1、1产品制造企业主要经济业务的核算产品制造企业主要经济业务的核算第四章第四章2导引导引l产品制造企业的经营活动有哪些?3本章学习要求本章学习要求l掌握企业筹资、供应、生产、销售、财务成果形成与分配等内容l掌握账户设置方法及主要业务的账户对应关系l掌握制造业企业供应过程、生产过程、销售过程及财务成果分配等主要经济业务的核算方法 4第一节 产品制造企业主要经济业务的内容56l资金筹集和资金筹集和固定资产固定资产购置业务的核算购置业务的核算l材料采购业务的核算材料采购业务的核算l产品生产业务的核算产品生产业务的核算l产品销售业务的核算产品销售业务的核算l财务成果财务成果计算与分配计算与分配核算核算7第
2、二节 资金筹集业务与固定资产购置 业务的核算8一、资金筹集业务的核算l筹集资金的渠道：吸收所有者的投资 （权益资本）向银行等金融机构申请借款 （债务资本）9（一）投入资本的核算l资本：指企业在工商行政管理部门登记的注册资金。l按照投资主体的不同分：国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本、外商投入资本等l投资方式：货币资金、实物、无形资产等l实收资本入账后，除个别依法转让外，不得以任实收资本入账后，除个别依法转让外，不得以任何形式抽回。何形式抽回。l账户设置：“实收资本实收资本”、“资本公积资本公积”10“实收资本（股本）实收资本（股本）”账户账户 性质：所有者权益类账户性质：所有者权益类账户
3、 用途：用途：核算按照企业章程规定，核算按照企业章程规定，投资者投入企业的资本（股本）。投资者投入企业的资本（股本）。结构：借减，贷增，结构：借减，贷增，余额在贷方余额在贷方 期初余额期初余额实收资本实收资本+按法定程序按法定程序报经批准减报经批准减少的投入资少的投入资本本实际收到投实际收到投资者投入的资者投入的资本资本期末余额：期末余额：期末实有的期末实有的资本数额资本数额 明细账：按投资者设置明细账：按投资者设置借借贷贷11“资本公积资本公积”账户账户 性质：所有者权益类账户性质：所有者权益类账户 用途：用途：核算企业取得的资本公核算企业取得的资本公积金（积金（取得方式：收到投资者取得方式
4、：收到投资者出资超过其在注册资本中所占出资超过其在注册资本中所占的份额的份额）结构：借减，贷增，结构：借减，贷增，余额在贷方余额在贷方 期初余额期初余额资本公积资本公积+按法定程序按法定程序而减少的数而减少的数额额因各种原因因各种原因而增加的数而增加的数额额期末余额：期末余额：资本公积实资本公积实际结存数额际结存数额借借贷贷12投资人投入投资人投入？到企业到企业投入什么？投入什么？l钱l原材料l设备l专利涉及到什么会计科目与账户涉及到什么会计科目与账户l银行存款银行存款l原材料原材料l固定资产固定资产l无形资产无形资产 “银行存款”账户资产类账户，用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款的
5、收支变动及其结存情况。借贷实际存入款项而导致银行存款增加数提取和支出款项导致银行存款减少数期末银行存款的实有数额设置明细账户：有外币存款的企业，还应按各不同币种分设明细账，进行明细分类核算。“原材料”账户资产类账户，用来核算企业库存的各种原材料增减变动及其结存情况。借贷因购入、投资者投入和接受捐赠等导致的库存原材料金额的增加数。因领用、投出、对外捐赠等导致的库存原材料金额的减少数。表示企业期末库存原材料金额设置明细账户 应按库存原材料的品种分设明细账，进行明细分类核算。“固定资产”账户资产类账户，用来核算企业固定资产原始价值增减变动及其结存情况。借贷因购建、接收投资和接受捐赠等导致的固定资产原
6、始价值的增加数。因盘亏、清理、对外捐赠等导致的固定资产原始价值的减少数。期末固定资产账面原始价值设置明细账户 应按固定资产类别、使用部门和每项固定资产分设明细账，进行明细分类核算。16 “无形资产”账户 资产类账户，用来核算企业所持有的、没有实物形态的非货币性长期资产增减变动及其结存情况借贷因购进、接收投资等导致的无 形资产的增加数因出售或对外投资等导致的无形资产的减少数期末无形资产的成本设置明细账户 应按无形资产类别设置明细账，进行明细分类核算。171.企业接收投资者货币出资2.企业接收投资者非货币出资3.以资本公积转增资本金181、接受货币投入，会计分录为：借：银行存款 贷：实收资本2、接
7、受实物投入，会计分录为：借：固定资产/原材料 贷：实收资本3、接受无形资产投入，会计分录为：借：无形资产 贷：实收资本 例1MN公司收到法人单位X公司投入资本1 200 000元，款项存入银行。银行存款借贷实收资本借贷1 200 000 1 200 000会计分录：会计分录：借：银行存款 1 200 000 贷：实收资本-x公司 1 200 000 例2MN公司收到法人单位Y公司投入的全新设备一台，投资各方确认的价值为800 000元。固定资产借贷实收资本借贷 800 000800 000企业接收投资者投入的举例会计分录：会计分录：借：固定资产 800 000 贷：实收资本-Y公司 800 0
8、00 例3MN公司收到法人单位Z公司投资，其中包括原材料作价1 200 000元，验收入库；专利权一项，投资各方确认的价值为400 000元，法人投入资本合计1 600 000元；经所有者各方协商确认Z公司投资后在MN公司注册资本中所占份额为1 000 000元。原材料借贷实收资本借贷1 200 000 1 000 000会计分录：会计分录：借：原材料 1 200 000 无形资产 400 000 贷：实收资本Z公司 1 000 000 资本公积 600 000无形资产借贷资本公积 借贷 400 000600 000企业接收投资者投入的举例举例例4 MN公司在办理有关增资手续后，以资本公积60
9、0 000元转增资本。此笔事项涉及到“资本公积”和“实收资本”两个账户，二者同属于所有者权益项目，减少应记入“资本公积”账户借方；增加应记入“实收资本”账户贷方。会计分录：会计分录：借：资本公积 600 000 贷：实收资本 600 000以资本公积转增资本金举例举例实收资本借贷资本公积借贷600 000600 00022举例l1.企业收到国家投资200万元，款项存入银行。借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 00023l2.企业收到A公司投入设备，确认价值为8万元。借：固定资产 80 000 贷：实收资本 80 00024l3.企业收到外商投入的机器设备3台，每台设备确
10、认价值360万元。合同约定外商的注册资本为1 000万元。借：固定资产 10 800 000 贷：实收资本 10 000 000 资本公积 800 00025(二)借入资本核算l按偿还期限的长短分为短期借款和长期借款。按偿还期限的长短分为短期借款和长期借款。l短期借款：偿还期限在一年及以下，属于流动负短期借款：偿还期限在一年及以下，属于流动负债。债。l长期借款：偿还期限在一年以上，属于长期负债。长期借款：偿还期限在一年以上，属于长期负债。l账户设置：账户设置：“短期借款短期借款”、“长期借款长期借款”26短期借款短期借款 性质：负债类账户性质：负债类账户 用途：用途：核算企业向银行或其他核算企
11、业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年金融机构等借入的期限在一年及以下的各种借款。及以下的各种借款。结构：借减，贷增，结构：借减，贷增，余额在贷方余额在贷方 期初余额期初余额短期借款短期借款+归还的短期归还的短期借款数额借款数额取得的短期取得的短期借款数额借款数额期末尚未归期末尚未归还的短期借还的短期借款数额款数额 明细账：按贷款人设置明细账：按贷款人设置 借借贷贷27l借入长期或短期借款，会计分录为：l 借：银行存款l 贷：长期借款l （或短期借款）28例5 MN公司向工商银行贷得3年期借款1 800 000元，款项当即存入银行。业务发生，引起货币资产与长期负债等额同时增加。涉及到“银行存
12、款”和“长期借款”两个账户，银行存款增加应记入“银行存款”借方；长期借款增加应记入“长期借款”账户贷方。会计分录：会计分录：借：银行存款 1 800 000贷：长期借款工商银行 1 800 000长期借款的核算举例举例长期借款借贷银行存款借贷1 800 0001 800 000 例6 MN公司根据临时性材料储备的资金需要，特向工商银行贷得半年期借款400 000元，年利率为6%，款项当即存入银行。业务发生，引起资产与负债两个会计要素发生变化：银行存款增加应记入“银行存款”账户借方；短期借款增加应记入“短期借款”账户贷方。会计分录：会计分录：借：银行存款 400 000贷：短期借款 400 00
13、0短期借款的核算举例举例短期借款借贷银行存款借贷400 000400 00030l4.企业取得为期6个月的借款300 000元，款项存入银行。借：银行存款 300 000 贷：短期借款 300 000 31二、固定资产购置业务的核算32固定资产使用年限较长（一使用年限较长（一年以上）年以上）单位价值较高单位价值较高固定资产价值：买固定资产价值：买价、运杂费、包装价、运杂费、包装费、保险费、安装费、保险费、安装费等。费等。使用过程中保持原有实物形态的资产。包括：房屋及建筑物、机器设备、运输设备、大型工具器具等。33l固定资产：使用期限超过使用期限超过1 1年年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具
14、以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。l取得时，按取得时的成本取得时的成本入账。取得时的成本包括：买价及相关税费（运输买价及相关税费（运输费、装卸费、安装费等）费、装卸费、安装费等）l账户设置：“固定资产固定资产”、“在建工程在建工程”34固定资产银行存款购置设备35固定资产固定资产固定资产固定资产 性质：资产类账户性质：资产类账户 用途：用途：核算企业固定资产核算企业固定资产 的原价的原价 结构：借增，贷减，结构：借增，贷减，余额在借方余额在借方 期初余额期初余额+固定资产原固定资产原始价值的增始价值的增加数加数固定资产原固定资产原始价值的减始价值的减少数少数期末固定资期末固定资产的
15、原值产的原值 明细账：按固定资产类别、明细账：按固定资产类别、使用部门和项目设置使用部门和项目设置 借借贷贷36在建工程在建工程在建工程在建工程 性质：资产类账户性质：资产类账户 用途：用途：核算企业进行基建工核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程程、安装工程、技术改造工程等发生的实际支出等发生的实际支出 结构：借增，贷减，结构：借增，贷减，余额在借方余额在借方期初余额期初余额+建造、安装、建造、安装、技改过程中技改过程中的全部支出的全部支出结转完工工结转完工工程实际成本程实际成本尚未完工在尚未完工在建工程的价建工程的价值值 明细账：按工程项目设置明细账：按工程项目设置 借借贷贷37l5
16、.5.企业购置不需要安装的机器设备一台，买价企业购置不需要安装的机器设备一台，买价80 00080 000元，增值税进项税元，增值税进项税13 60013 600元，运杂费元，运杂费15001500元，装卸费元，装卸费600600元，全部款项用银行存款支元，全部款项用银行存款支付。付。l固定资产成本80 0001 50060082 100 借：固定资产 82 100 应交税费应交增值税(进项税额)13 600 贷：银行存款 95 700 38l6.购入需要安装的机器设备，买价购入需要安装的机器设备，买价50 000元，元，增值税进项增值税进项税税8 500元，均以银行存款支付；另以银行存款支付
17、运杂费元，均以银行存款支付；另以银行存款支付运杂费1 200元，安装过程中发生人工费元，安装过程中发生人工费7200元。元。l 固定资产成本固定资产成本50 0001200+7200 58 400l 借：在建工程借：在建工程 58 400l 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)8 500 贷：银行存款贷：银行存款 59 700 应付职工薪酬应付职工薪酬 7 200n上述所购设备安装完毕，经验收合格交付使用，上述所购设备安装完毕，经验收合格交付使用，结转安装工程成本。结转安装工程成本。借：固定资产借：固定资产 58 400 贷：在建工程贷：在建工程 58 40039第三节第三
18、节 材料采购业务的核算材料采购业务的核算l材料按实际成本计价的核算材料按实际成本计价的核算l材料按计划成本计价的核算40一、材料按实际成本计价一、材料按实际成本计价l材料的采购成本：买价材料的采购成本：买价+采购费用采购费用采购采购成本成本买价买价采购采购费用费用不含不含增值税增值税运杂运杂费费装卸装卸费费运输途运输途中合理中合理损耗损耗其他其他费用费用数量数量单价单价41（一）材料采购业务的账户设置l“在途物资在途物资”、“原材料原材料”“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”、“预付账款预付账款”“应交税费应交税费”等。等。42在途物资在途物资购入材料的购入材料的实际成本实际成本（买价和
19、采（买价和采购费用）购费用）已验收入库已验收入库材料的采购材料的采购成本成本在途材料在途材料的采购成的采购成本本 在途物资在途物资+性质：资产类账户性质：资产类账户用途：核算企业采用实际成本法进用途：核算企业采用实际成本法进行材料日常核算，行材料日常核算，尚未验收入库尚未验收入库的的购入材料的采购成本。购入材料的采购成本。结构：借增，贷减，结构：借增，贷减，余额一般有且在借方。余额一般有且在借方。明细账：按供应单位和材料明细账：按供应单位和材料 品种设置品种设置 借借贷贷43原材料原材料入库材料入库材料的实际成本的实际成本发出材料发出材料的实际成本的实际成本 库存材料库存材料的实际成本的实际成
20、本 原材料原材料+性质：资产类账户性质：资产类账户 用途：核算企业各种库存材料用途：核算企业各种库存材料 的增减变动及结余情况的增减变动及结余情况 结构：借增，贷减，结构：借增，贷减，余额一般有且在借方余额一般有且在借方 明细账：按材料类别、品种、明细账：按材料类别、品种、规格设置。规格设置。借借贷贷44偿还应付偿还应付债权人的债权人的款项款项应付未付应付未付给债权人给债权人的款项的款项尚未偿还的尚未偿还的应付账款应付账款 应付账款应付账款 应付账款应付账款+性质：性质：负债类账户负债类账户用途：核算企业因购买材料、商用途：核算企业因购买材料、商品等而应付给供应单位的款项品等而应付给供应单位的
21、款项 结构：贷增，借减，结构：贷增，借减，余额一般在贷方余额一般在贷方 明细账：按债权人设置明细账：按债权人设置 借借贷贷45票据到期票据到期实际支付实际支付的款项的款项已开出承已开出承兑的商业兑的商业汇票票面汇票票面价值价值尚未到期的尚未到期的应付票据票应付票据票面金额面金额应付票据应付票据 应付票据应付票据+性质：性质：负债类账户负债类账户 用途：核算开出、承兑的商业汇票。用途：核算开出、承兑的商业汇票。结构：贷增，借减，结构：贷增，借减，余额一般在贷方余额一般在贷方 明细账：设置明细账：设置“应付票据应付票据 备查账薄备查账薄”借借贷贷46预付账款预付账款预付账款预付账款 性质：资产类账
22、户性质：资产类账户 用途：用途：核算企业预付给供应核算企业预付给供应 单位的款项单位的款项结构：借增，贷减，结构：借增，贷减，余额可借可贷余额可借可贷 +实际支付的实际支付的货款货款收到已预付收到已预付货款的材料货款的材料金额金额尚未结算的尚未结算的预付款项预付款项 明细账：按供应单位名称设置明细账：按供应单位名称设置 借借贷贷补付货款补付货款退回多付货退回多付货款款尚未补付的尚未补付的货款货款47实际交纳的实际交纳的各种税费各种税费应交未交的应交未交的各种税费各种税费应交未交应交未交的税费的税费应交税费应交税费应交税费应交税费+性质：性质：负债类账户负债类账户 用途：核算应缴纳的各种税费用途
23、：核算应缴纳的各种税费增值税、营业税、所得税等增值税、营业税、所得税等 结构：贷增，借减，结构：贷增，借减，余额可借可贷。余额可借可贷。明细账：按税种设二级科目明细账：按税种设二级科目多交的税多交的税费费 借借贷贷48进项税额进项税额（采购时应交）（采购时应交）销项税额销项税额(销售时应收销售时应收)应交未交应交未交的税金的税金 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 应交税费应交税费应交增值税应交增值税l 增值税增值税=销项税额销项税额-进项税额进项税额+性质：性质：负债类负债类 用途：核算应交和实交增值税用途：核算应交和实交增值税 结算情况结算情况 结构：贷增，借减，结构：贷增，借减，余额可
24、借可贷。余额可借可贷。明细账：按项目设三级科目明细账：按项目设三级科目尚未抵扣尚未抵扣的进项的进项 借借贷贷49l购入物资借：在途物资XX 应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款 库存现金应付票据应付账款XX预付账款 l材料验收入库，结转采购成本借：原材料XX 贷：在途物资XX50l企业从恒利公司购进甲材料120吨，每吨500元，增值税进项税额10 200元，运杂费900元。均用银行存款支付。买价：120500采购费用：900甲材料采购成本借：在途物资 甲材料 60 900 应交税费应交增值税(进项税额)10 200 贷：银行存款 71 10060900元51l企业从恒利公司购入甲材料15
25、0吨，每吨500元；购入乙材料50吨，每吨900元。增值税进项税款共计20 400元，运杂费共计2 400元。甲材料买价：150500乙材料买价：50900采购费用：240052l采购成本采购成本=买价买价+采购费用采购费用l买价：直接计入相应原材料的采购成本l采购费用：能分清是某种材料负担的，直接计入该种材料的采购成本；不能分清的，在材料的重量、买价、体积等分配标准中选择合适的分配标准，间接计入相应原材料的采购成本。（采购费用的分配）53l企业从恒利公司购入甲材料150吨，每吨500元；购入乙材料50吨，每吨900元。增值税进项税款共计20 400元，运杂费共计2 400元，货款、运费、增值
26、税均以银行存款支付。借：在途物资 甲材料 76 800 乙材料 45 600 应交税费应交增值税(进项税额)20 400 贷：银行存款 142 80054 l采购费用的分配1、计算计算采购费用的分配率采购费用的分配率 采购费用分配率=应分配的采购费用总额/分配标准（分配标准可采用：总重量、总体积、买价总额等）2、计算计算某种材料应负担的采购费用某种材料应负担的采购费用 某种材料应负担的采购费用=某种材料的分配标准采购费用分配率 l3、采购成本买价应负担的采购费用采购成本买价应负担的采购费用采购成本的计算采购成本的计算55上例，以重量为分配标准采购费用分配率=2400/(150+50)=12元/
27、吨甲材料应负担的运杂费=15012=1800乙材料应负担的运杂费=5012=600甲材料采购成本=75000+1800=76800元乙材料采购成本=45000+600=45600元l收到前述货物，并验收入库。借：原材料甲材料 76 800 乙材料 45 600 贷：在途物资甲材料 76 800 乙材料 45 60056l企业从恒利公司购进甲材料120吨，每吨500元，运杂费900元，增值税进项税额10 200元，款项尚未支付。借：在途物资甲材料 60 900 应交税费应交增值税(进项税额)10 200 贷：应付账款 71 100 l上述材料验收入库，结转采购成本。借：原材料甲材料 60 900
28、 贷：在途物资甲材料 60 90057l企业从长庆公司购买乙材料20吨，每吨890元，增值税款3 026元，货款采用商业承兑汇票结算。借：在途物资 乙材料 17 800 应交税费应交增值税（进项税额）3 026 贷：应付票据 20 826 58l企业根据合同，以银行存款31 590元预付东方公司购买乙材料款。借：预付账款东方公司 31 590 贷：银行存款 31 590 l东方公司发来30吨乙材料，每吨900元，增值税进项税额4 590元，款项已预付。借：在途物资乙材料 27 000 应交税费应交增值税（进项税额）4 590 贷：预付账款 东方公司 31 590 l上述物资验收入库。（略p92
29、）59第四节第四节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算 直接材料直接材料 生产费用生产费用 直接费用直接费用 直接人工等直接人工等 费费 间接费用间接费用 制造费用制造费用用用 管理费用管理费用 期间费用期间费用 财务费用财务费用 （直接计入当期损益）（直接计入当期损益）销售费用销售费用 60期间费用内容期间费用内容财务财务费用费用销售销售费用费用管理管理费用费用为筹集生产经营所需资金而发生的费用为筹集生产经营所需资金而发生的费用利息支出利息支出(减利息收入减利息收入)、汇兑损失、汇兑损失(减汇兑收益减汇兑收益)以及相关的手续费等以及相关的手续费等企业在销售商品过程中发生的费用企业在销售商品
30、过程中发生的费用运输、装卸、包装、保险、展览、广告费等以及运输、装卸、包装、保险、展览、广告费等以及 为销售本企业商品而设置的销售机构的全部费用为销售本企业商品而设置的销售机构的全部费用组织和管理企业生产经营所发生的管理费用组织和管理企业生产经营所发生的管理费用董事会和行政管理部门在企业经营中发生的董事会和行政管理部门在企业经营中发生的或应当由企业统一负担的公司经费等或应当由企业统一负担的公司经费等61一、产品生产业务的账户设置一、产品生产业务的账户设置l“生产成本生产成本”l“制造费用制造费用”l“应付职工薪酬应付职工薪酬”l“累计折旧累计折旧”l“库存商品库存商品”621.生产成本生产成本
31、为生产产品为生产产品所发生的各所发生的各种费用种费用结转完工入结转完工入库产品的实库产品的实际生产成本际生产成本月末在产品月末在产品实际成本实际成本生产成本生产成本+性质：成本类账户性质：成本类账户 用途：核算企业进行生产所用途：核算企业进行生产所 发生的各项生产费用发生的各项生产费用 结构：借增，贷减，可能有结构：借增，贷减，可能有 借方余额借方余额(在产品在产品)。明细账：按成本计算对象、明细账：按成本计算对象、成本项目设置。成本项目设置。借借贷贷632.制造费用制造费用 月末转入月末转入“生产成本生产成本”（分配记入各（分配记入各种产品成本）种产品成本）制造费用制造费用+性质：成本类账户
32、性质：成本类账户 用途：核算为生产产品而用途：核算为生产产品而 发生的各项间接费用发生的各项间接费用 结构：借增，贷减，结构：借增，贷减，。明细账：按车间、部门、明细账：按车间、部门、费用项目设置。费用项目设置。本期发生本期发生的各种制造的各种制造费用费用 借借贷贷64实际支付的实际支付的薪酬以及代薪酬以及代扣款扣款应付职工的应付职工的各种薪酬各种薪酬应付未付的应付未付的职工薪酬职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬+性质：负债类账户性质：负债类账户用途：核算应付给职工的各种用途：核算应付给职工的各种 薪酬（工资、福利费、薪酬（工资、福利费、奖金、津贴等）奖金、津贴等）结构：贷增，借减，结构：贷增，
33、借减，余额可借可贷。余额可借可贷。明细账：按应付职工薪酬项目设置明细账：按应付职工薪酬项目设置3.应付职工薪酬应付职工薪酬借借贷贷654.累计折旧累计折旧折旧的提取折旧的提取额（增加额）额（增加额）全部累计全部累计折旧额折旧额累计折旧累计折旧+性质：资产类性质：资产类 (不是实资产不是实资产)用途：核算固定资产用途：核算固定资产 累计损耗的价值累计损耗的价值 结构：贷增、借减，结构：贷增、借减，余额在贷方余额在贷方 明细账：按固定资产单项设置。明细账：按固定资产单项设置。减少固定减少固定资产而减资产而减少的折旧少的折旧借借贷贷n固定资产折余价值（固定资产净值）固定资产折余价值（固定资产净值）“
34、固定资产固定资产”借方余额借方余额“累计折旧累计折旧”贷方余贷方余额。额。665.库存商品库存商品发出商品发出商品的实际成的实际成本本库存商品库存商品的实际成的实际成本本库存商品库存商品+性质：资产类账户性质：资产类账户用途：核算企业库存的各种用途：核算企业库存的各种 商品的成本商品的成本 结构：借增，贷减，结构：借增，贷减，余额一般在借方。余额一般在借方。明细：按商品种类、品种明细：按商品种类、品种 和规格设置。和规格设置。验收入库验收入库商品的实商品的实际成本际成本 借借贷贷67二、产品生产业务的会计处理二、产品生产业务的会计处理 1、发生的各项直接费用、发生的各项直接费用l领用原材料：领
35、用原材料：借：生产成本借：生产成本 XX产品 贷：原材料贷：原材料l分配工资总额：分配工资总额：借：生产成本借：生产成本 XX产品 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 工资682、发生的各项间接费用 借：制造费用制造费用 贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬 累计折旧 693、月份终了，分配制造费用，确定各产品应负担的制造费用：借：生产成本 XX产品 XX产品 贷：制造费用4、已经生产完成并已验收入库的产成品 借：库存商品 XX产品 贷：生产成本 XX产品70l14：企业根据本期领料凭证，编制领料汇总表：企业根据本期领料凭证，编制领料汇总表，生，生产产A产品领用甲材料产品领用甲材料142 800元
36、，生产元，生产B产品领用乙材产品领用乙材料料72 320元，制造部门一般耗用乙材料元，制造部门一般耗用乙材料1 808元。元。l 借：生产成本借：生产成本 A产品产品 142 800 B产品产品 72 320 制造费用制造费用 1 808 贷：原材料贷：原材料 甲材料甲材料 142 800 乙材料乙材料 74 128 71l15：企业分配工资总额：企业分配工资总额，生产工人工资总额，生产工人工资总额70 600元，元，其中制造其中制造 A 产品工人工资产品工人工资28 600元，制造元，制造 B产品工人产品工人工资工资24 200元，制造部门管理人员工资元，制造部门管理人员工资17 800元，
37、行政元，行政管理人员工资管理人员工资25000元。元。借：生产成本借：生产成本 A产品产品 28 600 B产品产品 24 200 制造费用制造费用 17 800 管理费用管理费用 25 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 95 600 72l16.16.企业分配社会保险费企业分配社会保险费13 38413 384元，其中元，其中A A 产品产品4 0044 004元，元，B B产品产品3 3883 388元，制造部门管理人员元，制造部门管理人员2 4922 492元，管理元，管理人员人员3 5003 500元。元。借：生产成本 A产品 4 004 B产品 3 388 制造费用
38、2 492 管理费用 3 500 贷：应付职工薪酬社会保险费 13 38473l17：企业以银行存款支付制造部门的办公费：企业以银行存款支付制造部门的办公费1 480元，水电费元，水电费2 000元。元。借：制造费用制造费用 办公费 1 480 水电费 2 000 贷：银行存款 3 48074l18：生产车间租用设备一台，租期：生产车间租用设备一台，租期3个月，预个月，预付租金付租金1200元，款项以转账支票付讫。元，款项以转账支票付讫。借：预付账款预付账款 1 200 贷：银行存款 1 20075l19：月末计提固定资产折旧：月末计提固定资产折旧12 768元，其中制造部元，其中制造部门门8
39、 868元，行政管理部门元，行政管理部门4 000。借：制造费用借：制造费用 8 868 管理费用管理费用 4 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 12 86876提示：固定资产的折旧提示：固定资产的折旧1.折旧的性质折旧的性质 固定资产在生产中长期发挥作用，保持原有的实物固定资产在生产中长期发挥作用，保持原有的实物形态不变，其价值随着生产经营活动而逐渐减少形态不变，其价值随着生产经营活动而逐渐减少或消失。或消失。折旧是将固定资产的价值随着使用而逐步分摊转折旧是将固定资产的价值随着使用而逐步分摊转入产品成本或期间费用入产品成本或期间费用.2.“累计折旧累计折旧”“固定资产固定资产”的备抵账户的备
40、抵账户77l20：生产车间购买办公用品：生产车间购买办公用品500元，款未付。元，款未付。借：制造费用借：制造费用 500 贷：应付账款贷：应付账款 50078l21：计算应由本月负担的设备租金。：计算应由本月负担的设备租金。借：制造费用借：制造费用 400 贷：预付账款贷：预付账款 400l22：月末，将本月发生的制造费用总额以生产工人工资：月末，将本月发生的制造费用总额以生产工人工资为标准分配转入生产成本（制造为标准分配转入生产成本（制造A产品工人工资产品工人工资28600元，制造元，制造B产品工人工资产品工人工资24 200元）。元）。l本月制造费用总额本月制造费用总额=1 808+17
41、 800+2 492+3 480+400+8 868=34 848l制造费分配率制造费分配率=34 848/（28 600+24 200）=0.66lA产品应负担的制造费用产品应负担的制造费用=28 6000.66=18 876元元lB产品应负担的制造费用产品应负担的制造费用=24 2000.66=15 972元元 借：生产成本 A产品 18 876 B产品 15 972 贷：制造费用 34 84880l2323：月末，计算并结转已完工入库产品的实际生：月末，计算并结转已完工入库产品的实际生产成本，本月产成本，本月A A产品产品1 0001 000件，全部完工并验收入件，全部完工并验收入库，期
42、初在产品成本库，期初在产品成本18 00018 000元；元；B B产品均在制作之产品均在制作之中。中。l本月本月A A产品生产成本产品生产成本 =18 18 000+142 800+28 600+4 004+18 876 =212 280212 280（元）（元）借：库存商品A产品 212 280212 280 贷：生产成本A产品 212 280212 280 81产品成本计算过程：产品成本计算过程：（1）根据期初在产品成本资料，登记在）根据期初在产品成本资料，登记在“生产成本生产成本”明细账中的相应成本项目。明细账中的相应成本项目。（2）将直接材料、直接工资、其他直接支出，分别）将直接材料
43、、直接工资、其他直接支出，分别登记在产品生产成本明细账的相应成本项目内。登记在产品生产成本明细账的相应成本项目内。（3）根据本月归集的制造费用，采用一定的分配方）根据本月归集的制造费用，采用一定的分配方法进行分配，计入相应产品法进行分配，计入相应产品“生产成本生产成本”明细账中。明细账中。（4）根据产品）根据产品“生产成本生产成本”明细账中的各成本项目明细账中的各成本项目记录和在产品资料，计算各产品总成本和单位成本，记录和在产品资料，计算各产品总成本和单位成本，并编制完工产品成本计算表。并编制完工产品成本计算表。82 第五节第五节 产品销售业务的核算产品销售业务的核算 l销售过程：从产成品完工
44、验收入库起到销售销售过程：从产成品完工验收入库起到销售给购买方为止。给购买方为止。l企业销售产品取得货款企业销售产品取得货款主营业务收入主营业务收入l为了销售产品发生包装费、广告费、运输费为了销售产品发生包装费、广告费、运输费等费用等费用销售费用销售费用l按税法规定的税率向国家交纳税金（消费税、按税法规定的税率向国家交纳税金（消费税、营业税、城建税、教育费附加等）营业税、城建税、教育费附加等）营业税营业税金及附加金及附加 l企业发出一定量产品，结转这部分产品的生企业发出一定量产品，结转这部分产品的生产成本产成本 主营业务成本主营业务成本83账户设置l核算主营业务收入的账户：核算主营业务收入的账
45、户：“主营业务收入主营业务收入”、“应收票据应收票据”、“应收账款应收账款”、“预收账款预收账款”l核算主营业务成本、费用的账户：核算主营业务成本、费用的账户：“主营业务成本主营业务成本”、“营业税金及附加营业税金及附加”、“销售费用销售费用”l核算其他业务收支的账户：核算其他业务收支的账户：“其他业务收入其他业务收入”、“其他业务成本其他业务成本”841.主营业务收入主营业务收入期末转入期末转入“本年利润本年利润”的主营业务收的主营业务收入入主营业务收入主营业务收入+性质：损益类（收入）性质：损益类（收入）用途：核算企业日常生产用途：核算企业日常生产 经营活动产生的主营业务收入经营活动产生的
46、主营业务收入 结构：贷增，借减，结构：贷增，借减，结转后期末无余额结转后期末无余额 明细账：按主营业务种类、明细账：按主营业务种类、商品名称设置。商品名称设置。本期实现的主本期实现的主营业务收入营业务收入 销售退回等冲减销售退回等冲减的主营业务收入的主营业务收入 借借贷贷852.应收账款应收账款收回的应收回的应收账款收账款尚未收回的尚未收回的应收账款应收账款应收账款应收账款+性质：资产类账户性质：资产类账户 用途：核算应向购货用途：核算应向购货 单位收取的款项单位收取的款项结构：借增，贷减，结构：借增，贷减，余额如有一般在借方余额如有一般在借方 明细账：按债务人设置明细账：按债务人设置发生的应
47、发生的应收账款收账款 借借贷贷86 3.应收票据应收票据票据到期收回票据到期收回的票面金额的票面金额尚未到期的尚未到期的票据票面金额票据票面金额应收票据应收票据+性质：资产类账户性质：资产类账户 用途：核算收到的商业汇票用途：核算收到的商业汇票 结构：借增，贷减，结构：借增，贷减，余额如有在借方余额如有在借方 明细账：设置明细账：设置“应收票据备查薄应收票据备查薄”。收到的应收收到的应收票据票据借借贷贷874.预收账款预收账款预收账款预收账款+性质：负债类账户性质：负债类账户 用途：核算预收购货单位的款项用途：核算预收购货单位的款项结构：贷增，借减，结构：贷增，借减，余额如有一般在贷方余额如有
48、一般在贷方 明细账：按购货单位设置。明细账：按购货单位设置。销售商品已销售商品已实现的预收实现的预收货款货款退回多付的退回多付的货款货款 预收的账款预收的账款预收购货单预收购货单位的款项位的款项可与可与“应收账款应收账款”合并（将预收的款项直合并（将预收的款项直接接记入记入“应收账款应收账款”的贷方的贷方)，不设置本账户，不设置本账户。借借贷贷购货单位补购货单位补付的货款付的货款885.主营业务成本主营业务成本当月销货退回当月销货退回的产品成本的产品成本主营业务成本主营业务成本+性质：损益类（费用）性质：损益类（费用）用途：核算企业确认主营业务用途：核算企业确认主营业务收入时应结转的成本收入时
49、应结转的成本结构：借增，贷减，结构：借增，贷减，结转后期末无余额结转后期末无余额 明细账：按主营业务种类、明细账：按主营业务种类、商品名称设置。商品名称设置。结转已销售结转已销售产品的实际产品的实际生产成本生产成本 期末转入期末转入“本本年利润年利润”借借贷贷896.营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加+性质：损益类（费用）性质：损益类（费用）用途：核算企业经营活动发用途：核算企业经营活动发生的税金及附加（消费税、营生的税金及附加（消费税、营业税、城建税、教育费附加）业税、城建税、教育费附加）结构：借增，贷减，结构：借增，贷减，结转后期末无余额结转后期末无余额明细账：按税种
50、设置明细账：按税种设置本期应负担本期应负担的各种税金的各种税金及附加及附加 期末转入期末转入“本年利润本年利润”借借贷贷907.销售费用销售费用销售费用销售费用+性质：损益类（费用）性质：损益类（费用）用途：核算企业在商品销售用途：核算企业在商品销售 过程中发生的费用过程中发生的费用 结构：借增，贷减，结构：借增，贷减，结转后期末无余额结转后期末无余额 明细账：按费用项目设置明细账：按费用项目设置发生的各种发生的各种销售费用销售费用 期末转入期末转入“本年利润本年利润”借借贷贷918.其他业务收入其他业务收入期末转入期末转入“本年利润本年利润”其他业务收入其他业务收入+性质：损益类（收入）性质
