1、专题专题4股份支付会计股份支付会计o股份支付的概念及种类股份支付的概念及种类o股份支付的确认与计量原则股份支付的确认与计量原则o股份支付的会计处理股份支付的会计处理o股份支付的信息披露股份支付的信息披露引言：褚时健与马明哲引言：褚时健与马明哲褚时健：红塔集团原董事长。褚时健：红塔集团原董事长。执掌红塔集团执掌红塔集团18年，为国年，为国家创造税利以千亿计，家创造税利以千亿计，18年的年的个人收入不过百万。退休前，个人收入不过百万。退休前，贪污贪污 174 万美元，万美元，2019年，获年，获罪无期徒刑。罪无期徒刑。马明哲：中国平安保险股份有限马明哲：中国平安保险股份有限公司董事长。公司董事长。
2、2019年年报显示，由于股权年年报显示，由于股权激励机制首次兑付和业绩大幅增激励机制首次兑付和业绩大幅增长，董事长年薪超过长，董事长年薪超过6000万元，万元，引发社会强烈争议。引发社会强烈争议。一、股份支付的概念及种类一、股份支付的概念及种类 股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。易。（1）交易。）交易。（2）交易双方。）交易双方。（3）交易品种。）交易品种。权益工具：是指能证明拥有某个企业在扣除所有权益工具：是指能证明拥有某个企业在扣
3、除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。负债后的资产中的剩余权益的合同。股股份份支支付付以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付限制性股票限制性股票股票期权股票期权模拟股票模拟股票现金股票增值权现金股票增值权相关概念（相关概念（1 1）（1）以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付：是指企业为获取服务以股份：是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。其中：或其他权益工具作为对价进行结算的交易。其中：限制性股票：是指职工或其他方按照股份支付协议规定限制性股票：是指职工或其他方按照股份支付协议规定的条款（如持续服务期限）和条件（如企业业绩）
4、，从企业的条款（如持续服务期限）和条件（如企业业绩），从企业获得一定数量的本企业股票。获得一定数量的本企业股票。股票期权：是指企业授予职工或其他方在未来一定期限股票期权：是指企业授予职工或其他方在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股票的权利。内以预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股票的权利。（2）以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付：是指企业为获取服务承担以：是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。义务的交易。模拟股票和股票增值权，是用现金支付模拟的股权激励模拟股票和
5、股票增值权，是用现金支付模拟的股权激励机制，即与股票挂钩，但用现金支付。机制，即与股票挂钩，但用现金支付。模拟股票的运作原理与限制性股票相同。现金股票增值模拟股票的运作原理与限制性股票相同。现金股票增值权的运作原理与股票期权相同。权的运作原理与股票期权相同。相关概念（相关概念（2 2）二、以权益结算的股份支付的确认与计量二、以权益结算的股份支付的确认与计量确认与计量的原则确认与计量的原则 （1）以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以）以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量。授予职工权益工具的公允价值计量。（2）授予后立即可行权的换取职工服务的以权益
6、结算的股）授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积本或费用，相应增加资本公积股本溢价。股本溢价。（3）完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的）完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务基础，按
7、照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积计入相关成本或费用和资本公积其他资本公积。其他资本公积。在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量。际可行权的权益工具数量。对于可行权条件为规定服务期间的股份支付，等待期为授对于可行权条件为规定服务期间的股份支付，等待期为授予日至可行权日的期间；对于可行权条件为规定业绩的股份支予日至可行权日的期间；对于可行权条件为规定业绩的股份支付，应当在授予日
8、根据最可能的业绩结果预计等待期的长度。付，应当在授予日根据最可能的业绩结果预计等待期的长度。（4）企业在可行权日之后不再对已确认的相关成本或费用）企业在可行权日之后不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整。和所有者权益总额进行调整。（5）在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算）在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本。本。例：例：2019年年12月，公司董事会批准一项股份支付协议。协议规月，公司董事会批准一项股份支付协议。协议规定，定，2019年年1月月1日，公司
9、向其日，公司向其200名管理人员每人授予名管理人员每人授予100份股份股票期权，这些管理人员必须从票期权，这些管理人员必须从2019年年1月月1日起在该公司连续服日起在该公司连续服务务3年，服务期满时才能够以每股年，服务期满时才能够以每股 4元购买元购买 100股公司股票。行股公司股票。行权日为权日为2019年年12月月31日。公司估计该期权在授予日的公允价值日。公司估计该期权在授予日的公允价值为为15元。元。会计处理：会计处理：2019年年12月、月、2019年年1月月1日，均不作会计处理。日，均不作会计处理。2019年，有年，有 20名管理人员离开公司，公司估计名管理人员离开公司，公司估计
10、 3年中离开公司年中离开公司的管理人员比例将达到的管理人员比例将达到20%。2019年年12月月31日：日：200100（1-20%）151/3=80000借：管理费用借：管理费用 80000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 800002009年，又有年，又有10名管理人员离开公司，公司将估计的管理人员名管理人员离开公司，公司将估计的管理人员离开比例修正为离开比例修正为15%。2009年年12月月31日：日：200100（1-15%）152/3-80000=90000借：管理费用借：管理费用 90000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 900002019年，
11、又有年，又有15名管理人员离开公司。名管理人员离开公司。2019年年12月月31日：日：15510015-（80000+90000）=62500借：管理费用借：管理费用 62500 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 625002019年，假设有年，假设有10名管理人员放弃了股票期权。名管理人员放弃了股票期权。2019年年12月月31日，剩余日，剩余145名全部行权。公司股票每股面值名全部行权。公司股票每股面值1元。元。借：银行存款借：银行存款 58000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 232500 贷：股本贷：股本 14500 资本公积资本公积资本（股本）溢价资本（
12、股本）溢价 276000 例：例：2019年年初，公司对年年初，公司对500名员工授予每人名员工授予每人100份股份，附有份股份，附有要求员工在给予期间受雇于公司的条件。股份于要求员工在给予期间受雇于公司的条件。股份于2019年年末给年年末给予的条件是公司收益的增长超过予的条件是公司收益的增长超过18%；于；于2009年年末给予的条年年末给予的条件是公司收益件是公司收益 2年平均增长超过年平均增长超过 13%；于；于2019年年末给予的条年年末给予的条件是公司收益件是公司收益 3年平均增长超过年平均增长超过 10%。每股股份在。每股股份在2019年年初年年初的公允价值的公允价值 30元，等于授
13、予日的股价。在元，等于授予日的股价。在 3年中预计不分配股年中预计不分配股利。利。2019年末，公司收益增长年末，公司收益增长14%，有，有30名员工离职。公司预计收名员工离职。公司预计收益在益在2009年继续以相似比例增长，因此预计股份将于年继续以相似比例增长，因此预计股份将于2009年年年年末给予。在加权平均可能性的基础上，公司预计末给予。在加权平均可能性的基础上，公司预计2009年又会有年又会有30名员工离职，预计名员工离职，预计2009年年末将会给予年年末将会给予440名员工每人名员工每人100份份股份。股份。当期薪酬费用：当期薪酬费用：440100301/2=6600002009年末
14、，公司收益仅增长年末，公司收益仅增长10%，因此没有给予股份。在当年，因此没有给予股份。在当年有有28名员工离职。公司预计在名员工离职。公司预计在2019年又会有年又会有25名员工离职，同名员工离职，同时公司收益增长至少时公司收益增长至少6%，从而达到平均每年增长，从而达到平均每年增长10%。当期薪酬费用：当期薪酬费用：417100302/3-660000=1740002019年末，公司收益增长年末，公司收益增长8%，3年平均增长超过年平均增长超过10%，又有，又有23名员工离职。因此，在名员工离职。因此，在2019年末年末419名员工收到了名员工收到了100份股份。份股份。当期薪酬费用：当期
15、薪酬费用：419100303/3-（660000+174000）=423000三、以现金结算的股份支付的确认与计量三、以现金结算的股份支付的确认与计量 （1）以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份）以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。（2）授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在）授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债。应增加负债。确认与计量的原则确认
16、与计量的原则 （3）完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行）完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用和负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用和相应的负债。相应的负债。在资产负债表日，后续信息表明企业当期承担债务的公在资产负债表日，后续信息表明企业当期承担债务的公允价值与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调允
17、价值与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权水平。整至实际可行权水平。（4）企业应在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结）企业应在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益。算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益。例：例：2019年年11月，公司董事会批准了一项股份支付协议。协月，公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，议规定，2009年年1月月1日，公司为其日，公司为其 200名管理人员每人授予名管理人员每人授予100份现金股票增值权，管理人员必须在公司连续服务份现金股票增值权，管理人员必须在公司连续服务3年
18、，年，即可自即可自2019年年12月月31日起根据股价的增长幅度可以行权获得日起根据股价的增长幅度可以行权获得现金。该股票增值权应在现金。该股票增值权应在2019年年12月月31日之前行使完毕。公日之前行使完毕。公司估计，该股票增值权在负债结算之前每一个资产负债表日司估计，该股票增值权在负债结算之前每一个资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份股票增值权现金支以及结算日的公允价值和可行权后的每份股票增值权现金支出额如下：出额如下：年年 份份 公允价值公允价值支付现金支付现金2009142019152019181620192120201925 第第1年，有年，有20名管理人员离职，公司估
19、计名管理人员离职，公司估计3年中还将有年中还将有15名名管理人员离职；管理人员离职；第第2年，又有年，又有10名管理人员离职，公司估计还将有名管理人员离职，公司估计还将有10名管理名管理人员离职；人员离职；第第3年，又有年，又有15名管理人员离职。名管理人员离职。第第3年年末，假定有年年末，假定有70人行使股份增值权取得了现金。人行使股份增值权取得了现金。有关费用和应付职工薪酬计算如下：有关费用和应付职工薪酬计算如下：年份年份负债计算负债计算支付现金支付现金负债负债当期费用当期费用2009（200-35）100141/3=7700077000770002019（200-40）100152/3=
20、160000160000830002019（200-45-70）10018=1530007010016=1120001530001050002019（200-45-70-50）10021=735005010020=1000007350020500201973500-73500=03510025=87500014000合计合计299500299500注：注：105000=153000-160000+112000 20500=73500-153000+1000002009年年12月月31日：日：借：管理费用借：管理费用 77000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付 77000201
21、9年年12月月31日：日：借：管理费用借：管理费用 83000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付 830002019年年12月月31日：日：借：管理费用借：管理费用 105000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付 105000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬股份支付股份支付 112000 贷：银行存款贷：银行存款 1120002019年年12月月31日，有日，有50人行使了股份增值权。人行使了股份增值权。2019年年12月月31日，剩余日，剩余35人全部行使了股份增值权。人全部行使了股份增值权。2019年年12月月31日：日：借：公允价值变动损益借：公允价值变动
22、损益 20500 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付 20500借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬股份支付股份支付 100000 贷：银行存款贷：银行存款 1000002019年年12月月31日：日：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 14000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付 14000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬股份支付股份支付 87500 贷：银行存款贷：银行存款 87500（一）企业应当在附注中披露与股份支付有关的下列信息：（一）企业应当在附注中披露与股份支付有关的下列信息：（1）当期授予、行权和失效的各项权益工具总额。）当期授予、行权和失效的各
23、项权益工具总额。（2）期末发行在外的股份期权或其他权益工具行权价格的）期末发行在外的股份期权或其他权益工具行权价格的范围和合同剩余期限。范围和合同剩余期限。（3）当期行权的股份期权或其他权益工具以其行权日价格）当期行权的股份期权或其他权益工具以其行权日价格计算的加权平均价格。计算的加权平均价格。（4）权益工具公允价值的确定方法。）权益工具公允价值的确定方法。企业对性质相似的股份支付信息可以合并披露。企业对性质相似的股份支付信息可以合并披露。四、股份支付的信息披露四、股份支付的信息披露（二）企业应当在附注中披露股份支付交易对当期财务状况（二）企业应当在附注中披露股份支付交易对当期财务状况和经营成果的影响，至少包括下列信息：和经营成果的影响，至少包括下列信息：（1）当期因以权益结算的股份支付而确认的费用总额。）当期因以权益结算的股份支付而确认的费用总额。（2）当期因以现金结算的股份支付而确认的费用总额。）当期因以现金结算的股份支付而确认的费用总额。（3）当期以股份支付换取的职工服务总额及其他方服务总）当期以股份支付换取的职工服务总额及其他方服务总额。额。
