1、管理会计学第一篇导论本课程结构图第一篇 导论第一章 管理会计的基本框架第二章 管理会计的发展第二篇 成本基础知识与应用第三章基础成本术语与概念第四章成本性态分析与变动成本计算第五章本量利分析第三篇 管理决策系统第六章决策概述第七章短期经营决策第八章长期投资决策第四篇 计划与控制第九章 预算控制第十章 标准成本系统第十一章 责任会计与部门业绩评价第五篇 管理会计专题第十二章 作业成本计算与作业成本管理第十三章 战略管理与战略管理会计第十四章 全面质量管理与质量成本控制第十五章 BSC与激励机制第十六章 存货控制与JIT第十七章 国际管理会计第十八章 环境成本管理第一章第一章 管理会计的基本框架管
2、理会计的基本框架本章学习目标本章学习目标 1、了解企业管理的流程和管理会计在其中的作用。2、掌握管理会计的含义与特点 3、了解管理会计的信息质量特征 4、了解管理会计师在组织结构中的作用。5、了解管理会计的基本职业道德要求。1.1 管理会计与企业管理 1.1.1企业管理的流程 1、确定组织的目标，2、收集可能的备选方案，3、收集与备选方案有关的信息，4、在不同的备选方案之间进行选择，并选定方案 5、实施选定的方案，6、归集实际结果，并与所确定的目标进行对比，7、针对实际与目标的差异，调整行动或修正方案。计划和控制职能 计划：，管理者需要在预测未来的基础上，设定目标，收集备选方案和相关信息，并最
3、终选择方案。控制指的是对经营活动进行监督，以确保其朝着既定的方向发展的过程。计划，包括了战略计划(strategic planning)和经营计划(operational planning)。前者涉及确立企业的长远目标，并为实现这些目标而制订的计划。而后者则涉及为日常作业设立目标。管理会计在计划和控制中起着重要作用1.1 管理会计与企业管理 1.1.2 管理会计的含义 管理会计(managerial accounting)，指的“向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经管责任的履行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。”管理会计的特征、为
4、企业内部管理服务。、不需要接受公认会计准则的约束，没有强制性编制要求。3、以面向未来的信息为主。4、不拘泥于精确性的信息。、强调信息的相关性和灵活性。、强调分部信息。1.1 管理会计与企业管理 113 管理会计在计划和控制中的作用 1、为决策提供指导，并制订计划。2、帮助控制经营活动。3、计量业绩和激励。管理流程与管理会计 企业使命 企业目标 控制 企业战略 计划 预算 业绩报告 预测、决策 反馈 反馈 差异分析 信息 决策与 计划会计 控制会计 1.1 管理会计与企业管理 114 管理会计的信息质量特征 1、相关性 2、及时性 3、准确性 4、简明性编制管理会计信息的考虑因素、定量信息和定性
5、信息的结合。、根据服务目的的不同而有所差异 3、不偏不倚。4、考虑成本-效益12 管理会计职业与职业道德 121 管理会计师在组织结构中的作用 两种岗位：生产部门(line position)和服务部门(staff position)。生产部门的工作与实现企业的根本目标存在着直接联系，服务部门的工作在于为业务部门或其他部门提供支持和帮助，与企业的根本目标之间存在的联系是间接的。管理会计师属于服务部门。财务职能部门的组织结构 主计长 系统管理 财务会计 管理会计 内部审计 税收规划 财务主任 财务总监 122 管理会计职业 管理会计师必须拥有会计和管理方面的相应知识，并且具备良好技能，包括认知能
6、力和行为技能。认知技能又可分为专业能力、分析和设计能力，以及理解能力。行为技能又分为个人技能、人际关系能力和组织关系能力123管理会计职业道德、技能。、保密。、正直。、客观。第二章 管理会计的发展 本章学习目标：、了解管理会计形成与发展的大致历程。、掌握当前经营环境的主要变革和企业管理的创新之处。、了解当代管理会计的新发展。、掌握权变理论的基本含义。11 管理会计的形成与发展 111 传统管理会计的产生与发展 标准成本会计阶段（19世纪初期到20世纪40年代）。代表为：包括标准成本（standard cost）、预算控制(budgetary control)和差异分析(variance ana
7、lysis)这三个方面的标准成本会计 决策性管理会计阶段（20世纪四五十年代到20世纪80年代）全局性的以决策会计为主体，为全面提高企业生产经济效益服务的现代管理会计的建立。112 当代管理会计的新发展 经营环境的变化与企业管理创新 经营环境：竞争性市场、多变的顾客需求和生产技术的进步 企业管理创新：持续改进、员工授权和总价值链分析传统管理会计的局限性 侧重反映财务指标，不包括时间、质量和创新能力等信息。传 更多考虑自身的效率，缺乏对外部和顾客信息的关注，对于变化的适应能力也不够。提供以直接人工为基础分配的成本信息，不适应高科技和自动化条件下的制造环境变化 标准成本和差异分析方法无法适应缩短了
8、的产品寿命周期的需要。注重经营决策，不重视对战略计划有用的信息。当代管理会计的新方法 以作业为基础的方法：如作业成本计算法，作业管理，作业基础预算；服务于战略计划的方法：价值链分析，战略定位分析；与战略控制相适应的方法：以作业或战略为基础的责任会计、平衡计分卡；控制未来成本的方法：寿命周期成本计算法、目标成本计算法；与适时制相适应的方法：约束理论和产出会计；与全面质量管理相适应的方法：质量成本会计等。12 影响管理会计发展的因素 权变理论：不存在适应于一切环境一切组织的会计系统。会计系统的设计者必须充分认识到影响会计系统设计的特定环境因素。影响管理会计发展的主要权变因素有几类：环境因素、组织结
9、构、技术、企业战略等。12 影响管理会计发展的因素 信息技术变革与管理会计的发展。因此，会计方法的创新，源于经营环境的变化的需要，而信息技术的进步，才使这种需要转化为现实可能。创新管理会计方法所需要的各种外部数据、非财务数据的获取、加工和转化、存储和访问，可以低成本的方式取得12 影响管理会计发展的因素 机构理论：企业的经营活动需要遵守两种法则。一种是技术法则，即企业日常应用技术和经营管理的法则，是又追求理想和效率的规则来主导的。另一种是机构法则，是企业向外部公众所表现出来的法则，由外部环境对企业的期望所主导。机构理论认为，无形的价值观和行为标准影响着企业的行为，企业总是采纳能够取悦外部环境的
10、结构和流程，这已经成为企业行为准则的一部分。在这种思想指导下，企业将采纳社会所认同的各种创新管理会计方法，从而产生了趋同的结果。管理会计学第二篇成本基础知识与应用本课程结构图第一篇 导论第一章 管理会计的基本框架第二章 管理会计的发展第二篇 成本基础知识与应用第三章基础成本术语与概念第四章成本性态分析与变动成本计算第五章本量利分析第三篇 管理决策系统第六章决策概述第七章短期经营决策第八章长期投资决策第四篇 计划与控制第九章 预算控制第十章 标准成本系统第十一章 责任会计与部门业绩评价第五篇 管理会计专题第十二章作业成本计算与作业成本管理第十三章 战略管理与战略管理会计第十四章 全面质量管理与质
11、量成本第十五章 BSC与激励机制第十六章 存货控制与JIT第十七章 国际管理会计第十八章 环境成本管理基础成本术语与概念基础成本术语与概念第三章第三章引导案例 从不同角度看待幼儿园的开办成本 开办费用 聘请教师 场地 设施 伙食学习目标：理解成本的基本含义 理解成本对象的概念，针对决策选择恰当的成本对象 了解制造成本、非制造成本的构成 了解财务会计中的产品成本和期间成本及其在财务报表中的体现 掌握管理会计中的各种成本概念。3.1 成本的含义 最基本、最广泛的定义 成本：为达到某一特定目的而作出的牺牲，一般通过为之放弃的资源来衡量。何为成本对象？企业中常用的成本对象有哪些？3.2 财务会计中的成
12、本概念 3.2.1 产品成本与制造成本 3.2.2 期间成本与非制造成本 3.2.3 财务报表中的成本3.2.1 产品成本与制造成本 产品成本是以产品为成本对象，进行测定而得到的成本信息 财务会计系统中，产品成本的确定要以制造成本为准（各国会计准则的规定）财务会计中的制造成本与产品成本 制造成本直接材料直接人工制造费用间接材料间接人工其他制造费用加工成本产品成本 制造成本是指为生产产品或提供劳务而发生的成本。制造成本包含的项目：直接材料：是指在生产产品过程中所直接消耗，构成产品实体部分的材料成本。直接人工：是指在生产过程中直接改变原材料性质或形态所耗用的人工成本，包括工人的工资、福利费等。制造
13、费用：是指在生产过程中所发生的除直接材料、直接人工以外的所有成本。制造费用包括以下项目 间接材料：是指在生产过程中耗用，但不构成产品实体，或者不能够明确地直接归属于某产品的材料 间接人工：是指为生产过程服务，但不直接作用于产品加工过程的人工成本 其他制造费用：是指不属于上述两种的其他各类间接费用3.2.2 期间成本与非制造成本非制造成本销售费用管理费用财务费用期间成本 财务会计中的非制造成本与期间成本非制造成本：企业除了产品生产过程会发生成本外，在进行日常管理、产品营销以及筹资活动都会发生相应的成本，如：管理费用、销售费用和财务费用等。这些成本没有直接作用于产品的生产过程，因此被称为非制造成本
14、。期间成本：非制造成本虽然没有直接作用于产品的生产，但是其对企业的生存发展也具有重要的意义，因为其往往是维持企业正常经营所必须的资源耗费。同时，由于其与产品缺乏明确的联系，财务会计一般将这类成本与会计期间相联系，将其作为期间成本处理。期间成本是与产品成本相对的一个概念，指所有产品成本之外的成本。3.2.3 财务报表中的成本 成本与财务报表项目的联系 产品成本与资产负债表中的存货项目以及利润表中的销货成本（或主营业务成本）项目有着紧密地联系，企业的产品成本要在存货和销货成本中进行分配。企业当期已经销售出去的产品的成本要进入利润表中，成为销货成本；而依然留在企业供以后期间销售的产品的成本要进入资产
15、负债表中，计入存货。期间成本中包括的销售费用、管理费用和财务费用等部分与利润表中的销售费用等项目相对应，因此可以直接计入相关项目。注意：虽然本节的题目叫做“财务会计中的成本”，但是其中的一些成本信息在管理会计中也经常得到应用。3.3 管理会计中的成本 财务会计主要面向企业外部利益相关者，采用的方法需符合相关准则、制度 管理会计面向内部管理需要，提供给内部相关人员。可以灵活选择方法，很少受到限制，因此看待成本的角度更多。3.3.1 变动成本和固定成本 成本变动与业务活动量变动之间的关系被称为成本性态。从成本性态的角度可以将成本划分为固定成本、变动成本和半变动成本三类。固定成本是指在一定相关范围内
16、，总发生额不受业务活动量变动影响的成本项目。变动成本是指在一定相关范围内，总发生额随着业务活动量变动而成正比例变动的成本项目。半变动成本是指总发生额虽会随着业务活动量变动而变动，但是不保持正比例关系的成本项目。3.3.2 机会成本 机会成本是指选择一种行为而放弃另一种行为时所牺牲的潜在收益。记住，一项行为的机会成本是以放弃的其他行为的收益来衡量。机会成本不会体现在企业的任何账户或者记录中，是一种看不见的成本。3.3.3 沉没成本 沉没成本是指已经发生，而且无法挽回的成本。因为沉没成本不可能通过现在或未来的行动改变，因此在决策时不需要考虑沉没成本。3.3.4 差异成本 差异成本是指两种可供选择行
17、为之间成本的差异。差异成本的意义在于，在比较两种行为或两个方案时，仅仅考虑它们之间成本间的差异就可以了，而没有必要分别考虑两种行为的总成本。这样就可以减少收集、处理信息的成本，缩短、简化决策过程。3.3.5 付现成本 付现成本是指执行某个方案时所需要立即支付现金或需要在短时间内支付现金的数量。付现成本往往是企业考虑的重要因素3.3.6 边际成本与平均成本 边际成本是指业务量变动一个单位所引起的成本变化量。平均成本是指每单位产品平均的生产成本。边际成本的概念在短期经营决策常常发挥十分重要的作用，而长期决策中平均成本概念应用更为普遍。3.3.7 相关成本与无关成本 成本的相关性是针对特定决策而言。
18、相关成本是指与决策有关的未来成本；而无关成本是和相关成本对应，与决策无关的那部分成本。考虑成本与特定决策的相关性也是出于减少收集、处理信息的成本，缩短、简化决策过程的原因。3.3.8 可控成本与不可控成本 可控成本是指在一定时期内能够被管理人员所控制或产生重大影响的成本项目。反之，则是不可控成本。考虑可控成本的时候，要注意时间、空间以及人员的范围。3.3.9 信息成本 企业收集、处理以及利用信息都需要相应的成本 管理会计提供信息给管理层和决策层时，要考虑到信息成本，在信息质量与信息成本中取得均衡成本性态分析成本性态分析&变动成本计算法变动成本计算法 第四章第四章引导案例 晨星公司总经理的疑惑
19、生产部门根据市场需求进行生产 销售量持续增长结果却是利润减少，如何理解这一问题？学习目标 理解成本性态概念以及相关范围对成本性态的影响 熟悉固定成本、变动成本、半变动成本的性质及其函数形式 了解半变动成本分解方法，能对简单数据进行处理 了解固定性制造费用在完全成本计算法和变动成本计算法下的处理差异 掌握完全成本法和变动成本法下编制损益表的方法 了解完全成本法和变动成本法下利润差异的原因 理解完全成本法和变动成本法各自的优缺点4.1 成本性态分析 成本性态是指成本变动与业务活动量变动之间的关系。按照成本性态的不同，成本可以分为三大类：固定成本 变动成本 半变动成本4.1.1 固定成本 固定成本是
20、指在一定相关范围内，总发生额不受业务活动量变动影响的成本项目。例如：设备租金 月产量月产量(条）条）设备租金（元）设备租金（元）单位产品分摊的设备租金（元单位产品分摊的设备租金（元/条）条）012,0001,00012,000122,00012,00063,00012,0004 当围巾月产量在3000条以内变动时，设备租金固定在12000元的水平上，不会随着产量变动而发生变化。设备租金与产量的关系：函数形式：y=a，a为常数 在图像上体现为一条平行于横轴的直线 设备租金总额与产量的关系：单位产品分摊的租金与产量的关系：随着产量增加，单位产品分摊的租金逐渐下降 固定成本的进一步分类：约束性固定成
21、本 企业提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本 由长期资本决策确定，较难改变 酌量性固定成本 为了完成特定活动所支出的成本 往往由预算决定，能够针对特殊情况而改变4.1.2 变动成本 一定相关范围内，总发生额随着业务活动量变动而成正比例变动的成本项目。例如：直接材料月产量（条）月产量（条）直接材料总额（元）直接材料总额（元）单位直接材料（元单位直接材料（元/条）条）00181,00018,000182,00036,000183,00054,00018 围巾月产量在3000条以内时，直接材料的总额随着产量的变化而成正比例变动 直接成本总额与产量之间的关系：函数形式：y=bx，b为常数代表单
22、位变动成本 图像体现为一条通过原点的直线，斜率为单位变动成本直接材料总额与产量的关系：单位直接成本与产量之间的关系：一条平行于横轴的直线 变动成本的进一步分类：技术性变动成本 与产量有明确技术或实物关系的变动成本，如：直接材料、直接人工等 除非技术革新等情况，企业很难降低单位技术性变动成本 酌量性变动成本可以通过管理决策行动所改变，例如：销售人员的佣金等 4.1.3 半变动成本 半变动成本是指总发生额虽会随着业务活动量变动而变动，但是不保持正比例关系的成本项目。半变动成本的主要类别：以一定初始量为基础的半变动成本 阶梯式半变动成本 一定初始量为基础的半变动成本：即使业务活动量为零时，也会发生一
23、定的成本，即保持一定的基数；在此基数的基础上，随着业务活动量的增加，成本也会成正比例的增加。例如：电话费、公共事业费、机器维护费 可看作固定成本与变动成本的结合体一定初始量为基础的半变动成本：由固定工资与提成奖励所构成的销售人员工资：销售量（条）工资总额（元）02,0001,0004,0002,0006,0003,0008,000一定初始量为基础的半变动成本：半变动成本的函数形式为：y=a+bx，a代表着初始量，具有固定成本性质的部分；斜率b表示单位变动成本 阶梯式半变动成本：总成本随着业务活动量的增加而呈现阶梯性变动 业务活动量在一定范围内增长时，其总成本不变；而活动量超出一定的限度时，总成
24、本会突然上升，而在业务活动量增长在一定限度内又保持不变。阶梯式半变动成本：大产量范围下的设备租金：函数形式为分段函数 图像：使用阶梯成本时注意“阶梯”的大小：阶梯成本与固定成本间的联系 一定的业务活动量范围内，阶梯成本体现为固定成本 阶梯成本与变动成本的联系 对于某些小阶梯的阶梯成本，可以将其视为变动成本，一方面减少了处理信息的成本，另一方面也简化了成本函数的形式 4.1.4 对固定成本和变动成本的思考 选择合适的业务活动量来分析成本性态 注意相关范围4.2 半变动成本的分解 历史数据分析法 工程研究法 账户分类法 合同认定法 4.2.1 历史数据分析法 主要依靠过去的成本和业务活动量数据，利
25、用数学以及统计的方法得出成本函数，确定其固定成本和单位变动成本 高低点法 散布图法 回归分析法 高低点法：依据两点确定一条直线的几何学原理，观测相关范围中业务活动量最高和最低两点的业务活动量和成本资料，推算出半变动成本中的固定成本（纵截距）和单位变动成本（斜率）的数值，进而确定半变动成本的函数形式。高低点法计算公式：单位变动成本=高低点成本之差 高低点业务活动量之差 固定成本=最高点成本-单位变动成本 最高点业务活动量 或者 固定成本=最低点成本-单位变动成本 最低点业务活动量 月份产量（条）管理费用（元）11,6005,57021,8005,83031,6505,66041,4005,350
26、51,2505,30061,1005,09071,0505,07081,3505,33091,7505,7702月份产量1800条为最高点，对应管理费用为5830元；7月份产量1050条为最低点，对应管理费用为5070元。根据高低点法的公式可得：单位变动成本=（5830 5070）（1800 1050）1.013 元 固定成本=5830 1.0131800=4006由此，可以得出管理费用的函数为：y=4 006+1.013x，其中，y代表管理费用，x代表产量。高低点法：优点：计算简便 缺点：仅以高低两点决定成本函数，偶然性较大，容易受到异常数据的影响 散布图法：使用散布图法首先要将数据点绘制在
27、坐标图中（横轴为业务活动量，纵轴为成本），并观察其是否存在线性关系；如果存在，就可以通过目测，画出一条表示成本变动趋势的直线，尽可能使得各点到直线距离之和最小。在画出直线之后，就可以通过直线在纵轴上的截距估计出固定成本，进而再通过任取直线上一点的坐标估计出斜率，即单位变动成本。我们绘制出成本趋势线，并得到直线与纵轴的交点为3990，即固定成本为3990元。通过观察发现，9月份的数据点（1750，5770）也在成本趋势线上，则可以计算直线斜率如下：（5770 3990）/1750=1.017，即单位变动成本为1.017元。由此可得出管理费用的函数为：y=3990+1.017x散布图法：优点：将所
28、有数据点都纳入考虑因素，并可以使分析人员直观地观察出数据点的变动趋势，了解成本和业务活动量之间的关系。缺点：目测、人为画出的成本趋势线具有较大的主观性，因此其精确性较差 回归分析法：常用最小二乘回归法 原理是：在成本与业务活动量存在线性关系时，找出一条直线，使得所有数据点到该直线距离的平方和最小。方法：回归直线的方程为 y=a+bx，自变量x代表产量，因变量y代表成本总额。由产量和成本的历史数据可以得出：设回归直线的方程为 y=a+bx，自变量x代表产量，因变量y代表成本总额。由产量和成本的历史数据可以得出：22222)()(iiiiiiiiiiiiixxnyxxyxaxxnyxyxnbn为数
29、据点（观测值）的个数；xi为第i个数据点的业务活动量；yi为第i个数据点的成本总额。ixix产量（条）x管理费用（元）y x2xy1,6005,5702,560,0008,912,0001,8005,8303,240,00010,494,0001,6505,6602,722,5009,339,0001,4005,3501,960,0007,490,0001,2505,3001,562,5006,625,0001,1005,0901,210,0005,599,0001,0505,0701,102,5005,323,5001,3505,3301,822,5007,195,5001,7505,770
30、3,062,50010,097,500 x=12,950y=48,970 x2=19,242,500 xy=71,075,500b=（971075500 1295048970）/（919242500 1295012950）=1.007a=（1924250048790 1295071075500）/（919242500 1295012950）=3992即管理费用的函数式为：y=3992+1.007x回归分析法 优点：有严密的数学和统计理论支持，因此其得出的成本函数具有较强的科学性。缺点：在手工环境下计算量很大，难以实现。建立相关成本数据库以及应用软件是实现回归分析法的基础应用历史数据分析法注意之
31、处：适用于过去与未来的生产经营环境没有明显差异的情况 以半变动成本是业务活动量的线性函数为前提，分析前将数据点绘制成散布图进行观察是否为线性函数 会受到异常数据的影响 必须能够获得历史数据4.2.2 工程研究法 由工程技术人员通过某种技术方法测定正常生产流程中投入与产出之间规律性的联系，以便逐项研究决定成本高低的每个因素，并借此直接估算出固定成本和单位变动成本的一种方法。工程研究法 优点：能够确定较为准确的投入产出关系，进而建立起成本函数 缺点：方法施行的高成本，耗费大量的人力、物力；而且制造成本等间接费用，实物形态的投入产出关系很难被确定。4.2.3 账户分析法 将会计账户中的成本科目按成本
32、性态划分为固定成本、变动成本或是半变动成本的方法。对于属于固定成本的项目，估算其在一定期间内的总额；对于变动成本项目，计算出单位变动成本；对于半变动成本的项目，通过经验判断或是之前的方法，将其分解为固定成本和变动成本。账户分析法的主观性较强，因此需要分析人员了解企业的生产经营以及各项成本动因，结果才能较为准确。4.2.4 合同认定法 通过研究企业与其他各方签订的合同、契约或是内部管理、核算制度的规定，进而分析成本费用的成本性态。适用于那些有明确合同或制度规定的成本项目 4.3.1 变动成本计算法概述 完全成本计算法 企业产品的成本应该包括所有产品生产过程中所发生的全部消耗 存货与销货的产品成本
33、包括直接材料、直接人工和制造费用这些所有的制造成本 非制造成本如销售费用、管理费用和财务费用都作为期间费用处理 完全成本计算法应用的前提是对成本进行按经济用途的分类。制造成本直接材料直接人工制造费用直接材料间接材料间接人工其他制造费用产品成本非制造成本销售费用管理费用财务费用直接材料期间费用成本按经济用途分类完全成本计算法下的成本分类 变动成本计算法 变动成本计算法认为：企业的固定成本短时期内不会改变，与产量、销售量都没有明显联系，仅与厂房、设备的使用年限或企业的经营期限有关系，因此作为期间费用更加合理 存货与销货的产品成本中仅含有直接材料、直接人工和变动性制造费用这些变动制造成本 固定性制造
34、费用及其他非制造成本作为期间费用 变动成本计算法应用的前提是对成本进行按成本性态的分类变动成本计算法下的成本分类 变动成本直接材料直接人工变动制造费用直接材料产品成本固定成本变动销售费用变动管理费用期间费用成本按成本状态分类固定制造费用直接材料固定销售费用直接材料固定制造管理费用直接材料4.3.2 两种计算方法的比较 产品成本的构成不同 完全成本计算法变动成本计算法产品成本项目直接材料直接材料直接人工直接人工变动性制造费用变动性制造费用固定性制造费用例题：以纺织厂为例，假设生产围巾所需的直接材料为18元/条，直接人工为4元/条，该厂10月份生产2500条围巾，共发生制造费用14500元，经过成
35、本人员对制造费用进行的成本性态分析，其中固定性制造费用为12000元，变动性制造费用为1元/条。单位成本的差异成本项目完全成本计算法变动成本计算法直接材料1818直接人工44变动性制造费用11固定性制造费用*4.8 单位产品成本27.823*4.8=12000/250 存货估价的不同 完全成本计算法下，期末存货的成本包括了变动成本和固定性制造成本 变动成本计算法下的存货成本中仅包括变动成本，而将固定性制造费用作为期间费用反映，不计入存货成本 当企业期初没有存货，且产量大于销量的情况下，完全成本计算法下反映的存货价值高于变动成本计算法。例：如果上述纺织厂10月份期初无存货，当期生产2500条围巾
36、，却只售出了2000条时，月末就会有500条围巾的存货。完全成本计算法下，500条围巾的存货反映在资产负债表上就是13900元（27.8500）变动成本计算法下，存货价值反映为11500元（23500）差异2400元就是完全成本计算法下存货中包含的部分固定性制造费用2400元（4.8500）。这部分固定性制造费用将会随着存货流转到下一个期间。编制损益表的原理与格式不同 完全成本计算法编制损益表，是财务会计规范中明确规定并得到广泛采用的方法，满足企业外部的经济利益相关者了解企业经营成果全貌的需要 把所有成本费用项目按照生产、销售、管理等不同的经济职能进行反映，因此称为“职能式损益表”基于完全成本
37、法编制损益表 销售收入 产品销售成本=销售毛利 销售毛利 销售费用 管理费用=营业利润其中：产品销售成本=期初存货完全成本+本期发生的完全生产成本 期末存货完全生产成本（完全生产成本是指包括所有变动成本和固定成本在内的制造成本）编制损益表的原理与格式不同 基于变动成本计算法编制损益表，不被会计准则接纳，不能成为企业对外披露会计信息的方式；而主要面向内部经营管理和计划控制所编制 把所有成本项目分为变动成本和固定成本两大类，并进一步取得贡献毛益的信息，反映产品的营利能力。然后以贡献毛益减去固定成本得到企业的营业利润。因此，按照变动成本计算法编制的损益表称为“贡献式损益表”基于变动成本法编制损益表
38、销售收入 变动成本=贡献毛益 贡献毛益 固定成本=营业利润 其中，变动成本包括制造成本、销售费用和管理费用中所有的变动成本部分。固定成本也是指制造成本、销售费用和管理费用中的固定成本部分。两种不同的损益表对比 职能式损益表（完全成本法）贡献式损益表（变动成本法）销售收入销售收入 减：销售成本 减：变动制造成本 直接人工 期初存货 直接材料 +本期产品生产成本 变动制造费用 =可供销售产品成本贡献毛益（生产环节）-期末存货 减：变动销售费用 =销售成本合计 变动管理费用贡献毛益（最终）销售毛利 减：固定成本 减：销售费用 固定制造费用 管理费用 固定销售费用 固定管理费用营业利润营业利润两种成本
39、计算法对跨期间损益的影响：上述纺织厂为例背景：根据以往的经验，纺织厂决策者知道消费者对围巾的需求具有很强的季节性从秋季开始销量增长，进入深秋或初冬销量达到高峰，此后开始下降。因此，纺织厂也有针对性地开展生产。表4-9列示了纺织厂某年第四季度围巾的产量以及销量：进入秋冬季节后，围巾销量持续增长；企业的生产计划要走在市场之前，因此纺织厂增加10月、11月的产量，而预计到下一年1月份开始，销量将会减少，因此削减12月的产量，避免造成产品的积压。表4-9 第四季度产销量表 单位：条10月份11月份12月份期初存货00900当期产量2,0003,0001,600当期销量2,0002,1002,400期末
40、存货0900100企业的成本数据 企业通过对产品成本的分析得到以下数据：围巾的生产成本为直接材料18元/条，直接人工4元/条，变动制造费用1元/条，固定性制造费用为每月12 000元。企业对相关合同分析，得到以下销售费用的资料：（1）企业租用某商场柜台销售围巾，柜台租金固定为每月3 000元；企业雇用4名销售人员，用工合同上注明销售人员每月基本工资为500元，此外每销售1条围巾，销售人员可以得到2元的佣金。企业利用历史数据对管理费用和产量的关系进行分析，得到管理费用的函数形式为：y=4000+x，因变量y代表管理费用总发生额，自变量x代表销量。纺织厂将围巾的售价定为每条40元。该厂采取先进先出
41、法处理存货的成本流动。完全成本法下第四季度月度损益表 项目10月份11月份12月份完全成本法完全成本法销售收入（40）80,000 84,000 96,000 减：销售成本 期初存货0 0 24,300 本期产品生产成本58,000 81,000 48,800 可供销售产品成本58,000 81,000 73,100 期末存货0 24,300 3,050 销售成本合计58,000 56,700 70,050 销售毛利22,000 27,300 25,950 减：销售费用9,000 9,200 9,800 管理费用6,000 6,100 6,400 营业利润7,000 12,000 9,750
42、变动成本法下第四季度月度损益表 项目10月份11月份12月份变动成本法变动成本法销售收入(40)80,000 84,000 96,000 减：变动制造成本 直接人工(4)8,000 8,400 9,600 直接材料(18)36,000 37,800 43,200 变动制造费用(1)2,000 2,100 2,400 变动制造成本合计46,000 48,300 55,200 贡献毛益（生产环节）34,000 35,700 40,800 减：变动销售费用(2)4,000 4,200 4,800 变动管理费用(1)2,000 2,100 2,400 贡献毛益（最终）28,000 29,400 33,
43、600 减：固定成本 固定制造费用12,000 12,000 12,000 固定销售费用5,000 5,000 5,000 固定管理费用4,000 4,000 4,000 营业利润7,000 8,400 12,600 完全成本法下利润表的困惑 从上面对纺织厂的生产决策的描述来讲，可谓是较为合理的根据对市场需求的预测，安排生产，而且市场需求（销量）也符合实现的预期，在3个月中连续增长。在其他各种因素不变的情况下，给人的直觉上销量的不断增长应该带来利润的增长。可是从损益表来看，虽然12月份销量比11月份有了14%的增长，可是利润却下降了约20%。完全成本法的缺陷 完全成本计算法下，利润的确定不仅与
44、销售量有关，而且还与产量有关。完全成本计算法下利润对销售量的扭曲反映，会使基于利润信息的生产计划、业绩评价、员工激励等决策产生偏差。变动成本计算法 可以弥补完全成本计算法在反映利润方面的缺陷 变动成本计算法下，销量的不断增长，营业利润也稳步增长。利润数据的变化也完全反映了销售量的变化 两种成本计算法的优劣：变动成本计算法的优点 简化部分成本核算步骤不必将固定性制造费用在不同产品中分摊，避免了产品的间接费用分摊不准确所引起的产品成本信息扭曲问题 有利于加强各项成本费用的控制以及评价相关部门降低成本的业绩。提供的利润信息可以使管理人员更加重视销售，避免盲目生产 完全成本计算法的优点 符合会计准则以
45、及税法中有关产品成本计算的要求，是对外提供存货计价和成本收益信息所采用的方法 实施完全成本计算法的成本可能较低 完全成本计算法更加适应长期决策的需要 本量利分析本量利分析第五章第五章引导案例 面对竞争，糖典公司可供选择的三种策略：降价 增加广告支出 转产 企业做出决策要对诸多因素做出考虑，在此过程中，本-量-利分析是最基本、简单的工具之一。学习目标：了解本-量-利分析所基于的假设，明确其所适用的范围。理解贡献毛益和安全边际的含义，掌握盈亏临界点的计算方法。熟悉盈亏理解图的三种形式，能够运用盈亏临界图进行简单的分析。掌握相关因素变动对盈亏临界点及目标利润影响的分析方法。理解敏感系数的含义及计算方
46、法，掌握敏感性分析在本-量-利分析中的应用。掌握在实际中本-量-利分析的应用。5.1 概述 何为“本-量-利分析”？对成本、产量（或是销售量）、利润三者之间相互关系分析的简称，也叫分析（Cost-Volume-Profit Analysis）归纳了一个组织的业务活动量（例如产量或销量）的变化对其成本、收入和利润的影响 基本公式 利润=销售量单价 销售量单位变动成本 固定成本 本-量-利分析的适用范围 产销平衡 销售收入与销售量呈完全线性的关系 总成本的内容可分为固定成本和变动成本 若分析涉及销售多种产品的企业，则在销售中各种产品的比例关系不会发生变化 产品的价格和成本是确定的 5.2 盈亏临界
47、点 5.2.1 盈亏临界点 5.2.2 安全边际 5.2.3 目标利润分析 5.2.1 盈亏临界点 盈亏临界点是指企业经营达到不盈不亏的状态，此时总收入等于总成本，利润为。盈亏临界点的计算单一品种 盈亏临界点的计算多品种盈亏临界点的计算单一品种贡献毛益法：l贡献毛益销售量单价销售量单位变动成本 销售量单位贡献毛益l达到盈亏临界点时：-贡献毛益固定成本-盈亏临界点的销售量单位贡献毛益固定成本-盈亏临界点的销售量固定成本单位贡献毛益 固定成本（单价单位变动成本）两边同时乘以单价，则：盈亏临界点的销售量单价固定成本（单位贡献毛益单价）盈亏临界点的销售额固定成本贡献毛益率盈亏临界点的计算单一品种另外一
48、种计算思路：利润销售量单价销售量单位变动成本固定成本 销售量（固定成本利润）（单价单位变动成本）（固定成本利润）单位贡献毛益 当达到盈亏临界点时，利润为0，即：销售量固定成本（单价单位变动成本）固定成本单位贡献毛益可见，两种计算方法所得到的结论是一致的例例5 51 1A公司生产并销售甲产品（产销平衡）。该产品的单价为20元，年度的销售量为4000件，单位变动成本为12元，年度的固定成本为2000元，则：盈亏临界点的销售量20000/（20-12）=2500（件）盈亏临界点的销售额 20000/（8/20）=50000（元）年度实现利润400020-40001220000=12000（元）盈亏临
49、界点的计算单一品种盈亏临界图：l基本式利润变动成本固定成本盈亏临界点销售收入线总成本线固定成本线销售量销售额与成本盈亏临界点的计算单一品种盈亏临界图：l贡献毛益式盈亏临界点总成本线销售收入线变动成本线利润固定成本变动成本贡献毛益销售量销售额与成本盈亏临界点的计算单一品种盈亏临界图：l量利式盈亏临界点利润线销售量盈利亏损0盈利区亏损区盈亏临界点的计算多品种 假设产品结构是确定的“联合单位”定义一个“联合单位”，把联合单位当作是企业的“产品”利用公式：盈亏临界点的销售量固定成本单位贡献毛益，计算出达到盈亏临界点时联合单位的销售量。根据产品结构，计算出各种产品达到盈亏临界点的销售量。加权平均模型 每
50、种产品的销售比重每种产品的销售额销售总额 加权平均贡献毛益率（每种产品的贡献毛益率每种产品的销售比重）多品种盈亏临界点的销售额固定成本总额加权平均贡献毛益率 每种产品在盈亏临界点的销售额多品种盈亏临界点的销售额每种产品的销售比重例例5-2沿用例5-1的资料，假设公司除了生产甲产品之外，还同时生产乙产品和丙产品，三种产品都产销平衡。年度总的固定成本为57800元。其他数据见表5-1：表销售量单价单位变动成本单位贡献毛益贡献毛益率甲产品4000乙产品2000丙产品6000 三种产品的销售收入在总的销售收入中所占的比例，可通过表计算 表销售量单价销售收入占总的销售收入的比例甲产品乙产品丙产品合计方法
