1、目 录ONTENTS123审计实务教程-出具审计报告知识目标知识目标1.了解审计报告的含义和作用；2.理解确定审计报告类型的重要依据；3.理解并掌握审计报告的基本内容。技能目标技能目标1.认知审计报告的撰写要求；2.知道何种情形下出具何种类型的审计报告；3.能撰写不同审计意见类型的审计报告。审计实务教程-出具审计报告引导案例 中国注册会计师协会发布2012年年报审计情况快报（第十四期）2013年5月16日，中国注册会计师协会发布2012年年报审计情况快报（第十四期），摘录如下。一、年报审计报告总体情况 2013年14月，47家证券资格会计师事务所（以下简称“事务所”）共为2 471家上市公司出
2、具了财务报表审计报告。其中，标准审计报告2 382份，带强调事项段的无保留意见审计报告71份，保留意见审计报告15份，无法表示意见的审计报告3份。2013年14月，47家事务所共为948家上市公司出具了内部控制审计报告。其中，标准内部控制审计报告926份，带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告19份，否定意见内部控制审计报告3份。审计实务教程-出具审计报告引导案例 二、非标准审计报告情况 在2 471份财务报表审计报告中，非标准财务报表审计报告89份，占财务报表审计报告的3.60%，非标准财务报告的数量和比例都较2011年（115份，比例为4.87%）有所下降。三、年报审计机构的变更情况 在
3、披露2012年年报的2 471家上市公司中，有499家变更财务报表审计机构，占全部上市公司的20.19%。从事务所报备的年报审计业务变更信息来看，超过一半的上市公司变更审计机构主要是由于事务所合并造成的。审计实务教程-出具审计报告引导案例 四、年报审计综合收费情况 在已披露2012年报的上市公司中，有2 028家上市公司在2011年和2012年的年报中均披露了年报审计综合费用。根据年报中披露的相关信息，2012年上市公司的年报审计综合收费为161.51万元，较2011年上升14.68%。其中，深市主板和沪市主板的审计收费上升比例较高，分别为15.82%和15.22%。思考：上述案例提到了哪些审
4、计报告类型？哪些类型的审计意见显示了上市公司的财务报表有潜在风险？审计实务教程-出具审计报告 审计报告的含义一、审计报告是根据审计准则的规定，审计报告是指注册会计师依据审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。任务一 了解审计报告 审计报告的作用二、任务一 了解审计报告 1鉴证作用：向政府及其各部门和社会各界鉴证；2保护作用：在一定程序上保护被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益；3证明作用：对审计工作质量和注册会计师的审计责任起证明作用鉴证作用鉴证作用1财务报表注册会计师（专业性、独立性）注册会计师（专业性、独立性）鉴证（评价报表的
5、可信度）财务报表使用者阅读阅读提交提交企业（被审单位）管理层鉴证作用：旨在提高财务报表的质量，以增强财务报表使用者对报表的信赖程度任务一 了解审计报告审计证明作用证明作用3任务一 了解审计报告保护作用保护作用2任务一 了解审计报（1）保护对象：报表的使用者（2）怎么保护？出具保留意见或否定意见降低虚假财务报表的可信度督促被审单位编制合法公允的报表避免使用不真实的信息作出错误的决策 审计意见的类型及含义一、任务二 认识审计意见的类型审审计计意意见见无保留意见 标准无保留意见 带强调事项段无保留意见带强调事项段无保留意见非无保留意见非无保留意见审计报告审计报告保留意见审计报告否定意见审计报告无法表
6、示意见审计报告（1）财务报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度。（2）财务报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（3）已按照审计准则的要求实施了审计工作，在审计过程中未受阻碍和限制。（4）不存在应调整或披露，而被审计单位未予调整或披露的重要事项。标准无保留意见标准无保留意见1 当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告成为标准审计报告，其审计意见类型成为标准无保留意见。注注 意意任务二 认识审计意见的类型带强调事项段的无保留意见带强调事项段的无保留意见2任务二 认识审计意见的类型（2）注册会计师应当在审计意见
7、段之后增加强调事项段的情况 对持续经营能力产生重大疑虑 重大不确定事项 其他审计准则规定增加强调事项段的情形 除上述三种情形外，注册会计师不应在审计报告的审计意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免财务报表使用者产生误解。注注 意意任务二 认识审计意见的类型（1）会计政策的选用、会计估计的做出或财务报表的披露不符合企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。（2）因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。保留意见保留意见1任务二 认识审计意见的类型否定意见否定意见2任务二 认识审计意见的类型 区分审
8、计报告类型的重要依据二、注册会计师在出具保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告时，要判断是否符合国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定或因审计范围受到限制是否影响重大，往往离不开重要性水平。在其他条件相同的情况下，重要性水平是考虑审计报告类型的重要依据。如果某项错报或审计范围受到限制，对被审计单位财务报表的影响并不重要，预计也不会对未来各期财务报表产生重要影响，注册会计师就可出具无保留意见的审计报告。任务二 认识审计意见的类型无法表示意见无法表示意见3 注册会计师在过程中，由于审计范围受到主观或客观环境的限制，不能对某些重要事项取得审计证据，没有完成取证工作，使得注册会计师无法判断问题
9、的归属及其对财务报表的影响程度，因而无法表示（肯定、否定或保留）意见。任务二 认识审计意见的类型 根据独立审计具体准则第10号审计重要性，重要性是指被审计单位财务报表中错报的严重程度。这一程度在特定环境下可能影响财务报表使用人的判断或决策。在确定审计程序的性质、时间和范围，以及评价审计结果时，注册会计师应当合理运用重要性原则。注册会计师对重要性水平的评估取决于被审计单位的具体情况、财务报表项目的性质和自身的专业判断。注册会计师在运用重要性原则时，应当考虑错报的金额和性质，并合理选用重要性水平的判断基础，采用固定比率、变动比率等确定财务报表层次的重要性水平。任务二 认识审计意见的类型错报金额不重
10、要错报金额不重要1任务二 认识审计意见的类型错报金额重要但就财务报表整体而言是公允的错报金额重要但就财务报表整体而言是公允的2任务二 认识审计意见的类型Eye-Catching Visual（1）将错报金额与重要性水平比较（2）确定错报的可计量性（3）确定错报的性质任务二 认识审计意见的类型 审计报告的基本要素一、任务三 认知审计报告的基本内容 （1）指出被审计单位的名称。（2）说明财务报表已经过审计。（3）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称。（4）提及财务报表的附注。（5）指明构成整套财务报表的每张财务报表的日期和涵盖的期间。任务三 认知审计报告的基本内容 （1）指出被审计单位的名称。
11、（2）说明财务报表已经过审计。（3）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称。（4）提及财务报表的附注。（5）指明构成整套财务报表的每张财务报表的日期和涵盖的期间。任务三 认知审计报告的基本内容 （1）注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。（2）注册会计师按照审计准则的规定执行了审计工作。审计准则要求注册会计师遵守注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。任务三 认知审计报告的基本内容 （3）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务
12、报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。（4）注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。任务三 认知审计报告的基本内容 （1）财务报表已经按照适用的企业会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（2）注册会计师已经按照审计准则的规定计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制。当出具无保留意见的审计报告时，
13、注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”“公允反映”等术语。任务三 认知审计报告的基本内容 （1）财务报表已经按照适用的企业会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（2）注册会计师已经按照审计准则的规定计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制。当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”“公允反映”等术语。任务三 认知审计报告的基本内容任务三 认知审计报告的基本内容 审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所的公章。1.审计报告
14、应当注明报告日期 审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。2.确定审计报告日期应考虑的条件 （1）应当实施的程序已经完成。（2）应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已做出调整或拒绝调整。（3）管理层已经正式签署财务报表。任务三 认知审计报告的基本内容任务三 认知审计报告的基本内容 标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。审计报告的参考格式一、任务三 认知审计报告的基本内容 带强调事项段的无保留意见审计报告是指在审计意见段之后增加对重大事项予以强调段落的无保留意见的审计报告。任务三 认知审计报告的基本内容 当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应于意见段之前另设说明段，注册会计师应当在审计意见段中使用“除的影响外”等术语。Thank You!Thank You!
