1、稅稅企业重组合并政策性搬迁业务政策性搬迁业务所得税培训所得税培训稅稅v第一部分第一部分 政策性搬迁政策性搬迁稅稅政策性搬迁政策性搬迁v政策性搬迁相关文件政策性搬迁相关文件v国家税务总局关于企业政策性搬迁所得税管理办国家税务总局关于企业政策性搬迁所得税管理办法的公告（法的公告（2012年第年第40号）号）v国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知关企业所得税处理问题的通知v(国税函国税函2009118号）号）稅稅政策性搬迁政策性搬迁v最大的变化点最大的变化点：搬迁所得的计算及重置资产的折旧：搬迁所得的计算及重置资产的折旧 v4
2、0号公告规定：企业的搬迁收入扣除搬迁支出（号公告规定：企业的搬迁收入扣除搬迁支出（主要包括安置职工费用、停工费用等，不包括重置主要包括安置职工费用、停工费用等，不包括重置资产）后的余额，为企业的搬迁所得；企业发生的资产）后的余额，为企业的搬迁所得；企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。v118号文件规定：准予其搬迁或处置收入扣除固定号文件规定：准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。出后的余额，计入企业应纳税所得额。v重置资产无论在搬迁收入中
3、是否准予扣除，均可以重置资产无论在搬迁收入中是否准予扣除，均可以按现行规定计提折旧。按现行规定计提折旧。稅稅v新老文件的衔接？新老文件的衔接？稅稅40号公告解读v现将企业政策性搬迁所得税管理办法予以发布现将企业政策性搬迁所得税管理办法予以发布，自，自2012年年10月月1日起施行。日起施行。v特此公告。特此公告。v二一二年八月十日二一二年八月十日v第二十六条第二十六条 企业在本办法生效前尚未完成搬迁的企业在本办法生效前尚未完成搬迁的，符合本办法规定的搬迁事项，一律按本办法执行，符合本办法规定的搬迁事项，一律按本办法执行。本办法生效年度以前已经完成搬迁且已按原规定。本办法生效年度以前已经完成搬迁
4、且已按原规定进行税务处理的，不再调整。进行税务处理的，不再调整。稅稅省局解读v 新老文件的衔接，两条一并考虑。新老文件的衔接，两条一并考虑。v具体的衔接口径具体的衔接口径：2012年年9月月30日（含）之前完日（含）之前完成搬迁的按国税函成搬迁的按国税函2009118号的规定进行所得号的规定进行所得税处理；除此之外按本公告执行。税处理；除此之外按本公告执行。v完成搬迁的标准应同时满足以下条件完成搬迁的标准应同时满足以下条件：v1、涉及工商变更的已完成变更登记；、涉及工商变更的已完成变更登记；v2、自建的固定资产已完成竣工结算，或已投入使、自建的固定资产已完成竣工结算，或已投入使用且已进行会计处
5、理用且已进行会计处理v3、外购的固定资产已入帐且已投入使用、外购的固定资产已入帐且已投入使用稅稅政策性搬迁40号公告解读1案例讲解财税差异、申报表填报240号公告与118号文件的比较3稅稅政策性搬迁40号公告解读1稅稅40号公告解读v第一章第一章 总则总则v第二章第二章 搬迁收入搬迁收入v第三章第三章 搬迁支出搬迁支出v第四章第四章 搬迁资产的税务处理搬迁资产的税务处理v第五章第五章 应税所得应税所得v第六章第六章 征收管理征收管理稅稅v第一章第一章 总则（四条）总则（四条）v1、法律依据（第法律依据（第1条）条）v2、执行范围：仅限于政策性搬迁执行范围：仅限于政策性搬迁v （第（第2条）条）
6、不包括自行搬迁和商业性搬迁不包括自行搬迁和商业性搬迁v注意点注意点（1）企业搬迁后重新设立企业的：除总局企业搬迁后重新设立企业的：除总局v 另有规定外不适用另有规定外不适用v （2）核定征收企业发生政策性搬迁核定征收企业发生政策性搬迁稅稅v 及时更改征收方式及时更改征收方式v总局总局2012年年27号公告：依法按核定应税所得率号公告：依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业，取得的转让股权方式核定征收企业所得税的企业，取得的转让股权（股票）收入等转让财产收入，应全额计入应税收（股票）收入等转让财产收入，应全额计入应税收入额，按照主营项目（业务）确定适用的应税所得入额，按照主营项目（业务
7、）确定适用的应税所得率计算征税；若主营项目（业务）发生变化，应在率计算征税；若主营项目（业务）发生变化，应在当年汇算清缴时，按照变化后的主营项目（业务）当年汇算清缴时，按照变化后的主营项目（业务）重新确定适用的应税所得率计算征税。重新确定适用的应税所得率计算征税。v3、政策性搬迁的判定（第政策性搬迁的判定（第3条）条）v稅稅40号公告解读v 企业政策性搬迁，是指由于企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要社会公共利益的需要，在，在政府主导下政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。企企业进行整体搬迁或部分搬迁。企业由于下列需要之一，提供相关文件证明资料的，业由于下列需要之一，提供相关文件证明资料
8、的，属于政策性搬迁：属于政策性搬迁：v（一）国防和外交的需要；（一）国防和外交的需要；v（二）由政府组织实施的能源、交通、水利等基础（二）由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要；设施的需要；v（三）由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生（三）由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要；社会福利、市政公用等公共事业的需要；稅稅40号公告解读v（四）由政府组织实施的保障性安居工程建设的需（四）由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要；要；v（五）由政府依照中华人民共和国城乡
9、规划法（五）由政府依照中华人民共和国城乡规划法有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要；地段进行旧城区改建的需要；v（六）法律、行政法规规定的其他公共利益的需要（六）法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。稅稅40号公告解读v把握要点：把握要点：v（1）国有土地房屋征收与补偿条例（国务院）国有土地房屋征收与补偿条例（国务院2011年第年第590号令）号令）v（2）把握重点：政府主导下的搬迁，必须有把握重点：政府主导下的搬迁，必须有市、市、县（区）级县（区）级以上人民政府出具相关公告或文件，税以上人民政府出具相关公告或文件，
10、税务机关如对社会公共利益需要有疑义的，可提请相务机关如对社会公共利益需要有疑义的，可提请相关政府解释或明确。关政府解释或明确。v（3）可以是企业整体搬迁，也可以是企业部分搬）可以是企业整体搬迁，也可以是企业部分搬迁。迁。稅稅40号公告逐条解读v4、所得税管理和核算的要求所得税管理和核算的要求（第（第4条）条）v（1）单独进行税务管理和核算，不能单独进行税）单独进行税务管理和核算，不能单独进行税务管理和核算的，应视为企业自行搬迁或商业性搬务管理和核算的，应视为企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁进行所得税处理，不得执行本办迁等非政策性搬迁进行所得税处理，不得执行本办法规定。法规定。v即企业每年
11、做好台帐备查、按规定纳税申报即企业每年做好台帐备查、按规定纳税申报v（2）搬迁清算时按规定向税务机关备案，有疑义）搬迁清算时按规定向税务机关备案，有疑义时可要求补充提供台帐。时可要求补充提供台帐。稅稅40号公告解读v第二章第二章 搬迁收入（搬迁收入（57条）条）v 从本企业以外取得的从本企业以外取得的搬迁补偿收入搬迁补偿收入1、搬迁收入搬迁收入 包括从政府、其他单位取得包括从政府、其他单位取得v（第（第5条）条）企业搬迁企业搬迁资产处置收入资产处置收入。v 范围：被征用资产、停产停业损失范围：被征用资产、停产停业损失2、搬迁补偿收入搬迁补偿收入 金额：以搬迁协议上约定的金额金额：以搬迁协议上约
12、定的金额v（第第6条）条）非货币形式：按照公允价值确定非货币形式：按照公允价值确定3、搬迁资产处置收入：不包括处置存货收入搬迁资产处置收入：不包括处置存货收入v（第（第7条）条）稅稅40号公告逐条解读v第三章第三章 搬迁支出（搬迁支出（8-10条）条）v 搬迁费用支出搬迁费用支出v（第（第8条）条）资产处置支出资产处置支出2、搬迁费用：职工安置费用、停工费用、搬迁安装搬迁费用：职工安置费用、停工费用、搬迁安装 （第第9条）条）费用、存放搬迁资产费用费用、存放搬迁资产费用3、资产处置支出：搬迁处置各类资产发生的支出资产处置支出：搬迁处置各类资产发生的支出v资产处置发生损失：资产处置发生损失：按总
13、局按总局2011年年25号公告确认号公告确认v备案时点：备案时点：完成搬迁年度向税务机关备案完成搬迁年度向税务机关备案v注意：注意：不包含销售各类存货的支出。不包含销售各类存货的支出。1、搬迁支出搬迁支出稅稅v第四章第四章 搬迁资产税务处理（搬迁资产税务处理（11-14条）条）v1、搬迁资产的计价及折旧（第搬迁资产的计价及折旧（第11条）条）v 因搬迁停止使用的固定资产，除房屋、建筑物外计因搬迁停止使用的固定资产，除房屋、建筑物外计提的折旧不得税前扣除，在重新投入使用后按规定提的折旧不得税前扣除，在重新投入使用后按规定继续计提折旧或摊销。继续计提折旧或摊销。v如如2009年年12月购入一机器原
14、值月购入一机器原值1000万元，已使万元，已使用用2年，累计折旧年，累计折旧200万（不考虑净残值），万（不考虑净残值），2011年年12月开始搬迁月开始搬迁 2013年年12月搬迁后重新投入使用月搬迁后重新投入使用 按其净值按其净值800万元在剩余折旧年限万元在剩余折旧年限8年计提折旧。年计提折旧。稅稅v2、大修理后的搬迁资产的计价及折旧（第大修理后的搬迁资产的计价及折旧（第12条）条）v大修理的标准：大修理的标准：实施条例第实施条例第69条（同时满足条（同时满足）v（1）修理支出达到固定资产计税基础）修理支出达到固定资产计税基础50%以上；以上；v（2）修理后固定资产的使用年限延长）修理后
15、固定资产的使用年限延长2年以上。年以上。v 计税基础计税基础：资产的净值：资产的净值+大修理过程所发生的支出大修理过程所发生的支出v 折旧折旧：按该资产尚可使用的年限，计提折旧或摊销：按该资产尚可使用的年限，计提折旧或摊销。稅稅v如如2009年年12月自建一条生产线投入使用，成本月自建一条生产线投入使用，成本1000万元，按万元，按10年计提旧，已使用年计提旧，已使用2年，累计折年，累计折旧旧200万（不考虑净残值），万（不考虑净残值），2011年年12月开始搬月开始搬迁，迁，搬迁期间为提高生产能力，同时对该生产线进搬迁期间为提高生产能力，同时对该生产线进行大修理，大修理成本行大修理，大修理成
16、本600万元，预计可增加使用万元，预计可增加使用年限年限2年。年。2013年年12月搬迁后重新投入使用。月搬迁后重新投入使用。v则该生产线计税成本：则该生产线计税成本：1400万（万（800万万+600万万）的，在尚可使用年限）的，在尚可使用年限10年（年（8年年+2年）计提折年）计提折旧。旧。稅稅v3、土地置换所得税处理（第土地置换所得税处理（第13条）条）换入土地的计税成本换入土地的计税成本=被征用土地的净值被征用土地的净值+各项税费各项税费v把握要点：把握要点：v1、必须是政府搬迁公告或协议中明确的内容，、必须是政府搬迁公告或协议中明确的内容，v2、置换时被征用土地未单独计价的，其折余价
17、值、置换时被征用土地未单独计价的，其折余价值应按换出建筑物（构筑物）和土地的公允价值的比应按换出建筑物（构筑物）和土地的公允价值的比例进行分摊，再根据本条规定确定换入土地的计税例进行分摊，再根据本条规定确定换入土地的计税成本。成本。稅稅40号公告逐条解读v4、新购置资产的所得税处理（第新购置资产的所得税处理（第14条）条）v重置资产与搬迁所得的计算无关，即重置资产与搬迁所得的计算无关，即不得从搬迁收不得从搬迁收入中扣除入中扣除，这也是新老文件的，这也是新老文件的主要变化主要变化。v第五章第五章 应税所得（应税所得（15-21）v1、搬迁所得的计算（第搬迁所得的计算（第15条）条）v一般事项：按
18、年度汇算清缴一般事项：按年度汇算清缴v特殊事项：特殊事项：如搬迁按项目汇算清缴，如搬迁按项目汇算清缴，稅稅40号公告逐条解读v2、搬迁所得搬迁所得=搬迁收入搬迁收入-搬迁支出（第搬迁支出（第16条）条）v 纳税义务时点纳税义务时点：搬迁完成年度确认：搬迁完成年度确认v3、搬迁完成年度的判定（第搬迁完成年度的判定（第17条）条）v在实际完成搬迁的年度，最长不超过五年（包括搬在实际完成搬迁的年度，最长不超过五年（包括搬迁当年度）。迁当年度）。v如如2012年年6月开始搬迁，月开始搬迁，2015年完成搬迁的，年完成搬迁的，2015年度汇缴时应作搬迁清算；如至年度汇缴时应作搬迁清算；如至2016底时底
19、时仍未完成搬迁的，仍未完成搬迁的，2016年度汇缴时需要搬迁清算年度汇缴时需要搬迁清算。稅稅40号公告逐条解读v搬迁开始年度的确认：搬迁开始年度的确认：以搬迁协议上明确的搬以搬迁协议上明确的搬迁开始时间为搬迁开始年度；如搬迁协议未明迁开始时间为搬迁开始年度；如搬迁协议未明确搬迁开始时间则原则上以企业自行申报的搬确搬迁开始时间则原则上以企业自行申报的搬迁起始时间起算，但不得早于政策性搬迁有关迁起始时间起算，但不得早于政策性搬迁有关文件下发（或公告）时间或搬迁协议签订时间文件下发（或公告）时间或搬迁协议签订时间，也不得晚于取得第一笔补偿收入时间。，也不得晚于取得第一笔补偿收入时间。稅稅40号公告逐
20、条解读v4、搬迁损失的所得税处理（第搬迁损失的所得税处理（第18条）条）v（1）搬迁损失：搬迁收入搬迁损失：搬迁收入-搬迁支出搬迁支出0v由企业自行选择，但一经选定，不得改变由企业自行选择，但一经选定，不得改变v在搬迁完成年度，一次性作为损失进行扣除。在搬迁完成年度，一次性作为损失进行扣除。v自搬迁完成年度起分自搬迁完成年度起分3个年度，均匀在税前扣除个年度，均匀在税前扣除。稅稅40号公告逐条解读v 2、搬迁损失应附报以下资料：、搬迁损失应附报以下资料：v（1）取得搬迁收入的会计处理及凭证；）取得搬迁收入的会计处理及凭证；v（2）搬迁支出的各类凭据；）搬迁支出的各类凭据；v（3）资产处置发生损
21、失的，按）资产处置发生损失的，按25号公告及省局解答有关规号公告及省局解答有关规定资料报送，对统一支付的搬迁补偿收入不需分配计入单项定资料报送，对统一支付的搬迁补偿收入不需分配计入单项资产计算损失金额。资产计算损失金额。v 3、单项资产损失、单项资产损失:对搬迁清算后未发生搬迁损失，但处置资对搬迁清算后未发生搬迁损失，但处置资产有损失的，还按总局产有损失的，还按总局2011年年25号公告规定在完成搬迁号公告规定在完成搬迁年度向税务机关进行专项申报，对统一支付的搬迁补偿收入年度向税务机关进行专项申报，对统一支付的搬迁补偿收入不需分配计入单项资产计算损失金额。不需分配计入单项资产计算损失金额。稅稅
22、40号公告逐条解读v5、搬迁完成的确认（第、搬迁完成的确认（第19条）条）v同时满足：同时满足：v（一）搬迁规划已基本完成；（一）搬迁规划已基本完成；v（二）当年（二）当年生产经营收入生产经营收入占规划搬迁前年度生产经占规划搬迁前年度生产经营收入营收入50%以上。以上。v生产经营收入生产经营收入：企业所得税年度申报表附表（一）：企业所得税年度申报表附表（一）中的第一行中的第一行“销售（营业）收入合计销售（营业）收入合计”，当年生产，当年生产经营不足一年的，也以申报表该行次金额确定。经营不足一年的，也以申报表该行次金额确定。稅稅40号公告逐条解读v6、边搬迁、边生产情形下搬迁年度的确认（第边搬迁
23、、边生产情形下搬迁年度的确认（第20条）条）v从实际开始搬迁年度计算从实际开始搬迁年度计算v如企业如企业2012年签订的搬迁协议明确至年签订的搬迁协议明确至2015年完年完成搬迁，企业成搬迁，企业2013年开始搬迁，边搬迁边生产，年开始搬迁，边搬迁边生产，搬迁年度应从搬迁年度应从2013年起算。年起算。稅稅40号公告逐条解读v7、搬迁的亏损弥补（搬迁的亏损弥补（第第21条）条）v（1）搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除；
24、经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除；（2）企业边搬迁、边生产的，其亏损结转年度应连企业边搬迁、边生产的，其亏损结转年度应连续计算。续计算。v如企业如企业2011年开始搬迁，年开始搬迁，2015年完成搬迁年完成搬迁v2009年的亏损：一般（年的亏损：一般（2014年）年）v搬迁（搬迁（2012-2014年不算，年不算，2017年）年）v边搬迁边生产的边搬迁边生产的：连续计算，仍到：连续计算，仍到2014年年稅稅40号公告逐条解读v 搬迁停止生产经营无所得的理解搬迁停止生产经营无所得的理解v 1、因搬迁停止生产经营、因搬迁停止生产经营v 2、搬迁期间取得非正常生产经营所得的：如处置搬迁前库
25、、搬迁期间取得非正常生产经营所得的：如处置搬迁前库存商品收入、利息收入、投资收益等存商品收入、利息收入、投资收益等v 3、停止生产经营期间，取得委托加工销售收入的视作生产、停止生产经营期间，取得委托加工销售收入的视作生产经营活动所得，亏损结转年度连续计算。经营活动所得，亏损结转年度连续计算。v 所得税处理所得税处理：可选择该项亏损结转年限是否连续计算：可选择该项亏损结转年限是否连续计算v 如选择不作为亏损结转年度的，则当年计算的纳税调整后所如选择不作为亏损结转年度的，则当年计算的纳税调整后所得不弥补以前年度亏损直接缴纳企业所得税；得不弥补以前年度亏损直接缴纳企业所得税；v 如选择连续计算亏损年
26、度的，则按现行税法规定执行。如选择连续计算亏损年度的，则按现行税法规定执行。稅稅v如企业如企业2011年开始搬迁，年开始搬迁，2015年完成搬迁，年完成搬迁，2009年有尚未弥补的亏损年有尚未弥补的亏损500万元万元v2012年取得利息收入年取得利息收入100万元万元v第一种第一种：10025%=25万元万元v当年缴纳企业所得税当年缴纳企业所得税25万元，万元，2012年不作为连续年不作为连续计算弥补亏损的年度，计算弥补亏损的年度，09年的亏损最长还可以结年的亏损最长还可以结转到转到2017年弥补；年弥补；v第二种第二种：100万元选择先弥补万元选择先弥补09年亏损，年亏损，2012年年作为连
27、续计算弥补亏损的年度作为连续计算弥补亏损的年度稅稅40号公告逐条解读v第六章第六章 征收管理（征收管理（22-28条）条）v 企业发生政策性搬迁两个时点需要报送相关资料企业发生政策性搬迁两个时点需要报送相关资料v1、第一个时点、第一个时点：发生搬迁事项发生搬迁事项（第（第22条）条）v报送时点报送时点：自搬迁开始年度，至次年：自搬迁开始年度，至次年5月月31日前日前v报送对象报送对象：迁出地和迁入地主管税务机关：迁出地和迁入地主管税务机关v未报送的责任未报送的责任：逾期未报的，除特殊原因并经主管：逾期未报的，除特殊原因并经主管税务机关认可外，按非政策性搬迁处理，不得执行税务机关认可外，按非政策
28、性搬迁处理，不得执行本办法的规定。本办法的规定。稅稅40号公告逐条解读v报送的资料（报送的资料（第第23条）条）（一）政府搬迁文件或公告（市、县（区）级以上）（一）政府搬迁文件或公告（市、县（区）级以上）v（二）搬迁重置总体规划；（二）搬迁重置总体规划；v（三）拆迁补偿协议；（三）拆迁补偿协议；v（四）资产处置计划；（四）资产处置计划；v（五）其他与搬迁相关的事项。（五）其他与搬迁相关的事项。稅稅40号公告逐条解读v 2、第二个时点：、第二个时点：搬迁清算搬迁清算v（1）报哪个税务机关？报哪个税务机关？（第（第24条）条）v 企业迁出地和迁入地主管税务机关发生变化的，由迁入地企业迁出地和迁入地
29、主管税务机关发生变化的，由迁入地主管税务机关负责企业搬迁清算。主管税务机关负责企业搬迁清算。不尽合理？不尽合理？v 由由迁出地迁出地税务机关负责搬迁清算税务机关负责搬迁清算v（2）搬迁清算时点（第）搬迁清算时点（第25条）条）v 企业搬迁完成当年，其向主管税务机关报送企业所得税年企业搬迁完成当年，其向主管税务机关报送企业所得税年度纳税申报表时，应同时报送企业政策性搬迁清算损益表度纳税申报表时，应同时报送企业政策性搬迁清算损益表（表样附后）及相关材料。（表样附后）及相关材料。v 税务机关对企业搬迁清算有疑义的，可要求企业报送各年度税务机关对企业搬迁清算有疑义的，可要求企业报送各年度的搬迁台帐。的
30、搬迁台帐。稅稅40号公告逐条解读v3、关于新老文件衔接的规定（第、关于新老文件衔接的规定（第26条）条）v具体的衔接是：具体的衔接是：2012年年9月月30日（含）之前完成日（含）之前完成搬迁的按国税函搬迁的按国税函2009118号的规定进行所得税号的规定进行所得税处理；除此之外按本公告执行。处理；除此之外按本公告执行。v4、搬迁其他事项的所得税处理（第、搬迁其他事项的所得税处理（第27条）条）v按照企业所得税法及其实施条例等相关规定进按照企业所得税法及其实施条例等相关规定进行税务处理。行税务处理。v5、国税函、国税函2009118号废止（第号废止（第28条）条）稅稅政策性搬迁案例讲解财税差异
31、、申报表填报2稅稅政策性搬迁案例分析政策性搬迁案例分析v 一、会计处理依据一、会计处理依据v1、企业会计准则第十六号、企业会计准则第十六号政府补助政府补助v（财会（财会20063号）号）v2、关于印发企业会计准则解释第、关于印发企业会计准则解释第3号的通知号的通知v（财会（财会20098号）号）v3、财政部关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款、财政部关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知（财企有关财务处理问题的通知（财企2005123号号）稅稅政策性搬迁案例分析政策性搬迁案例分析v 财政拨款财政拨款v1、政府补助的形式政府补助的形式 财政贴息财政贴息v 税收返还税收返还v 无偿划拨
32、非货币性资产无偿划拨非货币性资产v2、会计处理、会计处理 与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助v 与收益相关的政府补助。与收益相关的政府补助。稅稅政策性搬迁案例分析政策性搬迁案例分析v 企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停的固定资产和无形资产损
33、失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项专项应付款转入递延收益应付款转入递延收益，并按照企业会计准则第，并按照企业会计准则第16号号-政府补助进行会计处理。企业取得的搬迁政府补助进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应结余的，应当作为资本公积当作为资本公积处理。处理。（财会（财会20098号）号）稅稅政策性搬迁案例分析政策性搬迁案例分析v 2012年年3月，某企业发生政策性搬迁业务，取月，某企业发生政策性搬迁业务，取得搬迁补偿收入得搬迁补偿收入1000万元（其中征
34、用土地补偿万元（其中征用土地补偿800万元，安置职工补偿万元，安置职工补偿50万元，停业补偿万元，停业补偿150万元）。搬迁中拆除厂房净值、灭失土地使用权折万元）。搬迁中拆除厂房净值、灭失土地使用权折余价值余价值600万元，万元，2012年支付搬迁设备拆卸、运年支付搬迁设备拆卸、运输、安装费用输、安装费用70万元，职工安置费万元，职工安置费30万元。万元。2013年年12月月1日用搬迁补偿资金重置固定资产日用搬迁补偿资金重置固定资产200万元。万元。2013年年12月完成搬迁，当月开始生产月完成搬迁，当月开始生产。重置固定资产税法按。重置固定资产税法按5年折旧，预计净残值为零年折旧，预计净残值
35、为零，直线法计提折旧。假设以前年度均盈利且已按规，直线法计提折旧。假设以前年度均盈利且已按规定向主管税务机关报送政策性搬迁相关资料。定向主管税务机关报送政策性搬迁相关资料。稅稅政策性搬迁案例分析政策性搬迁案例分析v（1）2012年年3月取得搬迁补偿收入月取得搬迁补偿收入v 会计处理：会计处理：v借：银行存款（其他应收款借：银行存款（其他应收款）1000v 贷：专项应付款贷：专项应付款 1000v 税务处理：税务处理：v 搬迁收入暂不计入当期应纳税所得额，不存在财搬迁收入暂不计入当期应纳税所得额，不存在财税差异，不需要纳税调整。税差异，不需要纳税调整。稅稅政策性搬迁案例分析政策性搬迁案例分析v（
36、2）拆除厂房净值、灭失土地使用权折余价值处理）拆除厂房净值、灭失土地使用权折余价值处理v会计处理：会计处理：v借：营业外支出借：营业外支出 600v 贷：固定资产清理、无形资产贷：固定资产清理、无形资产 600。v借：专项应付款借：专项应付款 600v 贷：递延收益贷：递延收益 600。v借：递延收益借：递延收益 600v 贷：营业外收入贷：营业外收入 600。稅稅政策性搬迁案例分析政策性搬迁案例分析v税务处理税务处理：v搬迁支出暂不计入当期应纳税所得额，因此拆除厂搬迁支出暂不计入当期应纳税所得额，因此拆除厂房等形成的资产损失房等形成的资产损失600万不得税前扣除，应作调万不得税前扣除，应作调
37、增处理。增处理。2012年度纳税申报表附表三第年度纳税申报表附表三第42行行“1、财产损失、财产损失”第第1列填列填600万，第万，第2列填列填0，第，第3列列填填600万；万；v搬迁收入暂不计入当期应纳税所得额，因此递延收搬迁收入暂不计入当期应纳税所得额，因此递延收益形成的益形成的600万营业收入作纳税调减处理。万营业收入作纳税调减处理。2012年度纳税申报表附表三第年度纳税申报表附表三第11行行“10、确认为递延、确认为递延收益的政府补助收益的政府补助”第第1列填列填600万，第万，第2列填列填0，第，第4列填列填600万。万。稅稅政策性搬迁案例分析政策性搬迁案例分析v（3）支付搬迁设备拆
38、卸运输安装费和职工安置费用）支付搬迁设备拆卸运输安装费和职工安置费用v会计处理：会计处理：v借：管理费用借：管理费用 100v 贷：银行存款贷：银行存款 100v借：专项应付款借：专项应付款 100v 贷：递延收益贷：递延收益 100v借：递延收益借：递延收益 100v 贷：营业外收入贷：营业外收入 100稅稅政策性搬迁案例分析政策性搬迁案例分析v税务处理税务处理：v同上，同上，2012年度纳税申报表附表三第年度纳税申报表附表三第40行行“20、其他、其他”第第1列填列填100万，第万，第2列填列填0，第，第3列填列填100万；附表三第万；附表三第11行行“10、确认为递延收益的、确认为递延收
39、益的政府补助政府补助”第第1列填列填100万，第万，第2列填列填0，第，第4列填列填100万。万。稅稅政策性搬迁案例分析政策性搬迁案例分析v（4）2013年年12月重置固定资产月重置固定资产v会计处理：会计处理：v借：固定资产借：固定资产 200v 贷：在建工程（银行存款）贷：在建工程（银行存款）200v借：专项应付款借：专项应付款 200v 贷：递延收益贷：递延收益 200。v税务处理：税务处理：v会计处理未产生损益，不需要纳税调整。会计处理未产生损益，不需要纳税调整。稅稅政策性搬迁案例分析政策性搬迁案例分析v（5）2013年年12月结转搬迁补偿收入余额月结转搬迁补偿收入余额v 会计处理：会
40、计处理：v 借：专项应付款借：专项应付款 100v 贷：资本公积贷：资本公积 100v 税务处理：税务处理：v 2013年为搬迁项目完成年度，结算搬迁所得为：年为搬迁项目完成年度，结算搬迁所得为：v 1000600100300（万元），在（万元），在2013年度纳税申年度纳税申报表附表三第十九行报表附表三第十九行“18.其他其他”第第1列填列填0，第，第2列填列填300万，第万，第3列填上列填上300万元；确定重置固定资产计税基础为万元；确定重置固定资产计税基础为200万元。万元。v 固定资产、无形资产损失的固定资产、无形资产损失的600万元应在万元应在2013年度申报时年度申报时向税务机关专
41、项申报后才能税前扣除。向税务机关专项申报后才能税前扣除。稅稅政策性搬迁案例分析政策性搬迁案例分析v（6）2014年计提折旧年计提折旧v会计处理：会计处理：v借：管理费用借：管理费用 40v贷：累计折旧贷：累计折旧 40v 借：递延收益借：递延收益 40v 贷：营业外收入贷：营业外收入40v 会计上在核销专项应付款时扣除了用补偿收入购会计上在核销专项应付款时扣除了用补偿收入购置的资产价值，因此其计提折旧时一方面作费用，置的资产价值，因此其计提折旧时一方面作费用，另一方面作收入，实质上不影响损益。另一方面作收入，实质上不影响损益。稅稅政策性搬迁案例分析政策性搬迁案例分析v税务处理：税务处理：v税法
42、上因为在计算搬迁损益时不允许扣除重置资产税法上因为在计算搬迁损益时不允许扣除重置资产价值，因此规定用补偿收入购置的资产计提的折旧价值，因此规定用补偿收入购置的资产计提的折旧可以税前扣除，产生会计与税法的差异，上例递延可以税前扣除，产生会计与税法的差异，上例递延收益形成的收益形成的40万营业外收入应作纳税调减，万营业外收入应作纳税调减，2014年度纳税申报表附表三第年度纳税申报表附表三第11行行“10、确认为递延、确认为递延收益的政府补助收益的政府补助”第第1列填列填40万，第万，第2列填列填0，第，第4列填列填40万。万。v（7）2015-2018年折旧的财税处理同（年折旧的财税处理同（6）。
43、）。稅稅政策性搬迁案例分析政策性搬迁案例分析v按财企按财企2005123号进行会计处理：号进行会计处理：v （1）2012年年3月取得搬迁补偿收入（同上）月取得搬迁补偿收入（同上）v （2）2012年拆除厂房净值、灭失土地使用权折年拆除厂房净值、灭失土地使用权折余价值处理余价值处理v会计处理：会计处理：v借：专项应付款借：专项应付款 600v 贷：固定资产清理、无形资产贷：固定资产清理、无形资产 600v税务处理：税务处理：v 会计不涉及损益，不需要纳税调整。会计不涉及损益，不需要纳税调整。稅稅v（3）2012年支付搬迁设备拆卸运输安装费和职工安置费用年支付搬迁设备拆卸运输安装费和职工安置费用
44、v 会计处理：会计处理：v 借：专项应付款借：专项应付款 100v 贷：银行存款贷：银行存款 100v 税务处理：税务处理：v 会计不涉及损益，不需要纳税调整。会计不涉及损益，不需要纳税调整。v（4）2013年年12月重置固定资产月重置固定资产v 会计处理：会计处理：v 借：固定资产借：固定资产 200v 贷：在建工程（银行存款）贷：在建工程（银行存款）200v 税务处理：税务处理：v 会计处理未产生损益，不需要纳税调整。会计处理未产生损益，不需要纳税调整。稅稅v（5）2013年年12月结转搬迁补偿收入余额月结转搬迁补偿收入余额v 会计处理：会计处理：v 借：专项应付款借：专项应付款 300v
45、 贷：资本公积贷：资本公积300v 税务处理：税务处理：v 2013年为搬迁项目完成年度，结算搬迁所得为：年为搬迁项目完成年度，结算搬迁所得为：v 1000600100300（万元），在（万元），在2013年度纳税申年度纳税申报表附表三第十九行报表附表三第十九行“18.其他其他”第第1列填列填0，第，第2列填列填300万，第万，第3列填上列填上300万元；确定重置固定资产计税基础为万元；确定重置固定资产计税基础为200万元。万元。v 固定资产、无形资产损失的固定资产、无形资产损失的600万元应在万元应在2013年度申报时年度申报时向税务机关专项申报后才能税前扣除。向税务机关专项申报后才能税前扣
46、除。稅稅v（6）2014年计提折旧年计提折旧v会计处理：会计处理：v借：管理费用借：管理费用 40v贷：累计折旧贷：累计折旧 40v税务处理：税务处理：v会计与税法无差异，不需要纳税调整会计与税法无差异，不需要纳税调整稅稅政策性搬迁40号公告与118号文件的比较3稅稅40号公告与118文件的比较v主要变化点主要变化点v1、重置资产支出不允许在搬迁收入中扣除、重置资产支出不允许在搬迁收入中扣除v2、明确存货处置收入不属于搬迁资产处置收入、明确存货处置收入不属于搬迁资产处置收入 v3、明确土地置换，可以原值作计税基础、明确土地置换，可以原值作计税基础 v4、明确搬迁资产在重新投入使用后的计价、明确
47、搬迁资产在重新投入使用后的计价v5、搬迁期间亏损的结转、搬迁期间亏损的结转v6、搬迁损失的扣除可由企业选择、搬迁损失的扣除可由企业选择v7、明确企业备案的责任、明确企业备案的责任稅稅v谢谢大家！谢谢大家！稅稅v向科学技术要安全，向安全生产要效益。向科学技术要安全，向安全生产要效益。22.7.2122.7.21Thursday,July 21,2022v安全是朵幸福花，合家浇灌美如画。安全是朵幸福花，合家浇灌美如画。20:37:3620:37:3620:377/21/2022 8:37:36 PMv设备巡视莫粗心，运行操作要认真。设备巡视莫粗心，运行操作要认真。22.7.2120:37:3620
48、:37Jul-2221-Jul-22v生活幸福来自安全，人生快乐首当平安。生活幸福来自安全，人生快乐首当平安。20:37:3620:37:3620:37Thursday,July 21,2022v幸福是颗树，安全是沃土。幸福是颗树，安全是沃土。22.7.2122.7.2120:37:3620:37:36July 21,2022v安全措施订得细，事故预防有保证。安全措施订得细，事故预防有保证。2022年年7月月21日日下午下午8时时37分分22.7.2122.7.21v聚精会神驾车，万里不出差错，行万里平安路，做百年长乐人。聚精会神驾车，万里不出差错，行万里平安路，做百年长乐人。2022年年7月
49、月21日星期四日星期四下午下午8时时37分分36秒秒20:37:3622.7.21v严格遵守操作规程，提高安全生产意识。严格遵守操作规程，提高安全生产意识。2022年年7月月下午下午8时时37分分22.7.2120:37July 21,2022v精心设计是工程质量的灵魂。精心设计是工程质量的灵魂。2022年年7月月21日星期四日星期四20时时37分分36秒秒20:37:3621 July 2022v坚持专群结合的消防工作原则。坚持专群结合的消防工作原则。下午下午8时时37分分36秒秒下午下午8时时37分分20:37:3622.7.21v事事有程序，人人守程序。事事有程序，人人守程序。22.7.2122.7.2120:3720:37:3620:37:36Jul-22v认真细致，高效低耗，追求完美，顾客满意。认真细致，高效低耗，追求完美，顾客满意。2022年年7月月21日星期四日星期四20时时37分分36秒秒Thursday,July 21,2022v百句空言不如一个行动。百句空言不如一个行动。22.7.212022年年7月月21日星期四日星期四20时时37分分36秒秒22.7.21谢谢大家！谢谢大家！
