1、1q 一、衔接转换的基本思路一、衔接转换的基本思路q（一）衔接转换原则（一）衔接转换原则q（二）衔接转换程序（二）衔接转换程序q（三）衔接转换注意事项（三）衔接转换注意事项q 二、首次执行日新旧准则衔接转换需追溯调整事项二、首次执行日新旧准则衔接转换需追溯调整事项 q 三、新旧会计科目的衔接与转换三、新旧会计科目的衔接与转换q 四、新旧财务报表的衔接与转换四、新旧财务报表的衔接与转换主要内容主要内容2控股公司执行新会计准则首次执行日衔接转换培训资料控股公司执行新会计准则首次执行日衔接转换培训资料 按照市国资委的统一部署，要求控股公司自按照市国资委的统一部署，要求控股公司自20092009年年1
2、 1月月1 1日日起全面执行新企业会计准则起全面执行新企业会计准则（以下简称新准则）（以下简称新准则）。为做好。为做好20092009年的新旧准则衔接转换工作，规范新旧衔接转换过程中的会计年的新旧准则衔接转换工作，规范新旧衔接转换过程中的会计处理，实现平稳过渡，我们组织了这次培训，培训资料主要参处理，实现平稳过渡，我们组织了这次培训，培训资料主要参考国资委考国资委1010月培训会的培训资料。月培训会的培训资料。3（一）衔接转换原则（一）衔接转换原则 1.1.企业企业20082008年度财务决算：仍然执行原企业会计制度、原会计准则年度财务决算：仍然执行原企业会计制度、原会计准则及其相关规定，将当
3、年发生的经济业务全部处理完毕，进行结账并编及其相关规定，将当年发生的经济业务全部处理完毕，进行结账并编制决算财务报表制决算财务报表；2.2.新准则首次执行日和衔接转换调账基准日：新准则首次执行日和衔接转换调账基准日：20092009年年1 1月月1 1日；日；3.3.按照准则追溯调整：在首次执行日对按规定进行追溯调整的事项进按照准则追溯调整：在首次执行日对按规定进行追溯调整的事项进行追溯调整，行追溯调整，调整期初留存收益和其他相关项目的年初数调整期初留存收益和其他相关项目的年初数；4（二）衔接转换程序（二）衔接转换程序 账务处理系统首次执行日衔接转换的具体步骤：账务处理系统首次执行日衔接转换的
4、具体步骤：1.1.按旧准则进行按旧准则进行0808年决算，形成审计后财务报表；年决算，形成审计后财务报表；2.2.编制科目余额对照表：以编制科目余额对照表：以20082008年年1212月月3131日为基准日，编制新旧会计科目日为基准日，编制新旧会计科目余额衔接对照表（见余额衔接对照表（见附表附表1 1），将旧科目余额按新准则要求简单分类为新科），将旧科目余额按新准则要求简单分类为新科目余额。目余额。3.3.编制转换调整表：在新旧会计科目余额衔接对照表（附表编制转换调整表：在新旧会计科目余额衔接对照表（附表1 1）的基础上，）的基础上，编制新旧会计科目余额转换调整对照表（见编制新旧会计科目余额
5、转换调整对照表（见附表附表2 2）。以新会计科目为归集）。以新会计科目为归集对象，将旧科目重分类至新科目的余额分类汇总，并对新准则规定首次执行对象，将旧科目重分类至新科目的余额分类汇总，并对新准则规定首次执行日需要重分类调整和追溯调整的事项进行调整，形成日需要重分类调整和追溯调整的事项进行调整，形成20092009年年1 1月月1 1日新会计日新会计科目的初始化余额。科目的初始化余额。5（二）衔接转换程序（续）（二）衔接转换程序（续）4.4.账务处理系统初始化账务处理系统初始化在在20082008年结账后，按照新旧会计科目余额转换调整对照表中确定的年结账后，按照新旧会计科目余额转换调整对照表中
6、确定的新会计科目余额对账务处理系统进行初始化，将新会计科目的初始化新会计科目余额对账务处理系统进行初始化，将新会计科目的初始化余额录入系统，完成初始化建账工作。余额录入系统，完成初始化建账工作。5.5.编制衔接转换财务报表编制衔接转换财务报表企业在系统初始化完毕后，编制以企业在系统初始化完毕后，编制以20082008年财务决算报表为基础的衔年财务决算报表为基础的衔接转换报表（见接转换报表（见附表附表3 3）和首次执行日新格式合并资产负债表期初数）和首次执行日新格式合并资产负债表期初数和合并利润表上年数。和合并利润表上年数。衔接转换报表采用以原财务报表项目对照新财务报表项目的方式，原衔接转换报表
7、采用以原财务报表项目对照新财务报表项目的方式，原财务报表项目及其金额应当与企业财务报表项目及其金额应当与企业20082008年决算报表数据相符。年决算报表数据相符。6（二）衔接转换程序（续）（二）衔接转换程序（续）首次执行日衔接转换程序 未审08年决算报表新旧科目余额衔接对照表新旧科目余额转换调整表账务系统初始化新准则期初余额已审08年决算报表年结首次执行日个别报表审计调整结账前调整结账后调整重分类新准则追溯调整首次执行日合并财务报表合并范围变化调整报表合并7（三）衔接转换注意事项（三）衔接转换注意事项 1 1、首次执行日前准备事项、首次执行日前准备事项 根据京国资评价字根据京国资评价字200
8、713200713号文的要求，做好培训学习工作，修订号文的要求，做好培训学习工作，修订会计核算办法，进行资产清查，提前做好各类账项调整准备工作。会计核算办法，进行资产清查，提前做好各类账项调整准备工作。（1 1）对账面的短期投资、长期债权投资、股票投资等投资按持有意图进）对账面的短期投资、长期债权投资、股票投资等投资按持有意图进行客观分析，确定重分类方向，合理划分各项金融工具类别并形成明确行客观分析，确定重分类方向，合理划分各项金融工具类别并形成明确的书面结论。的书面结论。（2 2）搜集相关投资的）搜集相关投资的20072007年年1212月月3131日及日及20082008年年1212月月3
9、131日公允价值资日公允价值资料，如股票、基金，以便于合理确定金融资产的公允价值。料，如股票、基金，以便于合理确定金融资产的公允价值。（3 3）对按照企业会计制度未纳入合并范围的子企业进行清查、清理。）对按照企业会计制度未纳入合并范围的子企业进行清查、清理。（4 4）对长期股权投资差额及商誉进行分析，区分同一控制形成与非同一）对长期股权投资差额及商誉进行分析，区分同一控制形成与非同一控制形成。控制形成。8（三）衔接转换注意事项（三）衔接转换注意事项 （5 5）对用于出租的房屋和土地进行全面清查，判断是否符合投资性房地）对用于出租的房屋和土地进行全面清查，判断是否符合投资性房地产确认条件，如确定
10、要转作投资性房地产的，应搜集相关租赁合同、账产确认条件，如确定要转作投资性房地产的，应搜集相关租赁合同、账面原值和已计提折旧、减值准备等资料备查。面原值和已计提折旧、减值准备等资料备查。（6 6）对递延所得税资产、负债可能涉及的项目进行全面检查，比较各资）对递延所得税资产、负债可能涉及的项目进行全面检查，比较各资产、负债项目的账面值与计税基础，评估存在的递延所得税影响。产、负债项目的账面值与计税基础，评估存在的递延所得税影响。主要包括：可弥补亏损、各项资产减值、股权投资差额摊销、长期股权主要包括：可弥补亏损、各项资产减值、股权投资差额摊销、长期股权投资权益法核算、固定资产的折旧差异（年限和残值
11、率）、资产评估增投资权益法核算、固定资产的折旧差异（年限和残值率）、资产评估增值、商誉的摊销、开办费、从费用中提取的负债如预计负债、应付工资值、商誉的摊销、开办费、从费用中提取的负债如预计负债、应付工资及相关负债等。及相关负债等。（7 7）其他资产清查核实工作：存货盘点、固定资产盘点等）其他资产清查核实工作：存货盘点、固定资产盘点等9（三）衔接转换注意事项（三）衔接转换注意事项 2.2.存档注意事项：衔接转换财务报表、新旧会计科目余额衔接表、新旧会计存档注意事项：衔接转换财务报表、新旧会计科目余额衔接表、新旧会计科目余额转换调整表、主要转换调整内容说明，由相关责任人员签章，作为科目余额转换调整
12、表、主要转换调整内容说明，由相关责任人员签章，作为20082008年封账和年封账和20092009年系统初始化建账的依据存档。年系统初始化建账的依据存档。3 3、系统内转换的情况：即在账务系统中将用到的新旧会计科目设置完整，、系统内转换的情况：即在账务系统中将用到的新旧会计科目设置完整，编制调整分录与调账凭证的方式进行转换与调整。由于新会计准则有较大的编制调整分录与调账凭证的方式进行转换与调整。由于新会计准则有较大的变化，相当多的会计科目需要重新设置，会导致系统较为混乱，建议一般企变化，相当多的会计科目需要重新设置，会导致系统较为混乱，建议一般企业不考虑此种方式。但已实施业不考虑此种方式。但已
13、实施ERPERP信息系统的企业应当考虑或者说有的信息系统的企业应当考虑或者说有的ERPERP系系统只能采用系统内转换与调整的方式。统只能采用系统内转换与调整的方式。10（三）衔接转换注意事项（续）（三）衔接转换注意事项（续）4.4.转换报表上报转换报表上报控股公司统一部署衔接转换工作，所属单位逐级上报衔接转换财务报表。控股公司统一部署衔接转换工作，所属单位逐级上报衔接转换财务报表。各单位报送的衔接转换报表原报表项目各单位报送的衔接转换报表原报表项目金额应当与金额应当与20082008年已审决算报表数年已审决算报表数一致，转换调整后的金额需经过会计师事务所专项鉴证。一致，转换调整后的金额需经过会
14、计师事务所专项鉴证。衔接转换报表中的利润表，为方便衔接转换报表中的利润表，为方便20092009年决算报表利润表上年同期数的编年决算报表利润表上年同期数的编报，控股公司要求在衔接转换时编制。报，控股公司要求在衔接转换时编制。5.5.明确区分会计差错调整和新旧转换明确区分会计差错调整和新旧转换 企业应明确区分前期重大会计差错调整和会计准则变化造成的影响，不能相企业应明确区分前期重大会计差错调整和会计准则变化造成的影响，不能相互混淆，不能以执行新准则调整代替前期重大会计差错调整。会计差错调整互混淆，不能以执行新准则调整代替前期重大会计差错调整。会计差错调整和执行新准则调整应分别进行处理，会计差错调
15、整应通过账务调整方式进行和执行新准则调整应分别进行处理，会计差错调整应通过账务调整方式进行处理，在处理，在20082008年正式结账前落实到年正式结账前落实到20082008年的账务处理中；执行新准则调整年的账务处理中；执行新准则调整应通过编制衔接转换表进行调整。应通过编制衔接转换表进行调整。11二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-长期股权投资长期股权投资 （一）对长期股权投资的追溯调整（一）对长期股权投资的追溯调整 1 1、分类转换追溯调整：、分类转换追溯调整：对被投资单位在重大影响以下、并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可对被投资单位在重大影响以下、并且
16、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资（主要是指上市流通股），靠计量的权益性投资（主要是指上市流通股），20092009年年1 1月月1 1日应当重新划日应当重新划分为交易性金融资产或可供出售金融资产，按照分为交易性金融资产或可供出售金融资产，按照20082008年年1212月月3131日公允价值日公允价值 计量，其公允价值与原账面价值的差额分别调整未分配利润与资本公积。计量，其公允价值与原账面价值的差额分别调整未分配利润与资本公积。该公允价值变动还应当追溯调整该公允价值变动还应当追溯调整20082008年度损益数及年初未分配利润。年度损益数及年初未分配利润。2 2、联营、合营企
17、业权益法核算调整、联营、合营企业权益法核算调整因执行新准则所作追溯调整影响合营企业、联营企业首次执行日净资产的，因执行新准则所作追溯调整影响合营企业、联营企业首次执行日净资产的，投资企业还需确认相应的投资收益，并调整其投资企业还需确认相应的投资收益，并调整其“长期股权投资长期股权投资-损益调整损益调整”和和“长期股权投资长期股权投资-其他权益变动其他权益变动”。12二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-长期股权投资长期股权投资 3 3、对子公司长期投资的追溯调整：、对子公司长期投资的追溯调整：根据根据企业会计准则解释第企业会计准则解释第1 1号号规定和规定和20
18、082008年年1 1月月2121日专家工作组意见，日专家工作组意见，调整原则为：调整原则为：（1 1）企业在首次执行日以前已经持有的对子公司长期股权投资，应在首次）企业在首次执行日以前已经持有的对子公司长期股权投资，应在首次执行日进行追溯调整，视同该子公司自最初即采用成本法核算。执行日进行追溯调整，视同该子公司自最初即采用成本法核算。（2 2）对子公司长期股权投资原账面核算的成本、原摊销的股权投资差额、）对子公司长期股权投资原账面核算的成本、原摊销的股权投资差额、按照权益法确认的损益调整及股权投资准备等均进行追溯调整；子公司设立按照权益法确认的损益调整及股权投资准备等均进行追溯调整；子公司设
19、立时已折合为股本或实收资本等资本性项目的，追溯调整应以公司设立时为限。时已折合为股本或实收资本等资本性项目的，追溯调整应以公司设立时为限。（3 3）首次执行日对子公司投资追溯调整不切实可行的，按照）首次执行日对子公司投资追溯调整不切实可行的，按照3838号准则，在号准则，在首次执行日对账面价值进行调整首次执行日对账面价值进行调整,只调整股权投资差额。只调整股权投资差额。（4 4）追溯调整情况要在附注中说明。）追溯调整情况要在附注中说明。（5 5）合并财务报表的编制也应采用上述同一原则处理。）合并财务报表的编制也应采用上述同一原则处理。13二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项二、新旧准则衔接转换需
20、追溯调整事项-长期股权投资长期股权投资例：比如例：比如A A企业对子企业企业对子企业B B的长期股权投资为的长期股权投资为10001000万元，其中投资成本万元，其中投资成本500500万元，股万元，股权投资差额权投资差额100100万元（原差额万元（原差额200200万元，已摊销万元，已摊销100100万元，不属于非同一控制下控万元，不属于非同一控制下控股合并），损益调整股合并），损益调整200200万元，股权投资准备万元，股权投资准备200200万元，期末追溯调整如下：万元，期末追溯调整如下：旧准则追溯新准则科目明细金额科目明细金额投资成本500结转投资成本500股权投资差额100期末结转
21、，加上已摊销冲回投资成本200损益调整200冲回股权投资准备200结转其他权益变动20014二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-长期股权投资长期股权投资 4 4、对对原长期股权投资差额进行追溯调整：原长期股权投资差额进行追溯调整：（1 1）同一控制下企业合并产生的长期股权投资，尚未摊销完毕的股）同一控制下企业合并产生的长期股权投资，尚未摊销完毕的股权投资差额应全额冲销，并调整留存收益，以冲销股权投资差额后的权投资差额应全额冲销，并调整留存收益，以冲销股权投资差额后的长期股权投资账面余额作为长期股权投资账面余额作为20092009年年1 1月月1 1日的长期股权
22、投资认定成本。日的长期股权投资认定成本。概念：同一控制下企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。概念：同一控制下企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。（2 2）除因同一控制下企业合并产生的长期股权投资以外的其他采用权益法）除因同一控制下企业合并产生的长期股权投资以外的其他采用权益法核算的长期股权投资，存在股权投资贷方差额的，应冲销贷方差额，调整留核算的长期股权投资，存在股权投资贷方差额的，应冲销贷方差额，调整留存收益，并以冲销贷方差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认存收益，并以冲销贷方差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本；存在股权投资借方差额的，
23、应当将长期股权投资的账面余额作为定成本；存在股权投资借方差额的，应当将长期股权投资的账面余额作为20092009年年1 1月月1 1日长期股权投资的认定成本。日长期股权投资的认定成本。15二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-长期股权投资长期股权投资 （3 3）对非同一控制下企业产生的对子公司的股权投资借方差额在合并报表）对非同一控制下企业产生的对子公司的股权投资借方差额在合并报表中的反映：中的反映：p无法可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债公允价值的，应将按原制度无法可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债公允价值的，应将按原制度核算的股权投资借方差额的余额，
24、在合并资产负债表中作为商誉列示。核算的股权投资借方差额的余额，在合并资产负债表中作为商誉列示。p能够可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债等的公允价值的，如果股权能够可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债等的公允价值的，如果股权投资借方差额的余额能够合理分摊的，分摊到被购买方各可辨认资产、负债，投资借方差额的余额能够合理分摊的，分摊到被购买方各可辨认资产、负债，并通过折旧及摊销等方式计入合并利润表相关的投资收益项目；无法分摊的，并通过折旧及摊销等方式计入合并利润表相关的投资收益项目；无法分摊的，可在原股权投资差额的剩余摊销年限内平均摊销，计入合并利润表相关的投可在原股权投资差额的剩余摊销年限内
25、平均摊销，计入合并利润表相关的投资收益项目，尚未摊销完毕的余额在合并资产负债表中作为资收益项目，尚未摊销完毕的余额在合并资产负债表中作为 “其他非流动资其他非流动资产产”列示。列示。16二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-长期股权投资长期股权投资 5 5、对于首次执行日之前发生的企业合并涉及的商誉对于首次执行日之前发生的企业合并涉及的商誉 （1 1）因同一控制下企业合并（吸收合并）产生的，原已确认商誉的摊）因同一控制下企业合并（吸收合并）产生的，原已确认商誉的摊 余价值应当全额冲销，同时调整年初未分配利润和余价值应当全额冲销，同时调整年初未分配利润和20082
26、008年度损益数。年度损益数。（2 2）属于非同一控制下企业合并产生的，应当将商誉在首次执行日的）属于非同一控制下企业合并产生的，应当将商誉在首次执行日的摊余价值作为认定成本，不再进行摊销。摊余价值作为认定成本，不再进行摊销。（3 3）企业应当按照资产减值准则的规定，在首次执行日对商誉进行）企业应当按照资产减值准则的规定，在首次执行日对商誉进行减值测试，发生减值的，应当以计提减值准备后的金额确认，并调整减值测试，发生减值的，应当以计提减值准备后的金额确认，并调整年初未分配利润。年初未分配利润。17二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-递延所得税递延所得税 （二）
27、递延所得税追溯调整（二）递延所得税追溯调整 首次执行日，首次执行日，在其他资产、负债科目调整完成后，在其他资产、负债科目调整完成后，企业应计算资产、负债的企业应计算资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响，并计入账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响，并计入“递延所递延所得税资产得税资产”或或“递延所得税负债递延所得税负债”科目，科目，“盈余公积盈余公积”和和“年初未分配利润年初未分配利润”科目金额科目金额。（先总结一下递延所得税，（先总结一下递延所得税，具体见具体见课件课件2 2）追溯调整需考虑事项追溯调整需考虑事项 1 1、因裁员计划而确认的预计负债，税法
28、规定必须在实际支付时计入应纳税、因裁员计划而确认的预计负债，税法规定必须在实际支付时计入应纳税所得额；所得额；2 2、原来用纳税影响会计法的企业，还应将原制度、原来用纳税影响会计法的企业，还应将原制度“递延所得税递延所得税”科目的余科目的余额全额冲销，相应调整额全额冲销，相应调整“留存收益留存收益”。3 3、某些与收入相关的应收款项，税法规定计入应纳税所得的期间与会计确、某些与收入相关的应收款项，税法规定计入应纳税所得的期间与会计确认收益的期间不一致，如具有融资性质的分期收款发出商品销售；认收益的期间不一致，如具有融资性质的分期收款发出商品销售；18二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项二、新旧准
29、则衔接转换需追溯调整事项-递延所得税递延所得税 4、未经税务主管机关批准的固定资产加速、未经税务主管机关批准的固定资产加速折旧折旧，以及折旧年限与税务局要求不，以及折旧年限与税务局要求不一致；一致；5 5、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、可供出售金融资产等按可变现、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、可供出售金融资产等按可变现净值、公允价值等计量属性调整账面价值，及净值、公允价值等计量属性调整账面价值，及计提的减值准备计提的减值准备；6 6、交易性金融资产（负债）、投资性房地产按公允价值调整账面价值；、交易性金融资产（负债）、投资性房地产按公允价值调整账面价值；7 7、非免税的与资
30、产相关的政府补助；、非免税的与资产相关的政府补助；8 8、因产品保修等原因形成的预计负债因产品保修等原因形成的预计负债，税法规定必须在实际支付时计入应纳税，税法规定必须在实际支付时计入应纳税所得额；所得额；9 9、某些特殊行业按税法规定计征所得税的预收账款；、某些特殊行业按税法规定计征所得税的预收账款；19二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-递延所得税递延所得税执行日后需考虑的事项执行日后需考虑的事项 1 1、发行企业债券的交易费用已计入当期应纳税所得，而会计处理将交易费用、发行企业债券的交易费用已计入当期应纳税所得，而会计处理将交易费用计入账面价值；计入账面
31、价值；2 2、开发费用资本化形成的无形资产开发费用资本化形成的无形资产；3 3、为企业改制目的进行的资产评估，但计税基础不予调整；、为企业改制目的进行的资产评估，但计税基础不予调整；4 4、某些特殊交易所导致的资产初始确认账面价值与计税基础不一致，如免税、某些特殊交易所导致的资产初始确认账面价值与计税基础不一致，如免税的企业兼并、融资租赁等；的企业兼并、融资租赁等；5 5、长期股权投资按权益法核算调整账面价值，而税法规定在宣告分配时计入、长期股权投资按权益法核算调整账面价值，而税法规定在宣告分配时计入应税利润；应税利润；6 6、购买法核算企业控股合并时，资产（负债）的账面价值调整至公允价值，、
32、购买法核算企业控股合并时，资产（负债）的账面价值调整至公允价值，但计税基础不作调整；但计税基础不作调整；7 7、非免税的同一控制下企业合并，账面价值不调整，计税基础按已税公允价、非免税的同一控制下企业合并，账面价值不调整，计税基础按已税公允价值确定；值确定；8 8、合并财务报表需将集团内部交易所产生的未实现利润与资产账面金额予以合并财务报表需将集团内部交易所产生的未实现利润与资产账面金额予以抵消，而计税基础不予调整抵消，而计税基础不予调整；20二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-递延所得税递延所得税例：甲公司期末需追溯调整事项如下，适用税率25%，以后有应税所
33、得额可抵扣：项目账面价值计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异递延所得税资产递延所得税负债存货10001000存货减值准备2000存货净额存货净额800100020050应收账款20002000坏账准备4000应收账款净额应收账款净额16002000400100投资性房地产投资性房地产6000200040001000固定资产10001000累计折旧400600固定资产净值固定资产净值60040020050预计负债100010025合计175105021二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-递延所得税递延所得税 需要关注事项需要关注事项上述计算递延所得税资产和递
34、延所得税负债时应注意以下两个上述计算递延所得税资产和递延所得税负债时应注意以下两个方面的问题：不仅应考虑税法规定的可抵扣亏损和税款抵减有方面的问题：不仅应考虑税法规定的可抵扣亏损和税款抵减有效抵扣年限的规定，而且还应考虑计提的资产备抵金额中按税效抵扣年限的规定，而且还应考虑计提的资产备抵金额中按税法规定已抵减金额，不能简单按备抵账户余额规定为暂时性差法规定已抵减金额，不能简单按备抵账户余额规定为暂时性差异；异；应考虑未来税率变动的影响，特别是应考虑未来税率变动的影响，特别是“两法两法”合并可能的税率合并可能的税率调低所导致的递延所得税资产转销的影响。调低所导致的递延所得税资产转销的影响。确认递
35、延所得税资产时应注意是否有足够的应税所得额，如资确认递延所得税资产时应注意是否有足够的应税所得额，如资产调整平台一般不应确认递延所得税资产。产调整平台一般不应确认递延所得税资产。22二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-公允价值计量金融资产公允价值计量金融资产 （三）金融资产分类调整（三）金融资产分类调整P164P164 在首次执行日，企业应当将所持有的金融资产划分为交易性金融资产、在首次执行日，企业应当将所持有的金融资产划分为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。、1 1、交易性金
36、融资产和可供出售金融资产的分类：、交易性金融资产和可供出售金融资产的分类：u通常情况下，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，通常情况下，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应当分类为交易性金融资产。交易性金融资产在活跃的市场上有报价且持有应当分类为交易性金融资产。交易性金融资产在活跃的市场上有报价且持有期限较短。期限较短。u相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。基本要相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。基本要求：企业管理层在取得金融资产时，应当正确地进行分类，不得随意变更。求：企业管理层在取得金融资产时，应当
37、正确地进行分类，不得随意变更。交易性金融资产和可供出售金融资产的分类情况，应当以正式书面文件记录交易性金融资产和可供出售金融资产的分类情况，应当以正式书面文件记录（表明管理层意图的内部决议、报批文件等），并在附注中加以说明。是同（表明管理层意图的内部决议、报批文件等），并在附注中加以说明。是同一性质资产划分为不同类别时，需逐项说明其划分标准及划分依据。首次执一性质资产划分为不同类别时，需逐项说明其划分标准及划分依据。首次执行日划分交易性金融资产与可供出售金融资产也应当按照上述要求进行分类。行日划分交易性金融资产与可供出售金融资产也应当按照上述要求进行分类。23二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项
38、二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-公允价值计量金融资产公允价值计量金融资产u由于按照企业会计准则大的规定，金融资产的分类一经确定，不能随意变更，由于按照企业会计准则大的规定，金融资产的分类一经确定，不能随意变更，因此首次执行日，对金融资产的划分，特别是采用公允价值计量的金融资产因此首次执行日，对金融资产的划分，特别是采用公允价值计量的金融资产应当慎重。应当慎重。u首次执行日，对公允价值计量的金融资产，企业应准备书面材料，包括证明首次执行日，对公允价值计量的金融资产，企业应准备书面材料，包括证明对金融资产持有意图和期限的资料、市价资料等。对金融资产持有意图和期限的资料、市价资料等。2 2、交易
39、性金融资产和可供出售金融资产的计价与会计处理：、交易性金融资产和可供出售金融资产的计价与会计处理：交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。可供出售金融资产在初始确认时，应当按其公允价值以及交易费用之和入账，可供出售金融资产在初始确认时，应当按其公允价值以及交易费用之和入账，公允价值变动计入所有者权益，如可供出售金融资产的公允价值发生非暂时公允价值变动计入所有者权益，如可供出售金融资产的公允价值发生非暂时性下跌，应当将原计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出性下跌，应当将原计入所有者权益的公允价值下降
40、形成的累计损失一并转出计入当期损益。可供出售金融资产持有期间实现的利息或现金股利，也应计计入当期损益。可供出售金融资产持有期间实现的利息或现金股利，也应计入当期损益。入当期损益。24二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-公允价值计量金融资产公允价值计量金融资产3、首次执行日，企业股权分置改革过程中持有的限售股权的会计处理：、首次执行日，企业股权分置改革过程中持有的限售股权的会计处理：企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用
41、成本法或权益法核作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算；算；企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产，其公允价值与账面价值的差额，影响的股权，应当划分为可供出售金融资产，其公允价值与账面价值的差额，在首次执行日应当追溯调整，计入资本公积。在首次执行日应当追溯调整，计入资本公积。4 4、委托贷款的核算与反映：、委托贷款的核算与反映：委托贷款期限在一年内（包含一年）的委托贷款在报表的其他流动资产反映；委托贷款期限在一年内（包含一年）的委托贷
42、款在报表的其他流动资产反映；委托贷款期限在一年以上并且到期日在一年以内的委托贷款在报表的一年内委托贷款期限在一年以上并且到期日在一年以内的委托贷款在报表的一年内到期非流动资产反映；委托贷款期限在一年以上并且到期日也在一年以上的到期非流动资产反映；委托贷款期限在一年以上并且到期日也在一年以上的委托贷款在持有到期投资反映。委托贷款在持有到期投资反映。5 5、划分为持有至到期投资、贷款和应收款项的，应当自首次执行日起在、划分为持有至到期投资、贷款和应收款项的，应当自首次执行日起在随后的会计期间采用摊余成本计量。随后的会计期间采用摊余成本计量。25二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项二、新旧准则衔接转换
43、需追溯调整事项-衍生工具与套期保值衍生工具与套期保值 （四）对衍生金融工具进行调整（四）对衍生金融工具进行调整对于未在资产负债表内确认、或已按成本计量的衍生金融工具（指远期合对于未在资产负债表内确认、或已按成本计量的衍生金融工具（指远期合 同、期货合同、互换等，不包括套期工具），应当在同、期货合同、互换等，不包括套期工具），应当在20092009年年1 1月月1 1日按照公日按照公允价值计量，同时调整未分配利润。允价值计量，同时调整未分配利润。对于企业发行的包含负债和权益成份的非衍生金融工具，应当在首次执行日对于企业发行的包含负债和权益成份的非衍生金融工具，应当在首次执行日将负债和权益成份分拆
44、，但负债成份的公允价值难以合理确定的除外。将负债和权益成份分拆，但负债成份的公允价值难以合理确定的除外。（五）套期保值调整（五）套期保值调整在首次执行日，对于不符合在首次执行日，对于不符合企业会计准则第企业会计准则第24 24 号号套期保值套期保值规定的套规定的套期会计方法运用条件的套期保值，应当终止采用原套期会计方法，并按期会计方法运用条件的套期保值，应当终止采用原套期会计方法，并按企企 业会计准则第业会计准则第2424号号套期保值套期保值处理。处理。26二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-辞退福利预计负债辞退福利预计负债 （六）辞退福利预计负债（六）辞退福
45、利预计负债P171P171对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划，满足对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划，满足9 9 号职工薪号职工薪酬准则预计负债确认条件的，应当确认预计负债负债，并调整留存收酬准则预计负债确认条件的，应当确认预计负债负债，并调整留存收益。益。1 1、概念：辞退福利是在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动、概念：辞退福利是在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，或为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿关系而给予的补偿，或为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿2 2、在首次执行日确认辞退福利预计负债必须同时满足下列条件：、在首次执
46、行日确认辞退福利预计负债必须同时满足下列条件：（1 1）企业在首次执行日以前已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿）企业在首次执行日以前已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。裁减建议，并即将实施。（2 2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。国有非上市企业个别、零星辞退员工可以考虑不预计，于发生时直接计入当国有非上市企业个别、零星辞退员工可以考虑不预计，于发生时直接计入当期损益；需要上级部门批准的，经批准后才认为符合预计负债确认条件期损益；需要上级部门批准的，经批准后才认为符合预计负债确认条件 27二、新旧准则
47、衔接转换需追溯调整事项二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-辞退福利预计负债辞退福利预计负债3 3、关于内退人员辞退福利的确认、关于内退人员辞退福利的确认（1 1）专家工作组意见二相关规定）专家工作组意见二相关规定内部职工虽未与企业解除劳动关系，但未来不能给企业带来经济利益，企业内部职工虽未与企业解除劳动关系，但未来不能给企业带来经济利益，企业承诺提供实质上类似于辞退福利的补偿，符合辞退福利计划确认预计负债条承诺提供实质上类似于辞退福利的补偿，符合辞退福利计划确认预计负债条件的，比照辞退福利处理。件的，比照辞退福利处理。企业应当将自职工停止提供服务日至正常退休日的期间拟支付的内退人员工企业应当将
48、自职工停止提供服务日至正常退休日的期间拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为应付职工薪酬（辞退福利），不得在职工资和缴纳的社会保险费等，确认为应付职工薪酬（辞退福利），不得在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。务。28二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-辞退福利预计负债辞退福利预计负债（2 2）市国资委在）市国资委在1313号文相关规定号文相关规定u内部退休计划在首次执行日之前已经过企业董事会或类似权利机构批准并已内部退休计划在首次执行日之前已经过
49、企业董事会或类似权利机构批准并已实施，不包括在首次执行日之后批准实施的内部退休计划实施，不包括在首次执行日之后批准实施的内部退休计划;u内部退休人员为距法定退休年龄不足内部退休人员为距法定退休年龄不足5 5年或者工龄已满年或者工龄已满3030年的企业职工年的企业职工u内部退休人员支出仅包括自首次执行日至法定退休日企业拟支付给职工的基内部退休人员支出仅包括自首次执行日至法定退休日企业拟支付给职工的基本生活费和按规定应缴纳的社会保险费。本生活费和按规定应缴纳的社会保险费。u在首次执行日在首次执行日,企业如申报符合预计负债确认条件的内部退休人员支出企业如申报符合预计负债确认条件的内部退休人员支出,应
50、当应当同时提供详细的内部退休计划、人员清单、费用项目、补偿标准、折现率等同时提供详细的内部退休计划、人员清单、费用项目、补偿标准、折现率等相关材料，并由会计师事务所出具专项经济鉴证说明；市国资委将依据企业相关材料，并由会计师事务所出具专项经济鉴证说明；市国资委将依据企业申报材料和会计师事务所鉴证意见进行审核确认。申报材料和会计师事务所鉴证意见进行审核确认。29二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-辞退福利预计负债辞退福利预计负债（3 3）账务处理）账务处理u符合条件的内退人员支出，在首次执行日追溯调整冲减期初未分配利润，首符合条件的内退人员支出，在首次执行日追溯
