1、Chapter Chapter Chapter 4 4 4武武 汉汉 科科 技技 学学 院院 会会 计计 学学 院院 财财 务务 会会 计计 Financial Accounting主要内容 第一节第一节 存货取得和发出的计价存货取得和发出的计价 第二节第二节 原材料原材料 第三节第三节 周转材料周转材料 第四节第四节 委托加工物资和库存商品委托加工物资和库存商品 第五节第五节 存货的期末计价存货的期末计价 第六节第六节 存货清查存货清查本章结构及掌握要点本章结构及掌握要点取得存货取得存货持有存货持有存货转出存货转出存货1、存货概念、存货概念2、取得存货入账、取得存货入账价值的构成价值的构成3
2、、取得存货的核、取得存货的核算算1、存货的期末计价、存货的期末计价2、存货的清查、存货的清查1、发出存、发出存货的计价方货的计价方法法2、发出存、发出存货的核算货的核算存货会计的存货会计的主要目的主要目的：1.确定期末存货数量，以便计算列入资产负债表中的存货价值；2.计算确定销货成本，以便和当期营业收入相配比，从而正确合理地确定本期损益。财 务 会 计 第三章第三章 存货存货 学习目的学习目的1 1理解存货的基本概念及分类；理解存货的基本概念及分类；2 2熟练存货初始计量；熟练存货初始计量；3 3发出存货的计价方法；发出存货的计价方法；4.4.掌握原材料收发的账务处理掌握原材料收发的账务处理5
3、 5掌握期末存货计价方法及其会计处理；掌握期末存货计价方法及其会计处理；6 6掌握存货清查方法及其会计处理；掌握存货清查方法及其会计处理；7 7掌握存货在资产负债表中的列报方法。掌握存货在资产负债表中的列报方法。第一节 存货取得和发出的计价 一、存货的概念及分类 二、存货的初始计量 三、存货发出的计价一、存货的概念及分类（一）存货的定义 是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存存 货货将在生产经营中耗用将在生产经营中耗用 正在生产过程中正在生产过程中以备出售以备出售在产品在产品半成品半成品 委托代销商品委托代销商品
4、产成品产成品原材料原材料包装物包装物低值易耗品低值易耗品 （二）存货的（二）存货的特征特征n1.存货是一种具有物质实体的有形资产。存货是一种具有物质实体的有形资产。同固定资产；不同于无实物形态的应收账款，不包括货币资金同固定资产；不同于无实物形态的应收账款，不包括货币资金n2.存货属于流动资产，具有较大的流动性存货属于流动资产，具有较大的流动性。不同于固定资产、在建工程等长期资产；流动性低于应收帐款不同于固定资产、在建工程等长期资产；流动性低于应收帐款n3.存货以在正常生产经营过程中被销售或耗存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得用为目的而取得。不包括为建造固定资产而购入的材料和用
5、于产品生产的设备不包括为建造固定资产而购入的材料和用于产品生产的设备n4.存货属于非货币性资产，存在价值减损的存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。可能性。受受各种各种因素变动的影响因素变动的影响，可能需确认减值损失，同应收账款，可能需确认减值损失，同应收账款（三）存货的确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认：1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2、该存货的成本能够可靠地计量。标准：企业对货物是否具有标准：企业对货物是否具有法定所有权法定所有权思考：思考：1.房屋和汽车一定是固定资产？房屋和汽车一定是固定资产？用于劳动手段用于劳动手段固定资产，固定资产，用于生产销售用于生产销
6、售存货存货2.钢材一定是存货？钢材一定是存货？用于建造固定资产用于建造固定资产工程物资工程物资用于生产销售用于生产销售存货存货 （四）（四）存货的分类存货的分类存 货 的 分 类二、存货的初始计量二、存货的初始计量取得方式取得方式 入账价值入账价值外购存货外购存货购货价格购货价格+附加成本附加成本+相关税费相关税费自制存货自制存货直接材料直接材料+直接人工直接人工+制造费用制造费用委托外单位加工委托外单位加工的存货的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本加工过程中耗用的原材料和半成品成本+加工费加工费+相关税费相关税费投资者投入的存投资者投入的存货货合同或协议价、评估价合同或协议价、评估价盘盈
7、的存货盘盈的存货实际成本（存在同类存货）或者市场价值实际成本（存在同类存货）或者市场价值接受捐赠的存货接受捐赠的存货发票单据价格发票单据价格+企业承担的相关税费（能取得相企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；同类存货的市场价值关单据的）；同类存货的市场价值+企业承担的企业承担的相关税费相关税费(不能取得相关单据的不能取得相关单据的)。工业企业工业企业外购存货的成本外购存货的成本5 支付的各种税金支付的各种税金进口关税、消费税等进口关税、消费税等但以下均不计入存货成本：但以下均不计入存货成本：采购差旅费采购差旅费 市内小额运杂费市内小额运杂费 专设采购机构经费专设采购机构经费以上三项计入管理费
8、用以上三项计入管理费用 运输途中非合理损耗（扣除赔偿后计入管理费用）运输途中非合理损耗（扣除赔偿后计入管理费用）非常损失和罚款支出（扣除赔偿后计入营业外支出）非常损失和罚款支出（扣除赔偿后计入营业外支出）仓储费用仓储费用（不含生产性必须仓储费用），作（不含生产性必须仓储费用），作“管理费用管理费用”商品流通企业的采购过程的商品流通企业的采购过程的运输费、装卸费、保险费、包运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、入库前的整理挑选费等采购费用，金额较装费、仓储费、入库前的整理挑选费等采购费用，金额较小的作小的作“营业费用营业费用”。要点要点:1、假定企业为一般纳税人、假定企业为一般纳税人增值税进项
9、增值税进项=不含税价不含税价*17%+运费运费*7%外购存货入账价值外购存货入账价值=不含增值税价款不含增值税价款+价内价内税税+运费运费*(1-7%)+其他直接支出其他直接支出2、假定企业为小规模纳税人、假定企业为小规模纳税人外购存货入账价值外购存货入账价值=含增值税价款含增值税价款+价内税价内税+运费运费+其他直接支出其他直接支出小规模纳税人购买货物不允许增值税抵扣小规模纳税人购买货物不允许增值税抵扣例题1 甲公司为增值税一般纳税企业。购入 原材料150公斤，收到的增值税专用发票注明价款900万元,增值税额153万元。另发生运输费用9万元（运费抵扣7%增值税进项税额）,包装费3万元，途中保
10、险费用2.7万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为148公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。该原材料入账价值为（）万元。A911.70 B.914.07 C913.35 D.914.70 【答案】B【解析】原材料入账价值=900+993%+3+2.7=914.07（万元）。例题2下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有()。（多选）A材料采购过程中发生的保险费材料采购过程中发生的保险费B B材料入库前发生的挑选整理费材料入库前发生的挑选整理费C C材料入库后发生的储存费用材料入库后发生的储存费用D D材料采购过程中发生的装卸费用材料采购过程中发生的装卸费用E E材料采购过程中发生的运输费
11、用材料采购过程中发生的运输费用【答案】ABDE【解析】材料入库后发生的储存费用应计入当期管理费用。三、三、发出存货的计量发出存货的计量计量方法计量方法1、个别计价法、个别计价法 2、先进先出法、先进先出法 3、加权平均法、加权平均法 4、移动加权平均法、移动加权平均法 5、计划成本法、计划成本法6、毛利率法、毛利率法7、售价金额法、售价金额法 财 务 会 计 第四章第四章 存货存货工业企业：主要适应个别计价法个别计价法、先进先出法、先进先出法 加权平均法、移动加权平均法加权平均法、移动加权平均法、计划成本法、计划成本法商品流通企业：商品流通企业：主要适应个别计价法个别计价法、先进先出法、先进先
12、出法 加权平均法、移动加权平均法加权平均法、移动加权平均法、毛利率法、毛利率法、售价金额法售价金额法（一）个别计价法（具体辨认法）（一）个别计价法（具体辨认法）逐一辨认发出存货和结存存货的批次，逐一辨认发出存货和结存存货的批次，按其入账的实际成本计算发出存货与结按其入账的实际成本计算发出存货与结存存货成本的方法。存存货成本的方法。日常核算繁琐，实物流转操作程序复杂。日常核算繁琐，实物流转操作程序复杂。（3 3）能分清批次且整批进出的存货）能分清批次且整批进出的存货（1 1）有特定用途的存货）有特定用途的存货（2 2）容易识别、品种数量不）容易识别、品种数量不多、单位价值较高的存货多、单位价值较
13、高的存货优点优点缺点缺点适用适用（二）（二）先进先出法先进先出法 根据先入库的存货先发出这一假设为前提，计算根据先入库的存货先发出这一假设为前提，计算发出存货与结存存货成本的方法。发出存货与结存存货成本的方法。例：某企业 201年7月1日结存A材料100Kg，实际成本10元/Kg；7月10日购入该材料300Kg，实际成本为12元/Kg；7月18日购入该材料200Kg，实际成本13元/Kg；7月13日厂部领用材料180Kg；7月27日车间领用材料270Kg。201摘要收入收入发出发出结结 存存月日数量数量单价单价金额金额数量数量单价金额数量数量单价单价金额金额71结存 1 00101 00010
14、购入300123600100 30010124 60013发出18购入20013260022020012135 24027发出31合计5006200450525019501008010121960220122 6402205012133290150131950（1 1）计价工作量大；）计价工作量大；存货易腐败变质的企业。存货易腐败变质的企业。优点优点缺点缺点适用适用（2 2）利润计算不够客观。）利润计算不够客观。月末一次计算当月存货的加权平均单价，据月末一次计算当月存货的加权平均单价，据以确定发出存货和结存存货成本的方法。以确定发出存货和结存存货成本的方法。加权平均单价加权平均单价=期初结存存
15、货成本期初结存存货成本+本期购入存货成本本期购入存货成本期初结存存货数量期初结存存货数量+本期购入存货数量本期购入存货数量期末结存存货成本期末结存存货成本=加权平均单价加权平均单价期末结存存货数量期末结存存货数量本期发出存货成本本期发出存货成本=期初结存存货成本期初结存存货成本+本期购入存货成本本期购入存货成本-期末结存存货成本期末结存存货成本（三）月末一次加权平均法（三）月末一次加权平均法201摘要收入收入发出发出结结 存存月日数量数量 单价单价金额金额数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金额金额71结存1 00101 00010购入30012 360013发出18018购入200132
16、60027发出27031合计5006200450125400150121800发出存货加权平均单位成本发出存货加权平均单位成本=（100036002600）（100300200）=12发出存货成本发出存货成本=45012=5400不能随时结转成本，不利于存货日常管理。不能随时结转成本，不利于存货日常管理。存货收发比较频繁的企业。存货收发比较频繁的企业。优点优点缺点缺点适用适用 每入库一批存货计算一个加权平均单价，按每入库一批存货计算一个加权平均单价，按照该单价确定发出存货和结存存货成本的方法。照该单价确定发出存货和结存存货成本的方法。加权平均单价加权平均单价=原有存货成本原有存货成本+本批入库
17、存货成本本批入库存货成本原有存货数量原有存货数量+本批入库存货数量本批入库存货数量结存存货成本结存存货成本=加权平均单价加权平均单价发货后结存存货数量发货后结存存货数量本批发出存货成本本批发出存货成本=原有存货成本原有存货成本+本批入库存货成本本批入库存货成本-发货后结存存货成本发货后结存存货成本（四）移动加权平均法（四）移动加权平均法20201 1摘要摘要收入收入发出发出结结 存存月月日日数数量量单价单价金额金额数量数量单单价价金额金额数量数量单价单价金额金额7 71 1结存结存 10010010101 0001 0001010购入购入300300121236003600 400400131
18、3发出发出 1801801818购入购入200200131326002600 4204202727发出发出 2702701501503131合计合计500500 62006200450450 5367536715015011.54 60011.5207022011.52 53012.215 13012.21 329712.211 83312.211 833成本计算总工作量大。成本计算总工作量大。购货次数不多的企业。购货次数不多的企业。优点优点缺点缺点适用适用比 较先进先出法先进先出法一次加权平均法一次加权平均法移动加权平均法移动加权平均法发出存货发出存货成本成本525054005367期末结存
19、期末结存存货成本存货成本195018001833假设某企业采购和使用假设某企业采购和使用A材料的资料如下材料的资料如下:1月月1日日 材料余额为材料余额为200件件,单价为单价为50元元/件件;1月月10日日,购进购进800件件,单价为单价为60元元;1月月11日日,生产领用生产领用600件件;1月月18日日,购进购进500件件,单价为单价为70元元;1月月20日日,生产领用了生产领用了800件件;1月月23日日,又购入了又购入了100件件,单价为单价为80元元.要求要求:分别用先进先出法分别用先进先出法,后进先出法后进先出法,加权平均加权平均法和移动加权平均法计算法和移动加权平均法计算A材料
20、本月发出成本材料本月发出成本和期末存货成本。和期末存货成本。课后练习课后练习先进先出法先进先出法(期初)10000+(购入)91000=101000=(领用)86000+(期末)15000 项目进出存1.1期初(200)200*50=100001.10购入(800)800*60=4800010000+48000=580001.11领用(600)200*50+400*60=34000400*60=240001.18购入(500)500*70=3500024000+35000=590001.20领用(800)400*60+400*70=52000100*70=70001.23购入(100)100*
21、80=80007000+8000=150001.31期末(200)15000合计9100086000 -加权平均法 加权平均单价=101000/1600=63.125元/件 发出存货成本=63.125*1400=88375元 期末存货成本=63.125*200=12625元(期初)10000+(购入)91000-(领用)88375=(期末)12625 移动移动加权平均法加权平均法项目进移动加权平均单价出存1.1期初(200)200*50=100001.10购入(800)800*60=48000(10000+48000)/(200+800)=581000*58=580001.11领用(600)6
22、00*58=34800400*58=232001.18购入(500)500*70=3500058200/(500+400)=64.67 582001.20领用(800)800*64.67=51736 64641.23购入(100)100*80=8000(6464+8000)/(100+100)=73.72200*73.72=144641.31期末(200)14464合计9100086536 -（五）计划成本法（五）计划成本法 原材料按计划成本是指原材料的日常收发及结存，原材料按计划成本是指原材料的日常收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本无论总分类核算还是明细分类核算，均按
23、照计划成本进行的方法。进行的方法。其特点是：收发凭证按材料的计划成本计价，原材料其特点是：收发凭证按材料的计划成本计价，原材料总分类账和明细分类账均按计划成本登记，原材料的总分类账和明细分类账均按计划成本登记，原材料的实际成本与计划成本的差异，通过实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异材料成本差异”科目核算。月份终了，通过分配材料成本差异，将发科目核算。月份终了，通过分配材料成本差异，将发出原材料的计划成本调整为实际成本。出原材料的计划成本调整为实际成本。某企业月初结存材料的计划成本为某企业月初结存材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支万元，材料成本差异为超支45万元万元;当月入
24、库材料的计划成本为当月入库材料的计划成本为550万元，万元，材料成本差异为节约材料成本差异为节约85万元万元;当月生产车当月生产车间领用材料的计划成本为间领用材料的计划成本为600万元。当万元。当月生产车间领用材料的实际成本为月生产车间领用材料的实际成本为()万元。万元。1.求材料成本差异率求材料成本差异率=(月初结存材料成本差异月初结存材料成本差异+本月收入材料成本月收入材料成本差异本差异)/(月初结存材料的计划成本月初结存材料的计划成本+本月收本月收入材料的计划成本入材料的计划成本)=(45-85)/(250+550)*100%=-5%2.发出材料应负担的材料成本差异发出材料应负担的材料成
25、本差异=发出材料的发出材料的计划成本计划成本材料成本差异率材料成本差异率=600*（-5%）=-30万元万元 3.发出材料的实际成本发出材料的实际成本=发出材料的计划成本发出材料的计划成本+（-）发出材料应负担的材料成本差异）发出材料应负担的材料成本差异=600-30=570万元万元 某企业采用计划成本进行材料的日常核算。某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异万元，成本差异为超支为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本万元。当月购入材料一批，实际成本为为110万元，计划成本为万元，计划成本为120万元。当月领用材万元。当月领用
26、材料的计划成本为料的计划成本为100万元，当月领用材料应负万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为担的材料成本差异为()万元。万元。A.超支超支5 B.节约节约5 C.超支超支15 D.节约节约15 答案：A解析：20+(110-120)/(80+120)100=5(超支)（六）毛利率法（六）毛利率法1.1.含义含义 毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际(或本月计划或本月计划)毛利率匡算本期销售毛利，并计毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。算发出存货成本的一种方法。2.2.计算公式计算公式 毛利率销售毛利毛利率销售毛利/销售净额销售净额
27、100100 销售毛利销售毛利=销售净额销售净额毛利率毛利率 销货成本销货成本=销售净额销售净额-销售毛利销售净额销售毛利销售净额(1-(1-毛利率毛利率)期末存货成本期初存货成本本期购货成本期末存货成本期初存货成本本期购货成本-本期销货成本本期销货成本 某商场月初某类商品存货某商场月初某类商品存货250000250000元，本月元，本月购货购货10500001050000元，销售净额元，销售净额15000001500000元，上季度元，上季度该类商品毛利率为该类商品毛利率为2020，计算本月已销存货和，计算本月已销存货和月末存货的成本。月末存货的成本。销售毛利销售毛利=1500000=150
28、000020%=300000(20%=300000(元元)销售成本销售成本=1500000-300000=1200000(=1500000-300000=1200000(元元)月末存货成本月末存货成本=250000+1050000-1200000=250000+1050000-1200000100000(100000(元元)（七）售价金额法（七）售价金额法 售价金额核算法又称售价金额核算法又称“售价记账、实物负责售价记账、实物负责制制”，是指平时商品的购入、加工、收回、销售，是指平时商品的购入、加工、收回、销售均按均按售价售价记账，售价与进价的差额通过记账，售价与进价的差额通过“商品进商品进销
29、差价销差价”科目核算。期末计算进销差价率和本期科目核算。期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。售成本的一种方法。例：某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。例：某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。2007年年7月期初库存商品的进价成本为月期初库存商品的进价成本为100万元，售万元，售价总额为价总额为110万元，本月购进该商品的进价成本为万元，本月购进该商品的进价成本为75万元，售价总额为万元，售价总额为90万元，本月销售收入为万元，本月销售收入为120万元。万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销
30、售商品的实际成假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为多少万元？本为多少万元？商品进销差价率商品进销差价率=（10+15）/（110+90）100%=12.5%已销商品应分摊的商品进销差价已销商品应分摊的商品进销差价=12012.5%=15（万元）（万元）本期销售商品的实际成本本期销售商品的实际成本=120-15=105（万元）（万元）期末结存商品的实际成本期末结存商品的实际成本=100+75-105=70（万元）（万元）第二节第二节 原材料原材料一、原材料的概念及分类一、原材料的概念及分类（一）概念（一）概念 原材料是指经过加工能构成产品主要实体的各种原料、原材料是指经过加工能构成
31、产品主要实体的各种原料、材料及不构成产品主要实体但有助于产品形成的各种辅材料及不构成产品主要实体但有助于产品形成的各种辅助材料。助材料。（二）分类（二）分类 按按经济内容经济内容可分为六类：可分为六类：（1 1）原料及主要材料；（）原料及主要材料；（2 2）辅助材料；）辅助材料；（3 3）外购半成品；）外购半成品；（4 4）修理用备件；）修理用备件；（5 5）包装材料；）包装材料；（6 6）燃料。）燃料。二、原材料的收发核算二、原材料的收发核算（一）原材料按实际成本法计价的核算（一）原材料按实际成本法计价的核算（二）原材料按计划成本法计价的核算（二）原材料按计划成本法计价的核算存货的存货的日常
32、核日常核算方法算方法实际成本法实际成本法计划成本法计划成本法、作法（特点）：收发、作法（特点）：收发凭证、总账与明细账平时凭证、总账与明细账平时均按均按实际成本实际成本计价计价、适用范围：规模小、适用范围：规模小、存货品种简单、采购业务存货品种简单、采购业务不多的企业不多的企业、作法（特点）：收发、作法（特点）：收发凭证、总账与明细账平时凭证、总账与明细账平时均按均按计划成本计划成本计价计价、适用范围：存货品种、适用范围：存货品种繁多、收发频繁的企业繁多、收发频繁的企业（一）原材料按实际成本法计价的核算（一）原材料按实际成本法计价的核算 1、实际成本法核算的特点、实际成本法核算的特点原材料按实
33、际成本计价：原材料按实际成本计价：指每种材料的收、指每种材料的收、发结存核算均按实际成本计价。发结存核算均按实际成本计价。特点：特点：从原材料的收发凭证到明细分类从原材料的收发凭证到明细分类账和总账的登记，全部按实际成本反映。账和总账的登记，全部按实际成本反映。优点：优点：能直接反映结存金额，准确反映能直接反映结存金额，准确反映耗用数额。耗用数额。缺点：缺点：不能考核采购成本的超支或节约不能考核采购成本的超支或节约 适用：适用：中小型企业中小型企业2、实际成本法下账户的设置、实际成本法下账户的设置 在途在途物资物资-资产类资产类 借借 贷贷账户用途：用于核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种
34、物账户用途：用于核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。资的实际成本。明细核算：按供应单位设置明细帐进行明细核算明细核算：按供应单位设置明细帐进行明细核算已付款或已开出票据已付款或已开出票据的但尚未入库物的但尚未入库物资的资的实际成本实际成本已验收入库的实际成本已验收入库的实际成本已付款或已开出票据但已付款或已开出票据但尚未到达或验收入库的尚未到达或验收入库的在途物在途物资的实际成本资的实际成本 原材料原材料-资产类资产类 账户用途：用于来核算企业库存原材料的实际成账户用途：用于来核算企业库存原材料的实际成本本明细核算：按原材料的保管地点、类别、品种和明细核算：按原材料的保管地
35、点、类别、品种和规格设置材料明细账。规格设置材料明细账。入库材料的实际入库材料的实际成本成本出库材料的实出库材料的实际成本际成本库存材料的实际库存材料的实际成本成本3、实际成本法下外购材料的核算、实际成本法下外购材料的核算 第一种情况：第一种情况：结算凭证到达并同时将材结算凭证到达并同时将材料验收入库料验收入库 第二种情况：第二种情况：结算凭证先到、材料后入结算凭证先到、材料后入库库 第三种情况：第三种情况：材料先验收入库，结算凭材料先验收入库，结算凭证后到证后到 货款已付（或已开出、承兑商业汇票），材料同时货款已付（或已开出、承兑商业汇票），材料同时 验收入库验收入库借：原材料借：原材料应交
36、税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款例：例：华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为专用发票上注明的材料价款为50 000元，增值税进项元，增值税进项税额为税额为8 500元。货款已通过银行转账支付，材料也元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。已验收入库。借：原材料借：原材料50 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 500 贷：银行存款贷：银行存款 58 500 借：在途物资借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进
37、项税额）贷：银行存款（或应付票据）贷：银行存款（或应付票据）材料到达并验收入库时，材料到达并验收入库时，借；原材料借；原材料贷：在途物资贷：在途物资例：例：华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为专用发票上注明的材料价款为200 000元，增值税进元，增值税进项税额为项税额为34 000元。同时，元。同时，另支付另支付运杂费运杂费3 200元，元，其中，其中，运费运费2 000元元（允许按（允许按7%做进项税抵扣）做进项税抵扣）。上上列货款及运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输列货款及运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输
38、途中。途中。（1）支付货款，材料尚在运输途中。）支付货款，材料尚在运输途中。增值税进项税额增值税进项税额=34 000+2 0007%=34 140（元）（元）原材料采购成本原材料采购成本=200 000+（3 200-2 0007%）=203 060（元）（元）借：在途物资借：在途物资203 060 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 140 贷：银行存款贷：银行存款237 200（2）原材料运达企业，验收入库。）原材料运达企业，验收入库。借：原材料借：原材料203 060 贷：在途物资贷：在途物资203 060 材料已验收入库，货款尚未支付材料已验收入库，货款
39、尚未支付 月末，按材料的暂估价入帐月末，按材料的暂估价入帐 借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款XX 次月初红字冲回次月初红字冲回 借：原材料借：原材料（红字）（红字）贷：应付账款贷：应付账款（红字）（红字）收到结算凭证收到结算凭证 借：原材料借：原材料 应应交税费交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付票据）贷：银行存款（应付票据）例：例：某年某年3月月28日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末
40、时，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估月末时，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价价35 000元入账。元入账。4月月3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为上注明的原材料价款为36 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为6 120元，元，货款通过银行转账支付。货款通过银行转账支付。（1）3月月28日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。（2）3月月31日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。借：原材料借：
41、原材料35 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 35 000（3）4月月1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。借：原材料借：原材料35 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 35 000（4）4月月3日，收到结算凭证并支付货款。日，收到结算凭证并支付货款。借：原材料借：原材料36 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6 120 贷：银行存款贷：银行存款 42 1204、实际成本法下发出材料的核算、实际成本法下发出材料的核算 发出的原材料不管其用途如何，均应发出的原材料不管其用途如何
42、，均应办理必要的手续和填制领发料凭证，据以办理必要的手续和填制领发料凭证，据以进行发出材料的核算。进行发出材料的核算。为了简化日常核算工作，一般企业平为了简化日常核算工作，一般企业平时可不直接根据领发料凭证填制记账凭证，时可不直接根据领发料凭证填制记账凭证，而在月末根据当月的领发料凭证，按领用而在月末根据当月的领发料凭证，按领用部门和用途进行归类，编制部门和用途进行归类，编制“发料凭证汇发料凭证汇总表总表”。企业发出的材料不管其用途如何，均应办理必要的手续和填企业发出的材料不管其用途如何，均应办理必要的手续和填制领发料凭证，据以进行发出材料的核算。各种领发料凭证是进制领发料凭证，据以进行发出材
43、料的核算。各种领发料凭证是进行原材料发出总分类核算的依据，但为了简化日常材料核算的工行原材料发出总分类核算的依据，但为了简化日常材料核算的工作，企业平时可以不直接根据领发料凭证填制记账凭证，而是在作，企业平时可以不直接根据领发料凭证填制记账凭证，而是在月末根据当月的领发料凭证，按领用部门和用途进行归类汇总，月末根据当月的领发料凭证，按领用部门和用途进行归类汇总，编制编制“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”，据以进行材料发出的总分类核算。，据以进行材料发出的总分类核算。借：生产成本（生产产品领用）借：生产成本（生产产品领用）制造费用（车间一般耗用）制造费用（车间一般耗用）管理费用（行政管理部门领用）
44、管理费用（行政管理部门领用）销售费用（销售机构领用）销售费用（销售机构领用）委托加工物资（发出材料加工）委托加工物资（发出材料加工）其他业务成本（销售材料）其他业务成本（销售材料）在建工程（工程项目领用）在建工程（工程项目领用）贷：原材料等贷：原材料等 某企业为增值税一般纳税人，材料按实际成本计价核算。该某企业为增值税一般纳税人，材料按实际成本计价核算。该企业企业2007年年7月份发生经济业务如下：月份发生经济业务如下：（1）1日，将上月末已收料尚未付款的暂估入账材料用红字日，将上月末已收料尚未付款的暂估入账材料用红字冲回，金额为冲回，金额为75 000元。元。（2）5日，上月已付款的在途日，
45、上月已付款的在途A材料已验收入库，材料已验收入库，A材料成材料成本为本为50 000元。元。（3）8日，向甲企业购入日，向甲企业购入A材料，买价材料，买价100 000元，增值税元，增值税17 000元，该企业已代垫运费元，该企业已代垫运费1 500元（准予扣除进项税元（准予扣除进项税105元）。企业签发并承兑一张票面金额为元）。企业签发并承兑一张票面金额为118 500元、元、2个个月期的商业汇票结算材料款项，材料已验收入库。月期的商业汇票结算材料款项，材料已验收入库。（4）9日，按照合同规定，向乙企业预付购料款日，按照合同规定，向乙企业预付购料款80 000元，元，已开出转账支票支付。已开
46、出转账支票支付。（5）11日，向丙企业采购日，向丙企业采购B材料，材料买价为材料，材料买价为30 000元，元，增值税为增值税为5 100元，款项元，款项35 100元用银行本票存款支付，材元用银行本票存款支付，材料已验收入库。料已验收入库。（6）12日，向丁企业采购日，向丁企业采购A材料材料1 000千克，买价为千克，买价为120 000元，增值税为元，增值税为20 400元，丁企业已代垫运杂费元，丁企业已代垫运杂费2 000元，元，（其中（其中1 000元为运费，准予扣除进项税元为运费，准予扣除进项税70元）。货款共元）。货款共142 400元已通过托收承付结算方式支付，材料尚未收到。元已
47、通过托收承付结算方式支付，材料尚未收到。（7）20日，向丁企业购买的日，向丁企业购买的A材料运达，验收入库材料运达，验收入库950千克，千克，短缺短缺50千克，原因待查。千克，原因待查。（8）25日，用预付货款方式向乙企业采购的日，用预付货款方式向乙企业采购的B材料已验收入材料已验收入库，有关的发票单据列明材料价款库，有关的发票单据列明材料价款70 000元，增值税元，增值税11 900元。即开出一张转账支票补付货款元。即开出一张转账支票补付货款1 900元。元。（9）28日，日，A材料短缺材料短缺50千克的原因已查明，是丁企业少千克的原因已查明，是丁企业少发货所致，丁企业已同意退款但款项尚未
48、收到。发货所致，丁企业已同意退款但款项尚未收到。（10）30日，向甲企业购买日，向甲企业购买A材料，材料已验收入库，结算材料，材料已验收入库，结算单据等仍未到达，按暂估价单据等仍未到达，按暂估价60 000元入账。元入账。（11）31日，根据发料凭证汇总表，本月基本生产车间领用日，根据发料凭证汇总表，本月基本生产车间领用原材料原材料423 000元，车间一般性消耗领用元，车间一般性消耗领用80 500元，厂部元，厂部管理部门领用管理部门领用78 600元。元。要求：编制以上经济业务的会计分录。要求：编制以上经济业务的会计分录。（1）借：原材料）借：原材料 75 000 贷：应付账款贷：应付账款
49、暂估应付账款暂估应付账款 75 000（2）借：原材料）借：原材料 50 000 贷：在途物资贷：在途物资 50 000（3）借：原材料）借：原材料A材料材料 101 395 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 105 贷：应付票据贷：应付票据 118 500（4）借：预付账款）借：预付账款乙企业乙企业 80 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 000（5）借：原材料）借：原材料B材料材料 30 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5 100 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票存款银行本票存款 35 100（6）借：在途物
50、资）借：在途物资丁企业丁企业 121 930 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）20 470 贷：银行存款贷：银行存款 142 400（7）借：原材料）借：原材料A材料材料 115 833.50 待处理财产损溢待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 7 120 贷：在途物资贷：在途物资丁企业丁企业 121 930 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 023.50（8）借：原材料）借：原材料B材料材料 70 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）11 900 贷：预付账款贷：预付账款乙企业乙企业 8
