1、第三章第三章 进出口税费进出口税费的征缴和计算的征缴和计算 学习目标学习目标 知识目标知识目标 理解进出口税费的含义和种类；掌握进出口货物完税价格的审定原则；理解进出口货物原产地确定原则和方法；了解协调制度，掌握商品归类六大总规则。技能目标技能目标 能够计算进出口税费；能够确定进出口货物的完税价格；能够处理进出口税费的退补；能够根据商品归类程序，熟练查找商品编码，快速完成商品归类。进口货物完税价格筹划案例一进口货物完税价格筹划案例一 一家钢铁企业，需要进口一家钢铁企业，需要进口100万吨铁矿石，万吨铁矿石，可供选择的进货渠道中有两家：一是澳大利可供选择的进货渠道中有两家：一是澳大利亚，一是加拿
2、大。澳大利亚的铁矿石品位较亚，一是加拿大。澳大利亚的铁矿石品位较高，价格为高，价格为20美元一吨，运费美元一吨，运费60万美元；加万美元；加拿大的铁矿石品位较低，价格为拿大的铁矿石品位较低，价格为19美元一吨，美元一吨，但运杂项费用高达但运杂项费用高达240万美元，暂不考虑其万美元，暂不考虑其他条件，到底应该选择哪一个国家进口铁矿他条件，到底应该选择哪一个国家进口铁矿石呢？石呢？案例一解析案例一解析 澳大利亚铁矿石完税价格澳大利亚铁矿石完税价格20100602060（万美元）（万美元）加拿大铁矿石完税价格加拿大铁矿石完税价格191002402140（万美元）（万美元）经过计算应该选择从澳大利亚
3、进口铁矿石。经过计算应该选择从澳大利亚进口铁矿石。如果按如果按20征收进口关税的话，至少可以节征收进口关税的话，至少可以节税税16万美元。万美元。进口货物完税价格筹划案例二进口货物完税价格筹划案例二 进口刚生产出的高科技产品，进口该进口刚生产出的高科技产品，进口该产品支付了产品支付了300万美元，类似产品的万美元，类似产品的市场价格仅为市场价格仅为120万美元，万美元，如何筹划？如何筹划？案例二解析案例二解析 海关也因此种产品的创新，而无法依据审海关也因此种产品的创新，而无法依据审定成交价格法确定成交价格及完税价格，定成交价格法确定成交价格及完税价格，而只能以该产品的同一出口国或地区购进而只能
4、以该产品的同一出口国或地区购进的类似货物的成交价格作为确定被估进口的类似货物的成交价格作为确定被估进口货物完税价格的依据，即按类似货物成交货物完税价格的依据，即按类似货物成交价格法予以确认。这样的话，该项进口商价格法予以确认。这样的话，该项进口商品的海关估价最多只有品的海关估价最多只有120万美元，剩下万美元，剩下的的180万美元便是纳税筹划空间。万美元便是纳税筹划空间。第一节第一节 进出口税费概述进出口税费概述0 0、关税、关税概述概述 (一一)关税的概念关税的概念 关税是海关代表国家，按照国家制定的关关税是海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对税政策和公布实施
5、的税法及进出口税则，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。收的一种流转税。征税主体征税主体：国家及代表国家的海关。：国家及代表国家的海关。征税的对象征税的对象：进出关境的货物和物：进出关境的货物和物品。品。课堂练习课堂练习单选题：单选题：我国的进出口消费税由（我国的进出口消费税由（）征收。）征收。A A、国家税务局、国家税务局B B、财政部、财政部 C C、国家及代表国家的海关、国家及代表国家的海关 D D、进出口货物的收发货人、进出口货物的收发货人C 判断题：判断题：我国关税征收的客体也就是征税的我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类
6、进出境人员、运输工具、对象是各类进出境人员、运输工具、货物和物品。货物和物品。错错（二）关税的种类（二）关税的种类报关业务报关业务的角度的角度进口关税进口关税出口关税出口关税从征税的从征税的主次程度主次程度进口正税进口正税进口进口附加税附加税 从价税从价税 反倾销税反倾销税 进出口进出口 进口进口 关税关税 从量税从量税 附加税附加税 反补贴税反补贴税 复合税复合税 保障措施关税保障措施关税 滑准税滑准税 报复性关税报复性关税 一一、进口关税、进口关税 含义：是指一国海关以进境货物和物品含义：是指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税。为课税对象所征收的关税。（一）进口货物的关税税率（
7、一）进口货物的关税税率 1.1.法定税率法定税率 根据新的根据新的关税条例关税条例规定，我国进口关税的法规定，我国进口关税的法定税率包括最惠国税率、协定税率、特惠税率和普定税率包括最惠国税率、协定税率、特惠税率和普通税率。通税率。（1 1）最惠国税率。）最惠国税率。（2 2）协定税率。）协定税率。（3 3）特惠税率。）特惠税率。（4 4）普通税率。）普通税率。2.2.暂定税率暂定税率3.3.配额税率：关税配额制度是国际通行的惯例，这配额税率：关税配额制度是国际通行的惯例，这是一种在一定数量内进口实行低关税，超过规定是一种在一定数量内进口实行低关税，超过规定数量就实行高关税的办法。数量就实行高关
8、税的办法。4.4.信息技术产品税率信息技术产品税率5.5.特别关税：根据新的特别关税：根据新的关税条例关税条例规定，特别关规定，特别关税包括报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障税包括报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税和其他特别关税。性关税和其他特别关税。（二）进口货物完税价格的估价方法（二）进口货物完税价格的估价方法 一）一般进口货物完税价格的估价方法一）一般进口货物完税价格的估价方法估价方法：估价方法：当进口货物的完税价格不能按照成交价格确定时，当进口货物的完税价格不能按照成交价格确定时，海关应当依次使用相应的方法估定完税价格，依海关应当依次使用相应的方法估定完税价格，依次使用的正确
9、顺序是：次使用的正确顺序是：海关估价方法成交价格方法成交价格方法相同货物价格方法相同货物价格方法类似货物价格方法类似货物价格方法倒扣价格方法倒扣价格方法计算价格方法计算价格方法合理方法合理方法依次使用依次使用选择题：选择题：海关依次使用的完税价格估定方法：海关依次使用的完税价格估定方法：A A相同货物成交价格方法相同货物成交价格方法类似货物成交类似货物成交价格方法价格方法倒扣价格方法倒扣价格方法计算价格方计算价格方法法合理方法合理方法 B B类似货物成交价格方法类似货物成交价格方法相同货物成交相同货物成交价格方法价格方法倒扣价格方法倒扣价格方法计算价格方计算价格方法法合理方法合理方法 C C相
10、同货物成交价格方法相同货物成交价格方法类似货物成类似货物成交价格方法交价格方法合理方法合理方法倒扣价格方倒扣价格方法法计算价格方法计算价格方法 D D倒扣价格方法倒扣价格方法计算价格方法计算价格方法相相同货物成交价格方法同货物成交价格方法类似货物成交价类似货物成交价格方法格方法合理方法合理方法A（一）（一）进口货物成交价格法：进口货物成交价格法：1 1、定义：进口货物的买方为、定义：进口货物的买方为购买该货物购买该货物，并，并 按按关税条例关税条例及及审价办法审价办法的的相关规相关规 定调整定调整的的实付或应付价实付或应付价。2 2、成交价格的条件、成交价格的条件（1 1）买方对进口货物的处置
11、和使用权不受）买方对进口货物的处置和使用权不受 限制限制（2 2）价格不应受到导致该货物成交价格无）价格不应受到导致该货物成交价格无 法确定的条件或因素的影响法确定的条件或因素的影响（3 3）卖方不得直接或间接的从买方获得）卖方不得直接或间接的从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生任何因转售、处置或使用进口货物而产生任何收益，除非按照收益，除非按照关税条例关税条例及及审价办审价办法法的相关规定做出调整。的相关规定做出调整。（4 4）买卖双方之间的特殊关系不影响价）买卖双方之间的特殊关系不影响价 格。格。判断题：判断题：经海关调查认定买卖双方有特殊经济关经海关调查认定买卖双方有特殊经济关系的
12、，海关拒绝接受进口人的申报价格。系的，海关拒绝接受进口人的申报价格。错错 3 3、成交价格的调整因素、成交价格的调整因素 （1 1）计入因素计入因素（也叫计入项目）：（也叫计入项目）：1 1）由买方负担的以下费用：）由买方负担的以下费用：除购货佣金以外的佣金和经纪费。除购货佣金以外的佣金和经纪费。与进口货物视为一体的容器费用。与进口货物视为一体的容器费用。包装材料和包装劳务费用。包装材料和包装劳务费用。2）可按适当比例分摊的，由买方直可按适当比例分摊的，由买方直接或间接免费提供或以低于成本的方接或间接免费提供或以低于成本的方式销售给卖方或有关方的，未包括在式销售给卖方或有关方的，未包括在实付或
13、应付价格之中的货物或服务的实付或应付价格之中的货物或服务的价值，具体包括：价值，具体包括：进口货物所包含的材料、部件、零件和类似货物的进口货物所包含的材料、部件、零件和类似货物的价值；价值；在生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货在生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物的价值；物的价值；在生产进口货物过程中消耗的材料的价值；在生产进口货物过程中消耗的材料的价值；在境外进行的为生产该货物所必需的工程设计、技在境外进行的为生产该货物所必需的工程设计、技术研发、工艺及制图等工作的价值。术研发、工艺及制图等工作的价值。3 3）与该货物有关并作为卖方向中华人民）与该货物有关并作为卖方向中华人民
14、共和国销售该货物的一项条件，应当由共和国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。买方直接或间接支付的特许权使用费。4 4）卖方直接或间接从买方对货物进口后）卖方直接或间接从买方对货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。转售、处置或使用所得中获得的收益。上述所有应计入实付或应付价格的调整上述所有应计入实付或应付价格的调整因素的价值或费用，必须同时满足三个因素的价值或费用，必须同时满足三个条件：条件：由买方负担、未包括在进口货物由买方负担、未包括在进口货物的实付或应付的价格中、有客观量化的的实付或应付的价格中、有客观量化的数据资料。数据资料。（2 2）扣减因素扣减因素。扣
15、减因素即价格调整因素的减项。扣减因素即价格调整因素的减项:厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用。装配、维修和技术服务的费用。货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费；保险费；进口关税和国内税。进口关税和国内税。上述三项费用扣除的前提条件是：必上述三项费用扣除的前提条件是：必须是其能与进口货物的实付或应付价须是其能与进口货物的实付或应付价格相区分，否则不能扣除。格相区分，否则不能扣除。单项选择题：单项选择题：某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为某工厂
16、从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为CIFCIF广州，该批货物的发票列示如下：机械设备广州，该批货物的发票列示如下：机械设备USD500000USD500000，运保费，运保费USD5000USD5000，卖方佣金，卖方佣金USD25000USD25000，培，培训费训费USD2000USD2000，设备调试费，设备调试费USD2000USD2000。该批货物向海关。该批货物向海关申报的总价应是（）？申报的总价应是（）？A AUSD527000USD527000 B BUSD530000USD530000 C CUSD532000USD532000 D DUSD542000USD5420
17、00B(二二)相同或类似货物成交价格法相同或类似货物成交价格法 据以比照的相同或类似货物应共同具有据以比照的相同或类似货物应共同具有5 5个个要素：要素：1 1、须与进口货物相同或类似、须与进口货物相同或类似 2 2、须与进口货物在同一国家或地区生产、须与进口货物在同一国家或地区生产 3 3、须与进口货物同时或大约同时进口、须与进口货物同时或大约同时进口 4 4、商业水平和进口数量须与进口货物相同或、商业水平和进口数量须与进口货物相同或大致相同大致相同 5 5、存在两个或更多的价格时，选择最低的价、存在两个或更多的价格时，选择最低的价格格相同货物相同货物物理特性物理特性质量质量信誉信誉颜色颜色
18、尺码尺码标记标记形式形式表面上细微的差别表面上细微的差别在以下方面一样在以下方面一样19/7举例说明（相同货物）98款款本田雅阁本田雅阁2.0本田雅阁本田雅阁2.019/9类似货物具有类似的具有类似的物理特性物理特性由类似的零件由类似的零件和原料组成和原料组成相同的功相同的功能和用途能和用途在商业上可以互换在商业上可以互换19/11举例说明宝马宝马6.0轿车轿车19/13 奔驰奔驰6.06.0轿车轿车对相同/类似货物价格的调整数量水平数量水平商业水平商业水平运输距离和方式运输距离和方式(三三)倒扣价格法倒扣价格法 1 1、概念：倒扣价格法是以被估的进口货物、概念：倒扣价格法是以被估的进口货物、
19、相同或类似进口货物在境内销售的价格为基相同或类似进口货物在境内销售的价格为基础固定完税价格。础固定完税价格。2 2、按用以倒扣的价格销售的货物应同时符、按用以倒扣的价格销售的货物应同时符合以下条件（参见教材）合以下条件（参见教材）3 3、倒扣价格法的核心要素、倒扣价格法的核心要素 （1 1）按进口时的状态销售）按进口时的状态销售 （2 2）时间要素）时间要素 （3 3）合计的货物销售总量最大）合计的货物销售总量最大4 4、倒扣价格法必须扣除的一些项目：、倒扣价格法必须扣除的一些项目：（1 1）买方销售佣金和销售利润）买方销售佣金和销售利润 （2 2）运抵境内输入地点之后的运保费）运抵境内输入地
20、点之后的运保费 （3 3）进口关税以及在境内销售有关的国）进口关税以及在境内销售有关的国内税内税 （4 4）加工增值税）加工增值税倒扣价格扣除费用22/1技能训练技能训练资料：资料：某进口人在货物进口后按不同的价格分某进口人在货物进口后按不同的价格分7 7批销售批销售200200个单位的货物，其中：个单位的货物，其中：按按100100元的单价销售元的单价销售4040个单位的货物。个单位的货物。按按9090元的单价销售元的单价销售3030个单位的货物。个单位的货物。按按lOOlOO元的单价销售元的单价销售1515个单位的货物。个单位的货物。按按9595元的单价销售元的单价销售5050个单位的货物
21、。个单位的货物。按按105105元的单价销售元的单价销售2525个单位的货物。个单位的货物。按按9090元的单价销售元的单价销售3535个单位的货物。个单位的货物。按按lOOlOO元的单价销售元的单价销售5 5个单位的货物。个单位的货物。讨论题：讨论题：如何确定如何确定最大销售总量所对应的单价？最大销售总量所对应的单价？（四）（四）计算价格法计算价格法 以发生在生产国或地区的以发生在生产国或地区的生产成本生产成本作为基础。使用这种方式必须依据境外作为基础。使用这种方式必须依据境外的生产商提供的成本方面的资料。的生产商提供的成本方面的资料。采用计算价格方法的进口货物的完采用计算价格方法的进口货物
22、的完税价格由下列各项目的总和构成：税价格由下列各项目的总和构成：生产该货物所使用的原材料价值和进行生产该货物所使用的原材料价值和进行装配或其他加工的费用；装配或其他加工的费用；与向我国境内出口销售同级或同类货与向我国境内出口销售同级或同类货物相符的利润和一般费用；物相符的利润和一般费用；货物运抵中华人民共和国境内输入地点货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。起卸前的运输及其相关费用、保险费。(五五)合理方法合理方法 以境内可以获得的数据资料为基础。以境内可以获得的数据资料为基础。合理估价方法，实际上不是一种具体的合理估价方法，实际上不是一种具体的估价方法，而是规定
23、了使用方法的范围估价方法，而是规定了使用方法的范围和原则。和原则。在使用合理方法估价时，禁止使用以在使用合理方法估价时，禁止使用以下六种价格：下六种价格：1 1、境内生产的货物在境内销售的价格，也、境内生产的货物在境内销售的价格，也就是国内生产的商品在国内的价格；就是国内生产的商品在国内的价格；2 2、在备选价格中选择高的价格，也就是从、在备选价格中选择高的价格，也就是从高估价的方法；高估价的方法；3 3、依据货物在出口地市场的销售价格，也、依据货物在出口地市场的销售价格，也就是出口地境内的市场价格；就是出口地境内的市场价格；二）特殊进口货物完税价格的估价方法二）特殊进口货物完税价格的估价方法
24、1 1、加工贸易进口料件和制成品的完税价、加工贸易进口料件和制成品的完税价格格 2 2、从保税区进入非保税区、从出口加工、从保税区进入非保税区、从出口加工区运往区外、从保税仓库出库内销的非区运往区外、从保税仓库出库内销的非加工贸易货物的完税价格加工贸易货物的完税价格3 3、出境修理货物的完税价格、出境修理货物的完税价格4 4、出料加工进口货物的完税价格、出料加工进口货物的完税价格5 5、暂准进境不复运出境的货物完税价格、暂准进境不复运出境的货物完税价格6 6、租赁进口货物的完税价格、租赁进口货物的完税价格7 7、留购的进口货样、展览品和广告品的完、留购的进口货样、展览品和广告品的完税价格税价格
25、8 8、特定减免税货物的完税价格、特定减免税货物的完税价格 9 9、其他特殊进口货物的完税价格、其他特殊进口货物的完税价格4 4、依据、依据关税条例关税条例第二十一条、第二十一条、审价审价办法办法规定之外的生产成本价格；规定之外的生产成本价格；5 5、依据出口到第三国或地区货物的销售价、依据出口到第三国或地区货物的销售价格；格；6 6、依据最低限价或武断、虚构的价格。、依据最低限价或武断、虚构的价格。（三）进口关税税款的计算（三）进口关税税款的计算1.1.从价关税：以货物的价格作为计税标准。从价关税：以货物的价格作为计税标准。从价税应征税额从价税应征税额=货物的完税价格货物的完税价格从价税税率
26、从价税税率 计算实例：国内某公司向香港购进日本丰计算实例：国内某公司向香港购进日本丰田牌轿车田牌轿车8 8辆，成交价格合计为辆，成交价格合计为FOBFOB香港香港100 100 000.00000.00美元，实际支付运费美元，实际支付运费40004000美元，保美元，保险费险费600600美元。已知汽车的规格为美元。已知汽车的规格为4 4座位，座位，汽缸容量汽缸容量2 000cc2 000cc，外汇折算率，外汇折算率1 1美元美元=人民人民币币6.36.3元，计算应征进口关税。元，计算应征进口关税。2.2.从量关税：以货物的计量单位作为计税从量关税：以货物的计量单位作为计税标准（例如重量、数量
27、）。标准（例如重量、数量）。从量税应征税额从量税应征税额=货物计量单位总额货物计量单位总额从量税税率从量税税率 计算实例：国内某公司从香港购进口柯达计算实例：国内某公司从香港购进口柯达彩色胶卷彩色胶卷40 00040 000卷（宽度：卷（宽度：35mm35mm，长度不，长度不超超2m2m），规格为），规格为1351353636，成交价格合计为，成交价格合计为CIFCIF境内某口岸境内某口岸8.008.00港币卷，已知港币卷，已知1 1港币港币=人民币人民币0.820.82元，计算应征进口关税。元，计算应征进口关税。3 3、复合关税是对某种进口商品混合使用从价、复合关税是对某种进口商品混合使用从
28、价税和从量税计征关税。一个税目中的商品同税和从量税计征关税。一个税目中的商品同时使用从价、从量两种，按两种税率合并计时使用从价、从量两种，按两种税率合并计征。征。复合税应征税额复合税应征税额=从价部分的关税额从价部分的关税额+从量部分的关税额从量部分的关税额 =货物的完税价格货物的完税价格从价税税率从价税税率+货物计量单货物计量单位总额位总额从量税税率从量税税率 计算实例：国内某公司，从日本购进广播计算实例：国内某公司，从日本购进广播级电视摄像机级电视摄像机2020台，其中有台，其中有1010台成交价格台成交价格为为CIFCIF境内某口岸境内某口岸3 0003 000美元台，其余美元台，其余1
29、010台成交价格为台成交价格为CIFCIF境内某口岸境内某口岸4 5004 500美元美元台，已知外币折算率台，已知外币折算率1 1美元美元=人民币人民币6.36.3元，元，计算应征进口关税。计算应征进口关税。采用复合税率的有：录像机、放像采用复合税率的有：录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等。部分数字照相机等。二、出口关税二、出口关税（一）出口货物完税价格的估价方法（一）出口货物完税价格的估价方法我国我国关税条例关税条例规定对出口货物完税价格规定对出口货物完税价格的审定原则是：出口货物的完税价格由海关的审定原则是：出口货物的完税价格由海
30、关以该货物的成交价格以及该货物运至中华人以该货物的成交价格以及该货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定，但关费用、保险费为基础审查确定，但其中包其中包含的出口关税税额应当扣除。含的出口关税税额应当扣除。出口货物完税价格出口货物完税价格 =FOB-=FOB-出口税出口税 =FOB=FOB(1+(1+出口关税税率出口关税税率)出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：关依次使用下列方法估定：（1 1）同时或大约同时向同一国家或地区出口的相）同时或大约同时
31、向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格。同货物的成交价格。（2 2）同时或大约同时向同一国家或地区出口的类）同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格。似货物的成交价格。（3 3）根据境内生产相同或类似货物的成本、利润）根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及相关费用、保和一般费用、境内发生的运输及相关费用、保险费计算所得的价格。险费计算所得的价格。（4 4）按照合理方法估定的价格。）按照合理方法估定的价格。（二）出口关税税额的计算（二）出口关税税额的计算计算实例：计算实例：20092009年某进出口公司从深圳出口年某进出口公司从深圳出口硅铁（按重量计含
32、硅量在硅铁（按重量计含硅量在55%55%以上）以上）9090公吨公吨，每公吨价格为，每公吨价格为110110美元。已知外汇折算率美元。已知外汇折算率1 1美元美元=人民币人民币6.36.3元，计算出口关税。元，计算出口关税。（三）关税的减免（三）关税的减免关税的减免分为三种：法定减免、特定减免关税的减免分为三种：法定减免、特定减免和临时减免。和临时减免。法定减免法定减免法定减免税是指法定减免税是指海关法海关法、关税条例关税条例和和进出口税则进出口税则中所规定的给予进出口货中所规定的给予进出口货物的减免税。物的减免税。2.2.特定减免特定减免特定减免税是指除法定减免税外根据国务院制定的特定减免税
33、是指除法定减免税外根据国务院制定的减免税办法，对特定地区、特定企业或特定用途的减免税办法，对特定地区、特定企业或特定用途的进出口货物所实行的减免税。进出口货物所实行的减免税。3.3.临时减免税临时减免税临时减免税是指法定减免税和特定减免税以外的其临时减免税是指法定减免税和特定减免税以外的其他减免税，是由国务院根据某个单位、某类商品、他减免税，是由国务院根据某个单位、某类商品、某个时期或某批货物的特殊情况，按规定给予特别某个时期或某批货物的特殊情况，按规定给予特别的临时性的减免税优惠。临时性减免税一般是的临时性的减免税优惠。临时性减免税一般是”一一案一批案一批”。第二节第二节 税则归类制度税则归
34、类制度一、税则归类制度主要内容 税则归类是指按货物的商品属性确定该货物在海关税则中的税则号列并确定其税率。商品归类是指海关在管理过程中，按照进出口商品的性质、用途、功能或加工程度等将其归入某一类别。协调制度即商品名称及编码的协调制度(又称HS制度)，是在原海关合作理事会商品分类目录和国际贸易标准分类目录的基础上，协调国际上多种商品分类目录制定的一部多用途国际贸易分类目录。最大特点是通过协调适合国际贸易有关各个方面的需要，成为国际贸易商品分类的一种“标准语言”。协调制度总体结构分为以下三个部分：二、二、协调制度协调制度归类总规则归类总规则归类总规则二归类总规则二 包括三层含义：第一，规则二的主要
35、作用旨在扩大该品目第一，规则二的主要作用旨在扩大该品目(税目税目)的商品范围的商品范围.第二，规则二第二，规则二(1)的含义归纳起来有两点：首先，的含义归纳起来有两点：首先，扩大扩大协调制度协调制度列名商品的范围，即不仅包括该商列名商品的范围，即不仅包括该商品的完整品或制成品，而且还包括它的不完整品、未品的完整品或制成品，而且还包括它的不完整品、未制成品及制成品的拆散件；其次，该规则的使用，是制成品及制成品的拆散件；其次，该规则的使用，是有条件的，即不完整品或未制成品一定要具有完整品有条件的，即不完整品或未制成品一定要具有完整品(整机整机)的基本特征，拆散件必须是完整品的成套散件。的基本特征，
36、拆散件必须是完整品的成套散件。第三，规则二(2)的意思归纳起来有两点：首先，品目中所列某种材料包括了该种材料的混合物或组合物，也是对扩大品目商品范围的规定；再次，其适用条件是加进去的东西或组合起来的东西不能失去原品目所列商品特征。归类总规则三归类总规则三归类总规则四归类总规则四关于包装物品归类的专门条款 当今科学技术发展日新月异，新产品层当今科学技术发展日新月异，新产品层出不穷任何商品目录都会因形势的发展出现不出不穷任何商品目录都会因形势的发展出现不适应的情况，因此，当一个新商品出现时，很适应的情况，因此，当一个新商品出现时，很可能可能未包括在未包括在协调制度协调制度中，为解决这类归中，为解决
37、这类归类疑难问题，本规则规定了对新商品按最相类类疑难问题，本规则规定了对新商品按最相类似的货品的税目归类的原则。似的货品的税目归类的原则。规则五包括三个层次的内容规则五包括三个层次的内容规则五规则五(1)仅适用于同时符合以下各条规定的容器仅适用于同时符合以下各条规定的容器规则五规则五(1)不适用于本身构成整个货品基本特征的容器不适用于本身构成整个货品基本特征的容器规则五规则五(2)实际上是对规则五实际上是对规则五(一一)规定的补充规定的补充归类总规则六归类总规则六基本含义基本含义以上规则一至五在必要的地方加以修改后，以上规则一至五在必要的地方加以修改后，可适用于同一品目下的各级子目可适用于同一
38、品目下的各级子目规则六所称规则六所称“同一数级同一数级”子目，子目，是指同为五位数级或同为六位数级的子目是指同为五位数级或同为六位数级的子目“除条文另有规定的以外除条文另有规定的以外”，是指类、章注释，是指类、章注释与子目条文或子目注释不相一致的情况与子目条文或子目注释不相一致的情况某个五位数级子目下所有六位数级子目的商品总和某个五位数级子目下所有六位数级子目的商品总和不得超出其所属的五位数级子目的商品范围不得超出其所属的五位数级子目的商品范围三、商品归类的操作步骤三、商品归类的操作步骤确定品目确定品目(4位数级编码位数级编码)明确待归类明确待归类商品的特征商品的特征查阅类查阅类章标题章标题列
39、出可能列出可能归入的标题归入的标题查阅相应章中查阅相应章中品目条文和注释品目条文和注释如没有查到，则运用归类如没有查到，则运用归类总规则二至规则五确定品目总规则二至规则五确定品目确定子目确定子目(58位数级编码位数级编码)查阅所属品目的一杠子目条文和适用的注释查阅所属品目的一杠子查阅所属品目的一杠子目条文和适用的注释目条文和适用的注释如没有查到，则运用适当修改后的如没有查到，则运用适当修改后的归类总规则二至规则五确定一杠子目归类总规则二至规则五确定一杠子目四、约束性商品预归类四、约束性商品预归类 (一一)约束性商品预归类的含义约束性商品预归类的含义 (二二)约束性商品预归类的好处约束性商品预归
40、类的好处 (三三)办理约束性商品预归类的条件办理约束性商品预归类的条件 (四四)办理约束性商品预归类手续的步骤办理约束性商品预归类手续的步骤（五）办理约束性商品预归类手续的注意事项（五）办理约束性商品预归类手续的注意事项五、我国海关税则中的商品分类五、我国海关税则中的商品分类（一）我国税则归类的原则（一）我国税则归类的原则（二）我国进出口的商品分类（二）我国进出口的商品分类我国海关进出口税则和统计商品目录是在我国海关进出口税则和统计商品目录是在协调制度协调制度基础上制定的。根据我国进出口商基础上制定的。根据我国进出口商品的结构特点，为体现关税政策及海关统计的需品的结构特点，为体现关税政策及海关
41、统计的需要，同时考虑许可证商品的管理以及要，同时考虑许可证商品的管理以及H883工程实工程实际转换情况，际转换情况，1992年年1月月1日我国海关正式采用日我国海关正式采用HS，并制定了以并制定了以HS为基础的为基础的中华人民共和国海关进中华人民共和国海关进出口税则出口税则。课堂练习（一）判断题课堂练习（一）判断题 1我国海关进出口税则的商品编码采用6位数编码，即从左向右为：第一、第二位数为“章”的编号，第三、第四位数为“税目”的编号，第五、第六位数为“子目”的编号。(1998下半年考题)1、【答案】错 【解答】在协调制度中商品编码的数字有6位，而海关统计商品目录及海关进出口税则的商品编码数字
42、是8位，其第一、二位数为章目，第三、四位数字为税，后4位数字为子目，其中第七、八位主要是根据我国国情而增设的子目。2已具有成品零件的大概形状特征但是还不能直接使用的毛坯件，可按成品零件归类(除另有规定外)。(2001年考题)2、【答案】对 【解答】根据归类总规则二(一)规定，凡在税目列出的商品，应包括具有成品主要特征的不完整品或未制成品，只要报验时它们具有完整品或制成品的基本特征。所谓“不完整品”是指一个物品主要的部分都有了，但缺少一些非关键部分，如一辆汽车缺个门。所谓“未制成品”是指一个物品已具有成品形状、特征，但还不能马上使用，还需要经过最后的一些简单加工，例如毛坯，虽已成形，但还须最后抛
43、光才能正式使用 3“从后归类”的原则是进行商品归类时优先使用的原则。(2004年考题)3、【答案】错 【解答】归类总规则三规定了3条归类办法：(1)具体列名归类原则；(2)基本特征归类原则；(3)从后归类归类原则。这3条办法应按照其在本规则的先后顺序加以运用，它们优先权的次序为：(1)具体列名；(2)基本特征；(3)从后归类。4当货品看起来可归入两个或两个以上税目时，应按“从后归类”的原则归类。(2005年考题)4、【答案】错 【解答】根据归类总规则三的规定，当货品按规则二(二)或由于其他任何原因看起来可归入两个或两个以上品目时，应按规则三具体列名、基本特征、从后归类的原则进行归类。5预归类申
44、请人对多项商品申请约束性预归类的，应根据一项商品一份预归类申请书的原则分别提出。(2003年考题)【答案】对 【解答】根据海关的规定，一份预归类申请书只应包含一项商品，申请人对多项商品申请预归类的应分别提出。课堂练习（二）单项选择题课堂练习（二）单项选择题1进口一缺少发动机的汽车，在进行该商品的海关税则归类时，应按归类。(1997年考题)A汽车的零部件 B汽车整车 C汽车车身 D汽车底盘 1、【答案】B 【解答】根据构成整车特征的汽车零部件进口管理办法的规定，进口除车身(含驾驶室)和发动机两大总成以外汽车，可视为构成整机特征，按汽车整车归类参考答案与解题分析参考答案与解题分析 2在进行商品税则
45、归类时，对看起来可归入两个及两个以上税号的商品，在税目条文和注释均无规定时，其归类次序为：(1998上半年考题)A基本特征、最相类似、具体列名、从后归类 B具体列名、基本特征、从后归类、最相类似 C最相类似、具体列名、从后归类、基本特征 D具体列名、最相类似、基本特征、从后归类 2、【答案】B 【解答】根据归类总规则三和规则四的规定，当货品按规则二(二)或由于其他任何原因看起来可归入两个或两个以上品时，应按规则三的具体列名、基本特征、从后归类的原则进行归类。当上述规则没办法解决归类问题，则按规则四的最相类似归类原则进行归类。参考答案与解题分析参考答案与解题分析 3下列叙述中正确的叙述是：(19
46、98上半年考题)A在进行商品税则归类时，列名比较具体的税目优先于列名一般税目 B在进行商品税则归类时，混合物可以按照其中的一种成分进行税目归类 C在进行商品税则归类时，商品的包装容量应该单独进行税则归类 D从后归类的原则是商品税则归类的普通使用的原则参考答案与解题分析参考答案与解题分析3、【答案】A 【解答】根据归类总规则三(一)的具体列名归类原则的规定，列名比较具体的品目，优先于列名一般的品目。课堂练习（三）多项选择题课堂练习（三）多项选择题 1协调制度中的品目所列货品，除完整品或制成品外，还应包括：(2003年考题)A在进出口时具有完整品基本特征的不完整品 B在进出口时具有制成品基本特征的
47、未制成品 C完整品或制成品在进出口时的未组装件或拆散件 D具有完整品或制成品基本特征的不完整品或未制成 品在进出口时的未组装件或拆散件 1、【答案】ABCD 【解答】根据归类总规则二(一)的规定：品目所列货品，应视为包括该项货品的不完整品或未制成品，只要在进口或出口时该项不完整品或未制成品具有完整品或制成品的基本特征；还应视为包括该项货品的完整品或制成品(或按本款可作为完整品或制成品归类的货品)在进口或出1=时的未组装件或拆散件。参考答案与解题分析参考答案与解题分析 2下列货品属于HS归类总规则中所规定的“零售的成套货品”的是：(2005年考题)A一个礼盒，内有咖啡一瓶、咖啡伴侣一瓶、塑料杯子
48、两只 B一个礼盒，内有一瓶白兰地酒、一只打火机 C一个礼盒，内有一包巧克力、一个塑料玩具 D一碗方便面，内有一块面饼、两包调味品、一 把塑料小勺参考答案与解题分析参考答案与解题分析2、【答案】AD 【解答】根据归类总规则三(二)的规定：混合物、不同材料构成或不同部件组成的组合物以及零售的成套货品，如果不能按照规则三(一)归类时，在本款可适用的条件下，应按构成货品基本特征的材料或部件归类。所谓的“零售的成套货品”，必须符合3个条件：(1)零售包装；(2)由归入不同品目号的货品组成；(3)用途上是相互补充、配合使用的。选项A、D符合“零售的成套货品”的商品范畴。3下列关于约束性预归类的表述正确的是
49、：(2004年考题)A预归类决定书白海关签发之日起1年内有效 B直属海关作出的预归类决定在本关区范围内有效 C海关总署作出的预归类决定在全关境范围内有效 D预归类决定书只准申请人使用参考答案与解题分析参考答案与解题分析3、【答案】ABCD 【解答】预归类决定仅对该决定的申请人和做出决定的海关具有约束力，对该决定书所述货物的海关商品归类在其有效期内具有约束力。直属海关做出的预归类决定在本关区范围内有效，海关总署作出的预归类决定在全国范围内有效。决定书自海关签发之日 起1年内有效，只准申请人使用。第三节第三节 原产地确定标准与税率适用原产地确定标准与税率适用一、原产地规则的一般概念：一、原产地规则
50、的一般概念：一国（地区）为确定货物的原产地而一国（地区）为确定货物的原产地而实施的普遍适用的法律、法规和行政决实施的普遍适用的法律、法规和行政决定。定。利用利用“实质性加工标准实质性加工标准”进行避税筹划进行避税筹划 如果您是一位成功的汽车商，您的业务同丰田如果您是一位成功的汽车商，您的业务同丰田一样遍布全球，特别是东南亚地区，许多国家一样遍布全球，特别是东南亚地区，许多国家的企业为您的汽车提供所需的零部件。中国国的企业为您的汽车提供所需的零部件。中国国内日益扩大发展的汽车市场所可能带来的巨大内日益扩大发展的汽车市场所可能带来的巨大收益对您无疑是一种无法抗拒的诱惑，但进人收益对您无疑是一种无法
