1、第十章第十章 负债负债第一节第一节 负债概述负债概述第二节第二节 流动负债流动负债第三节第三节 非流动负债非流动负债第四节第四节 借款费用借款费用第五节第五节 债务重组债务重组目 录一、负债的含义及特征一、负债的含义及特征 企业会计准则企业会计准则基本准则中对负债的定义是：基本准则中对负债的定义是：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。致经济利益流出企业的现时义务。负债主要具备以下三个特征：负债主要具备以下三个特征：（1 1）负债是企业承担的现时义务）负债是企业承担的现时义务（2 2）负债预期会导致经济利益流出
2、企业）负债预期会导致经济利益流出企业（3 3）负债是由过去的交易或者事项形成的）负债是由过去的交易或者事项形成的第一节 负债概述二、负债的分类及确认二、负债的分类及确认（一）负债的分类（一）负债的分类 1.1.流动负债流动负债 是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为为 交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。2.2.非流动负债非流动负
3、债 非流动负债是指流动负债以外的负债非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债非流动负债主要是为企业筹集长期投资项目所需资金发生的主要是为企业筹集长期投资项目所需资金发生的。（二）负债的确认条件（二）负债的确认条件 除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个条件：除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个条件：（1 1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（2 2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量一、短期借款一、短期借款（一）短期借款的核算内容（一）短期借款的核算内容第二节 流动负债短期借款，是指企业向银行或
4、其他金融机构借入的、偿还期限在一年以下（含一年）的各种借款。含义企业通过银行取得短期借款主要是为了满足日常生产经营的需要。目的筹资效率高、筹资弹性大优点筹资风险高、实际利率较高缺点（二）短期借款的会计核算1 1、企业从银行或其他金融机构借入款项时、企业从银行或其他金融机构借入款项时 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款2 2、短期借款利息的核算（我国按季度结息）、短期借款利息的核算（我国按季度结息）计提时：计提时：借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 实际支付利息时：实际支付利息时：借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款3 3、归还借款时、归还借款时 借
5、：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 例题：例题：A A企业企业20122012年年1 1月月1 1日向工商银行取得短期流动资金借款日向工商银行取得短期流动资金借款3000030000元，年利率元，年利率4%4%，借款期限，借款期限6 6个月。个月。1 1、1 1月月1 1日借入时：日借入时：借：银行存款借：银行存款 3000030000 贷：短期借款贷：短期借款 30000300002 2、若例题中利息按季结算，则、若例题中利息按季结算，则1 1月末预提利息月末预提利息 借：财务费用借：财务费用 100 100 贷：应付利息贷：应付利息 100100 2 2月末预提利息分录与此相
6、同月末预提利息分录与此相同 3 3月末支付利息时月末支付利息时 借：应付利息借：应付利息 （已预提利息）（已预提利息）200200 财务费用财务费用 （本月利息）（本月利息）100 100 贷：银行存款贷：银行存款 300300二二、应付票据、应付票据（一）应付票据的核算内容（一）应付票据的核算内容 来源：来源：应付票据主要核算企业采用商业汇票支付方式，购应付票据主要核算企业采用商业汇票支付方式，购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。业汇票。商业汇票银行承兑汇票商业承兑汇票（二）应付票据的会计核算（二）应付票据的会计核算 1.1.应付
7、票据发生时的会计核算应付票据发生时的会计核算 2.2.应付票据到期日的会计核算应付票据到期日的会计核算原材料应付票据应交税费应交增值税（进项税额）因签发而应支付给银行的手续费，直接计入当期财务费用应付票据银行存款例题：例题：A A企业企业20122012年年1 1月月1 1日购入价值为日购入价值为6000060000元的材料，元的材料，增值税率增值税率17%17%，同时出具了一张期限为，同时出具了一张期限为4 4个月的无息个月的无息商业承兑票据。假如企业支付承兑汇票的手续费商业承兑票据。假如企业支付承兑汇票的手续费600600元。元。1、1月月1日购入材料时：日购入材料时：借借：原材料：原材料
8、 60000 应交税费应交税费 应交增值税（进）应交增值税（进）10200 贷贷：应付票据：应付票据 70200 2、支付银行手续费时：、支付银行手续费时：借借：财务费用：财务费用 600 贷贷：银行存款：银行存款 600 3、2005年年5月月1日到期付款时：日到期付款时：借借：应付票据：应付票据 70200 贷贷：银行存款：银行存款 70200 到期日，如果企业无法支付商业汇票的款项：到期日，如果企业无法支付商业汇票的款项：应付票据应付账款应付票据短期借款如果是商业承兑汇票应付金额转入对销货商的应付账款如果是银行承兑汇票应将应付银行的金额视同短期借款三、应付账款三、应付账款（一）应付账款的
9、核算内容（一）应付账款的核算内容 含义：含义：应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受劳务应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。供应等经营活动应支付的款项。具体入账价值包括：具体入账价值包括：因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务方因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务方支付的合同或协议价款；支付的合同或协议价款；按照货款计算的增值税进项税额；按照货款计算的增值税进项税额；购货应负担的运杂费和包装费等。购货应负担的运杂费和包装费等。（二）应付账款的会计核算（二）应付账款的会计核算 几种特殊情况的处理：几种特殊情况的处理：情况情况会计处理会计处理月末存货已经
10、入库但发票账单尚未到达的1.按照暂估金额或计划成本确定应付账款的入账价值；2.下月初将暂估价值冲销；3.待收到发票账单时重新入账。如果销货方在赊销商品时为了尽快回笼资金而给购货方开出现金折扣条件1.按不考虑现金折扣的价款总额入账；2.实际在折扣期内付款时再将享有的折扣冲减当期财务费用（总价法）。付款人确实无法支付应付款项将应付账款的账面价值结转出来，同时将其确认为当期的营业外收入。例题：例题：A A公司公司6 6月月1010日购入材料一批，价款日购入材料一批，价款50 00050 000元，增元，增值税率值税率17%17%，材料已验收入库，款项未付。付款，材料已验收入库，款项未付。付款条件为条
11、件为2/102/10、n/30n/30。（假设增值税不打折扣）（假设增值税不打折扣）赊购时赊购时借：原材料借：原材料 50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 8 500500 贷贷:应付账款应付账款 58 58 5005001010天内付款天内付款:借借:应付账款应付账款 58500 58500 贷贷:财务费用财务费用 1000 1000 银行存款银行存款 57500 57500 转销应付账款（确实无法支付的应付账款）转销应付账款（确实无法支付的应付账款）借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入10天后付款天后付款 借：应付账款借
12、：应付账款 58 500 贷：银行存款贷：银行存款 58 500四四、预收账款、预收账款（一）预收账款的核算内容（一）预收账款的核算内容 按合同规定预收定金，属暂收货款，本质上为负债，偿按合同规定预收定金，属暂收货款，本质上为负债，偿还不是以货币而是以货物。还不是以货币而是以货物。1 1、预收款时：、预收款时：借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 2 2、发货结算、发货结算 借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 3、若补收货款：、若补收货款：借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款若
13、退多收款，做相反分录若退多收款，做相反分录若企业预收账款的情况不多，可以不单设此账户，而若企业预收账款的情况不多，可以不单设此账户，而将其合并在将其合并在“应收账款应收账款”账户中核算。账户中核算。五五、应付职工薪酬、应付职工薪酬（一）职工薪酬的含义及内容（一）职工薪酬的含义及内容 含义：含义：职工薪酬，是指企业为获得职职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。的报酬以及其他相关支出。1.1.职工的范围职工的范围 具体内容详见教材具体内容详见教材P P195195 2.2.薪酬的内容薪酬的内容 见右表见右表薪酬（1）职工工资、奖金、津
14、贴和补贴（2）职工福利费（3）社会保险费（4）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费（6）非货币性福利（7）辞退福利（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出 应付职工薪酬应付职工薪酬1、向职工支付工资、奖、向职工支付工资、奖金、津贴等金、津贴等2、企业扣还的各种款项、企业扣还的各种款项3、向职工支付福利费、向职工支付福利费4、缴纳社会保险费和住、缴纳社会保险费和住房公积金房公积金5、解除劳动关系给职工、解除劳动关系给职工的补偿的补偿根据职工给企业提供的服务，根据职工给企业提供的服务，核算的应付报酬核算的应付报酬企业应付职工薪酬的结余企业应付职工薪酬的结余按照按照“工资工资”、“职工福利职工福利
15、”、“社会保险费社会保险费”、“住房住房公积金公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教育经费职工教育经费”等设置明细等设置明细账账（二）应付职工薪酬的会计核算（二）应付职工薪酬的会计核算 1.1.应付职工薪酬确认的基本原则应付职工薪酬确认的基本原则生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工薪酬产品成本或劳务成本日常行政管理、财务管理、人员管理等提供服务的职工发生的应付职工薪酬当期管理费用销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬当期销售费用在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬固定资产的初始成本无形资产开发提供服务的职工发生的应付职工薪酬，符合资本化条件的无形资产的初始成本（1 1）货币性
16、职工薪酬的）货币性职工薪酬的核算核算借：生产成本（生产工人工资）借：生产成本（生产工人工资）制造费用（车间管理人员工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（管理部门人员工资）管理费用（管理部门人员工资）销售费用（销售人员工资）销售费用（销售人员工资）在建工程（在建工程人员工资）在建工程（在建工程人员工资）研发支出（研发人员工资）研发支出（研发人员工资）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 社会保险费社会保险费（2 2）货币性职工薪酬的支付）货币性职工薪酬的支付 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：银行存款（库存现金）贷：银行存款（库存现金）其他应收款其他应收款 （收回代垫费用）
17、（收回代垫费用）其他应付款其他应付款 （代扣需付费用）（代扣需付费用）应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 例题：例题：20122012年年6 6月，某公司当月应发工资月，某公司当月应发工资17001700万元，万元，其中：生产部门直接生产人员工资其中：生产部门直接生产人员工资1 0001 000万元；生万元；生产部门管理人员工资产部门管理人员工资200200万元；公司管理部门人员万元；公司管理部门人员工资工资400400万元；公司专设产品销售机构人员工资万元；公司专设产品销售机构人员工资100100万元。万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额根据所在地政府规定，公司分别按
18、照职工工资总额的的12%12%和和10%10%计提养老保险费和住房公积金，缴纳给计提养老保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。计入生产成本的职工薪酬金额计入生产成本的职工薪酬金额=1 000+1 000=1 000+1 000（12%+10%12%+10%）=1220=1220计入制造费用的职工薪酬金额计入制造费用的职工薪酬金额=200+200=200+200（12%+10%12%+10%）=244=244计入管理费用的职工薪酬金额计入管理费用的职工薪酬金额=400+400=400+400（12%+10%12%+10%）=
19、488=488计入销售费用的职工薪酬金额计入销售费用的职工薪酬金额=100+100=100+100 （12%+10%12%+10%）=122=122借：生产成本借：生产成本 12201220制造费用制造费用 244244 管理费用管理费用 488488销售费用销售费用 122122贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 17001700 社会保险费社会保险费 204204 住房公积金住房公积金 170170企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金时：企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 社会保险费社会保险费 204204 住房公积金住房公积
20、金 170 170 贷：银行存款贷：银行存款 374374练习题练习题20122012年年7 7月，甲公司当月应发工资月，甲公司当月应发工资2 0002 000万元，其万元，其中：生产部门直接生产人员工资中：生产部门直接生产人员工资1 0001 000万元；生万元；生产部门管理人员工资产部门管理人员工资200200万元；公司管理部门人万元；公司管理部门人员工资员工资360360万元；公司专设产品销售机构人员工万元；公司专设产品销售机构人员工资资100100万元；建造厂房人员工资万元；建造厂房人员工资340340万元。万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总根据所在地政府规定，公司分别按
21、照职工工资总额的额的10%10%、12%12%、2%2%和和10.5%10.5%计提医疗保险费、养计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司分别按照职工工资总额的司分别按照职工工资总额的2%2%和和1.5%1.5%计提工会经计提工会经费和职工教育经费。费和职工教育经费。应计入生产成本的职工薪酬金额应计入生产成本的职工薪酬金额=1 000+1 000=1 000+1 000（10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5
22、%+2%+1.5%）=1380=1380（万元）（万元）应计入制造费用的职工薪酬金额应计入制造费用的职工薪酬金额=200+200=200+200（10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%）=276=276（万元）（万元）应计入管理费用的职工薪酬金额应计入管理费用的职工薪酬金额=360+360=360+360（10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%）=496.8=496.8（万元）（万元）应计入销售费用的职工薪酬金额应计入销售费用的职工薪酬金额=100+100=100+100（10%
23、+12%+2%+10.5%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%）=138=138（万元）（万元）应计入在建工程成本的职工薪酬金额应计入在建工程成本的职工薪酬金额=340+340=340+340（10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%）=469.2=469.2（万元）（万元）公司在分配工资、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应当作如下账务处理：借：生产成本借：生产成本 13 800 00013 800 000制造费用制造费用 2 760 0002 760 000管理费用管理费用 4
24、 968 0004 968 000销售费用销售费用 1 380 0001 380 000在建工程在建工程 4 692 0004 692 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 20 000 20 000 000000社会保险费社会保险费 4 800 0004 800 000住房公积金住房公积金 2 100 0002 100 000工会经费工会经费 400 000400 000职工教育经费职工教育经费 300 000300 000发放工资时：发放工资时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资20 000 20 000 000000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 000
25、000000缴纳医疗保险等时：缴纳医疗保险等时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 4 800 0004 800 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 800 0004 800 000支付职工教育培训费时：支付职工教育培训费时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工教育经费职工教育经费 300 000300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000300 000 3.3.非货币性职工薪酬的会计核算非货币性职工薪酬的会计核算（1 1）企业以其自产产品作为非货币性福利发企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据放给职工的，应当根据受益对象，受益对象，按照该产品按
26、照该产品的的公允价值和相关税费，公允价值和相关税费，计入相关成本费用的计入相关成本费用的职工薪酬，并确认主营业务收入，其销售成本职工薪酬，并确认主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。（计算工资）同。（计算工资）借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利发放时：发放时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增值税（销项税额）增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存
27、商品贷：库存商品例题例题 A A公司为一家彩电生产企业，共有职工公司为一家彩电生产企业，共有职工200200名，名，20122012年年2 2月，公司以其生产的成本为月，公司以其生产的成本为1000010000元的液晶元的液晶彩电作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩彩电作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台电的售价为每台1400014000元，元，A A公司适用的增值税率为公司适用的增值税率为17%17%；假定假定200200名职工中名职工中170170名为直接参加生产的职工，名为直接参加生产的职工，3030名为总部管理人员。名为总部管理人员。生产成本生产成本=14000=
28、140001701701.17=27846001.17=2784600 管理费用管理费用=14000=1400030301.17=4914001.17=491400 借：生产成本借：生产成本 27846002784600 管理费用管理费用 491400491400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 3276000 3276000 发放时：发放时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 32760003276000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 28000002800000 应交税费应交税费增值税（销项税额）增值税（销项税额）476000476000
29、 借：主营业务成本借：主营业务成本 20000002000000 贷：库存商品贷：库存商品 20000002000000 企业将外购商品作为非货币性薪酬发放企业将外购商品作为非货币性薪酬发放时时 以外购商品作为非货币性福利提供给职工以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的的，应当按照该商品的公允价值和相关税公允价值和相关税费费确定应付职工薪酬金额。确定应付职工薪酬金额。例题例题某企业有某企业有100100名职工，其中名职工，其中8585名为直接参加生产的名为直接参加生产的职工，职工，1515名为总部管理人员，企业决定购买电暖气，名为总部管理人员，企业决定购买电暖气，发放给职工。
30、增值税专用发票注明价款每台发放给职工。增值税专用发票注明价款每台500500元，元，增值税税率为增值税税率为17%17%。公司购买电暖气时：公司购买电暖气时：借：库存商品借：库存商品 58 50058 500 贷：银行存款贷：银行存款 58 50058 500电暖气的售价金额电暖气的售价金额=500=500电暖气的进项税额电暖气的进项税额=500=50017%=8517%=85公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本借：生产成本49 72549 725管理费用管理费用 8 7758 775贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福
31、利非货币性福利 58 50058 500实际发放时，公司应作如下账务处理：实际发放时，公司应作如下账务处理：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利58 50058 500贷：库存商品贷：库存商品 58 50058 500（2 2）向职工无偿提供住房等固定资产的会）向职工无偿提供住房等固定资产的会计核算计核算企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据应当根据受益对象受益对象，将住房每期应计提的折旧计入，将住房每期应计提的折旧计入相关成本或费用，同时确认应付职工薪酬。相关成本或费用，同时确认应付职工薪酬。应付职工薪酬非货币性福
32、利相关成本费用累计折旧确认薪酬时计提折旧时例题例题丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工2525名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧辆桑塔纳汽车每月计提折旧500500元。元。该公司每月应作如下账务处理：该公司每月应作如下账务处理：借：管理费用借：管理费用 12 50012 500 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 12 12 500500借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货
33、币性福利非货币性福利 12 500 12 500 贷：累计折旧贷：累计折旧 12 50012 500（3 3）租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算）租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算应付职工薪酬非货币性福利相关成本费用银行存款支付租金时确认薪酬时租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益受益对象，对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。并确认应付职工薪酬。该公司同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一该公司同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。公司共有副总裁以上高级管理人员套
34、住房。公司共有副总裁以上高级管理人员5 5名，名，公司为其每人租赁一套带家具和电器的公寓，月租公司为其每人租赁一套带家具和电器的公寓，月租金为每套金为每套4 0004 000元。元。借：管理费用借：管理费用 20 00020 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 20 00020 000支付房租时：支付房租时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 20 00020 000贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000 4.4.辞退福利的会计核算辞退福利的会计核算 辞退福利的确认原则同其他职工薪酬相同。辞退福利的确认原则同其他职工薪酬相同。企业在
35、同时满足下列两个条件时予以确认：企业在同时满足下列两个条件时予以确认：企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；愿裁减建议，并即将实施；企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。建议。辞退福利不分辞退福利不分“受益对象受益对象”，计入管理费用。，计入管理费用。辞退福利职工没有选择权的辞退福利职工有选择权的辞退福利【例题例题】某企业因和一些职工解除劳动关系而给某企业因和一些职工解除劳动关系而给予补偿费用予补偿费用6 6万元，则相关的账务处理为：万元，则相关的账务处理为：借：管理费用借：管理费
36、用 60 00060 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬辞退福利辞退福利 60 00060 000支付上述款项时：支付上述款项时：借借:应付职工薪酬应付职工薪酬辞退福利辞退福利 60 00060 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 00060 000【例题例题】下列项目中，属于职工薪酬的有（）。下列项目中，属于职工薪酬的有（）。A.A.工伤保险费工伤保险费B.B.非货币性福利非货币性福利C.C.职工津贴和补贴职工津贴和补贴D.D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿E.E.职工出差报销的飞机票职工出差报销的飞机票【例题例题】下列职工薪酬中，不应当根据职工提
37、供下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是（）。服务的受益对象计入成本费用的是（）。A.A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿B.B.构成工资总额的各组成部分构成工资总额的各组成部分C.C.工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费D.D.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费工伤保险费和生育保险费等社会保险费六六、应交税费、应交税费（一）应交税费的核算内容（一）应交税费的核算内容 含义：含义：“应交税费应交税费”科目核算企业按照科目核算企业按照税法的规定计算应缴纳的各种
38、税税法的规定计算应缴纳的各种税费。费。确认原则：确认原则：税费一般定期缴纳，在尚未缴纳税费一般定期缴纳，在尚未缴纳之前形成企业的现时义务，确认之前形成企业的现时义务，确认为一项负债。为一项负债。应交税费增值税消费税营业税城市维护建设税资源税所得税土地增值税房产税车船税土地使用税教育费附加矿产资源补偿费代扣代缴的个人所得税u账户设置账户设置 设置设置“应交税费应交税费”账户，属账户，属“负债类负债类”账户账户 按应交税费的种类设置明细账，进行各种应交税按应交税费的种类设置明细账，进行各种应交税费的明细分类核算费的明细分类核算应交税费应交税费企业实际交纳的各企业实际交纳的各种税费种税费应抵扣的税金
39、应抵扣的税金企业按规定计算结转应企业按规定计算结转应交的各种税费交的各种税费企业尚未交纳的税费企业尚未交纳的税费多交的税费多交的税费尚未抵扣的税金尚未抵扣的税金企业按规定计算结转应企业按规定计算结转应交的各种税费交的各种税费（一一）应交增值税的会计核算）应交增值税的会计核算 含义：含义：增值税是对在境内销售货物、进口货物，或提供加增值税是对在境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种税。工、修理修配劳务的增值额征收的一种税。1.1.一般纳税人应交增值税的会计核算一般纳税人应交增值税的会计核算 一般纳税人适用的增值税税率通常为一般纳税人适用的增值税税率通常为17%17%。
40、一般纳税人可以使用增值税专用发票，其定价一般一般纳税人可以使用增值税专用发票，其定价一般不含有增值税。不含有增值税。1.进项税额进项税额2.已交税金已交税金3.转出未交转出未交 增值税增值税1.销项税额销项税额2.进项税额转出进项税额转出3.转出多交转出多交 增值税增值税 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 一般纳税企业应在一般纳税企业应在“应交税费应交税费”账户下设置账户下设置“应应交增值税交增值税”和和“未交增值税未交增值税”两个明细账户。两个明细账户。1.“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目设置科目设置 P200账户：账户：（1 1）进项税额的会计核算）进项税额的会计核算 一般
41、纳税人在购买货物、进口货物，或接受加工、一般纳税人在购买货物、进口货物，或接受加工、修理修配劳务时修理修配劳务时 取得取得增值税专用发票增值税专用发票或或完税证明完税证明 根据注明的金额确认应交增值税的进项税额根据注明的金额确认应交增值税的进项税额 借记借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”从本月发生的销项税额中予以抵扣从本月发生的销项税额中予以抵扣（2 2）进项税额转出的会计核算）进项税额转出的会计核算 如果企业外购的存货发生了非常损失、用于在建如果企业外购的存货发生了非常损失、用于在建工程或作为非货币性福利向职工发放工程或作为非货币性福利向职工发放时时 按照税
42、法规定，其进项税额应予以转出按照税法规定，其进项税额应予以转出 贷记贷记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额转应交增值税（进项税额转出）出）”（3 3）销项税额的会计核算）销项税额的会计核算 一般纳税人在对外销售商品或提供劳务时一般纳税人在对外销售商品或提供劳务时 应向购货方或接受劳务方开出增值税专用发票应向购货方或接受劳务方开出增值税专用发票 按照商品或劳务计税价格的按照商品或劳务计税价格的17%17%确认确认应交所得税的应交所得税的销项税额销项税额 贷记贷记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”（4 4）缴纳增值税和期末结转的会计核算）缴纳增值税和期末结转的会计
43、核算 按照下列公式计算：按照下列公式计算：本期应交增值税销项税额进项税额进项税额转出本期应交增值税销项税额进项税额进项税额转出 缴纳本期增值税时，缴纳本期增值税时，缴纳上期增值税时，缴纳上期增值税时，银行存款应交税费应交增值税（已交税金）银行存款应交税费未交增值税 期末，应将本期欠交或多交的增值税转到期末，应将本期欠交或多交的增值税转到“应交税应交税费费未交增值税未交增值税”科目。科目。对于企业期末应交未交的增值税，对于企业期末应交未交的增值税，对于企业期末多交的增值税，对于企业期末多交的增值税，应交税费未交增值税应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交税费未交增值税应交税费应交增值税（转出多
44、交增值税）贷方余额代表企业尚未缴纳的增值税借方余额代表企业本月多交的增值税账户：应交税费应交税费未交增值税未交增值税当月缴纳以前各期的增值税：当月缴纳以前各期的增值税：借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：银行存款贷：银行存款转入的未交增值税转入的未交增值税收到税务机关退回的多收到税务机关退回的多交增值税交增值税 转入的多交增值税转入的多交增值税缴纳以前各期未交缴纳以前各期未交的增值税的增值税 以前各期累计未交增以前各期累计未交增值税值税 以前各期累计多交以前各期累计多交的增值税的增值税 某企业本月计算出应交增值税为某企业本月计算出应交增值税为85 864元，当月元，当月交纳交纳8
45、0 000元。元。转出未交增值税转出未交增值税85 86480 0005 864（元）（元）借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）5 864 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 5 864【例题例题】2.2.小规模纳税人应交增值税的会计核算小规模纳税人应交增值税的会计核算 小规模纳税人的特点有：小规模纳税人的特点有：只能开具普通发票，只能开具普通发票，不能开具不能开具增值税专用发票；增值税专用发票；按照销售额的一定比例计算应纳税额；按照销售额的一定比例计算应纳税额；应先根据增值税征收率将其还原为不含税的销售应先根据增值税征收率将其还原为不含税
46、的销售价格，再据以计算本月应交增值税。价格，再据以计算本月应交增值税。（1 1）小规模纳税人购买货物或接受劳务的会计核算）小规模纳税人购买货物或接受劳务的会计核算 购买货物或接受劳务时，所应支付的全部价款计购买货物或接受劳务时，所应支付的全部价款计入存货的入账价值。入存货的入账价值。其支付的增值税税额不确认为增值税进项税额。其支付的增值税税额不确认为增值税进项税额。（2 2）小规模纳税人销售货物或提供劳务的会计核算）小规模纳税人销售货物或提供劳务的会计核算 应先按照增值税征收率将其还原为不含税的销售价应先按照增值税征收率将其还原为不含税的销售价格，再计算应交增值税的金额，贷记格，再计算应交增值
47、税的金额，贷记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目。科目。具体计算公式为：具体计算公式为：不含税的销售价格含税的销售价格不含税的销售价格含税的销售价格（1 1征收率）征收率）应交增值税不含税的销售价格应交增值税不含税的销售价格征收率征收率账户：账户：应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交纳的增值税应交纳的增值税已交纳的增值税已交纳的增值税尚未交纳的增值税尚未交纳的增值税多交纳的增值税多交纳的增值税1.1.购进货物购进货物 小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计人进项税额，专用发票，其支付的增值税额均不计人进项税
48、额，不得由销项税额抵扣，而计入购入货物的成本。不得由销项税额抵扣，而计入购入货物的成本。借借 ：原材料：原材料 贷：贷：银行存款银行存款2.2.销售销售 小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。借借 ：银行存款：银行存款 贷贷 ：主营业务收入：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 某企业为小规模纳税人，根据某月发生的购销业某企业为小规模纳税人，根据某月发生的购销业务，编制会计分录。务，编制会计分录。1.1.购进原材料一批，价款购进原材料一批，价款10 00010 000元，增值税元，增值税1 1 700700元，共计元，共计11 700
49、11 700元，款项用银行存款支付。元，款项用银行存款支付。借：原材料借：原材料 11 70011 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 70011 7002.2.销售产品一批，全部价款为销售产品一批，全部价款为30 90030 900元，款项收元，款项收到，存入银行。到，存入银行。不含税销售额不含税销售额30 900/30 900/（1 13%3%）30 00030 000应征税额应征税额30 00030 0003%3%900900（元）（元）借：银行存款借：银行存款 30 90030 900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 00030 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税
50、 900900（二）应交消费税的会计核算（二）应交消费税的会计核算 1.1.消费税的计算方法消费税的计算方法 含义：含义：(特殊消费品、高档消费品、稀缺消费品等）特殊消费品、高档消费品、稀缺消费品等）消费税是国家为了正确引导消费方向，对在我国消费税是国家为了正确引导消费方向，对在我国境内生产、委托加工和进口境内生产、委托加工和进口应税消费品应税消费品的单位和的单位和个人，按其流转额征收的一种税个人，按其流转额征收的一种税。(单一环节征收单一环节征收)征收方法从价定率应交消费税的金额=销售额适用的税率从量定额应交消费税的金额=应税消费品的数量适用的税率 2.2.销售应税消费品的会计核算销售应税消
