1、第一章 外币折算第一节第一节 外币折算概述外币折算概述第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理第三节第三节 外币财务报表的折算外币财务报表的折算第四节第四节 外币折算的披露外币折算的披露第一章第一章 外币折算外币折算【学习目标】1.了解外币、即期汇率、即期汇率的近似汇率等相关概念；2.掌握外币交易发生日的会计处理方法；3.掌握会计期末或结算日对外币交易余额的会计处理方法；4.掌握外币财务报表的折算方法。第一节第一节 外币折算概述外币折算概述 一、记账本位币的概念、确定及变更一、记账本位币的概念、确定及变更（一）记账本位币的概念 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。通常
2、情况下，企业应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照企业会计准则规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。（二）记账本位币的确定 1.企业选定记账本位币应考虑的因素（二）记账本位币的确定 1.企业选定记账本位币应考虑的因素 2.境外经营记账本位币的确定 境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。（三）记账本位币的变更 二、外币折算业务的范围二、外币折算业务的范围 企业外币折算业务主要有以下两方面内容：（一）外币交易 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。1.买入或者卖出以外
3、币计价的商品或者劳务。2.借入或者借出外币资金。3.其他以外币计价或者结算的交易。（二）外币财务报表折算 是为了特定目的把用一种货币表述的财务报表换用另外一种货币来表述。第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理 一、外币交易发生日的会计处理一、外币交易发生日的会计处理 外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币的金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。即期汇率的近似汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。企业通常采用即期汇率进行折算。汇率变动不大
4、，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。（一）外币兑换业务 外币兑换业务是指企业从银行等金融机构购入外币（对于银行来说，则是卖出外币）或向银行等金融机构售出外币（对于银行来说，则是买入外币）。企业卖出外币时，一方面将卖出的外币按照即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额登记入账；另一方面将实际收取的按照外币买入价折算的记账本位币金额登记入账；二者之间的差额，作为汇兑损益。企业买入外币时，一方面将买入的外币按照即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额登记入账；另一方面将向银行支付的按照外币卖出价折算的记账本位币金额登记入账。二者之间的差额，作为汇兑损益。（二）外币购销业务 企业从
5、国外或境外购进原材料、商品或引进设备，按照即期汇率或即期汇率的近似汇率将支付的外币或应支付的外币折算为记账本位币记账（假设企业选择人民币作为记账本位币），以确定购入原材料等货物及债务的入账价值，同时按照折算后的记账本位币金额登记有关账户。企业出口商品或产品时，按照即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币销售收入折算为记账本位币记账（假设企业选择人民币作为记账本位币）；同时将出口销售取得的款项或发生的债权，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户。（三）外币借款业务 企业借入外币时，按照借入外币时的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币的金额登记入账。（四）接受外币资本投资业务 企业收到投资者以外
6、币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。二、资产负债表日或结算日外币交易余额的会二、资产负债表日或结算日外币交易余额的会计处理计处理 在资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。1.外币货币性项目 货币性项目，是指企业持有的货币和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿还的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等；货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、
7、长期借款、应付债券、长期应付款等。对于外币货币性项目，应采用资产负债表日的即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。2.外币非货币性项目 非货币性项目，是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，资产负债表日不改变其记账本位币金额，不产生汇兑差额。（2）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产，如果期末的公允价值以外币反映，应先将该外币按照公允价值确定日的即期汇率折算，折
8、算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动损益，计入当期损益。如属于可供出售外币非货币性项目的，形成的汇兑差额，计入资本公积。第三节第三节 外币财务报表的折算外币财务报表的折算 我国外币财务报表折算，包括境外子公司以外币表示的财务报表的折算，以及境内子公司采用与母公司记账本位币不同的货币编报的财务报表的折算。一、正常情况下外币财务报表的折算一、正常情况下外币财务报表的折算 1.资产负债表中的资产、负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以
9、采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。3.按照上述折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。二、恶性通货膨胀下外币财务报表折算二、恶性通货膨胀下外币财务报表折算 企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表，应当按照下列规定进行折算：对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。通常，恶性通货膨胀经济按照以下特征进行判断：（1）最近三年累计通货膨胀率接近或
10、超过100%；（2）利率、工资和物价与物价指数挂钩；（3）公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础；（4）公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力；（5）即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。第四节第四节 外币折算的披露外币折算的披露 企业应当在财务报表附注中披露与外币折算有关的下列信息：（一）企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因，记账本位币发生变更的，说明变更理由。（二）采用近似汇率的，近似汇率的确定方法。（三）计入当期损益的汇兑差额。（四）处置境外经营对外币财务报表
11、折算差额的影响。第二章第二章 借款费用借款费用 第一节第一节 借款费用概述借款费用概述 第二节第二节 借款费用的计量借款费用的计量 第三节第三节 借款费用的披露借款费用的披露第二章第二章 借款费用借款费用【学习目标】1.掌握借款费用的内容与确认原则；2.掌握借款费用开始、暂停、终止资本化的条件；3.掌握借款费用资本化金额的计算方法；4.掌握借款费用的账务处理方法。第一节第一节 借款费用概述借款费用概述 一、借款费用的定义及内容 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。（一）因借款而发生的利息（二）因借款而发生的折价或溢价的摊销（三）因借款而发生的辅助费用（四）因外币借款而发生的汇兑差
12、额 二、借款费用的确认二、借款费用的确认（一）借款费用确认的基本原则 借款费用资本化，是指将借款费用计入需要经过相当长的时间（1年）才能达到预定可使用或可销售状态的资产的成本；借款费用的费用化是指将借款费用在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认费用，计入当期损益。（二）借款费用应予以资本化的范围1.借款费用应予以资本化的资产范围 符合资本化条件的资产：需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售
13、状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。2.借款费用应予以资本化的借款范围(1)专门借款：为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。(2）一般借款是指专门借款之外的借款，借入时通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。三、借款费用资本化期间的确定（一）借款费用开始资本化时点的确定 1.资产支出已经发生 “是指企业为购建或生产符合资本化条件的资产的支出已经发生，包括企业以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务的形式发生的支出。2.借款费用已经发生 是指企业已经发生了因购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者所占用的一般借款的借款费用。3.为使资产达到
14、预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始（二）借款费用暂停资本化时点的确定符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，将其计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。非正常中断，是指由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因所导致的中断。（三）借款费用停止资本化时点的确定 1.借款费用停止资本化的一般原则 购置或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。之后所发生的借款费用，应当确认为费用，计入当期损益。达到预定可使用或者可销
15、售状态：（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。（2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符，即使有极个别与设计、合同或生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。（3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。2.购建或者生产的符合资本化条件的资产各部分分别完工的情况 所购建或者生产的符合资本化条件的资产各部分分别完工，每部分在其他部分继续建造过程中可单独使用或者可单独对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当
16、停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。所购建或者生产的资产各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。第二节第二节 借款费用的计量借款费用的计量 一、专门借款利息资本化金额的确定 专门借款:应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。专门借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。二、一般借款利息资本化金额的确定一般借款:应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借
17、款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到终止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。（一）一般借款资本化金额的确定 一般借款利息的资本化金额 累计资产支出超过专门借款部分的支出加权平均数一般借款资本化率（二）一般借款资本化率的确定 1、所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率,即：所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数2、所占用一般借款本金加权平均数 =一般借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整
18、每期利息金额。所占用每笔一般借款本金每笔借款当期所占用天数当期天数（）（三）累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数的确定 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出实际占用天数=（每笔累计资产支出超过专门借款部分的资产支出累计资产支出超过专门借款部分的资产支出实际占用天数/会计期间涵盖的天数）每笔资产支出实际占用的天数：发生在资产上的支出所应承担借款费用的时间长度。会计期间涵盖的天数：计算应予以资本化的借款费用金额的会计期间的长度。（四）借款利息资本化金额的的限额资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。（五）借款溢价或者折价摊销的实际利率法实
19、际利率法下：企业应当按照期初借款余额乘以实际利率计算确定借款利息费用。如果名义（票面）利率和实际利率相差不大，可以采用名义利率。三、借款辅助费用资本化金额的确定借款辅助费用主要包括借款手续费、佣金等。对于企业发生的专门借款辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。四、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确四、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定定 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇
20、兑差额，应予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。除外币专门借款之外的其他外币借款本金及利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。第三节第三节 借款费用的披露借款费用的披露 企业应当在财务报表附注中披露与借款费用有关的下列信息：1.当期资本化的借款费用金额。2.当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率。需要注意的是，如果当期有两项或两项以上的资本化资产，且各项资本化资产适用的资本化率不同，应按资本化资产项目分别披露。如果各项资本化资产在确定资本化金额时适用的资本化率相同，则可以合并披露。第三章第三章 或有事项或有事项第一节第一节 或有事项概述或有事项概述第二节第二节 或有事项
21、的确认和计量或有事项的确认和计量第三节第三节 或有事项的披露或有事项的披露第三章第三章 或有事项或有事项 【学习目标】1.了解与或有事项有关的概念；2.了解或有事项的披露方法；3.掌握预计负债的确认、计量及会计处理方法。第一节第一节 或有事项概述或有事项概述 一、或有事项的概念及特点一、或有事项的概念及特点 或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项有：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、环境污染整治、承诺等。或有事项特征：（一）或有事项是由过去的交易或者事项形成的（二）或有事项的
22、结果具有不确定性 （三）或有事项的结果须由未来事项决定 二、或有负债和或有资产（一）或有负债 或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。或有负债涉及两类义务，一类是潜在义务；另一类是现时义务。潜在义务，是指结果取决于不确定未来事项的可能义务。潜在义务最终是否转变为现时义务，由某些未来不确定事项的发生或不发生才能决定。现时义务，是指企业在现行条件下已承担的义务，包括法定义务和推定义务 （二）或有资产（二）或有资产 或有资产，是指过去的交易或事
23、项形成或有资产，是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。事项的发生或不发生予以证实。或有资产作为一种潜在资产，其是否会或有资产作为一种潜在资产，其是否会形成企业真正的资产，只能随事态的发形成企业真正的资产，只能随事态的发展，通过某些未来不确定事项的发生或展，通过某些未来不确定事项的发生或不发生才能证实。不发生才能证实。第二节第二节 或有事项的确认和计量或有事项的确认和计量 一、预计负债的确认一、预计负债的确认（一）该义务是企业承担的现时义务 （二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业（三）该义务的金额能够可靠地计量
24、二、预计负债的计量（一）最佳估计数的确定 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。1.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上、下限金额的平均数确定。2.所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同，最佳估计数应当分别下列情况处理：（1）或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定（2）或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定。（二）预期可获得的补偿的处理企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基
25、本确定能够收到时才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认预计负债的账面价值。（三）资产负债表日对预计负债账面价值的复核 对于已确认的预计负债，企业应当在资产负债表日对其账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。三、预计负债的会计处理举例 企业应设置“预计负债”账户核算因或有事项而确认的预计负债。确认时：借：管理费用（营业外支出、销售费用）贷：预计负债 实际支付时：借：预计负债 贷：银行存款（一）未决诉讼（一）未决诉讼（二）产品质量保证（二）产品质量保证（三）亏损合同 待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生
26、的义务满足预计负债的确认条件，应当确认为预计负债。（1）如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债。（2）亏损合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。（四）重组义务 重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：（1）出售或终止企业的部分业务。（2）对企业的组织结构进行较大调整。（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活
27、动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。企业应当将重组与企业合并、债务重组区别开，重组通常是企业内部资源的调整和组合，谋求现有资产效能的最大化；企业合并是在不同企业之间的资本重组和规模扩张；而债务重组是债权人对债务人作出的让步，债务人减轻债务负担，债权人尽可能减少损失。第三节第三节 或有事项的披露或有事项的披露 一、预计负债的披露一、预计负债的披露 因或有事项确认的负债，即“预计负债”，应在资产负债表中单列项目反映，并在财务报表附注中披露下列信息：（1）预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。（2）各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。（3）与预计负债有关的预期补偿金额和
28、本期已确认的预期补偿金额。二、或有负债的披露 或有负债无论是潜在义务，还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不予确认。但是，除非或有负债极小可能导致经济利益流出企业，否则企业应当在附注中披露有关信息，具体包括：（1）或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。（2）经济利益流出不确定性的说明。（3）或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如果按以上要求披露全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响，则企业无需披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质、以及
29、没有披露这些信息的事实和原因。三、或有资产的披露 或有资产作为一种潜在资产，不符合资产确认的条件，因此不予确认。但是，如果或有资产符合某些条件，则应予以披露。根据谨慎性要求，或有资产一般不应在财务报表附注中披露。但是，如果或有资产很可能会给企业带来经济利益时，则应在财务报表附注中披露其形成原因、预计产生的财务影响等。第四章第四章 非货币性资产交换非货币性资产交换第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述第二节第二节 以公允价值计量的会计处理以公允价值计量的会计处理第三节第三节 以账面价值计量的会计处理以账面价值计量的会计处理第四节第四节 非货币性资产交换的披露非货币性资产交换的披露
30、第四章第四章 非货币性资产交换非货币性资产交换【学习目标】1.掌握货币性资产、非货币性资产的概念；2.掌握非货币性资产交换的认定方法；3.掌握非货币性资产交换的会计处理方法。第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述 一、非货币性资产交换的概念一、非货币性资产交换的概念 非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产是指货币性资产以外的
31、资产。二、非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，或只涉及少量的货币性资产，即补价。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额（公允价值）的比例是否低于25%作为参考比例。三、非货币性资产交换的确认和计量原则（一）公允价值 非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为确定换入资产成本的基础，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。1.该项交换具有商业实质 企业发生的非货币性资产交换，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。（2）换入资
32、产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 属于下列三种情形之一的，视为公允价值能够可靠计量：（1）换入资产或换出资产存在活跃市场。（2）换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场。（3）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一：采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小。在公允价值估计数的变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。第二节第二节 以公允价值计量的会计处理
33、以公允价值计量的会计处理 1.换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本。2.换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。3.换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入投资收益。换入资产与换出资产涉及相关税费的，按照相关规定计算确定。一、不涉及补价情况下的会计处理一、不涉及补价情况下的会计处理 具有商业实质，且换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，不涉及补价的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值和换出资
34、产账面价值的差额计入当期损益。其计算公式为：换入资产入账价值换出资产公允价值应支付的相关税费 非货币性资产交换损益换出资产公允价值换出资产账面价值 二、涉及补价情况下的会计处理二、涉及补价情况下的会计处理 非货币性资产交换如果发生补价，应区别不同情况处理。（一）支付补价 非货币性资产交换中，支付补价的，基本原则是以换出资产的公允价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。其计算公式为：换入资产入账价值换出资产公允价值补价应支付的相关税费 非货币性资产交换损益换出资产公允价值换出资产账面价值（二）收到补价 非货币性资产交换中，收到补价的，基本原则是以换出资产的公允价值，减去补价，再
35、加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。其计算公式为：换入资产入账价值换出资产公允价值补价应支付的相关税费 非货币性资产交换损益换出资产公允价值换出资产账面价值 三、涉及多项非货币性资产交换的会计处三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理理 根据企业会计准则的规定，涉及多项非货币性资产的交换，即企业同时换入多项非货币性资产的，如果资产交换具有商业实质，且换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量的，在确定各项换入资产的成本时，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。第三节第三节 以账面价值计量的会计处理以账面价值计量
36、的会计处理 基本原则：不具有商业实质的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。一、不涉及补价情况下的会计处理一、不涉及补价情况下的会计处理 企业发生非货币性资产交换，应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不确认损益。其计算公式为：换入资产入账价值=换出资产账面价值应支付的相关税费 二、涉及补价情况下的会计处理二、涉及补价情况下的会计处理 非货币性资产交换如果发生补价，应区别不同情况处理。（一）支付补价 非货币性资产交换中，支付补价的，基本原则是以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账
37、价值，不确认损益。其计算公式为：换入资产入账价值=换出资产账面价值补价应支付的相关税费（二）收到补价 非货币性资产交换中，收到补价的，基本原则是以换出资产的账面价值，减去补价,再加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不确认损益。其计算公式为：换入资产入账价值=换出资产账面价值补价应支付的相关税费 三、涉及多项非货币性资产交换的会计处三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理理 根据企业会计准则的规定，涉及多项非货币性资产的交换，即企业同时换入多项非货币性资产的，如果资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换
38、入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。第四节第四节 非货币性资产交换的披非货币性资产交换的披露露 企业应当在财务报表附注中披露与非货币性资产交换有关的下列信息：1换入资产、换出资产的类别。2换入资产成本的确定方式。3.换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值。4.非货币性资产交换确认的损益。第五章第五章 债务重组债务重组第一节第一节 债务重组概述债务重组概述第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理第三节第三节 债务重组的披露债务重组的披露 第第五五章章 债务重组债务重组【学习目标学习目标】1.了解债务重组的概念；了解债务重组的概念
39、；2.了解债务重组的方式及披露要求；了解债务重组的方式及披露要求；3.掌握债务重组的会计处理方法。掌握债务重组的会计处理方法。第一节第一节 债务重组概述债务重组概述 一、债务重组的概念一、债务重组的概念 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。二、债务重组的方式二、债务重组的方式 1.以资产清偿债务 这种
40、方式是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。2.将债务转为资本 这种方式是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。3.修改其他债务条件 如减少债务本金、减少或免去债务利息等。4.以上三种方式的组合，简称为“混合重组方式”三、债务重组日三、债务重组日 债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。债务重组日是指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务 债务人应当将重组债务的账面价
41、值与实际支付现金之间的差额，计入营业外收入。债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入营业外支出 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。典型分录：债务人：借：应付账款 贷：银行存款 营业外收入债务重组收利得 债权人：借：银行存款 营业外支出债务重组损失 坏账准备 贷：应收账款（二）以非现金资产清偿债务 债务人：以非现金资产抵偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入债务重组利得）；转让的非现金资产公允价值与其
42、账面价值之间的差额作为转让资产损益，计入当期损益。债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益。债权人：以非现金资产抵偿债务的，债权人已对该债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失；收到非现金资产时，应按受让的非现金资产的公允价值计量。债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入相关资产的价值。1.以存货抵偿债务 债务人以存货抵偿债务，应视同销售进行核算 借：应付账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）营业外收入债务重组利得 借：主营业务成本
43、（存货跌价准备 ）贷：库存商品 债权人:借：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额）营业外支出债务重组损失 贷：应收账款 2.以股票、债券等金融资产抵偿债务 债务人以股票、债券等金融资产抵偿债务，应按相关金融资产的公允价值与其账面价值的差额，作为转让金融资产的利得或损失处理；相关金融资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得。债权人收到的相关金融资产按公允价值计量。债务人：借：应付账款 投资收益 （长期股权投资减值准备）贷：长期股权投资 营业外收入债务重组利得 债权人：借：长期股权投资 营业外支出债务重组损失 坏账准备 贷：应收账款 3.以固定资产抵偿债务 债务人以固定资产抵偿
44、债务，应将固定资产的公允价值与该固定资产账面价值和清理费用的差额作为转让固定资产的损益处理；将固定资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得。债权人收到的固定资产按公允价值计量。债务人：借：固定资产清理 累计折旧 （固定资产减值准备）贷：固定资产 借：应付账款 贷：固定资产清理 营业外收入债务重组利得 非流动资产处置利得 债权人：借：固定资产 营业外支出债务重组损失 贷：应收账款 4.以无形资产抵偿债务 债务人以无形资产抵偿债务，应将无形资产的公允价值与该无形资产账面价值的差额作为转让无形资产的损益处理；将无形资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得。债权人收
45、到的无形资产按公允价值计量。债务人：借：应付账款 累计摊销 （无形资产减值准备）贷：无形资产 营业外收入债务重组利得 非流动资产处置利得 债权人：借：无形资产 坏账准备 贷：应收账款 资产减值损失（冲回多提坏账）二、债务转为资本 1.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或实收资本），股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，作为债务重组利得，计入当期损益。2.债权人应将因放弃债权而享有的股权按公允价值计量。发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具计量的规定处理。享有股权的公允价值应确认为对债务
46、人的投资，重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，先冲减已计提的减值准备，不足冲减的确认为债务重组损失。三、修改其他债务条件 1.不附或有条件的债务重组 对于债务人而言，不附或有条件的债务重组，即修改后的债务条款不涉及或有应付金额，应将重组债务的账面余额减记至将来应付金额，减记的金额作为债务重组利得，于当期确认计入损益。重组后债务的账面余额为将来应付金额。或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。2.附或有条件的债务重组 附或
47、有条件的债务重组，对于债务人而言，修改后的债务条款如果涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务入账价值和预计负债之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。当或有应付金额没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。对于债权人而言，修改后的债务条款如果涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。根据谨慎性原则，或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。四、以上三种方式的组合四、以上三种方式的组合（
48、一）以现金、非现金资产两种方式的组合清偿债务 （二）以现金、将债务转为资本方式的组合清偿债务（三）以非现金资产、将债务转为资本方式的组合清偿债务（四）以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿债务（五）以资产、将债务转为资本等方式清偿债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组第三节第三节 债务重组的披露债务重组的披露 一、债务人的披露一、债务人的披露 1.债务重组方式。2.确认的债务重组利得总额。3.将债务转为资本所导致的股本（或者实收资本）增加额。4.或有应付金额。5.债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价
49、值的确定方法及依据。二、债权人的披露二、债权人的披露 1.债务重组方式。2.确认的债务重组损失总额。3.将债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例。4.或有应收金额。5.债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据。第六章第六章 所得税所得税第一节第一节 所得税会计概述所得税会计概述 第二节第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异资产、负债的计税基础及暂时性差异第三节第三节 递延所得税资产及递延所税负债的确递延所得税资产及递延所税负债的确 认和计量认和计量第四节第四节 所得税费用的确认和计量所得税费用的确
50、认和计量 第五节第五节 所得税的披露所得税的披露 第六章第六章 所得税所得税【学习目标】1.了解资产负债表债务法的含义；2.掌握资产、负债计税基础的确定方法；3.掌握暂时性差异的种类；4.掌握递延所得税资产、递延所得税负债的确认方法；5.掌握所得税费用的确认和计量方法。第一节第一节 所得税会计概述所得税会计概述 一、所得税会计的特点一、所得税会计的特点 所得税会计是会计与税收规定之间的差异在所得税会计核算中的具体体现。企业应采用资产负债表债务法核算所得税。资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值和按照税法规定确定的计税基础，对于
