1、第四章 制造业企业主要 经济业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务第一节 制造业企业 主要经济业务概述一、制造业企业的主
2、要经济业务内容一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。二、对制造业企业的主要二、对制造业企业的主要 经济业务内容的理解经济业务内容的理解1.1.资金筹集业务资金筹集业务 接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金
3、 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债2.2.供应过程业务供应过程业务 购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货
4、币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债3.3.生产过程业务生产过程业务 组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债生产过生产过程业务程业务4.4.产品销售过程业务
5、产品销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务5.5.财务成果形成与分配业务等财务成果形成与分配业务等 计算并交
6、纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销
7、产品销售业务售业务第二节 资金筹集业务的核算 资金投入资金投入资金使用资金使用（资金循环与周转）（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债业务内容业务内容1.所有者权所有者权益资金筹益资金筹集业务集业务 2.负债资金负债资金筹集业务筹集业务 一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积
8、）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。（一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算1.1.实收资本的含义实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积转为资本的资本金。2.2.实收资本的分类实收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资如实物资产、知识产如实物资产、知识产权和土地使用权等。权和土地使用权等。按按 投投 资资主体
9、划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分3.3.实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产非货币资产投资投资以投资各方确认的价值入账。如果企业实际收到货币资金金额或投资各方确认的资产价值超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。4.4.实收资本的核算实收资本的核算 （1 1）账户设置）账户设置实收资本实收资本“实收资本”账户 核算所有者投入企业的资本金变化
10、过程及其结果。贷方：所有者投入企业资本金的增加 借方：所有者投入资本金的减少 余额在贷方，表示所有者投入企业资本金的结余额。按照投资者的不同设置明细账户 （2 2）核算举例：）核算举例：金莲有限责任公司金莲有限责任公司接受某单位投资2000000元，款项通过银行划转。借：银行存款借：银行存款 2 000 000 2 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 000 2 000 000000金莲有限责任公司金莲有限责任公司接受投资者的设备投资，价值为100000元，设备投入使用。借：固定资产借：固定资产 100 000100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000100 000 1
11、00 000元为双方确认的价值。金莲有限责任公司金莲有限责任公司接受某单位一块土地使用权作为投资，经投资双方共同确认价值3600000元，已办完各种手续。土地使用权属于无形资产 借：无形资产借：无形资产 3 600 0003 600 000 贷：实收资本贷：实收资本 3 600 0003 600 000（二）（二）资本公积业务的核算资本公积业务的核算1.1.资本公积的含义资本公积的含义 投资者或他人投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分，。所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。2.2.资本公积的来源资本公积的来源 投资者投入企业的在金
12、额上超过其法定注册资本的部分。直接计入资本公积的利得和损失。3.3.资本公积的用途资本公积的用途 转增资本金。4.4.资本公积的核算资本公积的核算（1 1）账户设置）账户设置实收资本实收资本增加数（如投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分）“资本公积”账户 核算投资者或者他人投入企业、所有者归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本。贷方：从不同渠道取得的资本公积的增加数 借方：用资本公积转增资本及资本公积的减少数 余额：在贷方，表示资本公积期末结余额 设置“资本溢价”、“其他资本公积”等明细帐户，进行明细核算。（2 2）核算举例：）核算举例：金莲有限责任公司企业接受投资者的货币资金
13、投资5 000 000元。其中4 000 000元作为实收资本，另1 000 000元作为资本公积。借：银行存款借：银行存款 5 000 5 000 000000 贷：实收资本贷：实收资本 4 000 4 000 000000 贷：资本公积贷：资本公积资本溢价资本溢价 1 000 1 000 000000 金莲有限责任公司金莲有限责任公司经股东大会批准，将公司的资本公积200 000元转作实收资本。借：资本公积借：资本公积 2 200 00000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 200 00000 000 二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集
14、的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算1.1.短期借款的含义短期借款的含义 偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。2.2.短期借款本金及利息的确认与计量短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量 确认方法：确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。计算公式：计算公式：短期借款利息借款本金利率时间（按月）短期借款利息借款本金利率时间（按月）利率的确定利率的确定 公式中的利率是指
15、年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。月利率年利率12 日利率月利率30=年利率 360 利息支付方式及账务处理方法利息支付方式及账务处理方法 按月度支付或虽在借款到期收回本金时一并收回利息，但利息数额不大，直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。借：财务费用 贷：银行存款 按季度或半年支付，或者在借款到期收回本金时一并计收利息，利息数额较大，按照权责发生制原则要求，采用预提方式按月预提借款利息，记入各月的“财务费用”和“预提费用”账户。借：财务费用 贷：应付利息（预提费用）待季度或半年结息期终了或到期支付利息时，记入“预提费用”和“银行存款”帐户 借：应付利息（预提
16、费用）贷：银行存款 【例例】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100 000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。3.3.短期借款的核算方法短期借款的核算方法（1 1）账户设置）账户设置 短期借款短期借款 预提费用预提费用账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。“短期借款”账户 核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款（本金）的增减变动及其结余情况。贷方：取得的借款即短期借款本金的增加 借方：短期借款本金的偿还即短期借款本金的减少 余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金结余额
17、 按照债权人的不同设置明细账户，并按借款种类进行明细核算。“财务费用”账户 核算企业筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等 借方：发生的财务费用 贷方：发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收入以及期末转入“本年利润”账户的财务费用净额（即财务费用支出大于收入的差额。如果收入大于支出则进行反方向结转）。经过结转期末没有余额。按照费用项目设置明细帐户，进行明细核算。注意：为购入固定资产而筹集长期资金所发生的诸如借款利息支出等费用，在固定资产尚未完工交付使用之前发生的，应对其予以资本化
18、，计入有关固定资产的购建成本，不在该账户核算；在固定资产建造工程完工投入使用之后再发生的利息支出，则应计入当期损益，计入该账户。“预提费用”账户 核算企业预先提取计入各期成本或损益的以后实际支付款项的费用。贷方：预先按照一定标准提取的应有本期负担的各项费用，如预提的修理费、预提的借款利息等 借方：实际支付的款项 余额：在贷方，表示已经预提但尚未支付的费用；在借方，表示实际支出数大于预提数的数额。按照费用种类设置明细账户，进行分类核算 （2 2）核算举例：）核算举例：金莲有限责任公司金莲有限责任公司于2006年4月15日借入短期借款(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。借：银行存款借：银行存款
19、 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000 承前例承前例确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用借：财务费用 2 500 贷：预提费用贷：预提费用 2 500 本月利息计算：1 000 0006%1215/302 500 承前例承前例确认5、6月各月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用借：财务费用 5 000 贷：贷：应付利息（预提费用应付利息（预提费用）5 000 5、6月各月利息计算：1 000 0006%125 000（元）两个月计预提10 000元。至此计预提12 500元。承前例承前例支付4、5、6月利息。借：借：应付利息（预提费用应付利息（预
20、提费用）12 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 500 承前例金莲有限责任公司承前例金莲有限责任公司偿还短期借款本金。借：短期借款借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 （二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算 1.1.长期借款的基本含义长期借款的基本含义 偿还期在1年以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。2.2.长期借款本金及利息的确认与计量长期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额进行确认与计量。借：银行存款 贷：长期借款 （2）利息的确认与计量 按照规定的
21、利率和使用期限定期计息并确认为长期借款入账。确认方法：确认方法：按月确认，区别情况处理。在工程项目完工之前发生的利息，应将其资本化，记入工程成本。借：在建工程 贷：长期借款 工程完工投入使用后利息，应将其费用化，计入各期财务费用。借：财务费用 贷：长期借款（一次性付息）或应付利息（分期付息）（3）贷款到期，清偿贷款本息 借：长期借款 贷：银行存款 3.3.长期借款的核算方法长期借款的核算方法（1 1）账户设置）账户设置长期借款长期借款账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。用借款支付利息“长期借款”账户 核算企业从银行或其他金融机构取得的长期借款
22、的增减变动及其结余情况。贷方：长期借款的增加数（包括本金和各期计算出来的未付利息）借方：长期借款的减少数（偿还的借款本金和利息）余额：在贷方，表示尚未偿还的长期借款本息结余额 按照贷款单位设置明细账户，并按贷款种类进行明细核算（2 2）核算举例：）核算举例：金莲有限责任公司为购建一条新的生产线，工期2年，于2005年1月向中国银行借入期限3年的人民币借款5 000 000，存入银行。金莲有限责任公司当即将该借款投入到生产线的购建工程中。借：银行存款借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 000 承上例，假设借款利率为8%，合同规定到期一次怀本付息，单利计息，计算
23、2005年应付长期借款利息。借：在建工程借：在建工程 400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000 年应付利息借款本金年借款利率 本例本例：5 000 0008%（年利率）400 000 承上例承上例归还长期借款本息（2007年到期一次还本付息）。借入本金：5 000 000 应付利息：400 00031 200 000 本息合计：6 200 000 借：长期借款借：长期借款 6 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 200 000第三节 供应过程业务的核算一、固定资产一、固定资产(设备设备)购置业务的核算购置业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（
24、资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分 配 利 润分 配 利 润、缴 纳 税、缴 纳 税金等金等设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债（一）固定资产的含义（一）固定资产的含义 固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度。固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。（二）企业
25、取得固定资产入账价值的确定（二）企业取得固定资产入账价值的确定 1.1.建造固定资产价值的确定建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。2.2.购置固定资产价值的确定购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。【提示】2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实务投资、自制、改扩建等）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，不再计入固定资产成本。（三）固定资产的换算（三）固定资产的换算1.账户设
26、置账户设置固定资产固定资产在建工程在建工程账户性质：账户性质：资产类。账户结构：账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。“在建工程”账户 核算企业未进行固定资产基建、安装、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出（包括安装设备的支出），并据以计算确定各项工程成本的账户。借方：工程支出的增加 贷方：结转已完工工程的成本 余额：在借方。未完工工程的成本。按工程内容，如建筑工程、安装工程、在安装设备、待摊支出以及单项工程等设置明细帐户，进行明细核算.“固定资产”账户 核算企业持有固定资产原价的增减变动及其结余情况。借方：固定资产原价的增加 贷方：固定资产原价的减少 余额：固定资产原价的结余额
27、按照固定资产的种类设置明细账户，进行明细核算。注意：只有当固定资产达到预定可使用状态，其原价已经形成，才可以计入“固定资产”账户。企业购置固定资产，对于其中需要安装的部分，在交付使用之前，也就是达到预定可使用状态之前，由于没有形成完整的取得成本（原始价值），因而必须通过“在建工程”账户进行核算。在购建过程中所发生的全部支出，都归集在“在建工程”账户，待工程达到预定可使用状态形成固定资产之后，方可将该工程成本从“在建工程”帐户转入“固定资产”账户 2.核算举例：核算举例：金莲有限责任公司金莲有限责任公司购入一台不需要安装设备，该设备买价125000元，增值税21250元，包装运杂费等2000元，
28、全部货款用银行存款之付。设备当即投入使用。借：固定资产借：固定资产 127000 贷：银行存款贷：银行存款 127000 .。金莲有限责任公司用银行存款购入一台金莲有限责任公司用银行存款购入一台需要安装设备，买价480000元，税金81600元，包装运杂费等5000元，设备投入安装。借：在建工程借：在建工程 566 600 贷：银行存款贷：银行存款 566 600 发生的安装费均构成需要安装设备实际成本。承前例，金莲有限责任公司的上述设承前例，金莲有限责任公司的上述设备在安装过程中发生的安装费如下：领用备在安装过程中发生的安装费如下：领用本企业的原材料价值本企业的原材料价值1200012000
29、元，应付本企元，应付本企业安装工人的薪酬业安装工人的薪酬2280022800元。元。借：在建工程借：在建工程 34 800 贷：原材料贷：原材料 12 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 22 800 承前例，上述设备安装完毕，达到预定可使用状态，并验收合格办理竣工手续，现已交付使用，结转工程成本。借：固定资产借：固定资产 601 400 贷：在建工程贷：在建工程 601 400 该工程总成本为：566 600 34 800 601 400二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。（一）原材料按实际成本计价的核算（一）原材
30、料按实际成本计价的核算1.1.实际成本计价的基本含义实际成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本实际成本。在途物资在途物资2.2.原材料采购实际成本的构成原材料采购实际成本的构成材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 其他采购费用其他采购费用 材料的采购成本的组成：购买价款：购货发票所注明的货款金额 采购过程中发生的运杂费 运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费。不包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税税额。材料在运输途中发生的合理损耗 对于材料采购途中发生的物资毁损、短缺等，合理损耗部分应当作材料采购费用计入材料的采购成本，其它损耗不得计入材料采购成本，如
31、供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺、毁损赔款，而应冲减材料采购成本。材料入库前发生的整理挑选费用 整理挑选过程中发生的人工费支出和必要的合理损耗，并减去回收的下脚废料价值 按规定应计入材料采购成本中的各种税金如：为国外进口材料支付的关税等 其他费用 如大宗物资的市内运杂费 市内零星运杂费、采购人员的差旅费以及采购机构的经费等不构成材料的采购成本，而是计入期间费用。3.3.原材料采购按实际成本的核算原材料采购按实际成本的核算（1 1）账户设置）账户设置在途物资在途物资应交税费应交税费应交增值税应交增值税应付账款应付账款 应交税费应交税费在途物资在途物资 原材料原材料 预付账款预付账款应付账款
32、应付账款(票据票据)“在途物资”账户 核算企业外购材料的买价和各种采购费用，据以计算、确定购入材料的实际采购成本。借方：购入材料的买价和各种采购费用 贷方：结转完成采购过程、验收入库材料的实际成本 余额：在借方，表示尚未运达企业或者已经运达企业尚未验收入库的在途材料的成本。按照购入材料的品种或种类设置明细帐户，进行明细分类核算。注意：（1）企业对于购入的材料，不论是否已经付款，一般都应该先计入该账户，在材料验收入库结转成本时，再将其成本转入“原材料”账户。（2）购入材料过程中发生的除买价之外的采购费用，如能够分清是某种材料直接负担的，可直接计入该材料的采购成本，否则就应进行分配。分配时，首先根
33、据材料的特点确定分配标准，一般来说可以选择的分配标准有材料的重量、体积、买价等，然后计算材料采购费用的分配率，最后计算各种材料的采购费用负担额。分配率分配率=共同性采购费用分配标准共同性采购费用分配标准 各种材料应分配共同性费用额各种材料应分配共同性费用额=共同性采购费共同性采购费用用分配率分配率“原材料”账户 核算企业库存材料实际成本的增减变动及其结存情况。借方：以验收入库材料实际成本的增加 贷方：已发出材料的实际成本的减少 余额：在借方。表示库存材料实际成本的期末结余额 按照材料的保管地点、材料的种类或类别设置明细账户，进行明细核算。“应付账款”账户核算企业因购买原材料、商品和接受劳务供应
34、等经营活动应支付的款项。贷方：应付供应单位款项的增加（买价、税金和代垫运杂费等）借方：应付供应单位款项的减少（即偿还）余额：在贷方。表示尚未偿还的应付款的余额。按照供应单位的名称设置明细帐户，进行明细核算“预付账款”账户 核算企业按照合同规定向供应单位预付购料款而与供应单位发生的结算债权的增减变动及其结余情况。借方：结算债权的增加，即预付款的增加 贷方：收到供应单位提供的材料物资而应冲销的预付款债权，即预付款减少 余额：在借方，表示尚未结算的预付款的结余额。按照供应单位的名称设置明细帐户，进行明细核算。商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算
35、。应设立“应付票据”账户核算。该账户为负债类账户。在途材料应交税费“应付票据”账户 核算企业采用商业汇票结算方式购买材料物资等开出、承兑商业汇票的增减变动及其结余情况。贷方：企业开出、承兑商业汇票的增加 借方：到期商业汇票的减少 余额：在贷方，表示尚未到期的商业汇票的期末结余额。按照债权人的不同设置明细账户，进行明细核算。同时设置“应付票据备查簿”，详细登记商业票据的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或收款单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，在备查簿中注销。“应交税费”账户 核算企业按税法规定应缴纳的各种税费的计算与实际缴纳情况（印花税等不需要预计
36、税额的税种除外）。贷方：计算出的各种应交而未交纳税费的增加 借方：实际缴纳的各种税费 余额：在贷方，表示未交税费的结余额；在借方，多交的税费。按照税费品种设置明细账户，进行明细分类核算。关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明 增值税：增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：增值税税率：一般为17%。销项税额：销项税额：销售额税率。进项税额：进项税额：购货款等税率。增值税的抵扣增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：企业当期应纳税额=销项税额进项税额（2 2）核算举例：）核算举例：金莲有限责任公司从友谊工厂购入
37、下列材料：甲材料金莲有限责任公司从友谊工厂购入下列材料：甲材料5000千克，单价千克，单价24元；乙材料元；乙材料2000千克，单价千克，单价19元，增元，增值税值税17%，货款用银行存款全部付清。，货款用银行存款全部付清。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 120 000 借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 38 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）26 860 贷：银行存款贷：银行存款 184 860 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税价外税，不计入材料采购成本。金莲有限责任公司用银行存款7000元支付甲、乙两种材料外地运杂费，按照材料的
38、重量比例进行分配。共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。分配率分配率=共同性采购费用分配标准共同性采购费用分配标准（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额各种材料应分配共同性费用额=共同性采购费用共同性采购费用分配率分配率 借：在途物资借：在途物资 甲材料甲材料 5 000 借：在途物资借：在途物资 乙材料乙材料 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 000 如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用”。金莲有限责任公司从红星工厂购进丙材金莲有限责任公司从红星工厂购进丙材料料72007200千克，发票注明的价款千克，发票
39、注明的价款216000216000元，增元，增值税税额值税税额3672036720元，红星工厂代金莲有限责元，红星工厂代金莲有限责任公司垫付材料的运杂费任公司垫付材料的运杂费40004000元。材料尚未元。材料尚未验收入库，款项尚未支付。验收入库，款项尚未支付。借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 220 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）36 720 贷：应付账款贷：应付账款 红星工厂红星工厂 256 720 金莲有限责任公司按照合同规定用金莲有限责任公司按照合同规定用银行存款预付胜利工厂订货款银行存款预付胜利工厂订货款180000元元 借：预付账款
40、借：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 180 000 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。金莲有限责任公司收到胜利工厂发运来的前已金莲有限责任公司收到胜利工厂发运来的前已预付货款丙材料，未入库，发票注明价款预付货款丙材料，未入库，发票注明价款420000420000元，增值税进项税额元，增值税进项税额7140071400元，除冲销原预付款元，除冲销原预付款180000180000元，不足款项用银行存款支付。另发生运元，不足款项用银行存款支付。另发生运杂费杂费50005000元，用现金支付。元
41、，用现金支付。借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 425 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）71 400 贷：预付账款贷：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 311 400 贷：库存现金贷：库存现金 5 000 支付的银行存款311 400元为买价和应交税费之和（420 000+71 400）与预付账款（180 000）之差额款。用现金支付5 000元运费应计入丙材料成本。金莲有限责任公司签发并承兑议长商业汇票购入金莲有限责任公司签发并承兑议长商业汇票购入丁材料，该批材料的含税总价款丁材料，该批材料的含税总价款4188
42、60元，增值元，增值税税率税税率17%计算公式：计算公式：不含税价款不含税价款=价税款总额（价税款总额（1+税率）税率）本例：本例：418 860（1+17%）=358 000元 增值税税额增值税税额=价税款总额不含税价款价税款总额不含税价款本例：本例：418 860 358 000=60 860元 借：在途物资借：在途物资丁材料丁材料 358 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）60 860 贷：应付票据贷：应付票据单位单位 418 860金莲有限责任公司签发并承兑一张商业汇票，金莲有限责任公司签发并承兑一张商业汇票，用以抵付从红星工厂购入的丙材料的价
43、税款用以抵付从红星工厂购入的丙材料的价税款和代垫的运杂费。和代垫的运杂费。借：应付账款借：应付账款红星工厂红星工厂 256 720 贷：应付票据贷：应付票据单位单位 256 720 一种负债减少，另一种负债增加。承上例承上例材料验收入库，结转实际采购成本。结转实际采购成本就是将通过“在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。计算公式为：计算公式为：金莲公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。甲材料=12 000+5 000=125 00
44、0元 乙材料=38 000+2 000=40 000元 丙材料=216 000+4 000+420 000 +5 000=645 000元 丁材料=358 000元材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用然后编制会计分录：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 125 000 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 40 000 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 645 000 借：原材料借：原材料丁材料丁材料 358 000 贷：在途物资贷：在途物资 甲材料甲材料 125 000 贷：在途物资贷：在途物资 乙材料乙材料 40 000 贷：在途物资贷：在途物资 丙材料丙材料 645 0
45、00 贷：在途物资贷：在途物资 丁材料丁材料 358 000第四节 生产过程业务的核算一、生产过程业务概述 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品
46、销售业务售业务 进行进行产品的生产会发生产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本归集计入所生产产品的成本（生产成本）。（生产成本）。（一）费用的含义及其确认方法（一）费用的含义及其确认方法1.1.费用的含义费用的含义 企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.2.费用的确认方法费用的确认方法 按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认。对按照权责发生制确认费用做法的理解对按照权责发生制确认
47、费用做法的理解 权责发生制是按照支出的受益期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。在实际工作中，款项的支付期与受益期一般有以下三种情况：支付期与其受益期一致；支付期在先，受益期在后；受益期在先，支付期在后。在生产过程业务的核算中，由于大量遇到有关费用的处理业务，因而将经常用到权责发生制这种确认费用的方法！（二）生产费用与生产成本（二）生产费用与生产成本1.1.生产费用与生产成本的含义生产费用与生产成本的含义 生产费用生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。生产成本生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。2.2.生产费用与
48、生产成本的联系与区别生产费用与生产成本的联系与区别（1 1）联系：）联系：生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2 2）区别：）区别：生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。3.3.生产费用的组成内容及计入成本方式生产费用的组成内容及计入成本方式生产费用：直接费用生产费用：直接费用 间接费用间接费用直接费用：企业生产产品和提供劳务的过程中实际消耗的直接费用：企业生产产品和提供劳务的过程中实际消耗的直接材料和直接人工。直接材料和直接人工。直接材料：企业在生产产品和提供劳务的过程中所消直
49、接材料：企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗、直接用于产品生产、构成产品实体的各种原材料及主耗、直接用于产品生产、构成产品实体的各种原材料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。直接人工：企业在生产产品和提供劳务过程中，直接直接人工：企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品生产的工人工资、津贴和福利费等。从事产品生产的工人工资、津贴和福利费等。间接费用，通常称制造费用，是指企业为生产产品和提供间接费用，通常称制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接支出，包括间接的工资费、福利费、劳务而发生的各项间接支出，包括间
50、接的工资费、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、季节性折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、季节性停工损失等。停工损失等。直接材料直接材料直接人工直接人工（生产工人工资及福利费等）制造费用制造费用二、生产费用的归集与分配二、生产费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。1.1.账户设置账户设置 应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数 应付数直接材料直接人工制造费用月末余额月末余额在产品成本(1)”生产成本”账户 成本类账户 用来归集和分配企业进行工业性生产所发生的各项生产费用，以
