1、1内容简介保险主要原则和保险业务的特点保险公司业务流程保险公司财务会计报告的组成部分保险公司的审计审计风险国际财务报告准则第 4 号“保险合同”国际货币基金组织建议采用的保险公司业绩指标业绩指标之案例分析审计经验分享答问时间2保险主要原则和保险业务的特点3保险业主要原则v面临风险的人即广大投保人通过保险公司组织起来v保险公司将所有风险转移者(投保人)缴纳的保险费建立起保险基金，来集中承担投保人因风险事故发生造成的经济损失v这样，投保人个人的风险得以转移和分散v投保人向保险公司缴纳保险费，保险公司则按照保险合同规定对被保险人提供保险保障(赔款)。保险公司只会在收到全数保险费后才会支付赔款v保险费
2、率的高低，是根据风险的程度，用概率论计算出来的v保险公司会把收到的保险费根据其投资策略进行投资，从而赚取承保利润以外的收益v资产及负债匹配4保险业务的特点v保险业是受监管的行业中国保险监督管理委员会(“保监会”)中华人民共和国保险法v中介人(包括经纪及代理)是保险公司的主要业务来源v对保险中介人的监管尤其重要v业务涉及大量交易v风险控制是保险公司能否赚取溢利的关键v保险行业需要多种不同的专业人材配合精算师公估机构律师5保险公司业务流程6保险公司业务流程收取保费承保佣金/手续费费用投资理赔支出赔款产品研发7产品研发作业流程确定具潜力的目标市场设计保单及服务厘定最佳销售机遇制定核保、再保险需求、定
3、价指引和保单条文获得监管批准研究具潜力的市场，包括竞争者情报开发产品8承保业务作业流程核保手册 核保 续保投保单 新业务 再保险保单明细 保费登记 手续费/佣金报表收取保费 信贷控制9投资业务流程制定/维持/遵守管理政策安排及监察现金可用性和现金需求，包括资本需求制定资产/负债匹配策略确定现金流入净额和资金投资的机会确定现金流出净额和取得资金的融资选择方案监察资本/盈余10理赔作业流程更新账项记录 通知再保险公司 通 知登记/核实议定赔款评估损失支付赔款从再保公司收回再保赔款 11保险公司财务会计报告的组成部分12保险公司所采用的会计制度v保险公司会计制度(1998 年 12 月)适用于按照规
4、则定程序，经批准设立的保险公司由 1999 年 1 月 1 日起施行v金融企业会计制度(2001 年 11 月)暂在上市的金融企业范围内实施，亦鼓励其他股份制金融企业实施由 2002 年 1 月 1 日起施行外商投资金融企业应自 2002 年 1 月 1 日起执行(财政部关于印发外商投资企业执行企业会计制度问题的解答的通知 财会 2002 5 号)13保险公司会计报表v国家财政部对保险公司财务会计报告的种类、格式、内容和编制要求都作了统一规定 14保险公司会计报表的组成部分v资产负债表 v利润及利润分配表v现金流量表 v会计报表附注15资产负债表v反映保险公司在某一特定日期的财务状况的会计报表
5、v编列及分类方法 16保险公司的主要资产v流动资产 现金银行存款短期投资v非流动资产 长期投资固定资产17保险公司的特有资产v流动资产 应收保费 应收分保账款 预付赔款 存出分保保证金 v非流动资产 存出资本保证金按保险法第七十九条：“保险公司成立后应当按照其注册资本总额的 20%提取保证金，存入保险监督管理机构指定的银行，除保险公司清算时用于偿还债务外，不得动用”18保险公司的特有负债v流动负债 未决赔款准备金 未决赔款准备金是指资产负债表日已经发生保险事故并已提出保险赔款，以及已经发生保险事故但尚未提出保险赔款，而按规定提存的未决赔款准备金未到期责任准备金未到期责任准备金是指损益核算期在一
6、年以内的保险业务，为承担跨年度责任提取的准备应付手续费 应付分保账款 预收保费 19赔款准备金“已付(已发生)损失”已发生未报案未来理赔费用支出“已发生但未完全报告案”重新索赔未决赔款准备金“已报(已发生)损失”“最终损失”个案估计真正的“已发生未报案”未决赔款准备金 理赔过程概述v未付赔款的负债，包括与已发生未报告赔款有关的成本(包括理赔费用)，均应在保险事故发生后计入20已发生未报案未决赔款准备金21已发生未报案未决赔款准备金(续)常用之估计方法l应根据支付赔款的预计最终损失(包括通胀及其它社会及经济因素造成的影响)计算负债 l已发生未报告准备金=预计最终损失 已付赔款 (已发生已报告)未
7、决赔款准备金l一般情况下是由精算师负责评估合理性22已发生未报案未决赔款准备金(续)l多种统计技术 根据历史损失数据 对未来的展望l应按险种计算 可作进一步细分 如地区、保障种类，把有共同特点的数据综合起来l数据应按事故发生的日期顺序排列l精算常用估计此准备金的统计方法是“损失发展三角形”(Loss development triangle)23已发生未报案未决赔款准备金(续)lChain Ladder Method(“CLM”)已决赔款(Paid Approach)已发生已报案未决赔款(Incurred Approach)l所有方法都围绕着一个目的 估算最终损失24未到期责任准备金l如果风险
8、期超过一个会计期间，需在账项记入未到期责任准备金，以确认尚未满期的承保风险(保费)l未到期责任准备金按风险承担期间摊分或会按其他因素调整(如季节性因素)l如果风险在受保期间没有出现重大变动，未到期责任准备金可按已承保保费的时间比例计算 25未到期责任准备金(续)保单起期日(例：X1 年 9 月 1 日)保单到期日(例：X2 年 8 月 30 日)未到期责任准备金(计入资产负债表)已赚取保费收入(计入当年利润)结算日(例：X1 年 12 月 31 日)保单总保费=人民币 100 元人民币 50 元人民币 50 元26未到期责任准备金(续)27保险公司的特有负债v非流动负债 长期责任准备金 长期责
9、任准备金系指本公司对长期财产险业务为保险期内应付的保险责任和有关费用而提存的准备金。长期责任准备金在未到结算损益年度之前，根据长期财产保险业务取得的收入扣除相关成本费用后的差额提存保险保障基金 保险保障基金于年末按自留保费收入的 1%提取；达到总资产的 6%时，停止提取28保险公司利润表及利润分配表v反映保险公司在一定时期内的经营成果v通过利润表可以总体上了解保险公司收入、成本和费用29利润表(1)总明细 保险业务收入 减：保险业务支出 减：准备金提转差 承保利润 加：投资收益 减：利息支出 营业利润 加/减：营业外收入/支出 税前利润 减：所得税 净利润 30利润表(续)(2)保险业务收入
10、保费收入 分保费收入 追偿款收入 保险业务收入 31利润表(续)(3)保险业务支出 赔款支出 减：摊回分保赔款 分出保费 分保赔款支出分保费用支出手续费支出营业税金及附加 营业费用减：摊回分保费用 提取保险保障基金保险业务支出32利润表(续)(4)准备金提转差 提存未决赔款准备金 减：转回未决赔款准备金 提存未到期责任准备金 减：转回未到期责任准备金 提存长期责任准备金 减：转回长期责任准备金准备金提转差 33利润表(续)(5)投资收益l反映保险公司按规定对外投资所取得的收益，包括债券投资的利息收入以及买卖投资时实现的收益(6)营业外收入 l与经营保险业务无直接关系的各项支出，如固定资产清理净
11、收益(7)营业外支出 l与经营保险业务无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏，捐赠支出及罚款支出34利润表分配表v利润分配如下：1.提取法定盈余公积2.提取法定公益金3.提取总准备金保险公司按本年实现净利润的一定比例提取总准备金，用于巨灾风险的补偿，不得用于分红、转增资本4.提取任意盈余公积5.分配给投资者35保险公司的审计361.审计工作方法概览l针对风险的审计l审计风险层级的结构2.审计流程保险公司的审计37我们是根据以下风险处理方法进行审计工作v找出对财务报表可能有重大影响的业务风险v了解企业如何管理这些业务风险v了解主要交易类别及企业如何处理这些交易以及最后怎样把有关资料置于财务报表中v
12、利用我们对企业风险及交易类别的了解，将财务报表的业绩与我们的预期作比较保险公司的审计针对风险的审计38v策略性业务风险一件事件或一项行动会对企业实现业务目标及成功落实策略的能力造成不利影响v流程层级的业务风险v剩余业务风险考虑了有关业务监控措施产生的缓和效应后，业务风险剩余的影响力v财务报表风险保险公司的审计审计风险层级的结构39了解管理层实施的监控措施找出对财务报表有重大影响的业务风险了解主要工作流程评估管理层实施的监控措施保险公司的审计审计流程了解企业业务制定其余审核工作评估审核结果，并提出最终审计意见40保险公司的审计审计流程(续)1.了解企业业务l与高级管理人员会面，获取以下信息，从而
13、对企业的业务有所了解集团组织结构及主要分支机构主要人员产品组合业务策略业务流程业绩1)未来发展41保险公司的审计审计流程(续)1.了解企业业务(续)l管理形式分散式或集中式管理纵向或横向结构授权层级1)管理层的诚信422.了解主要工作流程l与部门主管进行讨论，获取以下信息：部门主要运作程序信息系统营运风险及监控措施3.找出对财务报表有重大影响的业务风险保险公司的审计审计流程(续)434.了解管理层实施的监控措施l主要监控措施包括：-招聘优质员工-要求各部门管理层作定期汇报-定期审阅企业业绩-内部审计-订明员工实务手册-设立明确的沟通渠道保险公司的审计审计流程(续)445.评估管理层实施的监控措
14、施l评估已实施的监控措施的充足性l进行各种审计测试，如穿行测试、存在测试、抽样检查等，以评估监控措施的有效性及效率保险公司的审计审计流程(续)456.制定其余审核工作l个别会计项目之审核程度是取决于如果该项目出错对财务报表的影响程度，及企业对该项目监控的完善程度保险公司的审计审计流程(续)466.制定其余审核工作(续)l其他审核工作包括：有否违反法规行为管理层的责任是确保企业完全符合法规要求审计师只会考虑企业是否符合会计及财务方面的法规，而且只着重主要事件如发现有不遵例事项，审计师会与遵例主任、法律部门、内部稽核员工、审计委员会(如有)和管理人员讨论遵例问题1)不遵例问题会影响审计意见或需要在
15、报告中作出其他披露保险公司的审计审计流程(续)476.制定其余审核工作(续)l其他审核工作包括：(续)2)关联方及其交易正常保险业务以外的重大诉讼及索赔期后事项3)持续经营基础保险公司的审计审计流程(续)48保险公司的审计审计流程(续)7.评估审核结果，并提出最终审计意见l无保留意见l保留意见l否定意见l拒绝表示意见49审计风险50审计风险审计风险主要工作流程流程风险51审计风险(续)v一般保险公司的主要业务流程：产品开发流程核保批准及再保流程精算估值流程资产管理流程日常保单处理流程索赔处理流程(1)代理人管理流程52审计风险(续)其它资源流程：v信息系统管理流程v遵例管理流程v财务管理流程v
16、人力资源管理流程53审计风险(续)业务流程：产品开发流程54审计风险(续)业务流程：核保批准及再保流程55审计风险(续)业务流程：核保批准及再保流程(续)注：一般分保会涉及风险转移，但财务分保不涉及风险转移，而是以达到一些财务目标为目的，例如减轻新业务的压力、改善风险资本、保费盈余比率或偿付能力额度等重要的财务指标。财务分保一般是以佣金或理赔组合转让的方式向分保公司预付现金，使财务分保变相为贷款，而偿还贷款的能力则取决于分保业务日后的盈利56审计风险(续)业务流程：精算估值流程57审计风险(续)业务流程：资产管理流程58审计风险(续)业务流程：日常保单处理流程59审计风险(续)业务流程：索赔处
17、理流程60审计风险(续)业务流程：代理人管理流程61审计风险(续)其他资源流程：信息系统管理流程62审计风险(续)其他资源流程：遵例管理流程63审计风险(续)其他资源流程：财务管理流程64审计风险(续)其他资源流程：人力资源管理流程65国际财务报告准则第 4 号“保险合同”66我们为什么需要国际财务报告准则第 4 号？v现有的准则不足以处理某些保险问题v有必要分辨保险合同与金融工具之间的差异v全球各地的实际做法不一v缺乏透明度 某些本地规定要求的披露不足v因应监管方面的要求v企业的业绩有时得不到真实的反映67国际会计准则委员会“并不希望让保险公司受现有国际财务报告准则规定的豁免”国际财务报告准
18、则第 4 号(“第 4 号准则”)“保险合同”其他资产/负债其他国际会计准则保险资产/负债所有保险合同其他金融工具(如投资)固定/无形资产技术准备金呈述/披露递延保单获取成本适用于所有企业68会计及汇报方面的重大变动实施国际财务报告准则后，企业业绩的透明度及可比性将会提高v选择权较少v所需数据将会增多v计量方法繁复(采用公允价值)v对敏感度的假设有深入认识v实施力度更大v对业绩的了解更为深入v业绩波动性增大国际财务报告准则第 4 号 第一期的目标v改善地方有限v披露更多资料69国际财务报告准则第 4 号时间表31/12/0231/12/0731/12/0331/12/04欧洲按国际财务报告准则
19、第 4 号结算的资产负债表期初结余第一期的征求意见稿31/12/0631/12/05首次按国际财务报告准则第 4 号编制的财务报表复盖的期间第二期？首次按国际财务报告准则第 4 号编制的财务报表国际财务报告准则第 4 号在二零零五年一月一日期初结余确认的国际财务报告准则第 4 号累积影响保险负债的公允价值披露第二期的征求意见稿？首次采用新准则不需按国际财务报告准则第 4 号，以及国际会计准则第 32 号及39 号重报比较资料于香港实施国际财务报告准则第 4 号31/12/0870保险合同的定义一方(保险公司)接受来自另一方(投保人)的重大保险风险的合同，如果所指定的不确定的未来事故(承保事故)
20、对投保人造成不利的影响，保险公司同意向投保人作出赔偿。71概率及程度v重要性的释义按个别合同而定，而且不会考虑组合的影响v如果在涉及实质商业成分的情况下需作出重大额外赔款，有关合同就视作保险合同事故发生的概率影响程度重大保险风险72重要性程度不高(不重大)高(重大)概率没有实质商业成分有实质商业成分73不确定的未来事故v以下一项或以上必须显示不确定性：未来事故是否会发生未来事故将于何时发生如果承保事故发生，保险公司将需支付多少金额74保险风险的定义为什么那么重要？金融风险保险风险保险合同(第一及第二期)金融工具(国际会计准则第 32 号及 39 号)服务合同(国际会计准则第 18 号)传统寿险
21、及产险两全险万能寿险延期年金基金投资连结75保险风险程度的变化重大保险风险重大保险风险(保险)合同生效年期123 定期人寿保险：在合同生效期内，风险均为重大 两全险保单：如投保人死亡，在险金额将减少，因为投资成分的价值有所增加 延期年金：在储蓄阶段没有保险风险，在年金阶段有保险风险；整体而言属保险合同，因为年金选择是具实质商业成分的事件重大保险风险76决策树 合同的分类财务风险？投资合同服务合同否是否是是否有任何自主性分红成分？国际会计准则第 18 号收入于赚取时确认储蓄成分：国际会计准则第 39 号“保险”本地公认会计原则重大保险风险？合同成分国际财务报告准则第 4 号“保险合同”否是本地公
22、认会计原则分拆？国际会计准则第 39 号 公允价值或摊销成本否会计处理：国际财务报告准则第 4 号披露：国际会计准则第 32 号是77服务合同：国际会计准则第 18 号v计量：应计会计基准v确认：在交易的结果可以可靠地衡量时，按已完成阶段确认收入v收入：服务费未来提供服务时确认未来服务的一部分执行重大行动现在确认78投资合同：保险风险不足的合同(国际会计准则第 39 号)v计量：公允价值或摊销成本v确认：没有在损益表确认但在资产负债表确认为储蓄负债的保费v收入：管理费v开支：交易成本v其他特征：续保选择权自主性分红成分79自主性分红成分v作为保证利益附加收取以下额外利益的约定权利：可能为总约定
23、利益的重大部分；收取金额或时间由签发人按合约规定任意决定；及按合约规定，按签发基金或公司的合同组合表现，以及资产回报或盈利发放v特别规定适用于保险合同及有这些成分的投资合同v可作为负债或权益组成部分入账80按国际财务报告准则第 4 号分拆保险合同v在以下情况下准许分拆储蓄成分：储蓄成分可独立衡量v在以下情况下需要分拆储蓄成分：储蓄成分可独立衡量；及分拆后的权利及义务按保险公司的会计政策无法用其他方法确认v在以下情况下不准分拆储蓄成分：保险公司不能独立衡量储蓄成分81国际会计准则第 39 号中的内含衍生工具v内含衍生工具为混合性(综合)保单的组成部分，包括衍生工具及主合同v国际会计准则第 39
24、号适用，在某些情况下，内合衍生工具可分拆，并按公允价值衡量v如果该成分存在与否取决于承保事故，该成分将视作独立保险合同而非衍生工具v有按固定金额(或本金加利息)退保的选择权指定豁免条款82准备金计提政策83准备金v允许按本地公认会计原则，使用现有基准计算精算准备金v不需摒弃过分审慎的做法，但已充分审慎地衡量其保险合同的保险公司不应进一步增加审慎程度v可能需重新衡量指定保险负债以反映目前的市场利率(及其他现有的假设)v只允许提拨与实际负债相关的理赔准备金，不可提拨均等化准备金及巨灾准备金v负债充足率测试84负债充足率测试v必须于每个报告日按目前对保险合同的未来现金流量预估，评估确认的保险负债是否
25、充足v国际财务报告准则第 4 号只列出最低要求v必须按现有假设作出评估，考虑所有约定现金流量，包括：理赔处理成本；及选择权及保证产生的现金流量85财务影响86国际会计准则第 39 号可能会破坏资产及负债之间的平衡保险企业的资产负债表持有至到期=摊销成本传统保险合同=本地公认会计原则贷款及应收款=摊销成本与基金投资连结的保险合同=连结投资的市值可供销售=公允价值在损益表按公允价值列账=公允价值资产负债87国际财务报告准则第 4 号提供的临时解决方法v就与基金投资连结的保单而言，基金价值的负债及相关资产一般相同v除技术准备金按公允价值衡量外，传统保险合同的处理方法仍然不尽相同国际财务报告准则第 4
26、 号的解决方法：作影子调整v可进行但不要求进行影子调整，这可有助减少资产及负债的波动性v这是临时解决方法，预期于第二期移除88投资房地产国际会计准则第 40 号“投资房地产”已修订v让保险公司为作为保险负债抵押的投资房地产选择采用与其他投资房地产不同的衡量基准v所有者占用的房地产不可作出这种选择v修订后的国际会计准则第 40 号不允许内部房地产基金持有的房地产部分按成本、部分按公允价值衡量89如果保险企业想改变会计政策在以下情况下可改变会计政策：v变动后使财务报表对使用者作出经济决策的需要更相关相关不会更不可靠可靠或更可靠可靠，并不会对以上需要更不相关v保险企业须按国际会计准则第 8 号的准则
27、判断相关性和可靠性90对财务方面的影响v把某些保险合同重新分类，列为投资合同或服务合同v就视作保险合同的保单而言，须考虑以下各方面：分拆某些保险合同对某些内含衍生工具采用公允价值的会计处理方法 某些准备提拨处理方法，如不再允许巨灾赔款准备及理赔均等化准备影子会计采购会计方法的所有规定均适用某些再保规定，如抵销、再保资产减值v就国际财务报告准则第 4 号涵盖的其他方面，允许保持不变，直至保险合同第二期征求意见稿之工作完成91信息披露广泛披露规定保险企业应披露：v保险合同产生的金额v未来现金流量的不确定性92保险合同产生的金额为了符合第一项规定，保险企业需披露：v其会计政策v资产、负债、收入及开支
28、方面的重大金额v制定重大假设使用的流程v假设变动的影响v保险负债、再保资产及递延保单获取成本方面的重大变动93未来现金流量金额、产生时间及不确定性按第二项规定作出的披露：v披露风险可让财务报表使用者了解保险企业面对的风险的性质及可能带来的影响v在定量及定性资料之间取得平衡v详细程度取决于特定的综合程度的风险重大性94未来现金流量金额、产生时间及不确定性(续)为了符合第二项规定，保险企业需披露：v风险管理目标及政策v对现金流量有重大影响的保险合同细节v有关保险风险的资料v有关利率风险及信用风险的资料v“内含衍生工具”对利率风险及信用风险的敏感度95信息披露问题v把资料细分的程度v需披露哪些假设v
29、商业敏感资料v对系统方面造成的影响/搜集数据96第二期的具体发展97保险合同第二期征求意见稿预期将有什么规定？v保险合同产生的资产及负债需按公允价值计量v计量保险合同产生的约定权利，如内含价值v使用现有的精算假设 不用“锁定”假设v确认内含选择权及担保v计算准备金时采用概率加权预期价值而非预估点数v准备贴现v资产的预期业绩不应算进保险合同中98业务影响99对中国保险业务的影响v中国会计专业人员还没有开始采用国际财务报告准则第 4 号v将对中国会计框架造成重大影响，因为：国际财务报告准则使用资产负债计量方法中国的会计原则仍使用递延及匹配方法v然而，计划于香港或海外上市的公司将无可避免需采用国际财
30、务报告准则第 4 号100保险企业行政总监需考虑的问题v我们的产品组合及设计是否应改变？v我们是否需要改善资产负债匹配情况？v我们是否应改变投资策略？v我们现有的信息技术及会计系统是否能追踪合同定义及产品分类变动后的资料？v香港及中国的保险业和税务机关如何对保险合同的新定义作出诠释？101国际货币基金组织建议采用的保险公司业绩指标102国际货币基金组织建议采用的保险公司业绩指标v于 2003 年 7 月发表v衡量保险公司的财务稳健程度的：主要指标建议采用的额外财务指标103保险公司财务稳健程度指标主要指标v资本充裕度v资产质量v再保险及精算事项v管理层表现v盈利水平v变现能力v对市场风险之敏感
31、度104保险公司财务稳健程度指标主要指标(续)105保险公司财务稳健程度指标主要指标(续)106保险公司财务稳健程度指标主要指标(续)自留风险比率=107保险公司财务稳健程度指标主要指标(续)108保险公司财务稳健程度指标主要指标(续)损失率=支出比率=109保险公司财务稳健程度指标主要指标(续)110保险公司财务稳健程度指标主要指标(续)111保险公司财务稳健程度指标主要指标(续)112保险公司财务稳健程度指标建议采用额外财务指标113保险公司财务稳健程度指标建议采用额外财务指标(续)114保险公司财务稳健程度指标建议采用额外财务指标(续)115保险公司财务稳健程度指标建议采用额外财务指标(
32、续)116业绩指标之案例分析中国人民财产保险股份有限公司(“PICC”)(香港上市)117PICCv背景v财务报表中的比率分析(根据国际货币基金组织建议采用的指标)资本充裕度资产质量再保险及精算事项管理层表现盈利水平变现能力118PICC 背景v主要业务为财产保险业务v1949 年开业v2003 年 11 月在香港联合交易所上市v会计制度遵照香港会计实务准则119业绩指标之案例分析资本充裕度说明：v以企业自我资本抵偿承保业务风险的能力v显示公司在这两年运用自我资本去抗衡承保风险的能力下降净保费收入与总资本比率43,852m16,757m2003：=262%净保费收入总资本=52,720m16,
33、518m2004：=319%120业绩指标之案例分析资本充裕度(续)说明：v由本身资本抵偿资产风险的能力v2004年的資本對資產比率跟2003年相若，表示其資本抵償資產風險的能力穩定。2)资本对资产比率16,518m88,262m2004：=19%16,757m84,572m2003：=20%总资本总资产=121业绩指标之案例分析资本质量说明：v显示保险公司易减值资产在总资产的比例v房地产和非上市公司股票投资是非流动性资产，而应收款亦会因为对方的信贷风险和不充足的坏账准备而影响其实制价值v03 年跟 04 年的比率相同，显示 PICC 的资产质量保持平稳3)易减值资产对总资产比率2003：=1
34、9%13,525m+0m+2,668m84,572m(房地产+非上市公司股票投资+应收款)总资产=2004：=19%13,302m+0m+3,461m88,262m122业绩指标之案例分析资本质量(续)4)应收账款的周转日数2004：=18 日3,461m62,003m+6,994m2003：=16 日2,668m54,968m+7,444m应收款总保费收入+摊回分保赔款=x 365 日说明：l该比率可用于评估公司的信贷监控l比率越低，公司的信贷监控越有效l个案中的周转日数上升，显示 PICC 的信贷监控在这两年有轻微减弱123业绩指标之案例分析资本质量(续)说明：l显示保险公司在股票市场及经
35、济波动下承担的风险lPICC 没有投资在股票市场上l所以股票市场波动对 PICC 的影响不大5)股票投资对总资产比率0m88,262m2004：=0%0m84,572m2003：=0%股票投资总资产=124业绩指标之案例分析再保险及精算事项说明：l说明保险公司自留承保风险比率l于 2003 年前，中国国内法定再保险比例为 20%l因加入世界贸易组织，中国国内法定再保险会由 2003 年起每年降低 5%直至 2006 年，法定分保会完全取消lPICC 在 2004 年自留风险比率提高了 6%的主要原因为法定再保险比例由 2003 年的 15%降低至 2004 年的 10%6)自留风险比率2004
36、：=85%52,720m62,003m2003：=79%43,852m54,968m净保费收入总保费收入=125业绩指标之案例分析再保险及精算事项(续)说明：l比率上升，显示PICC增加保险准备金以应付未来的赔款需要7)净保险准备金和净赔款支出比率2004：=49%15,315m(38,905m+29,063m+26,634m)/3净保险准备金过去三年平均净赔款支出=2003：=44%11,673m(29,063m+26,634m+23,632m)/3126业绩指标之案例分析盈利水平说明：l说明保险公司定价政策的有效性及其承保质量l比率越低代表公司定价政策越好l分部分析损失率l2004 年比率
37、上升，显示赔款支出相对保费收入上升8)损失率38,905m50,628m2004：=77%29,063m40,409m2003：=72%净赔款支出净赚保费收入=127业绩指标之案例分析盈利水平(续)说明：l说明公司控制经营成本的有效性l2004年比率轻微下降，显示经营成本控制有所改善9)支出比率10,695m50,628m2004：=21%9,382m40,409m2003：=23%支出净赚保费收入=128业绩指标之案例分析盈利水平(续)说明：l显示公司承保业务的成绩l比率 100%代表保险公司的承保业务出现亏损10)综合率2004：77%+21%=98%2003：72%+23%=95%=损失
38、率+支出比率129业绩指标之案例分析盈利水平(续)说明：l投资收入占 PICC 收入中很少的部分11)投资收入与净保费收入比率304m52,720m2004：=0.6%950m43,852m2003：=2.2%投资收入净保费收入=130业绩指标之案例分析盈利水平(续)说明：l2004 年比率下降主要是由于以下两个原因：净赚保费收入的增加不足以弥补赔款的增加，以致损失率增加 5%；及投资收入减少人民币 6.5 亿元12)净资产收益率208m16,518m2004：=1.3%1,451m16,757m2003：=8.7%净溢利净资产=131业绩指标之案例分析变现能力说明：l显示公司流动资金充裕度l
39、流动比率低于 100%，表示公司流动资金不足以应付流动负债13)流动比率35,647m55,744m2004：=64%36,601m53,848m2003：=68%流动资产流动负债=132保险公司财务指标分析财务指标应注意事项：v数据性质v财务系统的架构v保险公司的业务来源v资产的质量v理赔准备金的充足度v财务指标的趋势(过去 5 年)v同业竞争者的财务指标作比较133保险公司财务指标(续)v有助监控之用v不是唯一的工具v用作起步点以供更详细的定性的分析134审计经验分享135审计经验分享v财务方面v精算方面v信息技术方面v其它136审计经验分享(续)v财务方面分支机构急速扩张，员工经验尚浅观
40、察v财务人员经验不足v对日常的实务工作并未制定规范的文件建议v编制员工实务手册v向财务人员提供培训137审计经验分享(续)v精算方面不恰当的准备金计算方法与假设观察v对于一些推出已久和预定利率较高的产品，其评估利率是跟随中国保监会的规定，但就当前及长期的投资环境来说，其评估利率可能过于乐观v同一项目由会计部抽取的数据与精算部抽取的数据并不一致138审计经验分享(续)v精算方面(续)不恰当的准备金计算方法与假设(续)建议v对于一些预定利率高的产品，在计算准备金的时候应采用较低的评估利率v应采用适当的方法及假设，计算其它各项准备金v会计部及精算部应加强沟通，保证所抽取数据的一致性139审计经验分享
41、(续)v精算方面(续)缺乏健全的经验分析观察v未就公司实际的保险业务经验，进行分析研究v未对任何资产负债匹配作出分析建议v对本身的承保情况及投资经验进行分析，以评估业务v进行资产负债匹配的分析140审计经验分享(续)v精算方面(续)欠缺精算资料以及准备金计算的内部监管观察欠缺完整的控制，例如：v缺乏内部工作指引及资料档案保管守则v缺乏保单变动分析及核对v缺乏对准备金合理性的分析v缺乏准备金计算程序指引v缺乏对准备金计算系统的独立稽核v除了年底进行准备金计算外，并未进行较频繁的准备金评估141审计经验分享(续)v精算方面(续)欠缺精算资料以及准备金计算的内部监管(续)建议v对各类准备金进行敏感性
42、测试v较频繁地(例如每月或每季)进行准备金评估142审计经验分享(续)v信息技术方面欠缺完善的管理信息系统观察v手工汇编数据v欠缺统一的文件及账务处理v欠缺集体数据管理建议v进行用户要求调整，并制定相关的信息要求v定期举办培训或讲座，加强员工在管理信息系统方面的认识及安全意识143审计经验分享(续)v信息技术方面欠缺完善的信息安全管理条例观察v下载及使用非法或公司规定以外的软件v欠缺对安全防护软件(防火墙、防病毒软件)的管理及定期更新v公司员工对信息技术安全的重要性认识不足144审计经验分享(续)v信息技术方面欠缺完善的信息安全管理条例(续)建议v提高全体员工风险意识v制定计算机系统安全操作规
43、范v制定定期的检查机制确保制度的有效执行145审计经验分享(续)v信息技术方面没有建立完备的数据传输接口观察v数据输入很大程度地依赖于信息技术部与财务部员工的人工操作v过多的手工操作大大增加了员工的工作量v缺乏复核的机制，难以保证数据传输的完整性及正确性v增加了投保人资料泄漏的风险146审计经验分享(续)v信息技术方面(续)没有建立完备的数据传输接口(续)建议v在系统调研方面着手建立完备的数据传输机制v保障数据的完整性、准确性、时间性和安全性，以便提高对投保人及代理人的服务质量147审计经验分享(续)v信息技术方面(续)没有完备的灾难恢复计划建议v按业务系统及财务系统的重要程度及实际需要建立灾
44、难恢复计划v进行定期测试以提高企业应变突发性灾难的能力v建立一套完备有效的备份计划148审计经验分享(续)v其它欠缺长远培训的计划观察v企业对内勤人员的培训并未建立长远而有系统的规划建议v企业可按员工的部门及级别制定专业培训(如核保、核赔及财务会计等)及普及培训(如管理技巧、计算机应用等)149审计经验分享(续)v其它(续)组织架构未能推动整体的营运效率，有时候会阻碍某些职能的有效运作v内部稽核职能v法规和遵例150答问时间151讲者：邹小磊香港毕马威合伙人电话：+852 2826 8066 电邮：.hk 公司网页：.hk所载资料仅供一般参考用，并非针对任何个人或团体的个别情况而提供。虽然本所已致力提供准确和及时的资料，但本所不能保证这些资料在阁下收取时或日后仍然准确。任何人士不应在没有详细考虑相关的情况及获取适当的专业意见下依据所载资料行事。
