1、 成本会计成本会计 (第三版）第一章第一章 总论总论第一节第一节 成本的念义和作用成本的念义和作用一、成本的涵义一、成本的涵义 1经济学中成本的涵义（理论成本）经济学中成本的涵义（理论成本）马克思：马克思：商品价值商品价值W WC+VC+VM M。C C：生产过程中所耗费的生产资料（劳动对象和：生产过程中所耗费的生产资料（劳动对象和劳动资料）转移价值的货币表现，如材料耗费、燃料劳动资料）转移价值的货币表现，如材料耗费、燃料耗费、动力耗费的价值，机器设备、厂房等固定资产耗费、动力耗费的价值，机器设备、厂房等固定资产的折旧费，工具、用具等低值易耗品的摊销费。的折旧费，工具、用具等低值易耗品的摊销费
2、。V V：劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，：劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，如工资。如工资。M M：剩余价值。：剩余价值。成本的经济内涵（经济实质）可以概括为：成本的经济内涵（经济实质）可以概括为：成本是生产经营过程中所耗费的生产资料转成本是生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，是企业在生产过程中所耗费的的货币表现，是企业在生产过程中所耗费的资金的综合。包括直接材料、直接人工、制资金的综合。包括直接材料、直接人工、制造费用、管理费用等。造费用、管理费用等。2 2财务会计中成本的涵义财务会计中成本的
3、涵义 成本是为了取得某种资产或某种利益而发成本是为了取得某种资产或某种利益而发生的资金耗费，如存货成本、固定资产成本生的资金耗费，如存货成本、固定资产成本等等。3成本会计中成本的涵义（核算成本）成本会计中成本的涵义（核算成本）在成本会计中，产品成本是核心概念，在成本会计中，产品成本是核心概念，产品成本是企业为了生产一定种类、一产品成本是企业为了生产一定种类、一定数量的产品发生的耗费。以理论成本定数量的产品发生的耗费。以理论成本为基础，成本开支范围由国家统一规定。为基础，成本开支范围由国家统一规定。成本开支范围主要包括：成本开支范围主要包括：(1)(1)为制造产品而消耗的原材料、辅为制造产品而消
4、耗的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料动力费；助材料、外购半成品和燃料动力费；(2)(2)企业支付给生产单位职工的薪酬，包企业支付给生产单位职工的薪酬，包括工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，括工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、养老保险费、失业保险费、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费等社会保险费，住房公积金，工伤保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利工会经费和职工教育经费，非货币性福利。(3)(3)生产用固定资产折旧费生产用固定资产折旧费 (4)(4)生产单位因生产原因发生的废品生产单位因生产原因发生的废品损失，季节性、修理期间的停工损
5、损失，季节性、修理期间的停工损失。失。(5)(5)企业生产单位为管理和组织生企业生产单位为管理和组织生产而支付的办公费、水电费、劳动保产而支付的办公费、水电费、劳动保护费、设计费、维修费和差旅费等。护费、设计费、维修费和差旅费等。包括直接材料、燃料及动力、直接包括直接材料、燃料及动力、直接人工、制造费用、废品损失等。人工、制造费用、废品损失等。理论成本与实际成本的区别理论成本与实际成本的区别二、成本的作用二、成本的作用 1 1成本是产品生产耗费的补偿尺度成本是产品生产耗费的补偿尺度 2 2成本是反映企业管理水平的综合指成本是反映企业管理水平的综合指标标 3 3成本是制定产品价格的重要依据成本是
6、制定产品价格的重要依据 4 4成本是企业进行生产经营预测、决成本是企业进行生产经营预测、决策的重要依据策的重要依据 5 5成本是编制企业内部财务报表的主成本是编制企业内部财务报表的主要依据要依据 成本会计成本会计 (第三版）第三版）第二节第二节 成本会计的发展和职能成本会计的发展和职能一、成本会计的产生和发展一、成本会计的产生和发展 成本会计产生于成本会计产生于1919世纪后期，经历了传世纪后期，经历了传统成本会计阶段和现代成本会计阶段，从统成本会计阶段和现代成本会计阶段，从实践和理论方面都得以不断充实和完善，实践和理论方面都得以不断充实和完善，形成了独立的学科。形成了独立的学科。（一）传统成
7、本会计阶段（一）传统成本会计阶段（1880188019451945年）年）成本会计起源于英国。在传统成本会成本会计起源于英国。在传统成本会计阶段，成本会计取得了以下成就：计阶段，成本会计取得了以下成就：1 1会计核算方面，成本核算方法逐步会计核算方面，成本核算方法逐步完善。完善。2 2会计控制方面，形成成本事前控制、会计控制方面，形成成本事前控制、事中控制和事后控制。事中控制和事后控制。3 3会计理论方面，成本会计著作大量会计理论方面，成本会计著作大量出版。出版。4 4成本会计的应用范围扩大成本会计的应用范围扩大 。成本会计的定义：成本会计是成本会计的定义：成本会计是运用会计一系列核算方法，对
8、企业运用会计一系列核算方法，对企业生产经营过程中发生的一切费用进生产经营过程中发生的一切费用进行核算和控制，为管理者提供有效行核算和控制，为管理者提供有效的决策依据。的决策依据。（二）现代成本会计阶段（二）现代成本会计阶段（19451945年以后）年以后）第二次世界大战以后，科学技术迅速发第二次世界大战以后，科学技术迅速发展，企业规模越来越大，市场竞争十分激烈，展，企业规模越来越大，市场竞争十分激烈，对企业管理提出了更高的要求。电子计算机对企业管理提出了更高的要求。电子计算机等各种科学技术成就在成本会计中得到了广等各种科学技术成就在成本会计中得到了广泛应用，形成了新型的着重管理的经营型成泛应用
9、，形成了新型的着重管理的经营型成本会计。主要表现如下：本会计。主要表现如下：（1 1）成本会计的职能扩大。）成本会计的职能扩大。（2 2）成本会计的方法体系不断完善。）成本会计的方法体系不断完善。现代成本会计是根据会计资料和其现代成本会计是根据会计资料和其他有关资料，对企业经营活动过程中发他有关资料，对企业经营活动过程中发生的各种耗费，全面地、系统地进行预生的各种耗费，全面地、系统地进行预测、决策、核算控制、分析和考核，促测、决策、核算控制、分析和考核，促使企业不断降低成本，提高经济效益。使企业不断降低成本，提高经济效益。（三）成本会计的发展趋势（三）成本会计的发展趋势 会计电算化已经或正在取
10、代手工记账，而且由会计电算化已经或正在取代手工记账，而且由于企业内部网的建立，实时报告成为可能；于企业内部网的建立，实时报告成为可能；成本会计的应用范围也在不断拓展，不论在银成本会计的应用范围也在不断拓展，不论在银行、快餐连锁店、专业组织还是政府机关，成本控行、快餐连锁店、专业组织还是政府机关，成本控制已受到越来越广泛的重视。制已受到越来越广泛的重视。企业外部环境也日新月异：大多数产品供过于企业外部环境也日新月异：大多数产品供过于求，国际间贸易合作日趋频繁、密切，使全球市场求，国际间贸易合作日趋频繁、密切，使全球市场竞争日趋激烈；产品需求多样化，顾客对产品质量竞争日趋激烈；产品需求多样化，顾客
11、对产品质量的苛求，使新技术、新工艺的创新蔚然成风。的苛求，使新技术、新工艺的创新蔚然成风。1.1.制造环境的变化促使成本会计的方法不制造环境的变化促使成本会计的方法不断创新。新制造环境主要表现为：断创新。新制造环境主要表现为：（1 1）弹性制造系统，是指使用机器人及电脑）弹性制造系统，是指使用机器人及电脑控制的材料处置系统，结合各种独立的电脑程控制的材料处置系统，结合各种独立的电脑程式机器工具进行生产。它有益于产品制造程序式机器工具进行生产。它有益于产品制造程序的弹性化，可以从事多样化产品的生产，解决的弹性化，可以从事多样化产品的生产，解决对产品多样化、精致化的需求。对产品多样化、精致化的需求
12、。（2 2）电脑辅助设计、电脑辅助工程及电脑辅）电脑辅助设计、电脑辅助工程及电脑辅助制造系统。电脑辅助系统，不但提高了电脑助制造系统。电脑辅助系统，不但提高了电脑的功能，并且为厂商提供了更为宽广的发展空的功能，并且为厂商提供了更为宽广的发展空间。使用电脑辅助系统可减少人工成本、节省间。使用电脑辅助系统可减少人工成本、节省时间并提高工作效率。时间并提高工作效率。（3 3）制造资源规划，是指制造业所）制造资源规划，是指制造业所采用的电脑管理信息系统。有助于管理采用的电脑管理信息系统。有助于管理当局进行及时、有效的投资与生产经营当局进行及时、有效的投资与生产经营决策。决策。（4 4）电脑整合制造系统
13、，是指以电）电脑整合制造系统，是指以电脑为核心，结合所有新科技的系统，以脑为核心，结合所有新科技的系统，以形成自动化的制造程序，实现工厂无人形成自动化的制造程序，实现工厂无人化管理。化管理。在企业新制造环境的冲击下，传统在企业新制造环境的冲击下，传统的成本会计技术与方法造成产品成本计的成本会计技术与方法造成产品成本计算不正确和成本控制可能产生反功能行算不正确和成本控制可能产生反功能行为后果。针对传统成本会计不适应新制为后果。针对传统成本会计不适应新制造环境的局面，美国会计学者提出了作造环境的局面，美国会计学者提出了作业成本法（业成本法（ABCABC），），ABCABC法就是把为生产法就是把为生
14、产一种产品所发生的所有作业，如质量检一种产品所发生的所有作业，如质量检验、机器维修和顾客服务等分配到产品验、机器维修和顾客服务等分配到产品成本中的一种成本计算方法。这种方法成本中的一种成本计算方法。这种方法较传统成本计算方法更为精细，成本数较传统成本计算方法更为精细，成本数据更加准确。据更加准确。2.2.管理理论与方法的创新使成本会管理理论与方法的创新使成本会计理论体系不断完善。管理理论与方法的计理论体系不断完善。管理理论与方法的创新主要表现为：创新主要表现为：（1 1）适时制。是一种严格的需求带动）适时制。是一种严格的需求带动生产制度，要求企业生产经营管理各环节生产制度，要求企业生产经营管理
15、各环节紧密协调配合，原材料、在产品、产成品紧密协调配合，原材料、在产品、产成品保质保量并适时地送到后一加工（或销售）保质保量并适时地送到后一加工（或销售）环节。其目的是使原材料、在产品及产成环节。其目的是使原材料、在产品及产成品等各类存货保持在最低水平，尽可能实品等各类存货保持在最低水平，尽可能实现现“零存货零存货”，以降低存货成本。，以降低存货成本。（2 2）全面质量管理（）全面质量管理（TQMTQM）。）。TQMTQM是是2020世纪世纪6060年代从传统质量管理发展起来的，随年代从传统质量管理发展起来的，随着国际国内市场环境的变化，着国际国内市场环境的变化，TOMTOM已经发展已经发展成
16、为一种企业竞争的战略武器，一种由顾客成为一种企业竞争的战略武器，一种由顾客的需要和期望驱动的、持续的改进产品质量的需要和期望驱动的、持续的改进产品质量的管理哲学。的管理哲学。TQMTQM的目标就是公司在生产的的目标就是公司在生产的各个环节追求产品各个环节追求产品“零缺陷零缺陷”，并由顾客最，并由顾客最终界定质量。在终界定质量。在TQMTQM情况下，管理人员绩效情况下，管理人员绩效衡量标准包括了产品的可靠度、服务的及时衡量标准包括了产品的可靠度、服务的及时性等。性等。（3 3）战略管理。所谓战略管理，就是着眼）战略管理。所谓战略管理，就是着眼于对企业发展有长期性、根本性影响的问题。于对企业发展有
17、长期性、根本性影响的问题。战略管理思想对成本会计系统的影响主要体战略管理思想对成本会计系统的影响主要体现在战略成本管理的提出，战略成本管理就现在战略成本管理的提出，战略成本管理就是运用成本数据和信息，来发展及确认能促是运用成本数据和信息，来发展及确认能促进公司竞争优势的最优战略。进公司竞争优势的最优战略。面对现代成本会计的发展趋势，我们应面对现代成本会计的发展趋势，我们应学习外国先进的经验和方法，博采众长，为学习外国先进的经验和方法，博采众长，为我所用，借鉴西方成本会计理论与方法，与我所用，借鉴西方成本会计理论与方法，与我国国情相结合，不断创新、探索，形成一我国国情相结合，不断创新、探索，形成
18、一套具有中国特色的现代成本会计理论与方法套具有中国特色的现代成本会计理论与方法体系。体系。二、成本会计的职能二、成本会计的职能 1.1.成本预测成本预测 成本预测是指依据成本的有关资料及其与各种成本预测是指依据成本的有关资料及其与各种技术经济因素的依存关系，结合发展前景，采取各技术经济因素的依存关系，结合发展前景，采取各种措施，通过一定的程序、方法和模型对未来成本种措施，通过一定的程序、方法和模型对未来成本水平及其变化趋势作出科学的估计。水平及其变化趋势作出科学的估计。2.2.成本决策成本决策 成本决策是根据成本预测提供的资料和其它有成本决策是根据成本预测提供的资料和其它有关资料，制定出优化成
19、本的各种方案，运用决策理关资料，制定出优化成本的各种方案，运用决策理论和方法，对各种方案进行比较分析，从中选择最论和方法，对各种方案进行比较分析，从中选择最优方案确定目标成本的过程。优方案确定目标成本的过程。3.3.成本计划成本计划 成本计划是在成本预测和成本决策的基础上，成本计划是在成本预测和成本决策的基础上，为保证成本决策所确定的目标成本的实现，具体规为保证成本决策所确定的目标成本的实现，具体规定在计划期为完成生产经营任务所应发生的生产耗定在计划期为完成生产经营任务所应发生的生产耗费和各产品的成本水平，并提出达到规定成本水平费和各产品的成本水平，并提出达到规定成本水平所应采取的措施方案。所
20、应采取的措施方案。4.4.成本控制成本控制 成本控制的是根据成本预算，制定各项消耗定成本控制的是根据成本预算，制定各项消耗定额、费用定额、标准成本等，对实际发生的和将要额、费用定额、标准成本等，对实际发生的和将要发生的各项费用成本进行审核，及时揭示实施过程发生的各项费用成本进行审核，及时揭示实施过程中的差异，采取措施将费用成本控制在预算、计划中的差异，采取措施将费用成本控制在预算、计划之内，以实现或超过预期的成本目标。之内，以实现或超过预期的成本目标。5.5.成本核算成本核算 成本核算是指对生产经营过程成中实成本核算是指对生产经营过程成中实际费用的发生和产品成本的形成进行的核算。际费用的发生和
21、产品成本的形成进行的核算。为成本管理提供客观、真实的成本资料。为成本管理提供客观、真实的成本资料。6.6.成本分析成本分析 成本分析是指根据成本核算所提供的成本分析是指根据成本核算所提供的信息和其它相关资料，对成本水平及构成变信息和其它相关资料，对成本水平及构成变动情况、影响成本费用的各种因素及其影响动情况、影响成本费用的各种因素及其影响程度、成本超支节约的责任和原因等进行的程度、成本超支节约的责任和原因等进行的分析研究。分析研究。7.7.成本考核成本考核 成本考核是在成本分析的基础上，对成成本考核是在成本分析的基础上，对成本计划的执行结果或完成情况进行的考查评本计划的执行结果或完成情况进行的
22、考查评价。成本考核应将责、权、利紧密结合，明价。成本考核应将责、权、利紧密结合，明确责任，落实权限，赏罚分明。通过成本考确责任，落实权限，赏罚分明。通过成本考核，能调动职工控制成本、降低成本的自觉核，能调动职工控制成本、降低成本的自觉性。性。成本会计的各项职能之间是相互联系、成本会计的各项职能之间是相互联系、相辅相成的，它们贯穿于企业生产经营的全相辅相成的，它们贯穿于企业生产经营的全过程，构成现代成本管理的整体框架。过程，构成现代成本管理的整体框架。基本职能、首要职能。基本职能、首要职能。三、成本会计的任务三、成本会计的任务 成本会计的任务，是成本会计职能的具体化，成本会计的任务，是成本会计职
23、能的具体化，也是人们期望成本会计应达到的目的和对成本会也是人们期望成本会计应达到的目的和对成本会计的要求。从整体上说，成本会计的根本任务是计的要求。从整体上说，成本会计的根本任务是促进企业尽可能节约生产经营过程中物化劳动和促进企业尽可能节约生产经营过程中物化劳动和活劳动的消耗，不断提高经济效益。具体说，成活劳动的消耗，不断提高经济效益。具体说，成本会计的任务有如下几个方面：本会计的任务有如下几个方面：1.1.正确计算产品成本，及时提供成本信息正确计算产品成本，及时提供成本信息 2.2.加强成本预测，优化成本决策加强成本预测，优化成本决策 3.3.制定目标成本，强化成本控制制定目标成本，强化成本
24、控制 4.4.建立成本责任制度，严格成本业绩考核建立成本责任制度，严格成本业绩考核第三节第三节 成本会计工作的组织成本会计工作的组织 一、成本会计的工作机构一、成本会计的工作机构 企业内部各级成本会计机构，有企业内部各级成本会计机构，有集中设置和集中设置和分散设置分散设置两种方法。两种方法。在在集中工作形式集中工作形式下，企业成本会计工作中的下，企业成本会计工作中的计划、控制、核算和分析，主要是由厂部成本会计划、控制、核算和分析，主要是由厂部成本会计机构集中处理，车间等其它单位中的成本会计计机构集中处理，车间等其它单位中的成本会计机构或人员只负责原始记录和原始凭证的填制，机构或人员只负责原始记
25、录和原始凭证的填制，对它们进行初步的审核、整理和汇总，为厂部成对它们进行初步的审核、整理和汇总，为厂部成本会计机构进一步工作提供基础资料。一般只适本会计机构进一步工作提供基础资料。一般只适用于小型企业。用于小型企业。在在分散工作形式分散工作形式下，成本会计工作中的计划、下，成本会计工作中的计划、控制、核算和分析，分散由车间等其它单位的成本控制、核算和分析，分散由车间等其它单位的成本会计机构或人员分别进行。成本考核工作由厂部成会计机构或人员分别进行。成本考核工作由厂部成本会计机构对车间等其它单位中的成本会计机构逐本会计机构对车间等其它单位中的成本会计机构逐级进行。厂部成本会计机构除对全厂成本进行
26、综合级进行。厂部成本会计机构除对全厂成本进行综合的计划、控制、分析和考核以及汇总核算外，还应的计划、控制、分析和考核以及汇总核算外，还应负责对各下级成本会计机构或人员进行业务上的指负责对各下级成本会计机构或人员进行业务上的指导和监督。导和监督。企业应该根据企业应该根据规模大小、内部单位经营管理的规模大小、内部单位经营管理的要求以及成本会计人员的数量和素质要求以及成本会计人员的数量和素质，从有利于发，从有利于发挥成本会计的职能和提高成本会计的效率出发，确挥成本会计的职能和提高成本会计的效率出发，确定企业应该采用哪一种工作方式。大中型企业一般定企业应该采用哪一种工作方式。大中型企业一般采用分散工作
27、形式，中小型企业一般采用集中工作采用分散工作形式，中小型企业一般采用集中工作形式，但也可以在一个企业中结合采用两种形式形式，但也可以在一个企业中结合采用两种形式。二、成本会计人员的配备二、成本会计人员的配备 经营意识、竞争意识、风险意识、创新意识经营意识、竞争意识、风险意识、创新意识和终身学习意识，不断提高自身素质，加强成本和终身学习意识，不断提高自身素质，加强成本核算和成本管理，向管理要效益，为企业提高效核算和成本管理，向管理要效益，为企业提高效益和创造价值。益和创造价值。1.1.爱岗敬业爱岗敬业 2 2诚实守信诚实守信 3 3廉洁自律廉洁自律 4 4坚持准则坚持准则 5 5客观公正客观公正
28、 6 6精通业务精通业务 7.7.保守秘密保守秘密 以上会计职业道德只是约束成本会计人员的最以上会计职业道德只是约束成本会计人员的最低下限，是对成本会计人员的基本要求。低下限，是对成本会计人员的基本要求。成本会计人员的职责成本会计人员的职责 成本会计人员的权限成本会计人员的权限 成本会计工作是企业经营管理工作的重要成本会计工作是企业经营管理工作的重要组成部分，成本会计人员应顺应时代的发展，组成部分，成本会计人员应顺应时代的发展，摆脱传统会计记账、算账的束缚，把成本预摆脱传统会计记账、算账的束缚，把成本预测、决策、控制和分析逐步应用到成本会计测、决策、控制和分析逐步应用到成本会计的日常工作中来，
29、更好地发挥成本会计的职的日常工作中来，更好地发挥成本会计的职能作用，以适应经济发展对成本会计越来越能作用，以适应经济发展对成本会计越来越高的要求。高的要求。三、成本会计的法规和制度三、成本会计的法规和制度 企业必须根据企业必须根据企业会计准则企业会计准则、企业财企业财务通则务通则等法规、制度有关规定，根据企业生产等法规、制度有关规定，根据企业生产经营的特点和管理的要求，建立经营的特点和管理的要求，建立企业内部成本会企业内部成本会计制度计制度，成本会计制度一般应包括以下几个方面，成本会计制度一般应包括以下几个方面的内容：的内容：1.1.成本岗位责任制度成本岗位责任制度 2.2.成本预测和决策的制
30、度成本预测和决策的制度 3.3.目标成本制定和成本计划编制的制度目标成本制定和成本计划编制的制度 4.4.成本控制制度成本控制制度 5.5.成本核算制度责任成本的制度成本核算制度责任成本的制度 6.6.成本报表制度成本报表制度 7.7.成本分析制度成本分析制度 8.8.企业内部价格制定和内部结算制度企业内部价格制定和内部结算制度 9.9.其它有关成本会计的制度。其它有关成本会计的制度。成本会计制度制定以后，要认真严格执行，成本会计制度制定以后，要认真严格执行，保持相对稳定性，随着时间的推移和经济技术保持相对稳定性，随着时间的推移和经济技术条件的变化，应对成本会计制度进行相应的修条件的变化，应对
31、成本会计制度进行相应的修订和完善，以充分发挥成本会计制度应有的作订和完善，以充分发挥成本会计制度应有的作用。用。成本会计成本会计第二章第二章 成本核算概述成本核算概述第一节第一节 要素费用与成本项目要素费用与成本项目 一、应区分的概念一、应区分的概念 制造业成本核算的内容，就是对生产制造业成本核算的内容，就是对生产经营过程中发生的生产费用，按经济用经营过程中发生的生产费用，按经济用途进行分类，并按一定对象和标准进行途进行分类，并按一定对象和标准进行归集和分配，以计算确定各产品的总成归集和分配，以计算确定各产品的总成本和单位成本。本和单位成本。制造业在一定时期发生的、能够用货制造业在一定时期发生
32、的、能够用货币表现的生产耗费，称为币表现的生产耗费，称为生产费用生产费用。制造业为生产一定种类、一定数量的制造业为生产一定种类、一定数量的产品所发生的生产费用的总和，称为产品所发生的生产费用的总和，称为产产品成本。品成本。二者之既有联系，又有区别，首先产二者之既有联系，又有区别，首先产品成本是对象化的生产费用，生产费用品成本是对象化的生产费用，生产费用的发生过程也是产品成本的形成过程，的发生过程也是产品成本的形成过程，所以费用是产品成本形成的基础。产品所以费用是产品成本形成的基础。产品成本是生产产品所耗费的生产费用，它成本是生产产品所耗费的生产费用，它与一定种类、一定数量的产品相联系，与一定种
33、类、一定数量的产品相联系，生产费用是企业在某一期间为进行生产生产费用是企业在某一期间为进行生产而发生的耗费，它与一定期间相联系。而发生的耗费，它与一定期间相联系。制造成本计算、完全成本计算和变动制造成本计算、完全成本计算和变动成本计算。成本计算。二、二、要素费用要素费用 生产费用按经济内容划分为劳动对象、劳生产费用按经济内容划分为劳动对象、劳动手段和活劳动方面的耗费，称为制造业三大动手段和活劳动方面的耗费，称为制造业三大费用，具体可分为以下八个要素。费用，具体可分为以下八个要素。1.1.外购材料、燃料外购材料、燃料 外购材料、燃料是指企业为进行生产经营外购材料、燃料是指企业为进行生产经营而耗用
34、的一切从外部购入的原料、主要材料、而耗用的一切从外部购入的原料、主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品以及各种燃料，包括液体、气体和固值易耗品以及各种燃料，包括液体、气体和固体燃料等。体燃料等。2.2.外购动力外购动力 外购动力是指企业为进行生产经营而耗用外购动力是指企业为进行生产经营而耗用的一切从外部购入的各种动力，如电力、热力的一切从外部购入的各种动力，如电力、热力等。等。3.3.工资工资 工资是指企业应计入产品制造成本和工资是指企业应计入产品制造成本和期间费用的职工工资。期间费用的职工工资。4.4.福利费福利费 福利费是指企业根
35、据国家规定，按工福利费是指企业根据国家规定，按工资总额的一定比例计提的、应计人产品资总额的一定比例计提的、应计人产品成本和期间费用的、用于职工福利方面成本和期间费用的、用于职工福利方面的支出。包括职工福利费、社会保险费、的支出。包括职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费住房公积金、工会经费和职工教育经费等。等。5 5折旧费折旧费 折旧费是指企业按照规定计提的固定折旧费是指企业按照规定计提的固定资产折旧费用资产折旧费用.6 6利息支出利息支出 利息支出是指企业应计人财务费用的利息支出是指企业应计人财务费用的借款利息支出减去利息收入后的净额借款利息支出减去利息收入后的净额。7.
36、7.税金税金 税金是指企业应交纳的并计入企业税金是指企业应交纳的并计入企业管理费用的各种税金，如印花税、房产管理费用的各种税金，如印花税、房产税、车船使用税、土地使用税等。税、车船使用税、土地使用税等。8.8.其它支出其它支出 其它支出指企业发生的不属于以上其它支出指企业发生的不属于以上各要素费用而应计入产各要素费用而应计入产 品制造成本或品制造成本或期间费用的支出。如差旅费、办公费、期间费用的支出。如差旅费、办公费、租赁费、邮电费、广告费、外部加工费租赁费、邮电费、广告费、外部加工费等。等。生产费用按经济内容进行分类，可以生产费用按经济内容进行分类，可以反映企业一定时期内发生了哪些费用，反映
37、企业一定时期内发生了哪些费用，耗费了多少，便于了解生产费用的构成耗费了多少，便于了解生产费用的构成和水平，加强生产费用的核算和管理，和水平，加强生产费用的核算和管理，为企业编制采购资金计划和劳动工资计为企业编制采购资金计划和劳动工资计划提供依据，为企业核定储备资金定额划提供依据，为企业核定储备资金定额提供资料。提供资料。三、三、成本项目成本项目 工业企业在生产经营中发生的全部费工业企业在生产经营中发生的全部费用，并不都计入产品成本，它可以分为用，并不都计入产品成本，它可以分为计入产品成本的生产费用和计入当期损计入产品成本的生产费用和计入当期损益的期间费用。生产费用按经济用途进益的期间费用。生产
38、费用按经济用途进行划分，生产费用按经济用途可分为制行划分，生产费用按经济用途可分为制造成本与非制造成本造成本与非制造成本.1.1.制造成本制造成本 制造成本又称为生产成本，是指产品在制制造成本又称为生产成本，是指产品在制造过程中发生的各种耗费。其用途也是多种多造过程中发生的各种耗费。其用途也是多种多样的，有的直接用于产品生产，有的间接用于样的，有的直接用于产品生产，有的间接用于产品生产。为具体反映计入产品成本的生产费产品生产。为具体反映计入产品成本的生产费用的各种用途，提供产品成本构成情况的资料，用的各种用途，提供产品成本构成情况的资料，还应将其进一步划分为若干个项目，称为产品还应将其进一步划
39、分为若干个项目，称为产品生产成本项目，简称成本项目。生产成本项目，简称成本项目。工业企业的成本项目一般包括直接材料、工业企业的成本项目一般包括直接材料、直接人工和制造费用。直接人工和制造费用。(废品损失、燃料及动废品损失、燃料及动力、停工损失、主要材料、辅助材料力、停工损失、主要材料、辅助材料).).2.2.非制造成本又称为非生产成本非制造成本又称为非生产成本，是，是指与产品制造过程没有联系的非生产性指与产品制造过程没有联系的非生产性耗费。包括销售费用，管理费用和财务耗费。包括销售费用，管理费用和财务费用。费用。生产费用按经济用途分类，能够反生产费用按经济用途分类，能够反映出费用与产品的关系，
40、揭示产品成本映出费用与产品的关系，揭示产品成本的构成内容，便于进一步分析费用支出的构成内容，便于进一步分析费用支出的合理性和结构水平，为挖掘企业降低的合理性和结构水平，为挖掘企业降低成本的潜力创造了有利条件。成本的潜力创造了有利条件。四、其它分类四、其它分类 1.1.直接生产费用和间接生产费用直接生产费用和间接生产费用 生产费用按其与工艺过程的关系，生产费用按其与工艺过程的关系，可分为直接生产费用和间接生产费用。可分为直接生产费用和间接生产费用。直接费用是指与产品生产工艺过程直接费用是指与产品生产工艺过程直接相关的生产费用，如产品生产直接直接相关的生产费用，如产品生产直接耗用的原材料费用、生产
41、工人的工资等。耗用的原材料费用、生产工人的工资等。间接费用是指与产品生产工艺过程没有间接费用是指与产品生产工艺过程没有直接联系的各项生产费用，如生产车间直接联系的各项生产费用，如生产车间的机物料消耗、辅助工人工资、车间厂的机物料消耗、辅助工人工资、车间厂房的折旧费等。房的折旧费等。2.2.直接计入费用和间接计入费用直接计入费用和间接计入费用 生产费用按计入产品成本的方法可分生产费用按计入产品成本的方法可分为直接计入费用和间接计入费用。为直接计入费用和间接计入费用。直接计入费用是指费用在发生时，可直接计入费用是指费用在发生时，可以分清属于哪种产品所耗用、能够直接以分清属于哪种产品所耗用、能够直接
42、计入某种产品成本的费用。间接计入费计入某种产品成本的费用。间接计入费用是指费用在发生时，不能分清由哪种用是指费用在发生时，不能分清由哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而需要采用一定的分配标准分配计本，而需要采用一定的分配标准分配计入各有关产品成本的费用。入各有关产品成本的费用。第二节第二节 成本核算的要求成本核算的要求 一、一、严格执行国家规定的成本开支范围和费用开严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准支标准二、二、正确划分各种费用界限正确划分各种费用界限 1 1正确划分经营性支出与非经营性支出的界限正确划分经营性支出与非经营性支出的界限 2 2
43、正确划分各期生产经营费用的界限正确划分各期生产经营费用的界限 企业会计准则企业会计准则基本准则第九条规定，基本准则第九条规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告，它是会计核算的基础工作。计量和报告，它是会计核算的基础工作。3 3正确划分产品生产成本与期间费用的界限正确划分产品生产成本与期间费用的界限 4 4正确划分各种产品的费用界限正确划分各种产品的费用界限 5 5正确划分完工产品和月末在产品的费用界限正确划分完工产品和月末在产品的费用界限 工业企业成本计算过程工业企业成本计算过程 三、三、完善成本责任制度完善成本责任制度 四、四、做好成
44、本核算的各项基础工作做好成本核算的各项基础工作 （一）建立和健全原始记录制度（一）建立和健全原始记录制度 1.1.原材料的验收入库、领用、退库、盘盈原材料的验收入库、领用、退库、盘盈盘亏等记录。盘亏等记录。2.2.动力消耗、维修费用及其他费用记录。动力消耗、维修费用及其他费用记录。3.3.岗位分配、工时耗费、工资等记录岗位分配、工时耗费、工资等记录 4.4.设备运转、事故、报废等记录设备运转、事故、报废等记录 5.5.在产品及半成品的内部转移、交库、废在产品及半成品的内部转移、交库、废品损失等记录品损失等记录 6.6.产品质量检验记录等，产品质量检验记录等，（二）建立和健全材料物资的计量、验（
45、二）建立和健全材料物资的计量、验收、领退和清查制度收、领退和清查制度 （三）建立和健全定额管理制度（三）建立和健全定额管理制度 1.1.单位产品原材料、辅助材料等消耗定单位产品原材料、辅助材料等消耗定额。额。2.2.单位产品工时消耗定额、产品包装、单位产品工时消耗定额、产品包装、检验人员定额检验人员定额 3.3.单位产品水、电、汽等动力消耗定额单位产品水、电、汽等动力消耗定额 4.4.车间办公费、差旅费等费用定额车间办公费、差旅费等费用定额 （四）建立和健全内部结算制度（四）建立和健全内部结算制度五、五、选择适当的成本计算方法选择适当的成本计算方法第三节第三节 制造业成本核算的一般程序制造业成
46、本核算的一般程序 一、成本核算应设置的一、成本核算应设置的账户账户 1.1.“生产成本生产成本”账户账户 “生产成本生产成本”属于成本类账户，该账户属于成本类账户，该账户用来核算企业进行工业性生产，包括生产各种用来核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。生的各项生产费用。生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本 或或 基本生产成本基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 基本生产成本明细
47、账基本生产成本明细账产品名称：乙产品 2007 年 月 日 凭证号 摘 要 直接 材料 直接 人工 动力 费用 制造 费用 合 计 略 略 略 期初在产品 根据材料费用分配表 根据工资费用分配表 根据福利费分配表 根据动力费用分配表 根据制造费用分配表 3000 50000 1000 20000 3000 1500 6000 2500 4500 8000 50000 20000 3000 6000 4500 生产费用合计 结转完工成本 53000 45000 24000 22000 7500 6800 7000 4200 91500 78000 期末在产品成本 8000 2000 700 28
48、00 13500 （1）“基本生产成本基本生产成本”账户账户 用来核算企业为完成主要生产目的而进行的商品、产品生产用来核算企业为完成主要生产目的而进行的商品、产品生产所发生的各种生产费用。按产品品种、批别、生产步骤等成本计所发生的各种生产费用。按产品品种、批别、生产步骤等成本计算对象设置明细账，账中按产品成本项目分设专栏。算对象设置明细账，账中按产品成本项目分设专栏。基本生产成本明细账基本生产成本明细账 产品名称：甲产品 200年 8 月 单位：元 摘 要 直接 材料 燃料及动力 直接 工资 制造 费用 合 计 月初在产品成本 500 150 300 50 1000 本月生产费用 1000 3
49、00 600 100 2000 生产费用合计 1500 450 900 150 3000 完工产品总成本 1300 400 800 100 2600 单位成本 13 4 8 1 26 月末在产品成本 200 50 100 50 400 （2）“辅助生产成本辅助生产成本”账户账户 “辅助生产成本辅助生产成本”账户是用来核算企账户是用来核算企业为基本生产服务而进行的产品生产和业为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应所发生的各项费用。按辅助生劳务供应所发生的各项费用。按辅助生产车间和生产的产品、劳务分设明细账，产车间和生产的产品、劳务分设明细账，账中按成本项目或费用项目分设专栏明账中按成本项目或费
50、用项目分设专栏明细登记。细登记。2“制造费用制造费用”账户账户 3.3.“待摊费用待摊费用”账户账户 4.4.“预提费用预提费用”账户账户 辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账车间名称：机修车间 2007年 月 日 凭证 号 摘 要 材 料 费 工 资及 福利 费 动 力 费 折 旧 费 报 刊费 其他 合 计 2 略 28 略 略 根 据 材 料 分 配 表 根 据 工 资 分 配 表 根 据 福 利 费 分 配 表 根 据 动 力 费 用 分 配 表 根 据 折 旧 费 用 分 配 表 根 据 待 摊 预 提 分 配 表 根 据 其 他 费 用 分 配 表 100 200 150 120
