1、第五章第五章经营决策经营决策第一节决策基础第一节决策基础第二节经营决策的基本方法第二节经营决策的基本方法第三节品种决策第三节品种决策第四节生产组织决策第四节生产组织决策第五节第五节 特别订货定价决策特别订货定价决策本章关键词与思考题本章关键词与思考题第一节决策基础第一节决策基础1.1.决策的概念决策的概念2.2.经营决策需要考虑的成本概念经营决策需要考虑的成本概念决策决策 所谓决策是指人们为了实现一定目所谓决策是指人们为了实现一定目标，借助于科学的理论和方法，进行必标，借助于科学的理论和方法，进行必要的计算、分析和判断，从若干个可供要的计算、分析和判断，从若干个可供选择的方案中，选择并决定其中
2、一个最选择的方案中，选择并决定其中一个最优方案的决断过程。优方案的决断过程。现代管理理论认为，管理的重心在经营，现代管理理论认为，管理的重心在经营，经营的重心在决策。正确的决策对于企业的经营的重心在决策。正确的决策对于企业的生存发展至关重要。生存发展至关重要。凡是决策行为的影响期间在一年凡是决策行为的影响期间在一年（或一个营业年度）之内，仅对日常生（或一个营业年度）之内，仅对日常生产经营活动产生影响的决策称产经营活动产生影响的决策称；凡是决策行为的影响期间在一年凡是决策行为的影响期间在一年（或一个营业年度）以上，对企业长远（或一个营业年度）以上，对企业长远发展有重大影响发展有重大影响(如企业经
3、营方向的改如企业经营方向的改变、重大的投资活动等变、重大的投资活动等)的决策称的决策称。两者有着显著的不同。两者有着显著的不同。（1 1）目的不同。经营决策旨在解决经营资金的有效使用）目的不同。经营决策旨在解决经营资金的有效使用问题，而投资决策则在于解决企业长远目标的实现及投资问题，而投资决策则在于解决企业长远目标的实现及投资使用效益的问题。使用效益的问题。（2 2）应用的概念及方法不尽相同。经营决策釆用固定成）应用的概念及方法不尽相同。经营决策釆用固定成本、变动成本、边际贡献等概念及本量利分析法，而投资本、变动成本、边际贡献等概念及本量利分析法，而投资决策则釆用资金时间价值、风险价值、资本成
4、本等概念及决策则釆用资金时间价值、风险价值、资本成本等概念及净现值法、现值指数法等决策方法。当然，经营决策和投净现值法、现值指数法等决策方法。当然，经营决策和投资决策也釆用某些相同的概念和方法，如机会成本、相关资决策也釆用某些相同的概念和方法，如机会成本、相关成本、差量成本、差量分析法、概率分析法等。成本、差量成本、差量分析法、概率分析法等。（3 3）决策者不同。经营决策涉及企业日常经营的各个方）决策者不同。经营决策涉及企业日常经营的各个方面，其决策者一般处于企业较低管理层次；而投资决策往面，其决策者一般处于企业较低管理层次；而投资决策往往涉及企业长远经营目标的主要方面，对企业未来影响甚往涉及
5、企业长远经营目标的主要方面，对企业未来影响甚大，因而往往由企业较高层次的管理者（甚至最高管理层）大，因而往往由企业较高层次的管理者（甚至最高管理层）做出。做出。对不同备选方案的择优选择的基本形式有两种：对不同备选方案的择优选择的基本形式有两种：一是将备选方案的所得一是将备选方案的所得(如收入如收入)与所费与所费(如如成本成本)比较，只要所得大于所费，该备选方案就比较，只要所得大于所费，该备选方案就具有可取性；具有可取性；二是将不同备选方案的所费进行比较，凡是二是将不同备选方案的所费进行比较，凡是所费越少的就越可取。所费越少的就越可取。可见，无论采取哪种形式，成本的高低都是可见，无论采取哪种形式
6、，成本的高低都是决定备选方案取舍的重要因素。决定备选方案取舍的重要因素。经营决策需要考虑的成本概念经营决策需要考虑的成本概念（一）机会成本（一）机会成本opportunity costs概念：概念：企业在进行经营决策时，必须从多企业在进行经营决策时，必须从多个备选方案中，选择一个最优方案，而放个备选方案中，选择一个最优方案，而放弃另外的方案。此时，被放弃的次优方案弃另外的方案。此时，被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为已选中的最所可能获得的潜在利益就称为已选中的最优方案的机会成本。也就是说，不选其他优方案的机会成本。也就是说，不选其他方案而选最优方案的代价，就是已放弃方方案而选最优方案的
7、代价，就是已放弃方案的获利可能。案的获利可能。决策相关性：决策相关性：相关成本。相关成本。产生前提：经济资源产生前提：经济资源的稀缺性和多种选择的稀缺性和多种选择机会的存在。机会的存在。注意：机会成本仅仅只注意：机会成本仅仅只是被放弃方案的潜在利是被放弃方案的潜在利益，而非实际支出，因益，而非实际支出，因而不能据以登记入账。而不能据以登记入账。例例：某公司现有一空闲的车间，既可以用于：某公司现有一空闲的车间，既可以用于A A产品的生产，也可以用于出租，但不能同时生产品的生产，也可以用于出租，但不能同时生产和出租。如果用来生产产和出租。如果用来生产A A产品，其年净收入产品，其年净收入为为170
8、0017000元；用于出租则可获租金净收入元；用于出租则可获租金净收入1200012000元。元。（一）机会成本（一）机会成本解：在决策中，如果选择用于生产解：在决策中，如果选择用于生产A A产品，则出产品，则出租方案必然放弃，其本来可能获得的租金收入租方案必然放弃，其本来可能获得的租金收入1200012000元应作为生产元应作为生产A A产品的机会成本由生产产品的机会成本由生产A A产产品负担。因此，生产品负担。因此，生产A A产品的机会成本为产品的机会成本为1200012000元，对外出租的机会成本为元，对外出租的机会成本为1700017000元，应选择生元，应选择生产产A A产品。产品。
9、经营决策需要考虑的成本概念经营决策需要考虑的成本概念（二）差量成本（二）差量成本differential costs概念：差量成本是指企业在概念：差量成本是指企业在进行经营决策时，根据不同进行经营决策时，根据不同备选方案计算出来的成本差备选方案计算出来的成本差异。异。决策相关性：决策相关性：相关成本。相关成本。差量成本这一概念还经常差量成本这一概念还经常用于反映不同的生产能力用于反映不同的生产能力利用率在成本上发生的差利用率在成本上发生的差别，也就是由于在原来基别，也就是由于在原来基础上因追加批量产品的生础上因追加批量产品的生产所增加的成本数额。产所增加的成本数额。由于差量成本等于单位变动成由
10、于差量成本等于单位变动成本乘以追加的产量数，再加上本乘以追加的产量数，再加上由于追加生产而追加的全部固由于追加生产而追加的全部固定成本，所以算出差量成本额定成本，所以算出差量成本额后，将其与可能取得的收入进后，将其与可能取得的收入进行比较，就可以根据比较的结行比较，就可以根据比较的结果进行经营决策。果进行经营决策。例例:方案方案1 1 方案方案2 2 差量差量收入收入 10000 8000 2000 10000 8000 2000成本成本 7000 6400 600 7000 6400 600利润利润 3000 1600 1400 3000 1600 1400差量收入差量收入 差量成本差量成本
11、=差量利润差量利润（二）差量成本（二）差量成本经营决策需要考虑的成本概念经营决策需要考虑的成本概念（三）边际成本（三）边际成本marginal costs,MC概念：从理论上讲，边际成概念：从理论上讲，边际成本是指产量（业务量）向无本是指产量（业务量）向无限小变化时，成本的变动数限小变化时，成本的变动数额。这是从纯经济学角度来额。这是从纯经济学角度来讲的，事实上，产量不可能讲的，事实上，产量不可能向无限小变化，至少应为向无限小变化，至少应为1 1个个单位的产量。因此，单位的产量。因此，边际成边际成本也就是产量每增加或减少本也就是产量每增加或减少一个单位所引起的成本变动一个单位所引起的成本变动数
12、额。数额。决策相关性：决策相关性：相关成本。相关成本。边际成本和变动成本是有区别的，变动边际成本和变动成本是有区别的，变动成本反映的是增加单位产量所追加成本成本反映的是增加单位产量所追加成本的的变动，而边际成本是反映每增加变动，而边际成本是反映每增加一个单位产量所追加的成本的一个单位产量所追加的成本的数额。数额。所以，只有在相关范围内，增加一个单所以，只有在相关范围内，增加一个单位产量的单位变动成本才能和边际成本位产量的单位变动成本才能和边际成本相一致。相一致。此外，如果把不此外，如果把不同产量作为不同同产量作为不同方案来理解的话，方案来理解的话，边际成本实际就边际成本实际就是不同方案形成是不
13、同方案形成的差量成本。的差量成本。（三）边际成本（三）边际成本产量（件）产量（件）总成本（元）总成本（元）边际成本边际成本（元）（元）1001008008001011018028022 21021028048042 21031038068062 21041048088082 21051059189181101101061069209202 21071079229222 2从从100100增加到增加到104104件时，在件时，在相关范围内固相关范围内固定成本不随产定成本不随产量变化而只是量变化而只是变动成本随产变动成本随产量变化；量变化；104104105105超出超出了原来的相关了原来的相关范
14、围，增加固范围，增加固定成本，边际定成本，边际成本又以固定成本又以固定数值数值2 2，在新，在新的相关范围内的相关范围内随单位产量的随单位产量的增加而增加。增加而增加。经营决策需要考虑的成本概念经营决策需要考虑的成本概念（四）沉没成本（四）沉没成本 sunk costs概念：概念：是指过去已经发生是指过去已经发生了并无法由现在或将来的了并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。任何决策所改变的成本。决策相关性：决策相关性：无关成本。无关成本。沉没成本是企业在以前经营沉没成本是企业在以前经营活动中已经支付现金，而在活动中已经支付现金，而在现在或将来经营期间摊入成现在或将来经营期间摊入成本费用的支
15、出。因此，固定本费用的支出。因此，固定资产、无形资产、递延资产资产、无形资产、递延资产等成本均属于企业的沉没成等成本均属于企业的沉没成本。本。注意：注意：沉没成本是对沉没成本是对现在或将来的任何决现在或将来的任何决策都无影响的成本。策都无影响的成本。例例 企业有一台旧设备要提前报废，其原始成本企业有一台旧设备要提前报废，其原始成本为为1000010000元，已提折旧元，已提折旧80008000元，折余净值为元，折余净值为20002000元。元。假设处理这台旧设备有两个方案可予考虑：一是假设处理这台旧设备有两个方案可予考虑：一是将旧设备直接出售，可获得变价收入将旧设备直接出售，可获得变价收入50
16、0500元；二是元；二是经修理后再出售，则需支出修理费用经修理后再出售，则需支出修理费用10001000元，但元，但可得变价收入可得变价收入18001800元。问：哪个方案可取？元。问：哪个方案可取？解：直接出售可得收入解：直接出售可得收入500500元元修理后可得净收入修理后可得净收入800800元（元（1800-10001800-1000）旧设备折余价值旧设备折余价值20002000元不考虑。元不考虑。显然应采用第二方案。显然应采用第二方案。（四）沉没成本（四）沉没成本经营决策需要考虑的成本概念经营决策需要考虑的成本概念（五）付现成本（五）付现成本out-of-pocket costs概念
17、概念1 1：付现成本是指由现在：付现成本是指由现在或将来的任何决策所能够改或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本。变其支出数额的成本。决策相关性：决策相关性：相关成本。相关成本。在经营决策中，特别是当在经营决策中，特别是当企业的资金处于紧张状态，企业的资金处于紧张状态，支付能力受到限制的情况支付能力受到限制的情况下，往往会选择付现成本下，往往会选择付现成本最小的方案来代替总成本最小的方案来代替总成本最低的方案。最低的方案。概念概念2 2：付现成本是付现成本是指所确定的某项决策指所确定的某项决策方案中，需要以现金方案中，需要以现金支付的成本。支付的成本。（五）付现成本（五）付现成本 例例：某
18、企业现接受一批订货，为满足客户对这：某企业现接受一批订货，为满足客户对这批订货的要求，急需购置一种专用设备，但近期批订货的要求，急需购置一种专用设备，但近期企业的资金十分紧张，预计短期内亦无账款可以企业的资金十分紧张，预计短期内亦无账款可以收回，而且银行贷款利率高达收回，而且银行贷款利率高达15%15%以上。在这种情以上。在这种情况下，该企业购买专用设备有下述两个可选择方况下，该企业购买专用设备有下述两个可选择方案：案：方案一：甲公司可提供这种专用设备，要价方案一：甲公司可提供这种专用设备，要价100 000100 000元，货款需马上支付；元，货款需马上支付；方案二：乙公司亦可提供这种设备，
19、要价方案二：乙公司亦可提供这种设备，要价105 105 000000元，但货款只需先付元，但货款只需先付9 0009 000元，其余分元，其余分1212个月个月付清，每月归还付清，每月归还8 0008 000元。元。问：应选择哪个方案较好？问：应选择哪个方案较好？解答：根据上述资料，企业管理人员认为第二解答：根据上述资料，企业管理人员认为第二个方案较为可行，因为该方案所需支付的总成本个方案较为可行，因为该方案所需支付的总成本虽然较第一方案多虽然较第一方案多5 0005 000元，但近期的现金支出元，但近期的现金支出成本较低，是企业现有支付能力所能承受的；而成本较低，是企业现有支付能力所能承受的
20、；而专项设备购入并投入使用所带来的收益，可弥补专项设备购入并投入使用所带来的收益，可弥补总成本较高而形成的损失。总成本较高而形成的损失。上述决策的分析表明，当企业资金紧张时，上述决策的分析表明，当企业资金紧张时，特别要把现金支出成本作为考虑的重点。特别要把现金支出成本作为考虑的重点。（五）付现成本（五）付现成本经营决策需要考虑的成本概念经营决策需要考虑的成本概念（六）专属成本（六）专属成本 exclusive costs 与联合成本与联合成本 joint costs 注意：专属成本与联合成本的划注意：专属成本与联合成本的划分是就固定成本而言的分是就固定成本而言的,所有的所有的变动成本都是与决策
21、相关的成本变动成本都是与决策相关的成本,无所谓专属成本或联合成本。无所谓专属成本或联合成本。概念：专属成本是指可以明概念：专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部品，或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。门而发生的固定成本。概念：联合成本是指为多种概念：联合成本是指为多种产品的生产或为多个部门的产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些产设置而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成品或这些部门共同负担的成本。本。决策相关性：决策相关性：专属成本是相关成本；专属成本是相关成本；联合成本是无关成本。联合成本是无关成本。经营决策需要考虑的成
22、本概念经营决策需要考虑的成本概念（七）可选择成本（七）可选择成本 (酌量性成本酌量性成本)discretionary fixed costs与约束性成本与约束性成本 committed fixed costs由企业管理者的决策来决定由企业管理者的决策来决定其是否发生的固定成本，称其是否发生的固定成本，称为可选择成本，如广告费、为可选择成本，如广告费、培训费、职工培训费、管理培训费、职工培训费、管理人员奖金、研究开发费等。人员奖金、研究开发费等。决策相关性：一般说决策相关性：一般说来，可选择成本是相来，可选择成本是相关成本，约束性成本关成本，约束性成本是无关成本。是无关成本。注意：可选择成本与注
23、意：可选择成本与约束性成本的划分也约束性成本的划分也是就固定成本而言的是就固定成本而言的那些为进行企业经营而必须那些为进行企业经营而必须负担的，不能改变的最低限负担的，不能改变的最低限度的固定成本，如厂房、设度的固定成本，如厂房、设备等固定资产所提的折旧，备等固定资产所提的折旧，不动产的税金、保险费以及不动产的税金、保险费以及管理人员薪金等，称为约束管理人员薪金等，称为约束性成本。性成本。经营决策需要考虑的成本概念经营决策需要考虑的成本概念（八）（八）相关成本相关成本与无关成本与无关成本概念：概念：相关成本是对决策有相关成本是对决策有影响的各种形式的未来成本，影响的各种形式的未来成本，如差量成
24、本、机会成本、边如差量成本、机会成本、边际成本、付现成本、专属成际成本、付现成本、专属成本、可选择成本等。本、可选择成本等。相关成本与无关成本的区相关成本与无关成本的区分并不是绝对的。有些成分并不是绝对的。有些成本在某一决策方案中是相本在某一决策方案中是相关成本，而在另一决策方关成本，而在另一决策方案中却可能是无关成本。案中却可能是无关成本。那些对决策没有影响那些对决策没有影响的成本，称为无关成的成本，称为无关成本。这类成本过去已本。这类成本过去已经发生，对未来决策经发生，对未来决策没有影响，因而在决没有影响，因而在决策时不予考虑，如沉策时不予考虑，如沉没成本、联合成本、没成本、联合成本、约束
25、性成本等。约束性成本等。相关收入是指与特定决策方案相联相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入。虑的收入。如果某项收入只属于某个经营如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若该方案不存就会发生这项收入，若该方案不存在，就不会发生这项收入，那么，在，就不会发生这项收入，那么，这项收入就是相关收入。这项收入就是相关收入。经营决策需要考虑的成本概念总结经营决策需要考虑的成本概念总结相关成本相关成本无关成本无关成本机会成本
26、机会成本差量成本差量成本边际成本边际成本付现成本付现成本专属成本专属成本可选择成本可选择成本沉没成本沉没成本联合成本联合成本约束性成本约束性成本第二节第二节 经营决策的基本方法经营决策的基本方法1.1.贡献毛益分析法贡献毛益分析法2.2.差量分析法差量分析法3.3.成本无差别点分析法成本无差别点分析法 贡献毛益分析法是在成本性态分类的基础贡献毛益分析法是在成本性态分类的基础上，通过比较各备选方案贡献毛益的大小来确定上，通过比较各备选方案贡献毛益的大小来确定最优方案的分析方法。适用于收入成本型（收益最优方案的分析方法。适用于收入成本型（收益型）方案的择优决策，尤其适用于多个方案的择型）方案的择优
27、决策，尤其适用于多个方案的择优决策。优决策。贡献毛益分析法贡献毛益分析法 例例 某企业现有设备的生产能力是某企业现有设备的生产能力是4000040000个个机器工时，现有生产能力的利用程度为机器工时，现有生产能力的利用程度为80%80%。现准备用剩余生产能力开发新产品。现准备用剩余生产能力开发新产品甲、乙或丙。甲、乙、丙的单位产品定额工甲、乙或丙。甲、乙、丙的单位产品定额工时分别为时分别为2 2、3 3、4 4小时；单位售价小时；单位售价3030、4040、5050元；单位变动成本为元；单位变动成本为2020、2626、3030元。由于元。由于现有设备加工精度不足，在生产丙产品时，现有设备加工
28、精度不足，在生产丙产品时，需要增加专属设备需要增加专属设备50005000元。元。要求：采用贡献毛益分析法进行方案选择。要求：采用贡献毛益分析法进行方案选择。贡献毛益分析法贡献毛益分析法生产甲产品生产甲产品生产乙产品生产乙产品生产丙产品生产丙产品最大产量最大产量 （件）（件）8000/2=40008000/2=40008000/3=26668000/3=26668000/4=20008000/4=2000单位售价（元）单位售价（元）303040405050单位变动成本（元）单位变动成本（元）202026263030单位贡献毛益（元）单位贡献毛益（元）101014142020专属成本（元）专属成
29、本（元）50005000贡献毛益总额（元）贡献毛益总额（元）400004000037324373244000040000剩余贡献毛益总额剩余贡献毛益总额（元）（元）400004000037324373243500035000单位产品定额工时单位产品定额工时（小时）（小时）2 23 34 4单位工时贡献毛益单位工时贡献毛益（元）（元）5 54.674.674.3754.375贡献毛益分析法贡献毛益分析法甲产品的生产方案最优甲产品的生产方案最优贡献毛益分析法贡献毛益分析法运用贡献毛益法进行备选方案的择优决运用贡献毛益法进行备选方案的择优决策时，应注意以下几点：策时，应注意以下几点：（1 1）在不存
30、在专属成本的情况下，通过）在不存在专属成本的情况下，通过比较不同备选方案的贡献毛益总额，能够正比较不同备选方案的贡献毛益总额，能够正确地进行择优决策；确地进行择优决策；在存在专属成本的情况下，首先应计算在存在专属成本的情况下，首先应计算备选方案的剩余贡献毛益（贡献毛益总额减备选方案的剩余贡献毛益（贡献毛益总额减专属成本后的余额），然后比较不同备选方专属成本后的余额），然后比较不同备选方案的剩余贡献毛益总额，能够正确地进行择案的剩余贡献毛益总额，能够正确地进行择优决策。优决策。贡献毛益分析法贡献毛益分析法（2 2）在企业的某项资源（如原材料、人）在企业的某项资源（如原材料、人工工时、机器工时等）
31、受到限制的情况下，应工工时、机器工时等）受到限制的情况下，应通过计算、比较各备选方案的单位资源贡献毛通过计算、比较各备选方案的单位资源贡献毛益额，来正确进行择优决策。益额，来正确进行择优决策。（3 3）由于贡献毛益总额的大小，既取决）由于贡献毛益总额的大小，既取决于单位产品贡献毛益额的大小，也取决于该产于单位产品贡献毛益额的大小，也取决于该产品的产销量，因此，单位贡献毛益额大的产品，品的产销量，因此，单位贡献毛益额大的产品，未必提供的贡献毛益总额也大。决策中，我们未必提供的贡献毛益总额也大。决策中，我们不能只根据单位贡献毛益额的大小来决策。不能只根据单位贡献毛益额的大小来决策。当两个备选方案具
32、有不同的预期收入和预期成本时，当两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时，根据这两个备选方案间的差量收入、差量成本计算的差根据这两个备选方案间的差量收入、差量成本计算的差量损益进行最优方案选择的方法，就叫差量分析法。可量损益进行最优方案选择的方法，就叫差量分析法。可以应用于企业的各项经营决策。以应用于企业的各项经营决策。差量分析法差量分析法（4 4）差量损益，是指差量收入与差量成本之间的数）差量损益，是指差量收入与差量成本之间的数量差异，量差异，P R -C。几个概念：几个概念：（1 1）差量，是指两个备选方案同类指标之间的数）差量，是指两个备选方案同类指标之间的数量差异；量差异；（2 2）
33、差量收入，是指两个备选方案预期收入之间）差量收入，是指两个备选方案预期收入之间的数量差异，的数量差异，R=RA RB 。（3 3）差量成本，是指两个备选方案预期成本之间）差量成本，是指两个备选方案预期成本之间的数量差异，的数量差异，C=CA -CB 。判断标准：判断标准：若若PP0 0，则则A A方案优于方案优于B B方案方案若若PP0 0，则则A A方案与方案与B B方案的效方案的效益相同益相同若若PP0 0，则则B B方案优于方案优于A A方案。方案。应注意的是，差量分析法仅适应注意的是，差量分析法仅适用于两个方案之间的比较，如果用于两个方案之间的比较，如果有多个方案可供选择，在采用差有多
34、个方案可供选择，在采用差量分析法时，只能分别两个两个量分析法时，只能分别两个两个地进行比较、分析，逐步筛选，地进行比较、分析，逐步筛选，选择出最优方案。选择出最优方案。成本无差别点是指在某一业务量水平上，两成本无差别点是指在某一业务量水平上，两个不同方案的总成本相等，但当高于或低于该业个不同方案的总成本相等，但当高于或低于该业务量水平时，不同方案就有了不同的业务量优势务量水平时，不同方案就有了不同的业务量优势区域。区域。利用不同方案的不同业务量优势区域进行利用不同方案的不同业务量优势区域进行最优化方案的选择的方法，称为成本无差别点分最优化方案的选择的方法，称为成本无差别点分析法。析法。成本无差
35、别点分析法成本无差别点分析法在企业的生产经营中，面临许多只涉及成本在企业的生产经营中，面临许多只涉及成本而不涉及收入方案的选择，如零部件自制还是外而不涉及收入方案的选择，如零部件自制还是外购的决策、不同工艺进行加工的决策等。这时可购的决策、不同工艺进行加工的决策等。这时可以考虑采用成本无差别点分析法进行方案的择优以考虑采用成本无差别点分析法进行方案的择优选择。选择。xbayBxbayA222111:方案的成本为方案的成本为设12210221121:bbaaxxbaxbayy解得成本无差别点即令成本无差别点分析法成本无差别点分析法12210bbaax本之差两方案相关单位变动成差两方案相关固定成本
36、之）（点业务量成本无差别若业务量若业务量X X X Xo o时，则时，则A A方案优于方案优于B B方案；方案；当业务量当业务量X X X Xo o时，则时，则B B方案优于方案优于A A方案；方案；若业务量若业务量X XX X0 0时，则两方案无差别。时，则两方案无差别。总成本X。方案方案优优优优业务量业务量 例例 某厂生产某厂生产A A种产品，有两种工艺方案可供选种产品，有两种工艺方案可供选择。择。新方案：固定成本总额新方案：固定成本总额 450000 450000元；单位变元；单位变动成本动成本300300元；元；旧方案：固定成本总额旧方案：固定成本总额 300000 300000元；单
37、位变元；单位变动成本动成本 400 400元。元。确定选择新方案还是旧方案的？确定选择新方案还是旧方案的？成本无差别点分析法成本无差别点分析法1.1.列出两个备选方案的总成本公式：列出两个备选方案的总成本公式：新方案总成本新方案总成本=450000+300=450000+300 x x旧方案总成本旧方案总成本=300000+400=300000+400 x x成本无差别点分析法成本无差别点分析法（3 3）当产量）当产量150015001500件时，假定为件时，假定为16001600件，则新、旧两个件，则新、旧两个方案的总成本：方案的总成本：新新450000+300450000+3001600=
38、9300001600=930000（元）元）旧旧300000+400300000+4001600=9400001600=940000（元）元）即新方案优于旧方案。即新方案优于旧方案。3.3.结论：（结论：（1 1）当产量）当产量=1500=1500件时，件时，新、旧两个方案均可取。新、旧两个方案均可取。2.2.求成本无差别点：求成本无差别点：得得x=1500 x=1500件件第三节品种决策第三节品种决策品种决策旨在解决生产什么产品的问品种决策旨在解决生产什么产品的问题，例如，生产何种新产品、亏损产品是题，例如，生产何种新产品、亏损产品是否停产、零部件是自制还是外购、半成品否停产、零部件是自制还
39、是外购、半成品(或联产品或联产品)是否需要进一步加工等。在品是否需要进一步加工等。在品种决策中，经常以成本作为判断方案优劣种决策中，经常以成本作为判断方案优劣的标准，有时也以贡献毛益额作为判断标的标准，有时也以贡献毛益额作为判断标准。准。品种决策品种决策1.1.生产何种新产品的决策生产何种新产品的决策2.2.亏损产品的决策亏损产品的决策3.3.零部件自制还是外购的决策零部件自制还是外购的决策4.4.半成品半成品(或联产品或联产品)是否需要进一是否需要进一步加工的决策步加工的决策如果企业有剩余的生产能力可供使用，或者如果企业有剩余的生产能力可供使用，或者利用过时老产品腾出来的生产能力的话，在有几
40、利用过时老产品腾出来的生产能力的话，在有几种新产品可供选择而每种新产品都不需要增加专种新产品可供选择而每种新产品都不需要增加专属固定成本时，应选择提供贡献毛益总额最多的属固定成本时，应选择提供贡献毛益总额最多的方案。方案。品种决策生产何种新产品的决策品种决策生产何种新产品的决策 例例 A A公司原有甲产品，年固定成本为公司原有甲产品，年固定成本为1800018000元，现利用剩余能元，现利用剩余能力开发子或丑产品。力开发子或丑产品。有关资料如下：有关资料如下：产品名称产品名称 甲甲 子子 丑丑产量（件）产量（件）3000 1000 1400 3000 1000 1400单价（元单价（元/件）件
41、）50 90 70 50 90 70单位变动成本（元单位变动成本（元/件）件）30 65 4830 65 48 要求：进行生产何种产品的决策。要求：进行生产何种产品的决策。解：固定成本解：固定成本1800018000元在本决策中属于无关成本，不予考虑；相元在本决策中属于无关成本，不予考虑；相关成本仅为子产品和丑产品的变动成本。关成本仅为子产品和丑产品的变动成本。子产品贡献毛益总额子产品贡献毛益总额=1000=1000（90-6590-65）=25000=25000元元丑产品贡献毛益总额丑产品贡献毛益总额=1400=1400（70-4870-48）=30800=30800元元 因为：丑产品贡献毛
42、益总额因为：丑产品贡献毛益总额 子产品贡献毛益总额子产品贡献毛益总额,所以，所以，生产丑产品有利。生产丑产品有利。品种决策生产何种新产品的决策品种决策生产何种新产品的决策如果新产品投产将发生不同的专属固如果新产品投产将发生不同的专属固定成本的话，在决策时就应以各种产品的定成本的话，在决策时就应以各种产品的剩余贡献毛益额作为判断方案优劣的标剩余贡献毛益额作为判断方案优劣的标准。准。品种决策生产何种新产品的决策品种决策生产何种新产品的决策品种决策生产何种新产品的决策品种决策生产何种新产品的决策解：本例需要考虑专属成本的影响。解：本例需要考虑专属成本的影响。子产品剩余贡献毛益总额子产品剩余贡献毛益总
43、额=25000-10000=15000=25000-10000=15000元元 丑产品剩余贡献毛益总额丑产品剩余贡献毛益总额=30800-17000=13800=30800-17000=13800元元因为开发子产品的剩余贡献毛益高于开因为开发子产品的剩余贡献毛益高于开发丑产品，所以开发子产品有利。发丑产品，所以开发子产品有利。接前例：接前例：假设开发子产品需要追加假设开发子产品需要追加1000010000元的元的专属成本，而开发丑产品需要追加专属成本，而开发丑产品需要追加1700017000元的专元的专属成本，要求进行开发何种产品属成本，要求进行开发何种产品 的决策。的决策。品种决策亏损产品的
44、决策品种决策亏损产品的决策对于亏损产品，不能简单地予以停产，对于亏损产品，不能简单地予以停产，而必须综合考虑企业各种产品的经营状而必须综合考虑企业各种产品的经营状况、生产能力的利用及有关因素的影响，况、生产能力的利用及有关因素的影响，采用变动成本法进行分析后，做出停产、采用变动成本法进行分析后，做出停产、继续生产、转产或出租等最优选择。继续生产、转产或出租等最优选择。品种决策亏损产品的决策品种决策亏损产品的决策项目项目B B产品产品C C产品产品D D产品产品合计合计销售收入销售收入6000600080008000400040001800018000生产生产成本成本直接材料直接材料800800
45、1400140090090031003100直接人工直接人工70070080080080080023002300变动制造费用变动制造费用60060060060070070019001900固定制造费用固定制造费用10001000160016001100110037003700非生产成本非生产成本变动销管费用变动销管费用9009001200120060060027002700固定销管费用固定销管费用60060080080040040018001800总成本总成本4600460064006400450045001550015500净利润净利润1400140016001600500500250025
46、00 例例 中门公司产销中门公司产销B B、C C、D D三种产品，三种产品，其中其中B B、C C两种产品盈利，两种产品盈利，D D产品亏损。产品亏损。有关资料如表所示，要求作出有关资料如表所示，要求作出D D产品产品应否停产的决策（假设停产后的生应否停产的决策（假设停产后的生产能力无法转移）。产能力无法转移）。解：由于解：由于D D产品能够提供产品能够提供10001000元的贡献毛益，可以弥补一部元的贡献毛益，可以弥补一部分固定成本，因此，在不存在分固定成本，因此，在不存在更加有利可图的机会的情况下，更加有利可图的机会的情况下，D D产品不应该停产。产品不应该停产。品种决策亏损产品的决策品
47、种决策亏损产品的决策结论结论1 1：如果亏损产品能够提供贡献毛益额，如果亏损产品能够提供贡献毛益额，并且不存在更加有利可图的机会，一般不并且不存在更加有利可图的机会，一般不应停产。应停产。在生产、销售条件允许的情况下，在生产、销售条件允许的情况下，大力发展能够提供贡献毛益额的亏损产品，大力发展能够提供贡献毛益额的亏损产品，也会扭亏为盈，并使企业的利润大大增加。也会扭亏为盈，并使企业的利润大大增加。接上例：假定接上例：假定D D产品停产后，其生产设备可产品停产后，其生产设备可以出租给别的单位，每年可获租金以出租给别的单位，每年可获租金18001800元，问是元，问是否要转产？否要转产？品种决策亏
48、损产品的决策品种决策亏损产品的决策解：由于出租设备可获得的租金大于继续生解：由于出租设备可获得的租金大于继续生产产D D产品所获得的贡献毛益，所以，应当停产产品所获得的贡献毛益，所以，应当停产D D产品，并将设备出租（进行转产），可以多获产品，并将设备出租（进行转产），可以多获得利润得利润800800元。元。结论结论2 2：亏损产品能够提供贡献毛：亏损产品能够提供贡献毛益额，并不意味该亏损产品一定益额，并不意味该亏损产品一定要继续生产。如果存在更加有利要继续生产。如果存在更加有利可图的机会可图的机会(如转产其他产品或将如转产其他产品或将停止亏损产品生产而腾出的固定停止亏损产品生产而腾出的固定资
49、产出租资产出租)，使企业获得更多的贡，使企业获得更多的贡献毛益额，那么该亏损产品应停献毛益额，那么该亏损产品应停产，并转产。产，并转产。结论结论3 3：如果亏损产品不能提供贡献毛益额，如果亏损产品不能提供贡献毛益额，通常应考虑停产。但不能不加区别地予通常应考虑停产。但不能不加区别地予以停产。首先应在努力降低成本上做文以停产。首先应在努力降低成本上做文章，以期转亏为盈；其次应在市场允许章，以期转亏为盈；其次应在市场允许的范围内通过适当提高售价来扭亏为盈；的范围内通过适当提高售价来扭亏为盈；最后，应考虑企业的产品结构和社会效最后，应考虑企业的产品结构和社会效益的需要。益的需要。品种决策亏损产品的决
50、策品种决策亏损产品的决策由于所需零配件的数量对自制方案或外购方由于所需零配件的数量对自制方案或外购方案都是一样的，因而通常只需要考虑自制方案和案都是一样的，因而通常只需要考虑自制方案和外购方案的成本高低，在相同质量并保证及时供外购方案的成本高低，在相同质量并保证及时供货的情况下，就低不就高。货的情况下，就低不就高。影响自制或外购的因素很多，因而所采用的影响自制或外购的因素很多，因而所采用的决策分析方法也不尽相同，通常采用差量（增量）决策分析方法也不尽相同，通常采用差量（增量）成本法。成本法。品种决策自制还是外购的决策品种决策自制还是外购的决策品种决策自制还是外购的决策品种决策自制还是外购的决策
