1、第十二章第十二章 审计工作底稿审计工作底稿第一节第一节 审计工作底稿概述审计工作底稿概述第二节第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围审计工作底稿的格式、要素和范围第三节第三节 审计工作底稿的归档审计工作底稿的归档第一节第一节 审计工作底稿概述审计工作底稿概述 审计基本原理部分涉及的各章之间的关系审计抽样认定计划证据信息技术工作底稿审计工作底稿的概念理解审计工作底稿的概念理解 审计工作底稿的含义审计工作底稿的含义是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录记录 审计工作底稿是审计证据的载体载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的
2、资料 审计工作底稿形成于审计过程过程，也反映整个审计过程审计工作底稿编制目的审计工作底稿编制目的 提供充分、适当的记录记录，作为审计报告的基础 提供证据证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作 有助于项目组计划和实施审计工作 有助于项目组成员对是否按照中国注册会计师审计准则第1121号历史财务信息审计的质量控制的要求，履行其指导、监督与复核审计工作的责任进行监督 使项目组对其工作负责 为以后的审计提供相关资料 便于有经验的注册会计师根据会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制的规定实施质量控制复核与检查 便于有经验的注册会计师根据适当的法律法规或其他要求实施外部检查审
3、计工作底稿编制总体要求审计工作底稿编制总体要求 总体要求注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士项审计工作的有经验的专业人士清楚了解程序、证据与结论的三个方面 按照审计准则的规定实施的审计程序程序的性质、时间和范围 实施审计程序的结果和获取的审计证据证据 就重大事项得出的结论结论 有经验的专业人士，是指对下列方面有合理了解的人士 审计过程；相关法律法规和审计准则的规定；被审计单位所处的经营环境；与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题审计工作底稿的性质审计工作底稿的性质 审计工作底稿的存在形式审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在 对审计工
4、作底稿控制实现的目的无论审计工作底稿存在于哪种形式，会计师事务所都应当针对审计工作底稿的设计和实施的控制控制实现下列目的：使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员 在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性 防止未经授权改动审计工作底稿 允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿 转换成纸质形式和归档的要求 审计工作底稿在实务中，为便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档 会计师事务所同时应当单独保
5、存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿审计工作底稿的内容审计工作底稿的内容总体审计策略具体审计计划分析表分析表：分析表主要是指对被审计单位财务信息执行分析程序的记录。例如，记录对被审计单位本年各月收入与上一年度的同期数据进行比较的情况，记录对差异的分析等问题备忘录：问题备忘录一般是指对某一事项或问题的概要的汇总记录。在问题备忘录中，注册会计师通常记录该事项或问题的基本情况、执行的审计程序或具体审计步骤，以及得出的审计结论。例如，有关存货监盘审计程序或审计过程中发现问题的备忘录重大事项概要重大事项概要询证函回函询证函回函管理层声明书 核对表核对表：核对表一般是指会计师事务所内部使用的、为便
6、于核对某些特定审计工作或程序的完成情况的表格（链接教材第二十五章第一节）有关重大事项的往来信件（包括电子邮件）对被审计单位文件记录的摘要或复印件 业务约定书业务约定书 管理建议书 项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录 与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等练习 注册会计师应当及时编制审计工作底稿以实现的目的有（）A.提供充分、适当的记录作为审计报告的基础B.便于项目负责人承担对审计业务的最终责任C.提供证据证明其按照审计准则的规定执行了审计工作D.既有利于项目组内部复核，同时也有利于项目质量控制复核练习 注册会计师编制的审计工作底稿应当使得未曾接触该项审计
7、工作的有经验的专业人士清楚地了解的内容有（）A.按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围B.实施审计程序的结果和获取的审计证据C.确保审计报告不存在虚假记录、误导性陈述和重大遗漏D.就重大事项得出的结论练习 A注册会计师负责审计甲公司2009年度财务报表。在编制和规整审计工作底稿时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人士应当具备的有（）A.了解相关法律法规和审计准则的规定B.在会计师事务所长期从事审计工作C.了解与甲公司所处行业相关的会计和
8、审计问题D.了解注册会计师的审计过程第二节第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围审计工作底稿的格式、要素和范围确定审计工作底稿的格式、要素和范围时应考虑的因素确定审计工作底稿的格式、要素和范围时应考虑的因素 实施审计程序的性质 已识别的重大错报风险 在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的程度 已获取审计证据的重要程度 已识别的例外事项的性质和范围 记录结论或结论基础的必要性 使用的审计方法和工具考虑实施审计程序的性质通常情况下，不同的审计程序会使得注册会计师获取不同性质的审计证据，由此注册会计师可能会编制不同格式、内容和范围的审计工作底稿考虑已识别的重大错报风险识别和评估的重大风险水平的
9、不同可能导致注册会计师实施的审计程序和获取的审计证据不尽相同。考虑在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的程度审计程序的选择和实施及审计结果的评价通常需要不同程度的职业判断。考虑已获取审计证据的重要程度注册会计师通过执行多项审计程序可能会获取不同的审计证据，有些审计证据的相关性和可靠性较高，有些质量则较差，注册会计师可能区分不同的审计证据进行有选择性的记录，因此，审计证据的重要程度也会影响审计工作底稿的格式、内容和范围。考虑已识别的例外事项的性质和范围有时注册会计师在执行审计程序时会发现例外事项，由此可能导致审计工作底稿在格式、内容和范围方面的不同。考虑当从已执行审计工作或获取审计证据的记
10、录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性在某些情况下，特别是在涉及复杂的事项时，注册会计师仅将已执行的审计工作或获取的审计证据记录下来，并不容易使其他有经验的注册会计师通过合理的分析，得出审计结论或结论的基础。此时注册会计师应当考虑是否需要进一步说明并记录得出结论的基础（即得出结论的过程）及该事项的结论。考虑使用的审计方法和工具使用的审计方法和工具可能影响审计工作底稿的格式、内容和范围审计工作底稿的基本要素审计工作底稿的基本要素 审计工作底稿的标题 审计过程记录 审计结论 审计标识及其说明 索引号及编号 编制者姓名及编制日期 复核者姓名及复核日期 其他应说明事项 审计工作底稿
11、的标题 被审计单位名称；审计项目名称；审计项目时点或期间 审计过程记录 记录特定项目或事项的识别特征记录特定项目或事项的识别特征识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。例如：在对被审计单位生成的订购单订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期订购单的日期或编号编号作为测试订购单的识别特征 对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可能会以实施审计程序的范围审计程序的范围作为识别特征，例如，总账中一定金额以上的所有会计分录 对于需要系统化抽样系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样样本的来源本的来源、抽样的起
12、点抽样的起点及抽样间隔抽样间隔来识别已选取的样本。例如，若被审计单位对发运单顺序编号，测试的发运单的识别特征可以是，对4月1日至9月30日的发运台账，从第12345号发运单开始每隔125号系统抽取发运单 对于需要询问被审计单位中特定人员询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间询问的时间、被询问人的姓名被询问人的姓名及职位职位作为识别特征 对于观察观察程序，注册会计师可能会以观察的对象观察的对象或观察过程观察过程、观观察的地点察的地点和时间时间作为识别特征 重大事项重大事项注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。重大事项通常包括：引起特别风险的事项 实施审
13、计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施 导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形 导致出具非标准审计报告的事项重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引。记录针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会计师应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况审计结论 注册会计师需要根据所实施的审计程序及获取的审计证据得出结论，并以此作为对财务报表发表审计意见的基础 在记录审计结论时需注意，在审计工作底稿中记录
14、的审计程序和审计证据是否足以支持支持所得出并记录的审计结论审计标识及其说明审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义，并保持前后一致索引号及编号通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系在实务中，注册会计师可以按照所记录的审计工作的内容层次进行编号编制者姓名及编制日期和复核者姓名及复核日期 在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当记录 审计工作的执行人员及完成该项审计工作的日期 审计工作的复核人员及复核的日期和范围 在需要项目质量控制复核的情况下，还需要注明项目质量控制复核人员及日期 通常，需要在每一张审计工作底稿上注明执行审计工
15、作的人员和复核人员、完成该项审计工作的日期以及完成复核的日期练习 在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（）A.编制审计工作底稿使用的文字B.审计工作底稿的归档期限C.实施审计程序的性质D.已获取审计证据的重要程度练习 根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的是（）A.对乙公司生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征B.对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征C.对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征
16、D.对询问程序，将询问时间作为主要识别特征练习 在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有（）A.重大关联方交易B.异常或超出正常经营过程的重大交易C.导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形D.导致注册会计师出具非标准审计报告的事项第三节第三节 审计工作底稿的归档审计工作底稿的归档审计工作底稿的归档工作的性质审计工作底稿的归档工作的性质 在出具审计报告前，注册会计师应完成所有必要的审计程序取得充分、适当的审计证据并得出适当的审计结论 在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论 在归档期间对审计工作底稿进行的事务性的变动主要包括
17、 删除或废弃被取代的审计工作底稿 对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引 对审计档案归整工作的完成核对表签字认可 记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据审计档案的结构审计档案的结构 审计档案总体要求对于每项具体审计业务，注册可接受应当将审计工作底稿归整为审计档案 审计档案分类会计师事务所将审计档案分为永久性档案和当期档案定义举例永久性档案记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。被审计单位的组织结构、批准证书、营业执照、章程、重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件等。当期档案 记录内容经常变化，主要供当期和下
18、期审计使用的审计档案。总体审计策略和具体审计计划。典型的审计档案的结构审计档案举例1.沟通和报告相关工作底稿（1）审计报告和经审计的财务报表；（2）与主审注册会计师的沟通和报告；（3）与治理层的沟通和报告；（4）与管理层的沟通和报告；（5）管理建议书。2.审计完成阶段工作底稿（1）审计工作完成情况核对表；（2）管理层声明书原件；（3）重大事项概要；（4）错报汇总表；（5）被审计单位财务报表和试算平衡表；（6）有关列报的工作底稿；（7）财务报表所属期间的董事会会议纪要；（8）总结会会议纪要。审计档案举例3.审计计划阶段工作底稿（1）总体审计策略和具体审计计划；（2）对内部审计职能的评价；（3）对
19、外部专家的评价；（4）对服务机构的评价；（5）被审计单位提交资料清单；（6）主审注册会计师的指示；（7）前期审计报告和经审计的财务报表；（8）预备会会议纪要。4.特定项目审计程序表（1）舞弊；（2）持续经营；（3）对法律法规的考虑；（4）关联方。5.进一步审计程序工作底稿（1）有关控制测试工作底稿；（2）有关实质性程序工作底稿（包括实质性分析程序和细节测试）。审计工作底稿的归档期限和审计档案的审计工作底稿的归档期限和审计档案的保存期保存期 归档期限 审计报告日后六十天内 审计业务中止后的六十天内 保存期限（10年以上）审计工作底稿归档后的变动审计工作底稿归档后的变动 需要变动审计工作底稿的情形
20、一般情况下，在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加，有必要的修改或增加的情形有两种：注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分 审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论 变动审计工作底稿时的记录要求在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员 修改或增加审计工作底稿的具体理由；修改或增加审计工作底稿对审计
21、结论产生的影响审计工作底稿的复核审计工作底稿的复核 项目组内部复核 项目组内部复核应当考虑下列事项 审计工作是否已按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行 重大事项是否已提请进一步考虑 相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行 是否需要修改已执行审计工作的性质、时间和范围 已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录 获取的审计证据是否充分、适当 审计程序的目标是否实现 项目组内复核人员的职责 应当知悉并解决重大的会计和审计问题 考虑会计和审计问题的重要程度 必要时修改总体审计计划和具体审计计划 项目组内复核的要求 复核工作应当至少由具备同等胜任能力的人员完成
22、 复核时应当考虑是否按照具体的审计计划执行审计工作 审计工作和结论是否予以充分记录 所有重大事项是否已经得到解决或在审计结论中予以反映 审计目标是否实现 审计结论是否与审计工作一致并支持审计意见 项目组内复核的层级 高级助理人员复核低级助理人员执行的工作 复核工作有时由项目经理完成 复核工作最终由项目负责人完成项目质量控制复核 项目质量控制复核的含义项目质量控制复核是指在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程 项目负责人在项目质量控制复核中的责任对需要进行项目质量控制复核的审计业务，主要是上市公司财务报表审计，以及其他实施项目质量控制复核的审计业务
23、，项目负责人的责任包括：确定会计师事务所已委派项目质量控制复核人员 与项目质量控制复核人员讨论在审计过程中遇到的重大事项，包括项目质量控制复核中识别的重大事项 在项目质量控制复核完成后，才能出具审计报告 项目质量控制复核评价的事项 项目组作出的重大判断 项目组在准备审计报告时得出的结论练习 在规整或保存审计工作底稿时，下列表达中正确的有()A.如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的60天内B.在审计报告日后将审计工作底稿规整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论C.在完成最终审计审计档案的规整工作后，不得修改 现有审计工作底
24、稿或增加新的审计工作底稿D.如果A注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年练习 ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司2009年度财务报表进行审计。2019年2月15日，A注册会计师完成审计业务，并于5月15日将审计工作底稿规整为最终审计档案。2019年5月20日，A注册会计师意识到甲公司 存在舞弊行为，私下修改了 部分审计工作底稿。2019年6月1日，甲公司财务舞弊案爆发，A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿 要求：根据审计工作底稿准则和 会计师事务所质量控制准则，回答下列问题：1.A注册会计师在规整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由2.在规整审计档案后，A注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由3.ABC会计师事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题，简要说明理由练习 审计项目组内部应当对审计工作底稿逐渐进行复核，以下符合项目组内部复核要求的有（）A.项目负责人对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核B.项目负责人对重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核C.主任会计师对审计过程中的重大会计问题、重点审计领域及重要审计工作底稿进行复核D.项目负责人对项目质量控制复核人已经复核的事项进行最后把关
