1、第六章第六章 工业企业主要经营业务会计处理工业企业主要经营业务会计处理 储备资金储备资金计算取得的材计算取得的材料成本，进行料成本，进行材料收发的核材料收发的核算。算。归集生产耗费归集生产耗费的料、工、费的料、工、费等，计算产品等，计算产品成本。成本。确认收入，确确认收入，确定销售成本、定销售成本、销售税金、销销售税金、销售费用等。售费用等。货货 币币资资 金金货币货币资金资金生产资金生产资金供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程成品成品资金资金结算结算资金资金计算财务计算财务成果、进行成果、进行利润分配利润分配1.1.资金运动过程资金运动过程2.2.资金运动分析资金运动分析供应过程
2、供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程货币资金形态货币资金形态储备资金形态储备资金形态 储备资金储备资金生产资金生产资金成品资金成品资金成品资金形态成品资金形态货币资金形态货币资金形态 供应、生产、销售供应、生产、销售过程发生的经济业务以及过程发生的经济业务以及资金资金的投入、筹集、退出的投入、筹集、退出等经济活动，构成工业企业主要经营等经济活动，构成工业企业主要经营过程核算的内容。过程核算的内容。3.3.费用归集过程分析费用归集过程分析供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程 在供应过程中支付的材料买价、采购费在供应过程中支付的材料买价、采购费用按各种材料进行归集，构成用按各种材料
3、进行归集，构成采购成本采购成本；在生产过程发生的生产费用按各种产在生产过程发生的生产费用按各种产品进行归集，构成各种产品的品进行归集，构成各种产品的制造成本制造成本；发生的销售费用作为发生的销售费用作为期间费用期间费用，不分，不分摊入产品成本。摊入产品成本。第二节第二节 筹资过程筹资过程 n筹资活动主要目的是筹集资金，满足生产经营活筹资活动主要目的是筹集资金，满足生产经营活动对资金的需要。资金筹集是企业开展生产经营动对资金的需要。资金筹集是企业开展生产经营活动的前提，它是企业生产顺利进行的保证。活动的前提，它是企业生产顺利进行的保证。n筹资活动主要包括自有资金筹集和债务资金筹集筹资活动主要包括
4、自有资金筹集和债务资金筹集。第二节第二节 筹资过程筹资过程 一、自有资金筹集一、自有资金筹集“实收资本实收资本”用以核算企业实际收到投资者投入的资本。用以核算企业实际收到投资者投入的资本。贷方登记企业收到投资者投入企业资本的实际数额，借方贷方登记企业收到投资者投入企业资本的实际数额，借方登记按规定程序减少注册资本的数额，借方一般没有发生登记按规定程序减少注册资本的数额，借方一般没有发生额（永久性投资）。可按投资者设置明细账。额（永久性投资）。可按投资者设置明细账。例例1 1 某企业投入资本某企业投入资本400 000400 000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 400 0
5、00400 000 贷：实收资本贷：实收资本 400 000400 000例例2 2 某企业投入全新汽车一辆，价值某企业投入全新汽车一辆，价值180 000180 000元。元。借：固定资产借：固定资产 180 000180 000 贷：实收资本贷：实收资本 180 000180 000 第二节第二节 筹资过程筹资过程 二、债务资金筹集二、债务资金筹集短期借款是指企业借入的期限在一年以内的各种借款，贷短期借款是指企业借入的期限在一年以内的各种借款，贷方登记借入的款项，借方登记归还的借款数额，贷方余额方登记借入的款项，借方登记归还的借款数额，贷方余额表示尚未归还的款项的数额。表示尚未归还的款项的
6、数额。长期借款，一年以上，借方登记借入的款项。长期借款，一年以上，借方登记借入的款项。例例3 由于季节性耗用材料的需要，企业临时向银由于季节性耗用材料的需要，企业临时向银行银行借入行银行借入30 000，存入银行。，存入银行。借：银行存款借：银行存款 30 000 贷：短期借款贷：短期借款 30 000 一、材料一、材料采购业务采购业务的内容的内容（一）材料价款结算（一）材料价款结算（二）采购费用（二）采购费用（三）材料采购成本的计算（三）材料采购成本的计算（一）材料（一）材料价款结算价款结算1.1.计量：计量：料价款料价款=购买数量购买数量单价单价2.2.价款结算业务类型价款结算业务类型现款
7、交易现款交易一手钱一手钱,一手货一手货(现金现金 存款存款 材料材料)欠款交易欠款交易 先收料先收料,后付款后付款(负债负债 材料材料)按合同约定时间付款按合同约定时间付款(应付账款应付账款 材料材料)（二）（二）采购费用采购费用是材料采购成本组成部分是材料采购成本组成部分内容包括运杂费、保险费、整理费、内容包括运杂费、保险费、整理费、检验费、运输途中的合理损耗等检验费、运输途中的合理损耗等第三节第三节 供应过程供应过程采购费用的分摊采购费用的分摊分摊的标准：材料的重量、体积、买价等分摊的标准：材料的重量、体积、买价等分配的公式：分配的公式：各种材料的分配标准应分配的采购费用分配率采购费用分配
8、标准该材料的分配率采购费用配的采购费用某种材料应分 （三）材（三）材料采购成本料采购成本计算计算材料采购总成本材料采购总成本=买价买价+应负担的采购费应负担的采购费入库材料单位采购成本入库材料单位采购成本=采购总成本采购总成本入库数量入库数量按同批购进的每一种材料分别计算按同批购进的每一种材料分别计算二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法在途物资应付账款 库存商品生产成本原材料银行存款购买材料验收入库投入生产完工入库赊购材料2.2.账户设置账户设置二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法按品名设数量金额式明细账按品名
9、设数量金额式明细账二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法暂估入账暂估入账3.3.外购材料的账务处理外购材料的账务处理结算凭证和发票结算凭证和发票(a)(a)与材料到达与材料到达(b)(b)银行存款银行存款应交税费应交税费增值税（进项）增值税（进项）在途物资在途物资原材料原材料应付账款应付账款（a a）早于）早于 （b b）（a a）与）与 （b b）同时）同时（a a）晚于）晚于 （b b）1 12 2此类业务在材料入库时不做账务处理，只有到此类业务在材料入库时不做账务处理，只有到月末才估价入账月末才估价入账二、原材料核算的实际
10、成本法二、原材料核算的实际成本法4.4.外购材料实际成本法应用举例外购材料实际成本法应用举例二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法先款后货先款后货先货后款先货后款二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法假设合同单价为假设合同单价为0.750.75元元/kg/kg：（2.28)2.28)二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法1.1.存货发出数量的确定方法存货发出数量的确定方法实地盘存制（定期盘存制）实地
11、盘存制（定期盘存制）永续盘存制（账面盘存制）永续盘存制（账面盘存制）二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法期初结存量期初结存量 +本期收入量本期收入量 =本期发出量本期发出量 +期末结存量期末结存量根据上式中确定根据上式中确定本期发出量和期末结存量本期发出量和期末结存量 的顺序不同，的顺序不同，如果先确定本期产出量然后再确定期末结存量，则此存货如果先确定本期产出量然后再确定期末结存量，则此存货数量的盘存方法称数量的盘存方法称永续盘存制（永续盘存制（又称账面盘存制又称账面盘存制 ）如果先确定期末结存量然后再确定本期产出量，则此存货如果先确定期末结存量然后再确定本期产出量，则此存货数
12、量的盘存方法称数量的盘存方法称实地盘存制（实地盘存制（又称定期盘存制）又称定期盘存制）实地盘存制和永续盘存制比较实地盘存制和永续盘存制比较（1）实地盘存制）实地盘存制计算公式计算公式本期销售（或耗用）量本期销售（或耗用）量 =期初结存量期初结存量 +本期购进（收入）量期末结存量本期购进（收入）量期末结存量特点特点平时不对存货的收发存做明细记录，不能随时反映各种存平时不对存货的收发存做明细记录，不能随时反映各种存货的收发存动态，不利于存货的管理；货的收发存动态，不利于存货的管理；存货的数量只根据实地盘存而得，盘存以外的所有物品均存货的数量只根据实地盘存而得，盘存以外的所有物品均视为已销或已耗成本
13、，影响成本计算的正确性。视为已销或已耗成本，影响成本计算的正确性。本期耗用或本期耗用或 销货成本销货成本=期初存货期初存货 成本成本+本期购货本期购货 成本成本期末存货期末存货 成本成本二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法(2)(2)永续盘存制永续盘存制计算公式计算公式期末结存量期末结存量=期初结存量期初结存量 +本期购进（收入）量本期销本期购进（收入）量本期销售（或耗用）量售（或耗用）量成本的计算公式也是如此成本的计算公式也是如此特点特点平时对存货的收发存做明细记录，可以随时反映各种存货平时对存货的收发存做明细记录，可以随时反映各种存货的收发存动态，有利于存货的管理；的收发存
14、动态，有利于存货的管理；存货明细账的结存数量，可以通过实地盘点随时与实存相存货明细账的结存数量，可以通过实地盘点随时与实存相核对，以保证账面有关数据的正确性一致性。核对，以保证账面有关数据的正确性一致性。二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法2.2.发出存货单位成本的确定方法发出存货单位成本的确定方法个别认定法个别认定法加权平均法加权平均法移动加权平均法移动加权平均法先进先出法先进先出法后进先出法后进先出法2006年新会计准则取消了后进先出法年新会计准则取消了后进先出法理由是理由是与国际会计准则一致；与国际会计准则一致；后进先出
15、法不能真实反映存货流转后进先出法不能真实反映存货流转某企业某企业20201 1年年7 7月月1 1日结存日结存A A材料材料100Kg100Kg，实际成本，实际成本1010元元/Kg/Kg；7 7月月1010日和日和1818日分别购入该材料日分别购入该材料300Kg300Kg和和200Kg200Kg，实际，实际成本分别为成本分别为1212元元/Kg/Kg和和1313元元/Kg/Kg，7 7月月1313日厂部领用材料日厂部领用材料180Kg180Kg，7 7月月2727日领用材料日领用材料270Kg270Kg。要求：分别用先进先。要求：分别用先进先出法、后进先出法、加权平均法计算发出材料的实际成
16、出法、后进先出法、加权平均法计算发出材料的实际成本。本。二、原材料核算的实际成本法二、原材料核算的实际成本法先进先出法先进先出法 是以先购入或制成的存货应该先发出这样一种是以先购入或制成的存货应该先发出这样一种存货成本流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。存货成本流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。20201 1摘要摘要收入收入发出发出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额7 71 1结存结存 10010010101 0001 0001010购入购入300300121236003600 100 100 30030010101
17、2124 6004 6001313发出发出 1001008080101012121960196022022012122 6402 6401818购入购入200200131326002600 220220200200121213135 2405 2402727发出发出 220220505012121313 329032901501501313195019503131合计合计500500 620062004504505250525019501950后进先出法后进先出法201摘要摘要收入收入发出发出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额71结存结存
18、 100101 00010购入购入300123600 100 3001012460013发出发出 1801221601001201012244018购入购入200132600 100120200101213504027发出发出 200701312 3440100501012160031合计合计500 620045056001005010121600加权平均法加权平均法 又称全月一次加权平均法，指以本月全部收货成又称全月一次加权平均法，指以本月全部收货成本加上月初存货成本，去除以本月全部收货数加月初存货数量，本加上月初存货成本，去除以本月全部收货数加月初存货数量，计算出存货的加权平均成本，从而确
19、定存货的发出和库存成本。计算出存货的加权平均成本，从而确定存货的发出和库存成本。20201 1摘要摘要收入收入发出发出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额7 71 1结存结存 10010010101 0001 0001010购入购入300300121236003600 1313发出发出 1801801818购入购入2002001313260026002727发出发出 2702703131合计合计500500 62006200450450121254005400150150121218001800A A材料平均单位成本材料平均单位成本 =（月
20、初结存金额本月入库金额）（月初结存金额本月入库金额）（月初（月初结存数量本月入库数量）结存数量本月入库数量）=（100010003600360026002600）（100100300300200200）=12=12移动平均法移动平均法 又称移动加权平均法，指本次收货的成本加原又称移动加权平均法，指本次收货的成本加原库存的成本，除以本次存货的数量加原存货的数量，据以计算库存的成本，除以本次存货的数量加原存货的数量，据以计算加权单价，并对发出存货进行计价的一种方法。加权单价，并对发出存货进行计价的一种方法。201摘要摘要收入收入发出发出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额
21、金额数量数量单价单价金额金额71结存结存 100101 00010购入购入300123600 40011.54 60013发出发出 18011.5207022011.52 53018购入购入200132600 42012.215 13027发出发出 27012.21329715012.211 83331合计合计500 6200450 536715012.211833A A材料每批入库后平均单位成本材料每批入库后平均单位成本 =（入库前结存本批入库）金额（入库前结存本批入库）金额（入库前结存本批入库）数量（入库前结存本批入库）数量各种存货计价方法的影响及选择各种存货计价方法的影响及选择对企业财务
22、状况、利润、所得税、现金流量等产生一定影响对企业财务状况、利润、所得税、现金流量等产生一定影响项目项目 方法方法先进先出法先进先出法 后进先出法后进先出法 加权平均法加权平均法移动平均法移动平均法未扣存货成本前利润总额未扣存货成本前利润总额30 00030 00030 00030 00030 00030 00030 00030 000发出存货成本发出存货成本5 2505 2505 6005 6005 4005 4005 3675 367利润总额利润总额 24 75024 75024 40024 40024 60024 60024 63324 633所得税所得税8 167.508 167.508
23、 0528 0528 1188 1188 128.898 128.89净利润净利润16 582.5016 582.5016 34816 34816 48216 48216 504.1116 504.11期末存货成本期末存货成本1 9501 9501 6001 6001 8001 8001 8331 833支付所得税流出现金支付所得税流出现金8 167.508 167.508 0528 0528 1188 1188 128.898 128.892002 年年凭凭证证号号数数摘摘要要收入收入发出发出（倒算出）（倒算出）结存结存（实地盘存确定（实地盘存确定）月月 日日数数量量单单价价金金额额数数量量
24、单单价价金金额额数量数量单价单价金金额额10 1期初期初400114 4005 6收收入入100012120001819收收入入600137 80031期末期末 160019800 1550 12.1 18755 45012.15445原材料明细账原材料明细账（实地盘存制（实地盘存制,加权平均法）加权平均法）2.期末盘点期末盘点4503.加权平均加权平均确定确定4.倒算倒算确定确定1.根据入库根据入库凭证登记凭证登记2002 年年凭凭证证号号数数摘要摘要收入收入发出（逐笔登记发出（逐笔登记）结存（逐笔结存）结存（逐笔结存）月月日日数量数量 单价单价 金额金额 数量数量 单价单价 金额金额 数量
25、数量单价单价金额金额10 1期初期初400114 40056收入收入10001212000140010 11发出发出80060018 19收入收入600137 800120022 20发出发出70070031期末期末 1 60019800 150012.1 18 15050012.16050原材料明细账原材料明细账（永续盘存制（永续盘存制,加权平均法）加权平均法）根据入库凭根据入库凭证登记证登记根据发料凭根据发料凭证登记证登记（三）材料发出的会计处理生产成本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 原材料原材料 发出发出 材料材料 成本成本 入库入库 材料材料 成本成本 库存未库存未 用材
26、料用材料 成本成本 销售费用销售费用 其他业务成本其他业务成本 产品生产耗用产品生产耗用管理部门耗用管理部门耗用销售过程耗用销售过程耗用结转出售材料成本结转出售材料成本车间一般耗用车间一般耗用按一定方法确定发按一定方法确定发出材料成本。如：出材料成本。如：加权平均法。加权平均法。某企业某企业20201 1年年1 1月月1 1日日“原材料原材料”期初余额为期初余额为40 00040 000元，元，1 1月月5 5日购进材料日购进材料1 000Kg1 000Kg，增值税专用发票注明价款为，增值税专用发票注明价款为10 10 000000元，增值税元，增值税1 7001 700元，另支付运杂费元，另
27、支付运杂费500500元，材料已元，材料已入库；入库；1 1月月1212日生产产品领用该材料日生产产品领用该材料500Kg500Kg，车间管理领，车间管理领用用100Kg100Kg，厂部领用，厂部领用200Kg200Kg；1 1月月2020日购进材料日购进材料5 000Kg5 000Kg，增值税专用发票注明价款为增值税专用发票注明价款为48 90048 900元，增值税元，增值税8 3138 313元元，材料已验收入库。，材料已验收入库。要求：实际成本法要求：实际成本法(发出存货成本采用加权平均法计算发出存货成本采用加权平均法计算)核核算。算。综合举例综合举例1.5.1.5.借：原材料借：原材
28、料 10 50010 500 贷：银行存款贷：银行存款 10 50010 500 1.12.1.12.不做分录，月末再做。不做分录，月末再做。1.20.1.20.借：原材料借：原材料 48 90048 900 贷：银行存款贷：银行存款 48 90048 900综合举例综合举例1.31.1.31.加权平均单位成本加权平均单位成本=（408004080010500105004890048900）（4 0004 0001000 1000 50005000）=10.02=10.021.31.1.31.发出存货应负担的成本发出存货应负担的成本产品：产品：50050010.02=5 010 10.02=5
29、 010 车间：车间：10010010.02=1 00210.02=1 002厂部：厂部：20020010.02=2 00410.02=2 004 借：生产成本借：生产成本 50105010 制造费用制造费用 10021002 管理费用管理费用 20042004 贷：原材料贷：原材料 8 0168 016实际成本法与计划成本法综合举例实际成本法与计划成本法综合举例 生产成本生产成本 1378.29 售价售价1880 销售费用销售费用 370 利润利润 131.71 压缩机压缩机 515 外机钣金、内机塑壳外机钣金、内机塑壳 203.93 生产成本生产成本 蒸发器、冷凝器蒸发器、冷凝器 253
30、1378.29 电机、控制器电机、控制器 220.91 配管、阀件配管、阀件 112.77 包装箱包装箱 14.92 其他材料其他材料 26.32 制造费用制造费用 31.44 广告费广告费 60 销售费用销售费用 储运费储运费 52 370 售后费用售后费用 150 营销管理费营销管理费 17 税金税金 84 不可预测费不可预测费 7 商家商家 80利润利润132 工厂工厂 52 第四节 生产过程管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用制造费用制造费用直接直接生产费用生产费用间接间接生产费用生产费用直接材料直接材料直接人工直接人工生产生产经营经营费用费用生产费用生产费用期间费用期间费
31、用产品成本产品成本直接直接或或分配分配分配分配不能计入产品成不能计入产品成本，直接计入当本，直接计入当期损益期损益一、生产费用与产品成一、生产费用与产品成本本企业一定企业一定时期在生时期在生产经营管产经营管理过程中理过程中发生的费发生的费用。用。一定时期生产一定时期生产过程发生的应过程发生的应计入产品成本计入产品成本的费用。的费用。包括耗费的材包括耗费的材料、折旧、人料、折旧、人工、水电和其工、水电和其他费用。他费用。企业为生产一企业为生产一定种类和数量定种类和数量的产品而耗费的产品而耗费的生产费用。的生产费用。图3 制造业企业组织结构的设置与管理费用、制造费用的区别图示第四节第四节 生产过程
32、生产过程生产费用是指用于生产产品的费用，包括生产产品耗用的生产费用是指用于生产产品的费用，包括生产产品耗用的劳动对象、劳动资料和劳动者的劳动。生产的产品完工劳动对象、劳动资料和劳动者的劳动。生产的产品完工后，生产费用转变为产品生产成本。后，生产费用转变为产品生产成本。生产成本按内容可包括直接材料、直接人工和制造费用三生产成本按内容可包括直接材料、直接人工和制造费用三类。类。直接材料指生产产品过程中直接用于产品生产的材料。直接材料指生产产品过程中直接用于产品生产的材料。直接人工指企业直接从事产品生产的工人工资及福利费。直接人工指企业直接从事产品生产的工人工资及福利费。制造费用是指企业各个生产部门
33、为组织和管理生产所发生制造费用是指企业各个生产部门为组织和管理生产所发生的费用，它包括生产部门管理人员的工资和福利费、固的费用，它包括生产部门管理人员的工资和福利费、固定资产的折旧费和修理费、机物料消耗、水电费、办公定资产的折旧费和修理费、机物料消耗、水电费、办公费、差旅费、保险费、劳动保护费等。费、差旅费、保险费、劳动保护费等。第四节第四节 生产过程生产过程（一）基本账户的内容及结构（一）基本账户的内容及结构1.1.生产成本生产成本性质：费用类账户性质：费用类账户用途：用来核算企业进行工业性生产，包括各种产品、用途：用来核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自制材料自制材料(工具、设备等工具
34、、设备等)所发生的各项费用。所发生的各项费用。:生产成本明细账生产成本明细账产品名称：产品名称：号单位：元号单位：元项目项目产量产量原材料原材料人工费人工费制造费用制造费用合计合计本月生产费用本月生产费用3158012768504049388结转完工产结转完工产品成本品成本50台台3158012768504049388完工产品单完工产品单位成本位成本631.6255.36100.8987.76生产成本明细账生产成本明细账产品名称：号单位：元项目项目产产量量原材料原材料人工费人工费制造费用制造费用合计合计本月生产费用本月生产费用102003192126014652月末产品成本月末产品成本1020
35、031921260146522.2.制造费用制造费用性质：费用类账户性质：费用类账户用途：用来核算企业为生产产品和提供劳务而用途：用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。发生的各项间接费用。明细账的设置：按不同的车间、部门设置，并明细账的设置：按不同的车间、部门设置，并按费用明细项目分栏。按费用明细项目分栏。:生产成本生产成本A制造费用制造费用（二）产品成本核算账户与程序（二）产品成本核算账户与程序原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧累计折旧银行存款等银行存款等生产成本生产成本B直接直接材料材料一般一般材料材料直接直接人工人工车管车管人工人工修理修理办公办公水电水电等费等
36、费折旧折旧费费制造制造 费用费用月末月末分配分配结转结转本月本月制造制造费用费用库存商品库存商品转出转出产成产成品成品成本本月末月末在产品在产品月末月末计算计算出产出产成品成品成本成本生产成本生产成本A制造费用制造费用二、产品成本核算账户与程序二、产品成本核算账户与程序原材料原材料应付工资应付工资应付福利费应付福利费累计折旧累计折旧银行存款等银行存款等生产成本生产成本B直接直接材料材料一般一般材料材料直接直接人工人工车管车管人工人工修理修理办公办公水电水电等费等费折旧折旧费费制造制造 费用费用月末月末分配分配结转结转本月本月制造制造费用费用如为多种产品如为多种产品共同耗用的材共同耗用的材料应分
37、配计入料应分配计入共同人工共同人工费按工时费按工时工资等比工资等比例分配例分配月末按工月末按工时、工资时、工资等比例分等比例分配配分配后一分配后一般无余额般无余额库存商品库存商品转出转出产成产成品成品成本本月末月末在产品在产品月末月末 进行进行成本成本计算计算月末月末计算计算出产出产成品成品成本成本第四节第四节 生产过程生产过程三、材料费用的核算三、材料费用的核算材料费用的归集应按材料耗用的地点和部门进行归集：材料费用的归集应按材料耗用的地点和部门进行归集：生产产品领用材料：计入生产产品领用材料：计入“生产成本生产成本”生产车间一般耗用材料：计入生产车间一般耗用材料：计入“制造费用制造费用”公
38、司行政部门耗用材料：计入公司行政部门耗用材料：计入“管理费用管理费用”编制编制“材料耗用汇总表材料耗用汇总表”，进行，进行账务处理账务处理 借：生产成本借：生产成本 xxxxxx（金额，下同）（金额，下同）制造费用制造费用 xxxxxx 管理费用管理费用 xxxxxx 贷：原材料贷：原材料 xxxxxx第四节第四节 生产过程生产过程【例【例1】企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇】企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。总表。生产产品耗用：生产产品耗用：A产品耗用甲材料产品耗用甲材料1000千千克，克，2.00；B产品耗用乙材料产品耗用乙材料4000千克，千克，1.10；车间一般耗用乙材料；
39、车间一般耗用乙材料600千克，千克，1.10。借：生产成本借：生产成本A A产品产品 20002000 B B产品产品 44004400 制造费用制造费用 660660 贷：原材料贷：原材料 70607060第四节第四节 生产过程生产过程四、人工费用（四、人工费用（职工薪酬）职工薪酬）的核算的核算工资及福利费的归集按发生的地点和部门归集：工资及福利费的归集按发生的地点和部门归集：生产产品的生产工人工资：计入生产产品的生产工人工资：计入“生产成本生产成本”生产车间管理人员的工资：计入生产车间管理人员的工资：计入“制造费用制造费用”公司行政部门人员的工资：计入公司行政部门人员的工资：计入“管理费用
40、管理费用”专门销售机构人员的工资：计入专门销售机构人员的工资：计入“销售费用销售费用”等等职工薪酬是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的报职工薪酬是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：酬以及其他相关支出。包括：构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费职工福利费 “五险一金五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金房公积金工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费非货币性福利：如以产品作为福利发放给职非货币
41、性福利：如以产品作为福利发放给职解除劳动关系补偿：辞退福利解除劳动关系补偿：辞退福利第四节第四节 生产过程生产过程发放薪酬发放薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 xxxxxx 贷：银行存款（现金）贷：银行存款（现金）xxxxxx结算职工薪酬结算职工薪酬借：生产成本借：生产成本 xxxxxx 制造费用制造费用 xxxxxx 管理费用管理费用 xxxxxx 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 xxxxxx第四节第四节 生产过程生产过程人工费用核算的主要会计分录人工费用核算的主要会计分录【例【例2】企业本月应付职工工资如下：制造】企业本月应付职工工资如下：制造A产品工人工产品工人工资资798元，元，
42、B产品工人工资产品工人工资1140元，生产部门管理人员工元，生产部门管理人员工资资342元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品 798 B产品产品 1140 制造费用制造费用 342 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2280【例【例3】从银行提现发放工资】从银行提现发放工资2280元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 2280 贷：银行存款贷：银行存款 2280第四节第四节 生产过程生产过程五、制造费用的核算五、制造费用的核算1.1.制造费用的内容制造费用的内容2.2.制造费用的归集制造费用的归集借：制造费用借：制造费用 xxxxxx 贷：银行存款（现金）贷：银行存款（现金）xxxx
43、xx3.3.制造费用的分配与结转制造费用的分配与结转借：生产成本借：生产成本 xxxxxx 贷：制造费用贷：制造费用 xxxxxx【例【例4】企业以银行存款支付制造部门的办公费】企业以银行存款支付制造部门的办公费148元，水元，水电费电费200元。元。借：制造费用借：制造费用办公费办公费 148 水电费水电费 200 贷：贷：银行存款银行存款 348【例【例5】企业以银行存款支付制造部门从本月开始租入，】企业以银行存款支付制造部门从本月开始租入，为期为期6个月的设备租金个月的设备租金1200元。元。借：借：预付账款预付账款 1200 贷：贷：银行存款银行存款 1200【例【例6】月末摊配应由本
44、月生产车间负担的租金】月末摊配应由本月生产车间负担的租金200元。元。借：借：制造费用制造费用 200 贷：贷：预付账款预付账款 200【例【例7】企业计提制造部门固定资产折旧费】企业计提制造部门固定资产折旧费1000元。元。关于固定资产的相关知识介绍：关于固定资产的相关知识介绍：固定资产概念固定资产概念 固定资产或长期资产，其特征是经济价值较高，使用中固定资产或长期资产，其特征是经济价值较高，使用中经历的会计期间长，而且类型多样。经历的会计期间长，而且类型多样。固定资产折旧概念固定资产折旧概念固定资产在使用过程中的逐渐损耗而转移到产品成本中的固定资产在使用过程中的逐渐损耗而转移到产品成本中的
45、那部分价值称为固定资产折旧。那部分价值称为固定资产折旧。折旧费的概念折旧费的概念固定资产折旧计入有关成本费用称为折旧费。固定资产折旧计入有关成本费用称为折旧费。折旧费的计提折旧费的计提折旧方法有：折旧方法有：直线法；工作量法；余额递减折旧法；年数总和法等。直线法；工作量法；余额递减折旧法；年数总和法等。折旧费的计提：折旧费的计提：折旧费的计提依据是固定资产的各期的期初余额，即折旧费的计提依据是固定资产的各期的期初余额，即某期应计提的折旧费期初固定资产的原始价值某期应计提的折旧费期初固定资产的原始价值折旧率折旧率“固定资产固定资产”和和“累计折旧累计折旧”会计科目会计科目固定资产账户表示原始价值
46、，它与累计折旧相比较表示固定资产账户表示原始价值，它与累计折旧相比较表示固定资产的新旧程度，两者的差额就是账面净值固定资产的新旧程度，两者的差额就是账面净值会计分录会计分录借：制造费用借：制造费用 1000 贷：累计折旧贷：累计折旧 1000【例【例8】月末按照】月末按照A、B产品生产工人工资比例分配产品生产工人工资比例分配制造费用。制造费用。制造费用的归集制造费用的归集制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。它不是生产产品的直接费用。通过接费用。它不是生产产品的直接费用。通过“制造费用制造费用”科目进行归集。科目进行归集。确
47、定制造费用的分配标准确定制造费用的分配标准通常有：生产工时、机器工时、生产工人工资等通常有：生产工时、机器工时、生产工人工资等计算制造费用的分配率计算制造费用的分配率各产品的分配标准汇集的制造费用总额分配率制造费用注意：制造费用总额在实际工作中是通过注意：制造费用总额在实际工作中是通过“制造制造费用明细账费用明细账”资料汇总而来。资料汇总而来。分配标准该产品的分配率制造费用的制造费用某产品应分配材料费用例材料费用例1：制造费用：制造费用 660职工薪酬例职工薪酬例2：制造费用：制造费用 342其他费用例其他费用例4：制造费用：制造费用办公费办公费148 水电费水电费200其他费用例其他费用例6
48、 6：制造费用：制造费用200其他费用例其他费用例7：制造费用：制造费用1000合计合计 2550A产品生产工人薪酬产品生产工人薪酬798，B产品生产工人薪酬产品生产工人薪酬1140会计分录：会计分录：借：生产成本借：生产成本A产品（产品（1.315798）1050 B产品（产品（1.3151140）1500 贷：制造费用贷：制造费用 2550315.111407982550分配率制造费用第四节第四节 生产过程生产过程六、完工产品成本的计算与结转六、完工产品成本的计算与结转（一）完工产品成本的计算（一）完工产品成本的计算1.1.完工产品成本的内容完工产品成本的内容直接材料（料）直接材料（料）+
49、直接人工（工）直接人工（工）+制造费用（费）制造费用（费）2.2.计算公式计算公式月初在产月初在产品成本品成本本月生本月生产费用产费用+=本月完工本月完工产品成本产品成本+月末在产月末在产品成本品成本本月完工本月完工产品成本产品成本=月初在产月初在产品成本品成本本月生本月生产费用产费用+月末在产月末在产品成本品成本第四节第四节 生产过程生产过程（二）完工产品成本的结转（二）完工产品成本的结转借：产成品（库存商品）借：产成品（库存商品）xxxxxx 贷：生产成本贷：生产成本 xxxxxx第四节第四节 生产过程生产过程【例【例9】企业本月】企业本月A产品产品50件全部完工，并已验收件全部完工，并已
50、验收入库；入库；B产品完工产品完工100件已验收入库，尚有件已验收入库，尚有20件件未完工。未完工产品的单位定额为：直接材料未完工。未完工产品的单位定额为：直接材料50元，直接人工元，直接人工8元，制造费用元，制造费用8.5元。期初在产品元。期初在产品成本资料成本资料产品名称产品名称 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 合计合计 A产品产品 320 114 118 552 B产品产品 1600 684 676 2960计算计算A产品的生产成本产品的生产成本在生产成本明细账中归集本月发生的全部生产费用：其中在生产成本明细账中归集本月发生的全部生产费用：其中例例1：材料：材料20
