1、第四章第四章 产品制造企业主要经济业务的核算产品制造企业主要经济业务的核算第一节 主要经济业务概述第二节 资金筹集业务的核算第三节 供应过程业务的核算第四节 生产过程业务的核算第五节 销售过程业务的核算第六节 财务成果形成与分配业务的核算本章内容提示本章以五类经济业务类型为主线，通过产品制造企业的基本业务为例，进一步阐述借贷记账法的具体运用。借贷记账法的具体运用。第一节 主要经济业务概述 产品制造企业是从事生产经营活动的经济实体，它的主要任务是制造符合市场需求的产品，满足社会各方面的需要。企业为了进行生产经营活动，首先必须通过一定的渠道，筹集筹集相应数量的经营资金资金，作为从事生产经营活动的物
2、质基础。资金进入企业以后，随着生产经营的进行，资金不断改变其占用形态，即由货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金形态依次周而复始的形成资金资金的循环和周转的循环和周转。产品制造企业基本的经营活动产品制造企业基本的经营活动产品制造企业基本的经营活动是生产产品生产产品企业的经营：供应、生产、销售与实物形态的变化供应：从货币资金到原材料 生产：从原材料、货币资金和固定资产到在产品 从在产品到产成品销售：从产成品到货币资金产品制造企业基本的经营活动（续）产品制造企业基本的经营活动（续）企业的创办与资金的筹集所有者投入从债权人处借入企业的经营与资金的周转供应过程生产过程销售过程财务成果的形成与计算企业
3、的结束与资金的退出上交税金、向投资者支付利润、偿还借款或债券本息、向其他单位投资 产品制造企业的主要经济业务包括：（一）资金筹集业务；（一）资金筹集业务；（二）供应过程业务；（二）供应过程业务；（三）生产过程业务；（三）生产过程业务；（四）销售过程业务；（四）销售过程业务；（五）财务成果形成与分配业务。（五）财务成果形成与分配业务。对产品制造企业的主要经济业务内容的理解对产品制造企业的主要经济业务内容的理解1.1.资金筹集业务资金筹集业务 接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程
4、过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分 配 利 润、分 配 利 润、缴纳税金等缴纳税金等货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债2.2.供应过程业务供应过程业务 购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的安装成本等。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金
5、 固定资固定资金金 分配利润、缴分配利润、缴纳税金等纳税金等材料采购业材料采购业务务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债3.3.生产过程业务生产过程业务 组织产品生产，消耗材料、人工、设备；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分配利润、缴分配利润、缴纳税金等纳税金等材料采材料采购业务购业务设备购
6、设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债生产过程业生产过程业务务4.4.产品销售过程业务产品销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并缴纳税金；计算并结转销售产品成本等。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分配利润、缴分配利润、缴纳税金等纳税金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债
7、产品生产品生产业务产业务产品销售业产品销售业务务5.5.财务成果形成与分配业务等财务成果形成与分配业务等 计算形成的利润或发生的亏损；计算并缴纳税金；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分配利润、缴分配利润、缴纳税金等纳税金等财务成果形成与分配财务成果形成与分配业务业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出
8、业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售业产品销售业务务工业企业生产经营过程中的资金运动各个阶段的交易或事项分配股利等资金筹集的来源：投入借入所有者与债权人所有者：股东等债权人：银行、非银行金融机构资金的形式货币形式非货币形式：投资者可以货币、实物、无形资产等方式投入资本第二节 资金筹集业务的核算投入资本的确认与计量投入资本的确认与计量投入资本的定义 投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资投入资本的种类按其投资人的性质 国家投入资本 法人投入资本 个人投入资本 外 商投入资本借入资本的确认与计量借入资本的确认
9、与计量负债的种类 流动负债 长期负债 负债确认与计量的特点 应根据有关负债项目的特性加以识别 按实际发生数计量即负债成立时承诺偿付的金额入账第二节 资金筹集业务的核算 原材料企业库存的各种原材料的收入、发出和结存情况的账户。按不同的原材料的种类设置明细账。一、投入资本业务的核算投入资本：企业从投资人处筹集到的资金。包括实收资本、资本公积。（一）实收资本业务的核算 1实收资本的含义 投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。2实收资本的分类投资主体：投资主体：国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金；不同物质形态：不同物质形态：货币资金投资、接受实物投资、接受有价证券投资
10、和接受无形资产投资。第二节 资金筹集业务的核算第二节 资金筹集业务的核算3实收资本入账价值的确定 按照企业实际收到实际收到的投资额入账。货币资金投资：以实际收到实际收到的投资额入账，其他形式投资：以投资各方确认的投资各方确认的价值入账。对于实际收到的货币资金投资或其他形式的投资价值超过超过其在注册资本中所占的份额部分，作为超面额缴入资本，计入资本公积金。资本公积金。第二节 资金筹集业务的核算4账户的设置和应用 （1）账户设置 “实收资本实收资本”账户，所有者权益类账户。贷方贷方：实际收到投资者作为资本投入的现金、银行存款以及房屋、建筑物、机器设备、材料物资等实物或无形资产；借方借方：登记按法定
11、程序减少的资本数额；期末余额：期末余额：在贷方，表明企业实有的资本数额。（2）核算举例“实收资本实收资本”账户属于账户属于所有者权益所有者权益类账户。类账户。实收资本实收资本 借方借方 贷方贷方归还归还投资者投资者投入的资本投入的资本接受接受投资者投资者投入的资本投入的资本p“实收资本实收资本”账户可按账户可按投资者投资者进行进行明细明细核算核算。企业实有资本企业实有资本数额数额 “实收资本实收资本”账户账户投入资本的核算“实收资本”账户第二节 资金筹集业务的核算 （二）资本公积业务的核算 1资本公积的含义本科目核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利
12、得和损失等 2资本公积的来源具体有资本（或股本）溢价资本（或股本）溢价、接受捐赠非现金资产准备、关联交易差价、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额和其他资本公积7项内容。其中其他资本公积包括资本公积现金捐赠、准备转入、债务重组和确实无法支付的应付款项。第二节 资金筹集业务的核算 3资本公积的用途 对于股份公司来说，资本公积的主要用途是转增股本转增股本，按股东原有股份比例发给新股或增加每股价值。4账户的设置和应用 （1）账户设置 “资本公积”账户，所有者权益类账户。用来核算公司的资本公积的增减变化及其结果。贷方：登记从不同渠道取得的资本公积金的增加数；借方：登记用资本公积转增资本的减少数；期
13、末余额：在贷方，表明公司资本公积的结余数。（2）核算举例 资本公积资本公积 借方借方 贷方贷方 资本公积的资本公积的增加增加资本公积的资本公积的减少减少企业的资本公积结余数企业的资本公积结余数p“资本公积资本公积”账户应当按其形成，分别账户应当按其形成，分别“资本溢价（股本溢资本溢价（股本溢价）价）”、“其他资本公积其他资本公积”等进行等进行明细明细核算。核算。“资本公积资本公积”账户账户第二节 资金筹集业务的核算（三）相关资产的核算（三）相关资产的核算1银行存款含义：企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。按照国家现金管理和结算制度的规定，每个企业都要在银行开立账户，称为结算户存款，用来办理
14、存款、取款和转账结算。银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。一般企事业单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，主要用于办理日常的转账结算和现金收付。“银行存款银行存款”账户账户“银行存款银行存款”账户核算企业存放在银行和其他金融机构的各种存账户核算企业存放在银行和其他金融机构的各种存款。的增减变动情况及结余情况，属于款。的增减变动情况及结余情况，属于资产类资产类账户。账户。银行存款银行存款 借方借方 贷方贷方p“银行存款银行存款”账户应按银行和其他金融机构及存款种类、存款账户应按银行和其他金融机构及存款种类、存款币种分别设置币种分别设置“银行存
15、款日记账银行存款日记账”进行进行序时核算序时核算。银行存款的银行存款的增加额增加额银行存款的银行存款的减少额减少额银行存款的银行存款的结存额结存额第二节 资金筹集业务的核算 2 2固定资产固定资产含义：含义：企业在经营过程中指使用期限超过企业在经营过程中指使用期限超过1 1年的房屋、建筑物、机器设备、年的房屋、建筑物、机器设备、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具和器具等；不属于生运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具和器具等；不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在产经营主要设备的物品，单位价值在2 0002 000元以上，使用期限超过两元以上，使用期限超过两年的，也应作为企业的固
16、定资产。年的，也应作为企业的固定资产。固定资产的损耗：固定资产的损耗：固定资产在使用过程中会发生有形或无形的损耗，其价值要逐渐减少固定资产在使用过程中会发生有形或无形的损耗，其价值要逐渐减少（转移到产品成本或期间费用中去），这部分损耗我们称为（转移到产品成本或期间费用中去），这部分损耗我们称为“折旧折旧”。核算上的特殊做法核算上的特殊做法：设立设立“累计折旧累计折旧”账户，专门记录已提取的折账户，专门记录已提取的折旧额（旧额（使使“固定资产固定资产”账户一直保持原值）。账户一直保持原值）。Why?Why?账户设置账户设置：“固定资产固定资产”账户。资产类账户。账户。资产类账户。核算企业固定资产
17、取得成本的增减变动及其结余情况。核算企业固定资产取得成本的增减变动及其结余情况。借方：登记固定资产取得成本的增加，借方：登记固定资产取得成本的增加，贷方：登记取得成本的减少，贷方：登记取得成本的减少，期末余额：在借方，表示固定资产原价的结余额。期末余额：在借方，表示固定资产原价的结余额。企业取得固定资产时入账价值的确定：取得固定资产时的实际成本实际成本是指企业购建固定资产达到预定使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。固定资产的实际成本固定资产的实际成本=实际买价实际买价+运输费运输费+保险费保险费+包装费包装费+安装成本等安装成本等。“固定资产固定资产”账户核算企业持有的固定资产原价，属于账
18、户核算企业持有的固定资产原价，属于资产类资产类账户。账户。固定资产固定资产 借方借方 贷方贷方 p “固定资产固定资产”账户可按账户可按固定资产类别和项目固定资产类别和项目进行明细核进行明细核算。算。企业固定资产原价的企业固定资产原价的增加增加企业固定资产原价的企业固定资产原价的减少减少反映企业固定资产反映企业固定资产的的原价原价“固定资产固定资产”账户账户第二节 资金筹集业务的核算3原材料含义：企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。（备
19、品备件）、包装材料、燃料等。原材料的计价：不同企业由于管理的不同，对原材料的处理上，会采用不同的办法，即对原材料的计价，可以采用实际成本，亦有使用计划成本。“原材料原材料”账户账户“原材料原材料”账户核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、账户核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本，属于包装材料、燃料等的计划成本或实际成本，属于资产类资产类账户。账户。原材料原材料 借方借方 贷方贷方p“原材料原材料”账户可按材料的保管地点（仓库）、材料的
20、类别、账户可按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。品种和规格等进行明细核算。验收入库验收入库材料的计划材料的计划成本或实际成本成本或实际成本发出材料发出材料的计划成本的计划成本或实际成本或实际成本库存材料库存材料的计划成本的计划成本或实际成本。或实际成本。第二节 资金筹集业务的核算4无形资产含义：企业拥有或控制的没有实物形态可辨认的非货币性资产。无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。“无形资产无形资产”账户账户“无形资产无形资产”账户核算企业为生产商品、提供劳务、
21、出租给他人，账户核算企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产的或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产的增减变动情况，属于增减变动情况，属于资产类资产类账户。账户。无形资产无形资产 借方借方 贷方贷方p“无形资产无形资产”账户可按无形资产的类别进行明细核算。账户可按无形资产的类别进行明细核算。无形资产的无形资产的增加额增加额无形资产的无形资产的减少额减少额无形资产的无形资产的结存额结存额投入资本业务核算举例 1 1）账户设置账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 2）账务处理账务处理（例（例1 1、2 2、3 3、4 4）例例1
22、，投资者（国家）用货币资金向企业投资700000元，会计分录：借：银行存款借：银行存款 7 00 000 贷：实收资本贷：实收资本国家资本金国家资本金 7 00 000例例2，投资者（某单位）用设备向企业投资150000元，会计分录：借：固定资产借：固定资产-设备 150 000 贷：实收资本贷：实收资本 单位 150 000例例3，投资者（国家）用商标权等向企业投资，一般难以直接确认其实际成本，应经专家评估确认，假设为50000元，会计分录：借：无形资产借：无形资产-商标权商标权 50 000 贷：实收资本贷：实收资本国家资本金国家资本金 50 000例例4，外商投入的注册资本金应为500万
23、元。外商实际投入设备3台，总价值510万元。多出的10万元作为资本公积金处理，会计分录：借：固定资产借：固定资产-设备 5 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 外商外商 5 000 000 资本公积资本公积-资本溢价资本溢价 100 000资本公积金也称准资本，在需要的时候可转增资本金。增值税增值税增值税是以商品生产流通和提供劳务所产生的增值额为征税对象的一种流转税。所谓“增值”，是纳税人在其生产经营活动中所创造的新增价值。是指差额，纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所得的收入购进商品和取得劳务时所支付的金额有增值才征税，没增值不征税。商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计
24、算的。因此，采用税款抵扣的办法。即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率讲算出销项税额销项税额，然后扣除扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额进项税额，其差额差额就是增值部分应交的税额应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。增值税增值税增值税实行的是“价外税”，即价外征税，就是由消费者负担的。eg.某公司向a公司购进货物100件，金额为10000元，但该公司实际上要付给对方的货款并不是10000元，而是10000+10000*17%（假设增值税率为17%）=11700元。为什么只购进的货物价值才10000元，另外还要支付个1700元呢？因为这时，该公司做为消费者就
25、要另外负担1700元的增值税，这就是增值税的价外征收。这1700元增值税对该公司来说就是“进项税”。a公司多收了这1700元的增值税款并不归a公司所有，a公司要把1700元增值税上交给国家。所以a公司只是代收代缴而已，并不负担这笔税款。增值税增值税继续假设：该公司把购进的100件货物加工成甲产品80件，出售给b公司，取得销售额15000元，而此时该公司要向b公司收取的甲产品货款也不只是15000元，而是15000+15000*17%=17550元，因为b公司这时作为消费者也应该向该公司另外支付2550元的增值税款，这就是该公司的“销项税”。该公司收了这2550元增值税额也并不归其所有，它也要上
26、交给国家，所以，2550元的增值税款也不是其负担的，它也只是代收代缴而已。增值税增值税倘若该公司是一般纳税人，进项税就可以在销项税中抵扣。其购进货物的支付的进项增值税款是1700元，销售甲产品收取的销项增值税是2550元。所以，其上交给国家增值税款就不是向b公司收取的2550元，而是：2550-1700=850元，所以这850元是b公司在其购甲产品时付给它的，通过它交给国家。若b公司买了该公司的甲产品，再卖给c公司，c公司再卖给d公司.,这些过程都是要收取增值税的,直到卖给最终的消费,也就把增值税转嫁到了最终消费者身上了,所以增值税是流转税。增值税增值税一、增值税的纳税人一、增值税的纳税人在中
27、华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。二、增值税的征收范围二、增值税的征收范围增值税征收范围包括：1、货物；2、应税劳务；3、进口货物。三、增值税的税率三、增值税的税率增值税税率分为三档：基本税率17%、低税率13%和零税率。四、增值税的计税依据四、增值税的计税依据纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售额，进口货物的计税依据为规定的组成计税价格。增值税增值税公式为：应纳税额应纳税额=销项税额-进项税额 增值税计算公式：销项税额：销项税额：销售额（不含税）税率进项税额：进项税额：购货款（不含税）税率不含税销售额=含税销售额/（1
28、+税率）增值税增值税账务处理：该公司向a公司购进100件货物时，分录：借：原材料 10000 应交税费应交增值税（进项税额）1700 贷：应付账款a公司 11700 分录中并没有把收取的1700元做为公司的费用，而是做为“应交税费”，因为该公司是一般纳税人，进项税额可以抵扣。增值税增值税该公司向b公司销售80件甲产品时，分录：借：应收账款b公司 17550 贷：主营业务收入 15000 应交税费应交增值税（销项税额）2550 分录中并没有把向b公司收取的2550元增值税款做为公司的业务收入，而是挂“应交税费”，因为这并不归其所有，而是应交给国家的税收。销项税额-进项税额=2550-1700=8
29、50 元就是要交给国家的税收。增值税增值税第二节 资金筹集业务的核算 二、借入资金业务的核算二、借入资金业务的核算（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算 1 1短期借款的含义短期借款的含义 短期借款一般是企业为了满足其生产经营对资金的临时需要或为抵偿债务短期借款一般是企业为了满足其生产经营对资金的临时需要或为抵偿债务而从银行或其他金融机构等借入的偿还期限在而从银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的各种借款。年）的各种借款。2 2短期借款利息的确认与计量短期借款利息的确认与计量确认：确认：按月计付利息：直接将发生的利息费用直接计入当期的财务费用；按月
30、计付利息：直接将发生的利息费用直接计入当期的财务费用；按季或半年等较长时间计付利息，或借款到期时一并支付利息：按季或半年等较长时间计付利息，或借款到期时一并支付利息：应按权责发生制原则要求，采取预提方法按月预提借款利息，计入预提期间的应按权责发生制原则要求，采取预提方法按月预提借款利息，计入预提期间的财务费用，并增加应付利息这项负债；待实际支付利息时，再冲销应付利息。财务费用，并增加应付利息这项负债；待实际支付利息时，再冲销应付利息。计量：短期借款利息计量：短期借款利息=借款本金借款本金借款利率借款利率借款占用时间借款占用时间第二节 资金筹集业务的核算3账户的设置和应用（1）账户设置 “短期借
31、款”账户，负债类账户。用来核算短期借款的取得和归还情况。贷方：登记企业取得的各种短期借款（增加数）；借方：登记借款的偿还数（减少数）；期末余额：在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金本金结余额。“短期借款短期借款”账户账户核算核算企业向银行或其他金融机企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。属于负债类账户。款。属于负债类账户。短期借款短期借款 借方借方 贷方贷方 p“短期借款短期借款”账户可按账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细借款种类、贷款人和币种进行明细核算。核算。借入的借入的各种短期借款各种短期借款 偿还的偿还的短
32、期借款短期借款 尚未偿还的尚未偿还的短期借款短期借款 “短期借款短期借款”账户账户短期借款的记录第二节 资金筹集业务的核算“财务费用财务费用”账户。损益类账户。账户。损益类账户。核算企业为筹集生产经营资金而发生的各种筹资费用及其结转情况。核算企业为筹集生产经营资金而发生的各种筹资费用及其结转情况。财务费用包括利息支出、佣金、汇兑损失以及相关的手续费，以及企业财务费用包括利息支出、佣金、汇兑损失以及相关的手续费，以及企业在赊销商品的过程中产生的现金折扣等。在赊销商品的过程中产生的现金折扣等。借方：登记发生的各种财务费用（增加数），借方：登记发生的各种财务费用（增加数），贷方：登记发生的应冲减财务
33、费用的利息收入等和期末结转入贷方：登记发生的应冲减财务费用的利息收入等和期末结转入“本年利本年利润润”账户的净额（减少数）。账户的净额（减少数）。经过结转后，该经过结转后，该账户期末没有余额账户期末没有余额。（2 2）核算举例）核算举例佣金佣金（Commission）商业活动中的一种劳务报酬，是具有独立地位和经营资格的中间人在商业活商业活动中的一种劳务报酬，是具有独立地位和经营资格的中间人在商业活动中为他人提供服务所得到的报酬。动中为他人提供服务所得到的报酬。几种佣金形式几种佣金形式 一、证券交易佣金一、证券交易佣金委托者委托买卖成交后，按实际成交金额数的一定比例向承办委托的证券商委托者委托买
34、卖成交后，按实际成交金额数的一定比例向承办委托的证券商交纳的费用。佣金就是证券商代理委托买卖成交后的经营收入，或者说手续交纳的费用。佣金就是证券商代理委托买卖成交后的经营收入，或者说手续费收入。费收入。二、国际贸易中的佣金二、国际贸易中的佣金 主要出现在我国出口企业向国外中间商的报价中。我国的外贸专业公司，在代理国内企业进出口业务时，通常由双方签订协议规定代理佣金比率，而对外报价时，佣金率不明示在价格中，这种佣金称之为暗佣。如果在价格条款中，明确表示佣金多少，称为明佣。三、销售佣金三、销售佣金 企业在销售业务发生时支付给中间人的报酬，中间人必须是有权从事中介服务的单位或个人，但不包括本企业的职
35、工。汇兑损失 由于我国是以人民币为记账本位币，所以当企业有外币收入时，必须换算为人民币记账。汇兑损益就是指由于汇率的变动而产生的外汇兑换损益，即兑换为汇兑损益就是指由于汇率的变动而产生的外汇兑换损益，即兑换为人民币记账时的差异。人民币记账时的差异。由于它属于财务费用的核算内容，故其明细核算的账户名称为“汇兑损失”，减去汇兑收益即为汇兑净损失。如：企业3月10日收到美元100元，当日汇率为1美元=8.5人民币元，则折合人民币为850元。月末结账时（3月31日）汇率为1美元=8.4人民币元，则折合人民币为840元。这10元即为汇兑损失，它跟企业的生产经营活动无关，因此计入“财务费用汇兑损失”（的借
36、方）。如有汇兑收益（如月末汇率为1：8.6，折合人民币为860元，这10元为汇兑收益），则记在该账户的贷方。现金折扣（现金折扣（cash discount）又称销售折扣（sale discount）。为敦促顾客尽早付清货款而提供的一种价格优惠。现金折扣的表示方式现金折扣的表示方式例如，公司向公司出售商品30 000元，付款条件为2/10，N/60，如果公司在10日内付款，只须付29 400元，如果在60天内付款，则须付全额30，000。“财务费用财务费用”账户账户“财务费用财务费用”账户属于账户属于损益类账户中的费用类损益类账户中的费用类账账户。户。财务费用财务费用借方借方 贷方贷方p“财务费
37、用财务费用”账户可按账户可按费用项目费用项目进行明细核算进行明细核算。企业为筹集生产经营企业为筹集生产经营所需资金等而所需资金等而发生发生的的各种筹资费用各种筹资费用减少额或期末结转减少额或期末结转“本年本年利润利润”账户的财务费用账户的财务费用长期负债的确认长期负债的确认定义 长期负债是指偿还期限超过一年或超过一年的一个营业周期的负债 特点 偿还期限：长于一年或长于超过一年的一个营业周期的负债才是长期负债 举债目的：非为满足生产周转的临时需要，而是为扩展企业的经营规模，购置大型机器设备、房地产、增建或改建厂房等，以补充企业资本不足 而缺乏的大量长期资金 举债金额：一般数额较大，它的利息费用是
38、企业的一项长期的固定支出，企业还本付息的负担较重长期负债的计量长期负债的计量长期负债的种类 长期借款长期借款 应付债券 长期应付款长期借款的确认和计量 企业向金融机构或其他单位借入的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期的款项 应当区分借款的性质按照申请获得贷款时实际收到的贷款数额（实际发生数）进行确认与计量长期负债的计量（续）长期负债的计量（续）应付债券的确认和计量 企业为筹措长期资金，依法定程序对外发行并约定在一定期限内还本付息的有价证券 无论债券的发行价格与面值是否相符，应按债券的面值确认与计量 债券溢价或折价发行时，实收价款与债券面值的差额应当单独核算，在债券到期前分期冲减或者增加各期
39、的利息支出 长期负债的计量（续）长期负债的计量（续）长期应付款的确认和计量 除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，如采用补偿贸易方式引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等 长期应付款应按实际发生额确认与计 量 报表列示 长期负债应当按长期借款、应付债券、长期应付款项在会计报表中分项列出。将于一年内到期偿的长期负债，应当在流动负债下单列项目反映 补偿贸易（补偿贸易（Compensation Trade）国际贸易中以产品偿付进口设备、技术等费用的贸易方式。基本特点：买方以贷款形式向 卖方购进机器设备、技术知识等，兴建工厂企业，投产后以所生产的全部产品、部分产品或双方商定的其他商品
40、，在一定期限内，逐步偿还贷款本息。补偿贸易双方的关系属于国际贸易范畴内买方与卖方的关系，买方对购进的机器设备或技术知识等，拥有完全的所有权和使用权，卖方在工厂企业内不占有股份。三来一补 三来一补指来料加工、来样加工、来件装配和补偿贸易，是中国大陆在改革开放初期尝试性地创立的一种企业贸易形式，它最早出现于1978年的东莞。“三来一补”企业主要的结构是：由外商提供设备（包括由外商投资建厂房）、原材料、来样，并负责全部产品的外销，由中国企业提供土地、厂房、劳力。随着中国制造业的逐渐发展，2000年后，“三来一补”企业结构带来了多方面的问题，显得越来越不适应中国加入WTO后的发展。第二节 资金筹集业务
41、的核算（二）长期借款业务的核算 1长期借款的含义 长期借款是企业为扩充经营规模进行固定资产的购建等而从银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以上（含1年）的各种借款。2长期借款本金及利息的确认与计量 在会计核算中，长期借款本金应按照申请获得贷款时实际收到的贷款数进行确认与计量；长期借款的利息应按照规定的利率和使用期限定期计算，并确认为长期确认为长期借款入账。借款入账。对于长期借款利息费用的处理：长期工程项目完工之前发生的应计入该工程成本，即将利息资本化资本化；工程完工后发生的应予以费用化，计入利息发生当期的财务费用，即费费用化。用化。第二节 资金筹集业务的核算3账户的设置和应用 （1）账户设
42、置 “长期借款”账户，负债类账户。核算长期借款的取得和归还情况。贷方：登记企业取得的各种长期借款本息（增加数）；借方：登记长期借款本息的偿还数（减少数）；期末余额：在贷方，表示企业尚未偿还的长期借款的本本金和利息金和利息的结余额。（2）核算举例“长期借款长期借款”账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款，属于限在一年以上（不含一年）的各种借款，属于负债类负债类账户。在账户。在采用合同利率计算确定利息费用的情况下采用合同利率计算确定利息费用的情况下:长期借款长期借款 借方借方 贷方贷方“长期借款长期借款”账户可按贷款单
43、位和贷款种类，分别账户可按贷款单位和贷款种类，分别“本金本金”、“利息调整利息调整”等进行明细核算。等进行明细核算。登记借入的登记借入的各种各种长期借款长期借款本息本息偿还的偿还的长期借款长期借款本息本息尚未偿还的尚未偿还的长期长期借款借款本息本息“长期借款长期借款”账账户户债权人权益业务的核算 1 1）账户设置账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 2）账务处理账务处理（例（例1 1、2 2）应付利息例例1，关于短期借款问题的说明：关于短期借款问题的说明：短期借款含义：短期借款含义：还款期不超过1年的借款。用途：用途：满足临时周转需要，如购买材料等。特点：特点：占用时间短，成本低，见效快
44、。“存入银行存入银行”含义：含义：指企业将借入款项存入其在银行的存款户。借入借款时的会计分录：借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：短期借款贷：短期借款 200 000 短期借款利息应在借款使用期内按月预提，计入当期费用（费用化），分录为：借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 例例2，关于长期借款有关问题的说明：关于长期借款有关问题的说明：长期借款含义：长期借款含义：还款期超过1年的借款。用途：用途：满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。特点：特点：占用时间长，成本高，见效慢。借入借款时的会计分录：借：银行存款借：银行存款 100 00
45、0 贷：长期借款贷：长期借款-本金本金 100 000应注意区分不需要安装不需要安装固定资产固定资产和需要安装需要安装固定资固定资产产业务的不同核算方法 不需要安装固定资产不需要安装固定资产：直接通过直接通过“固定资产固定资产”账户核算。账户核算。注意注意“固定资产固定资产”账户的入账价值的确定。账户的入账价值的确定。需要安装固定资产：需要安装固定资产：通过通过“在建工程在建工程”账户核算。账户核算。固定资产购置业务的核算固定资产购置业务的核算“在建工程在建工程”账户。资产类账户。账户。资产类账户。核算企业为进行固定资产基建、安装、技术改造等核算企业为进行固定资产基建、安装、技术改造等工程而发
46、生的全部支出，并据以计算确定工程成工程而发生的全部支出，并据以计算确定工程成本。本。借方：登记工程支出的增加，借方：登记工程支出的增加，贷方：登记结转完工工程的成本，贷方：登记结转完工工程的成本，期末余额在借方，表示未完工程的成本。期末余额在借方，表示未完工程的成本。“在建工程在建工程”账户核算企业基建、更新改造等在账户核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，属于建工程发生的支出，属于资产类资产类账户。账户。在建工程在建工程 借方借方 贷方贷方 p“在建工程在建工程”账户可按账户可按“建筑工程建筑工程”、“安装安装工程工程”、“在安装设备在安装设备”、“待摊支出待摊支出”以及以及单项工程等
47、进行明细核算。单项工程等进行明细核算。企业基建、更新改造等在建企业基建、更新改造等在建工程工程发生发生的支出的支出结转完工结转完工工程的成本工程的成本反映企业反映企业尚未达到尚未达到预定可使预定可使用状态的在建工程的成本。用状态的在建工程的成本。“在建工程在建工程”账户账户 固定资产购置业务的核算（1 1）账户设置）账户设置 （3 3）账务处理账务处理（例（例1 1、2 2、3 3、4 4、5 5）例例1，购入不需要安装设备，购入不需要安装设备，会计分录：借：固定资产借：固定资产 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成其实际成本。例例2，
48、购入需要安装设备，购入需要安装设备，会计分录：借：在建工程借：在建工程 12 000 贷：长期借款贷：长期借款-本金本金 12 000 “在建工程在建工程”账户：账户：资产（或成本）类账户，核算企业某些工程在建设过程中发生的各种费用。结构为：应付职工薪酬例例3，购入需要安装设备，购入需要安装设备，会计分录：借：在建工程借：在建工程 95 000 贷：银行存款贷：银行存款 88 400 原材料原材料-工程物资工程物资 4 500 应付职工薪酬应付职工薪酬 2 100 工程物资包括专门为工程建设准备的专用材料和设备等。对安装费用的账务处理：如果是由本企业职工完成的，可计入“应付职工薪酬”；如果是聘
49、请外企业人员完成的，应“贷：库存现金”等。例例4，需要安装设备安装完毕交付使用，需要安装设备安装完毕交付使用，会计分录：借：固定资产借：固定资产 95 000 贷：在建工程贷：在建工程 95 000 需要安装设备发生的买价、运输费用和各种安装费用等构成其实际成本。例例5，归还借款时（工程竣工后投入使用，已创造了收益，具有了相应的还款来源），会计分录：借：长期借款借：长期借款-本金本金 12 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 000金融机构借入资金等。资金筹集的核算主要是投资者投入资金及向筹集资金的主要经济业务核算资金投入企业的主要经济业务有资金投入企业的主要经济业务有吸收投资者投入吸收投
50、资者投入资本资本和和从银行或其他金融机构取得借款从银行或其他金融机构取得借款等，等，现举例说明资金投入企业主要交易和事项的会计现举例说明资金投入企业主要交易和事项的会计处理。处理。例例1 1 公开发行普通股公开发行普通股1000000010000000股，每股面值股，每股面值1 1元，元，每股发行价格每股发行价格3 3元，发行收入已全部收到存入银元，发行收入已全部收到存入银行。发行费用行。发行费用300000300000元，以银行存款支付。假元，以银行存款支付。假定不考虑其他因素。定不考虑其他因素。（1 1）收到发行收入：）收到发行收入：借：银行存款借：银行存款 300000003000000
