1、基本线索：认定具体审计目标审计程序审计证据审计报告第四章审计目标与业务承接 本章提要o案例 英国审计假账第1案：“南海公司”破产事件o第一节 财务报表审计的目标o第二节 财务报表审计的责任划分o第三节 会计师事务所业务承接o第三节 审计过程与审计范围o关键术语o思考题o练习题 本章学习目标本章学习目标o 1了解西方注册会计师审计目标的演变o 2明确我国注册会计师执行财务报表审计业务的目标o 3掌握被审计单位管理层对财务报表的认定及注册会计师审计的具体目标o 4理解被审计单位与注册会计师各自对财务报表的责任o 5了解会计师事务所业务承接的考虑因素与签订业务约定书的内容o 6明确审计业务的过程与审
2、计范围。英国审计假账第英国审计假账第1案：案：“南海公司南海公司”破破产事件产事件 o 1720年，名噪一时的英国“南海公司”（the South Sea Company）倒闭的消息传来，犹豫晴天霹雳，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人和投资人，当这些“利害关系者”证实数百万英镑的损失将由自己承担的时候，他们一致向议会发出了严惩欺诈者，并赔偿损失的呼声。面对舆论的压力，英国议会组织了一个由13人组成的特别委员会，调查南海公司破产事件。经过秘密查证，发现该公司的会计记录严重失实，明显存在蓄意撰改数据的舞弊行为。于是议会决定聘请一位精通会计实务的斯内尔先生对南海公司的分公司“索布里奇商社”(Sawb
3、ridge&Company)的会计账目进行检查。第一节财务报表审计的目标一、目标演变 会计账目详细审计资产负债表审计财务报表审计防护性公证性+建设性二、我国注册会计师财务报表审计的目标o 两个方面发表意见：o 对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，从而能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告框架编制发表审计意见；o 根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。o 审计总目标：对财务报表的合法性和公允性进行鉴证o 理由：利益冲突：第三方的客观性审计意见的局限性：合理保证非绝对保证审计目标的导向作用：界定责任范围三、具体审计目标（一）被审计单位
4、管理层的认定o 认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。o 认定与审计目标密切相关，CPA的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当（再认定的过程）。认定包括的内容：o 各类交易和事项（发生，完整性，准确性，截止，分类）o 有关账户余额或发生额（存在，权利和义务，完整性，计价和分摊）o 列报（真实性和完整性，分类和可理解性，计价和准确性）通常情况下，明示性认定包括存在、发生、计价和分摊三项，暗示性认定包括完整性、权利和义务、分类与可理解性。（二）审计的具体目标 1与各类交易和事项相关的具体审计目标被审计单位管理层被审计单位管理层o 发生o 完
5、整性o 准确性o 截止o 分类CPA审计具体目标审计具体目标o 真实?o 已经记录在案？o 已经记录，但金额大小准确？o 处于正确的会计期间？(eg:借款费用的资本化问题，见CPA会计教材）o 相关交易计入恰当的分类账户？（eg：处理非货币性资产交换，存货计入主营业务收入，设备处置计入营业外收入）注意区别：o 准确性与发生、完整性之间存在区别。o 例如，若已记录的销售交易是不应当记录的（如发出的商品是寄销商品），则即使发票金额是准确计算的，仍违反了发生目标。再如，若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，但没有违反发生目标。在完整性与准确性之间也存在同样的关
6、系。2与有关账户余额或发生额相关的具体审计目标被审计单位管理层被审计单位管理层o 存在o 权利和义务o 完整性o 计价和分摊CPA审计具体目标审计具体目标o 真实？o 拥有资产？履行偿还义务？查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单等o 无少计漏计？o 相关资产成本的初始计量及后续计量是否符合相关会计准则？（eg：见书上固定资产成本计量，经营性租赁期间内费用的分摊）下列各项中，属于期末账户余额相关的“完整性”认定的是（）。A.资产负债表所列的存货均存在并可供使用B.所有应当记录的存货均已记录C.当期的全部销售交易均已登记入账D.期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备【正确答案】B
7、【答案解析】选项A属于与期末账户余额相关的“存在”认定；选项C属于与各类交易和事项相关的“完整性”认定；选项D属于与期末账户余额相关的“计价和分摊”认定。3与列报相关的具体审计目标被审计单位管理层被审计单位管理层o 真实性和完整性o 分类和可理解性o 计价和准确性CPA审计具体目标审计具体目标o 披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关？o 财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚？（eg：相关财务报表附加中对报表中相关项目所采用的会计政策的说明 未将长期负债中一年内到期的非流动负债列为流动负债等）o 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当？（eg：交易性金融资产的账面价
8、值应按照公允价值衡量，相关资产的减值准备等）第二节财务报表审计的责任划分一、被审计单位对财务报表的责任o 在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。1、管理层对编制财务报表的责任具体包括：o （1）选择适用的会计准则和相关会计制度。o （2）选择和运用恰当的会计政策。（会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。）o （3）根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。（会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。）2.治理层对财务报表的责任二、注册会计师的责任 o 按照中国
9、CPA审计准则的规定，对财务报表发表审计意见是CPA的责任。为履行这一职责，CPA应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，收集充分、适当的审计证据，并根据收集的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。三、财务报表审计应遵循的原则和规范o 1遵守职业道德规范 o 2遵守质量控制准则 o 3遵守审计准则 第三节会计师事务所业务承接一、考虑因素o 被审计单位的诚信状况o 自身是否具备执行业务所必须的素质、专业胜任能力、时间和资源o 能否遵守职业道德规范caseo 2002年2月3日，信勇会计师事务所的注册会计师章凡接到好朋友李杰的电话
10、，说有一个亲戚开办的华东高科技公司2001年度的会计表报拟委托会计师事务所审计，正在寻找合适的会计师事务所。o 李杰希望章凡能够承接对华东高科技公司会计报表的审计。章凡听了，一方面受朋友所托，另一方面也认为是开拓了一个新客户，于是非常爽快地答应了，并于2002年2月6日亲自带领审计小组到华东高科技公司实施审计。o 华东高科技公司属于私营公司，主营计算机软件开发，兼营计算机硬件、配件等，自开业5年来业务发展很好，但从没有接受过注册会计师审计。注册会计师章凡是信勇会计师事务所的出资人之一，业务专长是对工业企业，尤其是国有工业企业进行会计报表审计。分析：o 章凡的独立性？o 章凡对高新科技这一特殊行
11、业审计能力？Reality：o 近期建行更换2011年审计师的选秀中，“四大”中仅有安永未参与竞标，其给出的理由是，为了维护老客户工商银行的利益。此前，国有四大商业银行都是由四大会计师事务所服务，安永服务工行，毕马威服务建行，普华永道服务中行，德勤服务农行，最终普华永道取代毕马威“一审二”。o 质疑会计师事务所以投标方式承接审计业务.pdf二、审计业务约定书（一）审计业务约定书的含义和作用o 含义：审计业务约定书是指事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。（二）签订审计业务约定书之前应做的工作o 1、明确审计业
12、务的性质和范围o 2、初步了解被审计单位及其环境o 3、会计事务所评价专业胜任能力o 4、商定审计收费o 5、明确被审计单位应协助的工作审计业务约定书的内容及格式o 内容：o 基本内容+业务需要时的增加内容+连续审计情形下的修订内容+变更审计业务情形下的修订内容o 格式：o 审计业务约定书.doc第四节审计过程与审计范围一、审计过程（五阶段）o 1接受业务委托：（1）初步了解审计业务环境。（2）业务承接。（3）主要工作。包括：了解和评价审计对象的可审性；决策是否接受委托；商定业务约定条款；签订审计业务约定书等 o 2计划审计工作：（1）在本期审计业务开始时开展的初步业务活动（2）制定总体审计策
13、略（3）制定具体审计计划等 o 3实施风险评估程序：o（1）了解被审计单位及其环境o（2）识别和评估财务报表层次以及各类交易和事项、账户余额、列报认定层次的重大风险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险以及仅通过实质性程序无法识别的熏大错报风险等 o 4实施控制测试和实质性程序：CPA应当实施进一步审计程序，包括：o（1）控制测试（必要时或决定测试时）。只有存在下列情形之一，控制测试才是必要的：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，CPA应当实施控制测试以支持评估结果；仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，CPA应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证
14、据o（2）实质性程序。实质性程序包括实质性分析程序和交易和事项、账户余额、列报的细节测试 o 5完成审计工作和编制审计报告：o 汇总审计差异；提请调整和披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价所有审计证据，形成审计意见；编制审计报告等。二、审计范围o 定义：指为实现财务报表审计目标，CPA根据审计顺则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。o 恰当的审计程序即审计程序的性质（目的和类型）、时间和范围是恰当的o 具体见书P116三、审计的组织方式按账户审计按账户审计o 将相关账户认为分开，账户设置体系与会计报表相一致按循环审计按循环审计o 将联系紧密的交易、事项、账户划为一块进
15、行审计，有利于整体审查及交叉复核o 具体财务报表循环划分表见下页即P117的表4-1关键术语关键术语o 1财务报表审计目标（audit objective of financial statement）o 2审计业务约定书（audit engagement letter）o 3.风险评估程序（risk evaluation procedure）o 4.控制测试（control test）o 5.实质性测试（substantive test）o 6.审计范围（audit scope）思考题思考题o 1西方注册会计师审计目标的演进对我国发展审计服务市场有哪些启示？o 2什么是财务报表合法性与公允性？被审计单位与注册会计师对财务报表承担什么责任？o 3会计师事务所承接财务报表审计业务时应考虑那些因素？o 4审计业务约定书有哪些作用及应包括的内容？o 5审计过程分为哪几个阶段，各个阶段的主要工作有哪些？o 6审计范围的概念是什么？如何确定审计范围？如果审计范围受到限制对审计意见会产生什么影响？Thank you!谢谢！
