1、审计实务南海公司审计案例南海公司审计案例 政治家忘记了政治，律政治家忘记了政治，律师忘记了法庭，贸易商放弃师忘记了法庭，贸易商放弃了买卖，医生丢弃了病人，了买卖，医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，教父离开店主关闭了铺子，教父离开了圣坛，甚至连高贵的夫人了圣坛，甚至连高贵的夫人也忘了高贵和虚荣。也忘了高贵和虚荣。在西方审计史上具有里程碑式的影响，在西方审计史上具有里程碑式的影响，Charles Snell Charles Snell 是世是世界上第一位民间审计人员，他所撰写的查账报告是世界上第一份界上第一位民间审计人员，他所撰写的查账报告是世界上第一份民间审计报告民间审计报告，而英国南海公司舞弊案
2、例也被列为世界上第一起，而英国南海公司舞弊案例也被列为世界上第一起比较正式的比较正式的民间审计案例民间审计案例。进一步说明了建立在所有权和经营权。进一步说明了建立在所有权和经营权两权分离基础上的股份有限公司，必须要由注册会计师作为独立两权分离基础上的股份有限公司，必须要由注册会计师作为独立的第三方来协调、平衡所者者和经营者之间的经济责任关系。的第三方来协调、平衡所者者和经营者之间的经济责任关系。查尔斯查尔斯.斯耐斯耐尔（尔（Charles Charles SnellSnell）对南）对南海公司账目进海公司账目进行查询和审核行查询和审核 了解注册会计师的起源与发展掌握注册会计师审计的本质与特征理
3、解注册会计师考试组织、报考条件及注册规定掌握会计师事务所的组织形式掌握注册会计师的业务范围、法律责任及执业准则体系 注册会计师 (certified public accountant)职业道德(professional ethics)审计准则(auditing standards)审计(audit)一、注册会计师审计的职业特一、注册会计师审计的职业特点点（一）注册会计师审计的起源与发展（一）注册会计师审计的起源与发展 起源于起源于意大利意大利v形成于形成于英国英国v发展于发展于美国美国v会计随着经济发展而发展会计随着经济发展而发展v审计随着会计发展而发展审计随着会计发展而发展（一）注册会计师
4、审计的起源与发展（一）注册会计师审计的起源与发展1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部CPA法规会计师暂行章程，同年批准了著名会计学家谢霖为中国第一位CPA，并由其创办了第一家会计师事务所正则会计师事务所。（一）注册会计师审计的起源与发展（一）注册会计师审计的起源与发展 谢霖创办的“正则会计师事务所”潘序伦创办的“立信会计师事务所”徐永祚创办的“徐永祚会计师事务所”奚玉书改组成立的“公信会计师事务所”（一）注册会计师审计的起源与发展（一）注册会计师审计的起源与发展 恢复重建阶段 中华人民共和国中外合资经营企业所得税法实施细则中华人民共和国中外合资经营企业所得税法实施细则 关于成立会计顾
5、问处的暂行规定关于成立会计顾问处的暂行规定 1981年年1月月1日，日，“上海会计事务所上海会计事务所”宣告成立宣告成立 规范发展阶段 中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法 体制创新阶段 中国注册会计师协会先后分中国注册会计师协会先后分6批制定了审计准则，共计批制定了审计准则，共计48个项目。个项目。国际发展阶段 中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则 关于推动事务所做大做强的意见关于推动事务所做大做强的意见（二）注册会计师审计的（二）注册会计师审计的本质与特征本质与特征审计产生的前提 财产所有权与经营权分离财产所有权与经营权分离 审计的基本分类（二）注册会计师审计的（二
6、）注册会计师审计的本质与特征本质与特征 注册会计师审计：又称独立审计和民间审计。大致经历了账项基础审计、制度基础审计、风险导向审计。（二）注册会计师审计的（二）注册会计师审计的本质与特征本质与特征注册会计注册会计师审计特师审计特征征审计特征审计特征实质上独立实质上独立形式上独立形式上独立独立性“经济警察经济警察”（二）注册会计师审计的（二）注册会计师审计的本质与特征本质与特征 审计意见不受有损于职业判断的任何因素的影响，做到公正行事，保持客观和职业谨慎。避免出现重大的事实和情况，致使拥有充分相关信息的理性第三方合理推定会计师事务所或鉴证小组成员的公正性、客观性或职业谨慎性受到威胁。自我评价自我
7、评价 。因意见分歧受到解聘威胁因意见分歧受到解聘威胁。单位或个人不恰当干预。单位或个人不恰当干预。受降低收费压力而不恰当地。受降低收费压力而不恰当地 缩小工作范围缩小工作范围外界压力外界压力经济利益经济利益关联关系关联关系威胁独立性。与鉴证小组成员关系密切的与鉴证小组成员关系密切的 家庭成员是鉴证客户董事、家庭成员是鉴证客户董事、经理或其它关键人员经理或其它关键人员。鉴证客户董事、经理或其他。鉴证客户董事、经理或其他 关键人员是事务所前高管关键人员是事务所前高管。长期交往。长期交往。接受贵重礼品或款待。接受贵重礼品或款待 专业服务收费以外经济利益专业服务收费以外经济利益 收费主要来源于某一鉴证
8、客收费主要来源于某一鉴证客 户户 过分担心失去某项业务过分担心失去某项业务 密切经营关系密切经营关系 或有收费或有收费。鉴证小组成员曾是鉴证客户鉴证小组成员曾是鉴证客户 的懂事、经理、其它关键管的懂事、经理、其它关键管 理人员或重要员工理人员或重要员工。其他服务。其他服务。编制数据或其他记录。编制数据或其他记录（二）注册会计师审计的（二）注册会计师审计的本质与特征本质与特征项项 目目 应应 用用 希望股份公司系凡达会计事务所的常年审计客户。2011年12月，凡达会计事务所与希望股份公司续签了审计业务约定书，审计希望股份公司2011年度财务报表。假定存在以下情形：项项 目目 应应 用用（1）希望
9、公司由于财务困难，应付凡达会计师事务所2010年度审计费用120万元一直没有支付。经双方协商，凡达会计师事务所同意希望公司延期至2012年底支付，在此期间，希望公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。（2）注册会计师李新已连续5年担任希望公司年度财务报表审计的签字注册会计师，根据有关规定，在审计希望公司2011年度财务报表时，凡达会计师事务所决定不再由李新担任签字注册会计师。但在成立希望公司2011年度财务报表审计项目组时，凡达会计事务所要求李新继续担任外勤审计负责人。项项 目目 应应 用用（3）由于希望公司降低2010年度财务报表审计费用近1/3，导致凡达会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，
10、凡达会计师事务所决定不再对希望公司下属的两个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具保留意见的审计报告。（4）希望公司要求凡达会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，双方另行签订了业务约定书。（5）凡达会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向希望公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。项项 目目 应应 用用【要求】根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述几种情形是否对凡达会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。项项 目目 应应 用用【业务分析】（1）损害独立性。凡达会计师事务所将2009年度审计费用收入
11、120万元延期至2011年底收取，可以达到继续承接希望公司2010年年报审计委托的目的；同时，对希望公司以前年度尚未支付的审计费用收取资金占用费，与希望公司存在除审计收费以外的直接经济利益关系。（2）损害独立性。注册会计师李新尽管不再担任签字注册会计师，但还担任希望公司2010年度财务报表外勤审计负责人，并没有消除关联关系对独立性的关系。项项 目目 应应 用用【业务分析】（3）损害独立性。由于凡达会计师事务所受到希望公司降低收费的压力而不恰当的缩小工作范围，形成外界压力对独立性的威胁。（4）不损害独立性。内部控制审核与审计报表业务不是不相容的工作，不会对独立性造成威胁。（5）不损害独立性。为希
12、望公司提出会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题，属于审计过程中正常工作。二、注册会计师管理制度二、注册会计师管理制度（一）注册会计师考试和注册（一）注册会计师考试和注册 考试组织 考试条件（一）注册会计师考试和注册（一）注册会计师考试和注册（一）注册会计师考试（一）注册会计师考试和注册和注册 考试科目专业阶段综合阶段 会员注册（一）注册会计师考试和注册（一）注册会计师考试和注册 不具备完全民事行为能力；因受刑事处罚；因在财务、会计、审计、企业管理或经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分；自行停止执行注册会计师业务满1年。（一）注册会计师考试和注册（一）注册
13、会计师考试和注册 不予注册情况：（二）注册会计师的业务范围（二）注册会计师的业务范围三、会计师事务所的组织形式三、会计师事务所的组织形式会计师事务所的组织形式会计师事务所的组织形式 独资会计师事务所 普通合伙制会计师事务所 有限责任公司制会计师事务所 有限责任合伙制会计师事务所四、四、注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任（一）注册会计师法律责任的认定（二）注册会计师承担法律责任的种类 严格遵循职业道德守则和执业准则的要求；建立健全会计师事务所质量控制制度；与委托人签订业务约定书；审慎选择客户；深入了解被审计单位的业务；提取风险基金或购买责任保险；聘请熟悉注册会计师法律责任的律师（二）注册会
14、计师承担法律责任的种类注册会计师避免法律诉讼的措施：五、注册会计师执业规范体系五、注册会计师执业规范体系注册会计师执业规范体系注册会计师执业规范体系安达信会计师事务所破产案安达信会计师事务所破产案 安达信会计师事务所成立于1913年，曾是建立会计专业伦理标准的领航人，曾被全美大学教授公开评选为最值得推荐的会计师事务所。2001年10月，美国证券交易委员会（SEC）通知安然公司调查有关安然的特殊目的实体及安然财务总监涉案情况。安达信以迅速无比的效率毁灭了与安然有关的实体文件及电脑档案，此举动是审计行业从未有过的丑闻，安达信王国在随后的几个月内宣告解体。理解财务报表审计的总目标与具体审计目标 掌握
15、审计证据的含义、分类、特征、取得及整理 掌握审计工作底稿的基本要素、主要内容、复核和归档的基本要求 审计目标 (audit objective )审计证据 (audit evidence )审计工作底稿(audit working papers )审计档案 (audit files )一、审计目标一、审计目标 详细审计详细审计 2020世纪之前世纪之前 2020世纪前世纪前3030年年 2020世纪世纪3030年之后年之后（一）审计总目标（一）审计总目标 资产负债表审计资产负债表审计 财务报表审计财务报表审计 查错防查错防弊弊 财务状况财务状况 财务状况、财务状况、经营成果、现金流量经营成果、
16、现金流量（一）审计总目标（一）审计总目标 中国注册会计师审计准则第1101号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求 1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，从而能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告框架编制发表审计意见；2.根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。认定认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。（二）审计具体目标（二）审计具体目标存在与发生完整性权利与义务估价与分摊12345表达与披露 注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。与各项与各项交易和事项交易和
17、事项相关的审计目标相关的审计目标 与期末与期末账户余额账户余额相相关的审计目标关的审计目标 与与列报列报相关的审计相关的审计目标目标 会计责任与审计责任会计责任与审计责任（二）审计具体目标（二）审计具体目标与各项交易和事项相关的审计目标与各项交易和事项相关的审计目标 发生发生 已记录的交易是真实的已记录的交易是真实的 如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了发生目标，发生目标是针对财务报表组成要素的高估。认定认定 认定对应的具体认定对应的具体审计目标审计目标 具体案例具体案例（二）审计具体目标（二）审计具体目标与期末账户余额相关的审计目标与期末账户余额相关的审计目标 完整
18、性 已存在的金额均已记录 如果存在某顾客的应收账款，却未在应收账款明细表中记录，则违反了完整性目标。认定认定 认定对应的具体认定对应的具体审计目标审计目标 具体案例具体案例（二）审计具体目标（二）审计具体目标与列报相关的审计目标与列报相关的审计目标 发生及权利和义务 发生的交易、事项或与被审计单位有发生的交易、事项或与被审计单位有关的交易和事项包括在财务报表中关的交易和事项包括在财务报表中 复核董事会会议记录中是否记载了固定复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项，询问管理层固定资产资产抵押等事项，询问管理层固定资产是否被抵押，即是对列报的权利认定的是否被抵押，即是对列报的权利认定的运
19、用；如果抵押固定资产则需要在财务运用；如果抵押固定资产则需要在财务报表中列报，说明其权利受到限制报表中列报，说明其权利受到限制。认定认定 认定对应的具体认定对应的具体审计目标审计目标 具体案例具体案例（二）审计具体目标（二）审计具体目标二、审计证据二、审计证据4口头证据口头证据 1实物证据实物证据 3环境证据环境证据 2书面证据书面证据（一）审计证据的分类（一）审计证据的分类 Description of the contents审计证据 审计证据是指CPA为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。外部证据外部证据内部证据内部证据项目应用
20、 恒申会计师事务所注册会计师谢茜在审计希望股份有限公司2011年度财务报表时，收集如下审计证据。【要求要求】根据上述审计证据，请判断外部证据与内部证据的类型 项目应用（二）审计证据的特征（二）审计证据的特征 外部独立来源获取审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠 内部控制有效时内部生成的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠 以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠 从原件获取比从传真件或复印件获取审计证据更可靠（二）审计证据的特征（二）审计证据的特征项目应用 恒申会计师事务所注册会计师谢茜在审计希望股份有限公司2011年
21、度财务报表时，收集到以下六组审计证据：1收料单与此同时购货发票；2销货发票副本与产品出库单；3领料单与材料成本计算表；4工资计算单与工资发放单 5存货盘点表与存货监盘记录 6银行询证函回函与银行对账单【要求要求】请运用专业知识进行判断每组审计证据中哪项较为可靠，并简要说明理由。项目应用【业务分析业务分析】1购货发票可靠。因为外部独立来源获取审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠。2.产品出库单可靠。因为从原件获取比从复印件获取审计证据更可靠。3领料单可靠。因为直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。4工资发放单可靠。因为经过外部流转的内部证据比一般内部证据更可靠。5存货监盘记录
22、可靠。因为由注册会计师亲自获取的证据比从被审计单位获取的证据更可靠。6银行询证函回函可靠。因为由注册会计师亲自获取的证据比从被审计单位获取的证据更可靠。检查检查：检查记录或文件、检查有形资产观察观察：察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。函证函证：通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。询问询问：以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。（三）审计证据的获取途径（三）审计证据的获取途径（审计程序的种类）（审计程序的种类）重新计算重新计算：以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中数据计算的准确
23、性进行核对。重新执行重新执行：以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。分析程序分析程序：通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。恒申会计师事务所注册会计师谢茜在审计希望股份有限公司2011年度财务报表时，编制该公司2011年利润变动分析表。【要求】按照分析法确定进一步审计重点。项目应用项目应用2010年2011年 【业务分析】通过计算结论如下：虽然2010年的营业收入比2009年超额完成了24.03%，但营业利润降低了3.45%，利润总额降低了2.86%，下降的主要原因是销售费用、财务费用增长幅度较
24、大，营业外收入的减少幅度较大，应将上述项目作为审计重点进行检查。项目应用 1.分类分类。将各种审计证据按其证明力的强弱，或按与审计目标的关系是否直接等进行排列成序，判断其是否符合充分性与适当性。2.比较比较。将相同的证据放在一起，根据其可靠性与相关性的强弱进行比较，淘汰其中说服力较弱的证据。3.计算计算。按照一定的方法对有关数据方面的审计证据进行验算，并从中得出所需的新证据。4.综合综合。对审计证据进行归纳、总结，得出具有说服力的局部审计结论和形成关于项目整体上的审计意见。5.分析程序分析程序。主要运用于风险评估程序、实质性程序、总体复核等项目。（四）审计证据的整理（四）审计证据的整理三、审计
25、工作底稿三、审计工作底稿（一）审计工作底稿（一）审计工作底稿1.审计工作底稿的标题 5.索引号及编号 6.编制人员和复核人员及执行日期 2.审计过程记录 3.审计结论4.审计标识及说明 审计工作底稿的索引审计工作底稿的索引 内容完整 格式规范 标识一致 记录清晰 结论明确 总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、业务约定书 有关重大事项的往来信件、管理建议书、对被审计单位文件记录的摘要或复印件、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录与其他人士的沟通文件及错报汇总表（二）审计工作底稿的主要内容（二）审计工作底稿的主要内容（三）审计工作
26、底稿的复核（三）审计工作底稿的复核审计工作底稿业务复核核对表（四）审计工作底稿的归档（四）审计工作底稿的归档审计档案永久性档案当期档案 审计工作底稿是自审计报告日后或审计业务中止后60日内进行归档。（四）审计工作底稿的归档（四）审计工作底稿的归档（四）审计工作底稿的归档（四）审计工作底稿的归档 永久性档案 1.审计项目管理 2.被审单位背景资料 3.法律事项资料 当期档案 1.沟通和报告相关工作底稿 2.审计计划阶段工作底稿 3.审计完成阶段工作底稿 4.特定项目审计程序表 5.进一步审计程序工作底稿 6.合并财务报表的工作底稿 完成相关配套练习。审计实务项目二项目二 承接业务委托承接业务委托
27、安永违反审计独立性受罚安永违反审计独立性受罚美国纽约消息:当地时间2007年3月26日,美国证券交易委员会(SEC)公开谴责安永会计师事务所,并责令该事务所支付160万美元的罚金,作为对安永在为美国国际集团(AIG)和PNC金融服务集团提供服务时违反独立性准则的处罚。理解初步了解和评价客户的主要内容 理解获取与评价业务承接的相关内容 理解利用专家或其他审计师工作的主要内容 掌握初步评估舞弊的审计程序 掌握创建审计业务流程，完成审计业务约定书的拟定工作 了解满足并超越客户期望的主要内容 审计程序 (audit procedures )审计范围 (audit scope )审计业务约定书 (aud
28、it engagement letter )接受业务委托计划审计工作实施风险评估程序完成审计工作和编制审计报告实施控制测试和实质性程序风险评估程序风险评估程序是指了解被审计单位及其环境而实施的程序。控制测试控制测试是指为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试，即测试控制运行的有效性。实质性测试实质性测试是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，主要包括细节测试和实质性分析测试。财务报表审计的组织方式大致有两种：对财务报表的每个账户余额单独进行审计，此法称为账户法(account approach)；将财务报表分成几个循环进行审
29、计，即把紧密联系的交易种类和账户余额归入同一循环中，按业务循环组织实施审计，此法称为循环法(cycle approach)。销售与收款循环销售与收款循环 采购与付款循环采购与付款循环 生产与仓储循环生产与仓储循环 投资与筹资循环投资与筹资循环 货币资金与交易货币资金与交易循环循环一、审计业务承接的实务流程一、审计业务承接的实务流程 针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序。评价遵守职业道德规范的情况，确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该业务意愿的情况。及时签订或修改审计业务约定书，确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。审计业务承接的实务流程审计业务承接的实务流程审
30、计业务承接的实务流程审计业务承接的实务流程二、初步业务活动的主要内容二、初步业务活动的主要内容 获取公共信息获取公共信息 获取来自客户的信息获取来自客户的信息 利用会计师事务所的经验利用会计师事务所的经验（一）初步了解和评价客户（一）初步了解和评价客户注册会计师注册会计师可控因素可控因素 专业知识的人员专业知识的人员配备配备 独立性独立性 声誉和形象声誉和形象 会计实务会计实务 财务状况财务状况（二）获取与评价业务承接的相关信息（二）获取与评价业务承接的相关信息注册会计师必须注册会计师必须加以评估的因素加以评估的因素 诚信诚信 盈利情况盈利情况（三）利用专家或其他审计师的工作（三）利用专家或其
31、他审计师的工作 专家专家是指在会计或审计以外的某一领域具有专长，并且其工作被注册会计师利用，以协助注册会计师获得充分、适当审计证据的个人或组织。主审审计师通常以商请配合函的形式将有关双方配合的安排告知其他审计师，包括需要特别考虑的审计领域、识别被审计单位与组成部分之间交易的审计程序以及完成审计工作的时间安排。GONE理论理论冰山冰山理论理论 舞弊舞弊三角三角理论理论 被审计单位的被审计单位的管理管理层层、治理层治理层、员工员工或或第三方第三方故意使用故意使用欺骗欺骗手段获取手段获取不当不当或或非法非法利益利益的行为的行为。舞弊舞弊（四）初步评估舞弊（四）初步评估舞弊 1.询问询问相关人员，了相
32、关人员，了解风险的识别、应对解风险的识别、应对 2.考虑舞弊风险的考虑舞弊风险的因素因素 3.发现发现异常异常关系或关系或偏离偏离预期预期的关系的关系 4.其他识别舞弊风险的其他识别舞弊风险的信息信息 初步业务活动程序表初步业务活动程序表 业务承接评价表业务承接评价表 业务保持评价表业务保持评价表（五）创建业务与签订审计业务约定书（五）创建业务与签订审计业务约定书创建创建审计审计业务业务 审计业务约定书审计业务约定书是指会计师事务所与被审是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务计单位签订的，用以记录和确认审计业务的的委托与受托关系委托与受托关系、审计目标审计目标和和范围范围、
33、双、双方的方的责任责任以及以及报告的格式报告的格式等事项的书面协等事项的书面协议，审计业务约定书包括议，审计业务约定书包括必备条款必备条款和和特殊特殊条款条款（五）创建业务与签订审计业务约定书（五）创建业务与签订审计业务约定书签订审计业务约定书签订审计业务约定书项目应用 2012年1月10日，希望股份有限公司（以下简称希望公司）委托恒申会计师事务所对其2011年度会计报表进行审计。希望公司之前的年报审计一直由杭州中凯会计事务所完成。【要求】完成审计业务约定书的拟定。【业务分析】第一步：面谈 第二步：初步了解被审计单位及其环境，并予以 记录 第三步：征得被审计单位书面同意后，与前任注 册会计师沟
34、通 第四步：评价是否具备执行该项审计业务所需要 的独立性和专业胜任能力 第五步：签订审计业务约定书项目应用项目应用 审计业务约定书 1.业务范围与审计目标 2.甲方（被审计单位）责任与义务 3.乙方（会计师事务所）责任与义务 4.审计收费 5.审计报告和审计报告的使用 6.约定书的有效期间 7.约定事项的变更、终止条款 8.违约责任、适用法律和争议解决、其他 完成相关配套练习。审计实务项目三项目三 计划审计工作计划审计工作塔奇塔奇罗丝会计师事务所审计计划失败案罗丝会计师事务所审计计划失败案 截至1982年9月，该公司应收账款中拖欠期超过90天的金额，已高达20%以上。对坏账准备金缺乏应有的控制
35、所引起的一个直接后果是财务报表中该账户的金额被严重低估。美国联区金融集团是一家从事金融服务的企业，经过7年的发展，联区金融集团租赁公司的雇员已超过4万名，在全国各地设有10个分支机构，未收回的应收租赁款接近4亿美元，占合并总资产的35%。美国证券交易委员会对塔奇罗丝会计师事务所在联区金融集团租赁公司1981年度审计中的表现极为不满。联邦机构指责该年度的审计“没有进行充分的计划和监督”。理解总体审计策略及具体审计计划的影响因素与具体内容 掌握重要性水平的含义，能熟练运用财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次重要性水平的确定方法 掌握审计风险的模型，能熟练运用审计风险、重大错报风险的评价
36、方法以及检查风险的计算方法 审计计划 （audit plan ）财务报表审计目标 （audit objective of financial statement）审计重要性 （audit materiality）审计风险 （audit risk ）审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前确定注册会计师审计执业的范围、目标和方向等工作应持的基本策略，并据以编制详细的审计程序实施方案或具体工作安排。审计计划一、制定总体审计策略一、制定总体审计策略一、制定总体审计策略一、制定总体审计策略 总体审计策略总体审计策略是对审计的预期范围和实施方式所做得规划，是
37、审计人员从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。总体审计策略总体审计策略 1.审计范围 2.时间安排 3.影响因素 4.人员安排一、制定总体审计策略一、制定总体审计策略一、制定总体审计策略一、制定总体审计策略审计范围审计范围1报告目标、时间安排报告目标、时间安排及所需沟通及所需沟通2审计方向审计方向3审计资源审计资源4总体总体审计审计策略策略的影的影响因响因素素二、制定具体审计计划二、制定具体审计计划风险评估程序 计划实施进一步审计程序 计划其他审计程序 具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降低至可接受的低水平，项目组成员拟实
38、施的审计程序的性质、时间和范围。三、重要性水平三、重要性水平（一）审计重要性水平的含义（一）审计重要性水平的含义 重要性（可容忍误差可容忍误差）取决于在具体环境下对错报金额和性质作出判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大。财务报表错报（包含漏报）包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。（二）重要性水平的确定方法（二）重要性水平的确定方法考虑因素：（1）财务报表的要素、适用的会计准则和相关会计制度所定义的财务报表指标，以及适用的会计准则和相关会计制度提出的其他具体要求；(2)对某被审计单位而言，是否存在财务报表使用者特别关注的报
39、表项目；（3）被审计单位的性质及所在行业；（4）被审计单位的规模、所有权性质以及融资方式。（二）重要性水平的确定方法（二）重要性水平的确定方法重要性水平的实务运用重要性水平的实务运用数量方面数量方面（二）重要性水平的确定方法（二）重要性水平的确定方法重要性水平的实务运用重要性水平的实务运用性质方面性质方面（二）重要性水平的调整（二）重要性水平的调整 1.审计执行阶段重要性水平的调整 根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平。2.审计终结阶段重要性水平的调整 汇总已发现但尚未更正的错报或漏报，并考虑其金额与性质是否对会计报表的反映产生重大影响。尚未更正错报汇总数
40、包括已识别的具体错报和推断误差。项目应用 恒申会计师事务所接受委托审计希望股份恒申会计师事务所接受委托审计希望股份有限公司有限公司2011年度的财务报表，通过查阅年度的财务报表，通过查阅希望股份有限公司的财务报表获取如下数希望股份有限公司的财务报表获取如下数据据：项目应用 根据以往的审计经验，注册会计师谢茜确定了在计算重要性水平时各项目对应的百分比如下：【要求要求】试计算确定财务报表层次的重要性水平。项目应用【业务分析业务分析】第一步：计算各个判断基础的重要性水平第一步：计算各个判断基础的重要性水平 按照资产总额确定的重要性水平 =260000.5%=130万元 按照净资产确定的重要性水平 =
41、175001%=175万元 按照主营业务收入确定的重要性水平 =270300.5%=135.15万元 按照净利润确定的重要性水平=50005%=250万元 第二步：确定财务报表层次的重要性水平第二步：确定财务报表层次的重要性水平 根据上述的各个判断基础确定的重要性水平，确定将最低重要性水平130万元，作为财务报表层次的重要性水平。四、审计风险四、审计风险（一）审计风险模型（一）审计风险模型 审计风险(audit risk,AR)是指财务报表存在重大错报而审计师发表不适当审计意见的可能性。基于企业风险管理框架下的审计风险模型是：重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，审
42、计师应当从财务报表和各类交易、账户余额和列报认定两个层次考虑财务报表重大错报。进一步可以细分为固有风险和控制风险。重大错报风险重大错报风险=固有风险控制风险固有风险固有风险（inherent risk,IR）是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。（一）审计风险模型（一）审计风险模型控制风险控制风险（control risk,CR）是指假设某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的
43、有效性。检查风险检查风险（detection risk,DR）是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户或交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。由于CPA通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查，检查风险不可能降低为零。（一）审计风险模型（一）审计风险模型（一）审计风险模型（一）审计风险模型 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。（二）重要性与审计风险的关系（二）重要性与审计风险的关系 从本质上讲，重要性和审计风险是一个实务的两个方面
44、，两者之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。重要性、审计风险与审计证据关系图重要性、审计风险与审计证据关系图（二）重要性与审计风险的关系（二）重要性与审计风险的关系项目应用 注册会计师谢茜在评价被审计单位希望股份有限公司的审计风险时，分别假定了下列六种情况：【要求要求】根据审计风险模型，完成审计风险测算表。项目应用【业务分析业务分析】根据审计风险模型：审计风险=报表重大错报风险检查风险 其中：报表重大错报风险=固有风险控制风险 完成相关配套练习。审计实务项目四项目四 实施风险评估程序实施风险评估程序法国兴业银行内控失效导致的巨额诈骗案法国兴业银行内控失效
45、导致的巨额诈骗案法国第二大上市银行法国兴业银行2008年1月24日宣布，该行发现其内部的一名交易员有诈骗行为，给银行造成49亿欧元（71.6亿美元）的损失。该行还宣布因全球信贷危机而减记20.5亿欧元，并表示将增资55亿欧元，以维持收支平衡。掌握风险评估的基本程序 理解了解被审计单位及其环境的具体内容和方法 了解评估重大错报风险的基本方法及风险应对策略 能运用相关的专业知识对被审计单位实施风险评估程序，识别重大的错报风险，确定进一步审计策略 风险评估 （risk evaluation）风险应对 （risk response ）内部控制 （internal control ）控制测试 （cont
46、rol test）实质性测试 （substantive test）一、一、风险评估程序风险评估程序风险评估程序风险评估程序123询问被审计单位管理层或内部其他相关人员询问被审计单位管理层或内部其他相关人员 分析程序分析程序 观察和检查观察和检查风险评估程序风险评估程序1询问被审计单位管理层或内部其他相关人员询问被审计单位管理层或内部其他相关人员 询问管理层和财务负责人询问治理层询问内部审计师询问参与生成、处理或记录复杂 或异常交易的员工询问内部法律顾问询问营销或销售人员询问采购和生产人员询问仓库人员风险评估程序风险评估程序2 分析程序分析程序不同财务数据财务数据与非财务数据风险评估程序风险评估
47、程序3观察和检查观察和检查观察被审计单位的生产经营活动检查文件、记录和内部控制阅读由管理层和治理层编制的报告实地查看被审计单位的生产经营场所和设备追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程二、了解被审计单位及其环境二、了解被审计单位及其环境识别重大审计风险识别重大审计风险了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境 识别重大审计风险识别重大审计风险行业状况行业状况所处行业的市所处行业的市场供求关系场供求关系生产经营的季生产经营的季节性与周期性节性与周期性产品生产技术产品生产技术的变化的变化能源供应与成能源供应与成本、行业的关键本、行业的关键指标和统计数据指标和统计数据 其他外部因素其他外部因素宏观
48、经济的景气度宏观经济的景气度利率与资金供求状利率与资金供求状况况通货膨胀水平及币通货膨胀水平及币值变动值变动国际经济环境和汇国际经济环境和汇率变动率变动 了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境 识别重大审计风险识别重大审计风险（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素法律及监管环境法律及监管环境适用的会计准则、会适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例计制度和行业特定惯例对经营活动产生重大对经营活动产生重大影响的法律法规及监管影响的法律法规及监管活动；活动；对开展业务产生重大对开展业务产生重大影响的政府政策影响的政府政策与被审计单位
49、所处行与被审计单位所处行业和所从事经营活动相业和所从事经营活动相关的环保要求。关的环保要求。性质性质筹资活动筹资活动所有者结构所有者结构投资活动投资活动经营活动经营活动治理结构治理结构组织结构组织结构了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境 识别重大审计风险识别重大审计风险（二）被审计单位的性质（二）被审计单位的性质了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境 识别重大审计风险识别重大审计风险（三）（三）被审计单位对会计政策的选择和运用被审计单位对会计政策的选择和运用 重要项目的会计政策和行业管理 重大和异常交易的会计处理方法 在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影
50、响；会计政策的变更 被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境 识别重大审计风险识别重大审计风险（四）（四）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 1行业发展行业发展 2开发新产品或提供新服务开发新产品或提供新服务 3业务扩张业务扩张 4新颁布的会计法规新颁布的会计法规 5监管要求监管要求 6本期及未来的融资条件本期及未来的融资条件 7信息技术的运用信息技术的运用了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境 识别重大审计风险识别重大审计风险（五）（五）被审计单位财务业绩的衡量和评价被审计单位财务
