账簿n订本式账簿，也称订本账，是指在账簿启用前就把具订本式账簿，也称订本账，是指在账簿启用前就把具有账户基本结构并连续编号的若干张账页固定地装订有账户基本结构并连续编号的若干张账页固定地装订成册的账簿。成册的账簿。n优点是：可以避免账页散失，防止账页被随意抽换，优点是：可以避免账页散失，防止账页被随意
14、抽换，比较安全；比较安全；7.1 会计账簿的种类n缺点是：由于账页固定，不能根据需要增加或减少，缺点是：由于账页固定，不能根据需要增加或减少，不便于按需要调整各账户的账页，也不便于分工记账不便于按需要调整各账户的账页，也不便于分工记账。n 订本式账簿一般使用于总分类账、现金日记账和银行存款日记账。n（2）活页式账簿n活页式账簿，也称活页账，是指年度内账页不固定装活页式账簿，也称活页账，是指年度内账页不固定装订成册，而是将其放置在活页账夹中的账簿。当账簿订成册，而是将其放置在活页账夹中的账簿。当账簿登记完毕之后（通常是一个会计年度结束之后），才登记完毕之后（通常是一个会计年度结束之后），才能将账
15、页予以装订，加具封面，并给各账页连续编号能将账页予以装订，加具封面，并给各账页连续编号。7.1 会计账簿的种类n优点优点：随时取放，便于账页的增加和重新排列，便于随时取放，便于账页的增加和重新排列，便于分工记账和记账工作电算化；分工记账和记账工作电算化；n缺点：账页容易散失和被随意抽换。活页账在年度终缺点：账页容易散失和被随意抽换。活页账在年度终了时，应及时装订成册，妥善保管。了时，应及时装订成册，妥善保管。n 各种明细分类账一般采用活页账式。n（3）卡片式账簿n卡片式账簿，又称卡片账，是指由许多具有一定格式卡片式账簿，又称卡片账，是指由许多具有一定格式的卡片组成，存放在一定卡片箱内的账簿。卡
16、片账的的卡片组成，存放在一定卡片箱内的账簿。卡片账的卡片一般装在卡片箱内，不用装订成册，随时可存放卡片一般装在卡片箱内，不用装订成册，随时可存放，也可跨年度长期使用。，也可跨年度长期使用。7.1 会计账簿的种类n优点：便于随时查阅，也便于按不同要求归类整理，优点：便于随时查阅，也便于按不同要求归类整理，不易损坏；不易损坏；n缺点缺点：账页容易散失和随意抽换。因此，在使用时应账页容易散失和随意抽换。因此，在使用时应对账页连续编号，并加盖有关人员图章，卡片箱应由对账页连续编号，并加盖有关人员图章，卡片箱应由专人保管，更换新账后也应封扎保管，以保证其安全专人保管，更换新账后也应封扎保管，以保证其安全
17、。n 在我国，单位一般只对固定资产和低值易耗品等资产明细账采用卡片账形式。订本式账簿订本式账簿订本式账簿活页式账簿会计账簿分类7.2 会计账簿的设置和登记n 7.2.1会计账簿的设置n企业根据会计法和国家统一会计制度的规定以及企业根据会计法和国家统一会计制度的规定以及会计业务的需要科学、合理地设置会计账簿，并保证会计业务的需要科学、合理地设置会计账簿，并保证其真实、完整、不得不设、少设、私设账簿，不得伪其真实、完整、不得不设、少设、私设账簿，不得伪造、变造会计账簿。造、变造会计账簿。n账簿之间要互相衔接、互相补充、互相制约，能清晰账簿之间要互相衔接、互相补充、互相制约，能清晰地反映账户间的对应
18、关系，以便能提供完整、系统的地反映账户间的对应关系，以便能提供完整、系统的资料。资料。n 1.总账的设置n为了全面、总括地反映经济活动情况，并为编制会计为了全面、总括地反映经济活动情况，并为编制会计报表提供核算资料，任何单位都应设置总账。报表提供核算资料，任何单位都应设置总账。7.2 会计账簿的设置和登记n 总账都采用订本式账簿n在总账中，应根据统一规定的会计科目的编号设置账在总账中，应根据统一规定的会计科目的编号设置账户。户。n总账可采用三栏式和多栏式账页两种。总账可采用三栏式和多栏式账页两种。n（1）三栏式总账n设有设有“借方借方”、“贷方贷方”和和“余额余额”三个金额栏。三个金额栏。n（
19、2）多栏式总账n将所有的总账科目合并设在一张账页上。多栏式总账将所有的总账科目合并设在一张账页上。多栏式总账是一种日记账与分类账相结合的联合账簿，也称日记是一种日记账与分类账相结合的联合账簿，也称日记总账。总账。三栏式总账多样式总账7.2 会计账簿的设置和登记n 2.明细账的设置n为了详细地反映经济业务情况，并为编制会计报表提为了详细地反映经济业务情况，并为编制会计报表提供详细核算资料，各单位应在设置总账的基础上，根供详细核算资料，各单位应在设置总账的基础上，根据经营管理的需要，为各种财产物资、债权债务、收据经营管理的需要，为各种财产物资、债权债务、收入、费用及利润等有关总分类账账户设置各种明
20、细分入、费用及利润等有关总分类账账户设置各种明细分类账。类账。n 明细账一般采用活页式，也有的采用卡片式。n明细账的格式，应根据其反映经济业务内容的特点，明细账的格式，应根据其反映经济业务内容的特点，以及实物管理的不同要求来确定。以及实物管理的不同要求来确定。n 一般有三栏式账页、多样式账页、数量金额式账页和平行式账页等。7.2 会计账簿的设置和登记n（1）三栏式明细账n三栏式明细账账页的格式与三栏式总账的格式基本相三栏式明细账账页的格式与三栏式总账的格式基本相同，只设借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏同，只设借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。n适用：只需要采用金额核算的资本、债权、
21、债务等类适用：只需要采用金额核算的资本、债权、债务等类科目。科目。n如实收资本、应收账款、其他应收款、应付账款、短如实收资本、应收账款、其他应收款、应付账款、短期借款、长期借款等科目的明细核算。期借款、长期借款等科目的明细核算。三栏式明细账7.2 会计账簿的设置和登记n（2）多栏式明细账n在一张账面内按某一总账科目所属明细科目或明细项在一张账面内按某一总账科目所属明细科目或明细项目分设若干专栏，用以在同一张账页上集中反映某一目分设若干专栏，用以在同一张账页上集中反映某一部属科目所属各有关明细科目或明细项目的核算资料部属科目所属各有关明细科目或明细项目的核算资料。n适用：只需要采用金额核算的费用
22、、收入、利润类科适用：只需要采用金额核算的费用、收入、利润类科目的明细核算。目的明细核算。n如生产成本制造费用、管理费用、财务费用、营业处如生产成本制造费用、管理费用、财务费用、营业处收入、本年利润等科目。收入、本年利润等科目。多栏式明细账应交增值税明细账（借方栏）应交增值税明细账（贷方栏）7.2 会计账簿的设置和登记n（3）数量金额式明细账n在账页的收入、发出和结存栏内，分别设置有数量栏在账页的收入、发出和结存栏内，分别设置有数量栏、单价栏和金额栏。能够提供各种财产物资收入、发、单价栏和金额栏。能够提供各种财产物资收入、发出和结存等的数量和金额资料，便于开展业务和加强出和结存等的数量和金额资
23、料，便于开展业务和加强管理。在账页的上端，设置一些必要项目，以便掌握管理。在账页的上端，设置一些必要项目，以便掌握一些需要的资料。一些需要的资料。n适用：既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的适用：既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的各种财产物资科目。各种财产物资科目。n如原材料、库存商品等存货的明细分类核算。如原材料、库存商品等存货的明细分类核算。数量金额式明细账7.2 会计账簿的设置和登记n（4）平行式明细账n平行式明细账也称横线登记式明细账，账页将前后密平行式明细账也称横线登记式明细账，账页将前后密切相关的经济业务在同一横行内进行详细登记，以检切相关的经济业务在同一横行内进行详细登
24、记，以检查每笔经济业务完成及变动情况。查每笔经济业务完成及变动情况。n适用：在途物资等明细账适用：在途物资等明细账平行式明细账7.2 会计账簿的设置和登记n 3.日记账的设置n（1）普通日记账n对特种日记账以外的经济业务，按照发生的先后时间对特种日记账以外的经济业务，按照发生的先后时间顺序，编制会计分录，逐笔登记。格式采用两栏式，顺序，编制会计分录，逐笔登记。格式采用两栏式，即设有借方金额和贷方金额两栏，登记每一分录的借即设有借方金额和贷方金额两栏，登记每一分录的借方和贷方账户及金额。这种账簿不结余额。方和贷方账户及金额。这种账簿不结余额。普通日记账7.2 会计账簿的设置和登记n（2）特种日记
25、账n各单位都应设置现金和银行存款日记账，用以序时反各单位都应设置现金和银行存款日记账，用以序时反映现金和银行存款收入的来源，支出的去向或用途以映现金和银行存款收入的来源，支出的去向或用途以及每日结存金额。及每日结存金额。n采用三栏式或多栏式的订本账采用三栏式或多栏式的订本账n 现金日记账是用来登记库存现金每日收入、付出和结存情况的账簿。n由出纳员根据审核无误的现金收款、现金付款以及现由出纳员根据审核无误的现金收款、现金付款以及现金与银行存款之间相互划转银行存款付款凭证，序时金与银行存款之间相互划转银行存款付款凭证，序时逐笔登记。每日业务终了，结出余额，同库存现金实逐笔登记。每日业务终了，结出余
26、额，同库存现金实存金额相核对，借以检查库存现金的收、发、存情况存金额相核对，借以检查库存现金的收、发、存情况。现金日记账7.2 会计账簿的设置和登记n 银行存款日记账是用来登记银行存款的存入、支取以及结存情况的账簿。n由出纳人员根据审核后的银行存款收款、付款凭证以由出纳人员根据审核后的银行存款收款、付款凭证以及涉及现金与银行存款之间相互划转的现金付款凭证及涉及现金与银行存款之间相互划转的现金付款凭证，逐笔按经济业务发生的先后顺序进行登记。每日终，逐笔按经济业务发生的先后顺序进行登记。每日终了，应分别计算银行存款收入及付出的合计数并结出了，应分别计算银行存款收入及付出的合计数并结出当日余额，以便
27、于检查监督各项收支款项，并便于定当日余额，以便于检查监督各项收支款项，并便于定期同银行送来的对账单逐笔核对。期同银行送来的对账单逐笔核对。银行存款日记账（三栏式）银行存款日记账（多栏式）7.2 会计账簿的设置和登记n 7.2.2会计账簿的启用n启用会计启用会计账账簿时，应当在帐簿封面上写明单位名称和簿时，应当在帐簿封面上写明单位名称和账账簿名称。簿名称。n在在账账簿扉簿扉 页上应当附启用表，内容包括：启用日期、页上应当附启用表，内容包括：启用日期、帐簿页数、记帐人员和会计机构负责人、会计主帐簿页数、记帐人员和会计机构负责人、会计主 管人管人员姓名，并加盖名章和单位公章。员姓名，并加盖名章和单位
28、公章。n记记账账人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工 作时，应当注明交接日期、接办人员或者监交人员姓作时，应当注明交接日期、接办人员或者监交人员姓名，并由交接双方人员签名或者盖章。名，并由交接双方人员签名或者盖章。7.2 会计账簿的设置和登记n启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。页数，不得跳页、缺号。n使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册。装订后再接实际使用的账页顺序编定页码。订成册。装订后再接实际使用的账页
29、顺序编定页码。另加目录，记明每个账户的名称和页次。另加目录，记明每个账户的名称和页次。n 7.2.3会计账簿的登记n 1.登记账簿的基本要求n（1）登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、）登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关业务内容摘要、金额和其他有关 资料逐项记入账内；资料逐项记入账内；做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整7.2 会计账簿的设置和登记n（2）登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并）登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经注明已经登账的符号，表示已经 记账。即
30、在记账凭证记账。即在记账凭证上所专门栏目中注明上所专门栏目中注明“”或在或在“过账过账”栏内注明账簿栏内注明账簿的页数，表示已经记账，以免发生重记或漏记。的页数，表示已经记账，以免发生重记或漏记。n（3）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格；一般应占格距的二不要写满格；一般应占格距的二 分之一。如果发生登分之一。如果发生登记错误，能方便进行更正，同时也方便查账工作。记错误，能方便进行更正，同时也方便查账工作。n（4）登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得）登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除使用圆
31、珠笔（银行的复写账簿除 外）或者铅笔书写。外）或者铅笔书写。7.2 会计账簿的设置和登记n下列情况，可以用红色墨水记账：下列情况，可以用红色墨水记账：n按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；n在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；n在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方面的，在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方面的，在余额栏内登记负数余额；在余额栏内登记负数余额；n根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。他会计记录。7.2 会计账簿的设置和登记n（5
32、）各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页）各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将。如果发生跳行、隔页，应当将 空行、空页划线注销空行、空页划线注销，或者注明，或者注明“此行空白此行空白”、“此页空白此页空白”字样，并由字样，并由记账人员签名或者记账人员签名或者 盖章。盖章。n（6）凡需要结出余额的账户，结出余额后。应当在）凡需要结出余额的账户，结出余额后。应当在“借或贷借或贷”等栏内写明等栏内写明“借借”或者或者“贷，贷，等字样。没等字样。没有余额的账户，应当在有余额的账户，应当在”借或贷借或贷“等栏内写等栏内写”平平“字字，并在余额栏内用，并在余额栏内用”
33、Q“表示。表示。n现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。7.2 会计账簿的设置和登记n（6）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行计数及余额，写在本页最后一行 和下页第一行有关栏和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明内，并在摘要栏内注明“过次页过次页”和和“承前页承前页”字样；也字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明，并在摘要栏内注明“承前页承前页”字样。字样。n对需要结计本月发生额的账户，结
34、计对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页过次页”的本页的本页合计数应当为自本月初起至本页未止的发生额合计数合计数应当为自本月初起至本页未止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页过次页”的本页合计数应的本页合计数应 当为自年初起至本页未止的累计数；当为自年初起至本页未止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页未的余额结转次页。生额的账户，可以只将每页未的余额结转次页。7.2 会计账簿的设置和登记n 小知识：n会计法规定：会计帐簿登记，必须以经过审核的
35、会计法规定：会计帐簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。统一的会计制度的规定。n使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。，也必须符合国家统一的会计制度的规定。n总账和明细账应当定期打印。总账和明细账应当定期打印。发生收款和付款业务的发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金，在输入收款凭证和付
36、款凭证的当天必须打印出现金日记账和银日记账和银 行存款日记账，并与库存现金核对无误；行存款日记账，并与库存现金核对无误；打印的会计账簿必须连续编号，经审核无误后装订成打印的会计账簿必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由记账人员和会计机构负责人、会计主管人员册，并由记账人员和会计机构负责人、会计主管人员签字或盖章。签字或盖章。7.2 会计账簿的设置和登记n 2.总账、明细账的登记n总账可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记，也总账可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记，也可以将各种记账凭证汇总编制成科目汇总表或汇总记可以将各种记账凭证汇总编制成科目汇总表或汇总记账凭证登记，还可以根据多栏式日记账登
37、记。账凭证登记，还可以根据多栏式日记账登记。n明细账登记的依据主要为原始凭证或记账凭证，即明细账登记的依据主要为原始凭证或记账凭证，即可以逐笔登记经济业务，也可以定期汇总登记。可以逐笔登记经济业务，也可以定期汇总登记。n 3.总账和明细账的平行登记n所谓平行登记，就是对发生的每项涉及明细核算的经所谓平行登记，就是对发生的每项涉及明细核算的经济业务，都要以会计凭证为依据，在总账和所属明细济业务，都要以会计凭证为依据，在总账和所属明细独立地、互不依赖地进行登记，一方面要在有关的总独立地、互不依赖地进行登记，一方面要在有关的总账中进行登记，另一方面要在其所属的明细账进行登账中进行登记，另一方面要在其
38、所属的明细账进行登记。如果同时涉及几个明细账，则应在相关的几个明记。如果同时涉及几个明细账，则应在相关的几个明细账中进行登记。细账中进行登记。7.2 会计账簿的设置和登记n 平行登记的要点：n（1）同时登记n对于每项涉及明细核算的经济业务，都应在同一会计对于每项涉及明细核算的经济业务，都应在同一会计期间内，分别记入总账及所属明细账。期间内，分别记入总账及所属明细账。n（2）同向登记n即登入总账和所属明细账的方向必须相同。即登入总账和所属明细账的方向必须相同。n（3）等额登记n即记入总账与所属明细账的金额应当相等。如果同时即记入总账与所属明细账的金额应当相等。如果同时涉及总账所属的几个明细账，则
39、记入总账的金额与其涉及总账所属的几个明细账，则记入总账的金额与其所属的几个明细账的金额之和相等。所属的几个明细账的金额之和相等。7.2 会计账簿的设置和登记n 总账和明细账平行登记方法等式：n（1）某一总账账户期初余额所属明细账期初余额合）某一总账账户期初余额所属明细账期初余额合计计n（2）某一总账账户本期借方发生额所属明细账户本）某一总账账户本期借方发生额所属明细账户本期借方发生额合计期借方发生额合计n（3）某一总账账户本期贷方发生额所属明细账户本）某一总账账户本期贷方发生额所属明细账户本期贷方发生额合计期贷方发生额合计n（4）某一总账账户期末余额所属明细账期末余额合）某一总账账户期末余额所
40、属明细账期末余额合计计7.2 会计账簿的设置和登记n 现分别以“原材料”、“应付账款”和“应交税费”为例说明总账和明细账平行登记方法的运用。n例例71:（见书本（见书本P140，题目略），题目略）nE:快盘快盘国税会计培训国税会计培训第七章例题第七章例题7.3 对账与结账n 7.3.1对账n通过对账，可及时发现记账过程的错误，保证账簿记通过对账，可及时发现记账过程的错误，保证账簿记录的真实、完整和正确，为编制会计报表提供可靠的录的真实、完整和正确，为编制会计报表提供可靠的核算资料。对账工作每年至少一次。核算资料。对账工作每年至少一次。n 1.账证核对n账证核对，是将总账、明细账以及现金和银行存
41、款日账证核对，是将总账、明细账以及现金和银行存款日记账的记录与记账凭证及所附的原始凭证进行核对，记账的记录与记账凭证及所附的原始凭证进行核对，看其时间、凭证字号、业务内容、金额是否一致、记看其时间、凭证字号、业务内容、金额是否一致、记账方向是否相符。账方向是否相符。7.3 对账与结账n 2.账账核对n 账账核对，就是核对不同会计账簿记录有关数字是否相符。n（1）总分类账各账户借方余额合计数与贷方余额合计）总分类账各账户借方余额合计数与贷方余额合计数核对相符。数核对相符。n（2）总分类账各账户余额与其所属明细分类账各账户）总分类账各账户余额与其所属明细分类账各账户余额之和核对相符。余额之和核对相
42、符。n（3）现金日记账和银行存款日记账的余额与总分类账）现金日记账和银行存款日记账的余额与总分类账中中“现金现金”和和“银行存款银行存款”账户余额核对相符。账户余额核对相符。n（4）会计部门有关财产物资的明细分类账余额与财产）会计部门有关财产物资的明细分类账余额与财产物资保管或使用部门登记的明细账核对相符。物资保管或使用部门登记的明细账核对相符。7.3 对账与结账n 3.账实核对n账实核对，是指将各种财产物资的账面余额与实存数账实核对，是指将各种财产物资的账面余额与实存数额进行核对。额进行核对。n（1）现金日记账账面余额与现金实际库存数核对相符）现金日记账账面余额与现金实际库存数核对相符。n（
43、2）银行存款日记账账面余额与开户银行对账单核对）银行存款日记账账面余额与开户银行对账单核对相符。相符。n（3）各种材料、物资明细分类账账面余额与实存数核）各种材料、物资明细分类账账面余额与实存数核对相符。对相符。n（4）各种债权债务明细账账面余额与有关债权、债务）各种债权债务明细账账面余额与有关债权、债务单位或个人的账面记录核对相符；已上缴的税费应按单位或个人的账面记录核对相符；已上缴的税费应按规定时间与有关监交部门相核对。规定时间与有关监交部门相核对。7.3 对账与结账n 7.3.2结账n结账，是在把一定时期内发生的全部经济业务登记入结账，是在把一定时期内发生的全部经济业务登记入账的基础上，
44、按规定的方法将各种账簿的记录进行小账的基础上，按规定的方法将各种账簿的记录进行小结，计算并记录本期发生额和期末余额。结，计算并记录本期发生额和期末余额。n 小知识：n企业财务会计报告条例规定：企业财务会计报告条例规定：企业应当依照有关企业应当依照有关法律、行政法规和本条例规定的结账日进行结账，不法律、行政法规和本条例规定的结账日进行结账，不得提前或者延迟。年度结账日为公历年度每年的得提前或者延迟。年度结账日为公历年度每年的12月月31日；半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每日；半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。半年、每季、每月的最后一天。7.3 对账与结账
45、n 1.在结账前应做的准备工作n（1）检查本期所发生的各类经济业务是否都已填制会）检查本期所发生的各类经济业务是否都已填制会计凭证，不漏、不缺地登记入账；计凭证，不漏、不缺地登记入账；n（2）检查是否有提前入账的经济业务；）检查是否有提前入账的经济业务；n（3）做好对账工作，在核对无误的基础上才能进行结）做好对账工作，在核对无误的基础上才能进行结账。账。n 2.结账的具体要求n结账时，应当结出各种日记账、总账、明细账的每结账时，应当结出各种日记账、总账、明细账的每个账户的本期发生额和期末余额。个账户的本期发生额和期末余额。7.3 对账与结账n月度结账时，各账户的最后一笔的数字下面划一条月度结账
46、时，各账户的最后一笔的数字下面划一条红线，结出本月借方发生额、贷方发生额和期末余额红线，结出本月借方发生额、贷方发生额和期末余额，在摘要栏内注明，在摘要栏内注明“本月发生额及期末余额本月发生额及期末余额”或或“本本月合计月合计”字样，并在数字下面通栏划单红线；字样，并在数字下面通栏划单红线；n若无余额，则在余额栏内写上若无余额，则在余额栏内写上“平平”或或“0”符号；符号；n需要结出本年累计发生额额的账户，应当在摘要栏需要结出本年累计发生额额的账户，应当在摘要栏内注明内注明“本年累计本年累计”字样，并在下面通栏划单红线；字样，并在下面通栏划单红线；n12月末的月末的“本年累计本年累计”就是全年
47、累计发生额，全年就是全年累计发生额，全年累计发生额下面应当通栏划双红线，表示累计发生额下面应当通栏划双红线，表示“封账封账”。7.3 对账与结账n年度终了结账时，所有总账账户都应当结出全年发年度终了结账时，所有总账账户都应当结出全年发生额和年末余额，结转到下一会计年度，并在摘要栏生额和年末余额，结转到下一会计年度，并在摘要栏上注明上注明“结转下年结转下年”字样；字样；n在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写上年结转余额，并在摘要栏内注明内填写上年结转余额，并在摘要栏内注明“上年结转上年结转”字样。字样。7.3 对账与结账n 3.资产负债表
48、账户的结账n资产负债表账户包括资产、负债、所有者权益类账户资产负债表账户包括资产、负债、所有者权益类账户。资产负债表账户的结账工作只需要在会计期末计算。资产负债表账户的结账工作只需要在会计期末计算出这些账户的本期发生额合计及期末余额，不必编制出这些账户的本期发生额合计及期末余额，不必编制结账分录，这些余额将转到下一会计期间，成为下一结账分录，这些余额将转到下一会计期间，成为下一会计期间的期初余额。会计期间的期初余额。n资产负债表通常被称为资产负债表通常被称为“实账户实账户”、反映会计主体在、反映会计主体在期末时资产、负债、所有者权益的实存数量，根据这期末时资产、负债、所有者权益的实存数量，根据
49、这些账户的期末余额编制资产负债表，反映期末时会计些账户的期末余额编制资产负债表，反映期末时会计主体的财务状况。主体的财务状况。7.3 对账与结账n 4.损益类账户n损益类账户包括反映收入与费用、利得与损失的账户损益类账户包括反映收入与费用、利得与损失的账户，这些账户构成利润表项目，直接影响当期利润的计，这些账户构成利润表项目，直接影响当期利润的计算，也称为利润表账户。算，也称为利润表账户。n 损益类账户的结账程序是将损益账户的本期发生额归属到所有者权益账户的过程。n设置一个所有者权益账户设置一个所有者权益账户“本年利润本年利润”，专门归集，专门归集本年度损益类账户的发生额，计算本年实现的净利润
50、本年度损益类账户的发生额，计算本年实现的净利润或发生的净亏损。或发生的净亏损。7.3 对账与结账n编制会计分录，分别将各损益类账户的发生额结转编制会计分录，分别将各损益类账户的发生额结转垤垤“本年利润本年利润”账户。账户。n结转本期收入类账户结转本期收入类账户n借：主营业务收入借：主营业务收入n 其他业务收入其他业务收入n 投资收益投资收益n 营业外收入营业外收入n 贷：本年利润贷：本年利润7.3 对账与结账n结转本期费用类账户结转本期费用类账户n借：本年利润借：本年利润n 贷：主营业务成本贷：主营业务成本n 其他业务成本其他业务成本n 营业税金及附加营业税金及附加n 销售费用销售费用n 管理
