1、 主讲人主讲人：申飞虎申飞虎 姓名：申飞虎姓名：申飞虎手机：手机：1307093688813070936888邮箱：邮箱：china_sfh163 china_sfh163联系方式：联系方式：教师介绍教师介绍 申飞虎，男，申飞虎，男，1981年年6月生，湖南邵阳人，中共党员月生，湖南邵阳人，中共党员，研究生学历，会计学讲师，会计师，中国注册税务师。，研究生学历，会计学讲师，会计师，中国注册税务师。曾就读于湖南商学院会计系、深圳大学财会学院。在湖南曾就读于湖南商学院会计系、深圳大学财会学院。在湖南省统计局、中国联通郴州分公司、浙江春华教育集团从事省统计局、中国联通郴州分公司、浙江春华教育集团从事
2、过统计、会计和会计考证培训工作，担任过处长助理、会过统计、会计和会计考证培训工作，担任过处长助理、会计主管、培训学校校长等职务。计主管、培训学校校长等职务。07年来广东科技学院任年来广东科技学院任教，现任广东科技学院财经系财务管理教研室主任。兼任教，现任广东科技学院财经系财务管理教研室主任。兼任东莞市东日税务师事务所副所长，东莞市东莞市东日税务师事务所副所长，东莞市XX科技公司税科技公司税务顾问，湖南商学院东莞校友会秘书长等职务。拥有东莞务顾问，湖南商学院东莞校友会秘书长等职务。拥有东莞市财政局会计人员继续教育与会计从业证培训师资证书，市财政局会计人员继续教育与会计从业证培训师资证书，有有10
3、多年的会计类考证培训经历，擅长注册税务师、会多年的会计类考证培训经历，擅长注册税务师、会计师、企业财税培训，会计人员继续教育等。研究方向：计师、企业财税培训，会计人员继续教育等。研究方向：所得税汇算清缴、税务筹划、公司理财等。所得税汇算清缴、税务筹划、公司理财等。企业会计准则、小企业会计准则、税法企业会计准则、小企业会计准则、税法 导向和规范导向和规范会会计计税税法法差差 异异会计会计企企业业准准则则会计会计企企业业准准则则小小企企业业准准则则小企业会计准则的执行特点：小企业会计准则的执行特点：n资产减值准备资产减值准备例：应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时例：应收及预付款项的坏账损失应
4、当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。n 盘盈、盘亏盘盈、盘亏1、小企业会计准则：、小企业会计准则：2、企业会计准则、企业会计准则n 营业税金及附加营业税金及附加1、小企业会计准则：、小企业会计准则：小企业按照规定应交纳的小企业按照规定应交纳的城镇土地使用税、房城镇土地使用税、房产税、印花税、车船税产税、印花税、车船税、矿产资源补偿费、排、矿产资源补偿费、排污费，计入污费，计入“营业税金及附加营业税金及附加”。2、企业会计准则：、企业会计准则：企业应交的企业应交的土地使用税、房产税、印花税、车土地使用税、房产税、印花税、车船税船税、矿产资
5、源补偿费，计入、矿产资源补偿费，计入“管理费用管理费用”。注注：耕地占用税、契税、车辆购置税的处理：耕地占用税、契税、车辆购置税的处理n 所得税费用所得税费用小企业会计准则：小企业会计准则：应付税款法，不需要确认递延所得税费用应付税款法，不需要确认递延所得税费用企业会计准则：企业会计准则：资产负债表债务法，需确认递延所得税费用资产负债表债务法，需确认递延所得税费用n 收入确认条件收入确认条件1、小企业会计准则收入确认条件：、小企业会计准则收入确认条件：通常确认标准通常确认标准：小企业应当在发出商品且收：小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入到货款或取得收款权利时，确认
6、销售商品收入。2、企业会计准则收入确认条件：、企业会计准则收入确认条件：（1）商品所有权的主要风险和报酬已转移给购货）商品所有权的主要风险和报酬已转移给购货方。方。（2）企业既没有保留与所有权相联系的继续管理）企业既没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已销售的商品进行有效的控制。权，也没有对已销售的商品进行有效的控制。（3）相关经济利益很可能流入企业。）相关经济利益很可能流入企业。（4）收入的金额能够可靠的计量。）收入的金额能够可靠的计量。（5）与收入有关的成本能够可靠的计量。）与收入有关的成本能够可靠的计量。n 新增科目：递延收益新增科目：递延收益例例：某营改增试点企业（一般纳税人）
7、：某营改增试点企业（一般纳税人）20192019年年4 4月月份初次购买增值税税控系统专用设备，支付价份初次购买增值税税控系统专用设备，支付价款款1800018000元（含税）。请对该企业上述行为进行元（含税）。请对该企业上述行为进行账务处理。账务处理。小企业会计准则与会计准则的关系：小企业会计准则与会计准则的关系：n执行企业会计准则的小企业，不得在执行执行企业会计准则的小企业，不得在执行企业会计准则的同时，选择执行本准则的相关企业会计准则的同时，选择执行本准则的相关规定。规定。n已执行企业会计准则的上市公司、大中型企已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。业和小
8、企业，不得转为执行本准则。n执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照企业会计准则中的则未作规范的，可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理。相关规定进行处理。小企业会计准则的适用范围：小企业会计准则的适用范围：适用于在中华人民共和国境内依法设立的、适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的符合中小企业划型标准规定所规定的小型企小型企业标准业标准的企业。的企业。下列三类小企业除外：下列三类小企业除外：n股票或债券在市场上公开交易的小企业。股票或债券在市场上公开交易的小企业。n金融机构或其他具有金融性质的
9、小企业。金融机构或其他具有金融性质的小企业。n企业集团内的母公司和子公司。企业集团内的母公司和子公司。小企业的界定小企业的界定 工业和信息化部、国家统计局、发展改革委工业和信息化部、国家统计局、发展改革委、财政部等四部门关于印发中小企业划型标准、财政部等四部门关于印发中小企业划型标准规定的通知（规定的通知（工信部联企业工信部联企业20192019300300号号）注意注意：微型、小型企业与小型微利企业的区别：微型、小型企业与小型微利企业的区别会计会计企企业业准准则则税税法法法法规规税法税法小小企企业业准准则则趋同趋同两者差异带来的涉税风险两者差异带来的涉税风险n口径口径n税法文件的实施日期税法
10、文件的实施日期n营改增营改增n税负率税负率n证据证据我国当期主要税种涉及的会计科目我国当期主要税种涉及的会计科目注意注意：企业的印花税、耕地占用税和车辆购置税等：企业的印花税、耕地占用税和车辆购置税等会计核算会计核算具体税种的会计核算及涉税风险具体税种的会计核算及涉税风险n增值税增值税 一般纳税人应在一般纳税人应在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交应交增值税增值税”“未交增值税未交增值税”“待抵扣进项税额待抵扣进项税额”三个明三个明细科目。细科目。（一）（一）“应交增值税应交增值税”明细科目明细科目1、销项税额、销项税额（1）不同结算方式下的账务处理）不同结算方式下的账务处理例：例
11、：某企业采取直接收款方式销售一笔货物，专用某企业采取直接收款方式销售一笔货物，专用发票列明价款发票列明价款1000010000元，税款元，税款17001700元，款项已收元，款项已收到。到。例：例：某企业上月销售产品某企业上月销售产品200200件，不含税单价件，不含税单价540540元元，总成本，总成本80,00080,000元，合同规定货款在本月元，合同规定货款在本月10 10 日、日、2020日、日、3030日平均分期支付，日平均分期支付，1010日收到第一期款项日收到第一期款项，2525日收到第二期款项，日收到第二期款项，2828日收到第三期款项。日收到第三期款项。例：例：7 7月月1
12、010日收到预付部分货款日收到预付部分货款3000030000元，元，8 8月月1 1日日发出货物，价款发出货物，价款4000040000元，税款元，税款68006800元，该批货元，该批货物成本物成本3000030000元，余款于元，余款于8 8月月5 5日付清。日付清。例：例：某商场为一般纳税人，最近正在积极筹划开某商场为一般纳税人，最近正在积极筹划开展部分商品的促销活动。其方案是购物满展部分商品的促销活动。其方案是购物满1 0001 000元元者赠送价值者赠送价值200200元的商品（购进价为元的商品（购进价为150150元）。（元）。（以上销售价格及购进价格均为增值税专用发票上以上销售
13、价格及购进价格均为增值税专用发票上注明的价税合计数。假定商品销售利润率为注明的价税合计数。假定商品销售利润率为2525，即销售，即销售1 0001 000元的商品，其购进价为元的商品，其购进价为750750元。）元。）注意：注意：增值税与企业所得税的确认差异增值税与企业所得税的确认差异n 折扣的会计与税法处理（准则折扣的会计与税法处理（准则60）商业折扣（准则、增值税、企业所得税）商业折扣（准则、增值税、企业所得税）现金折扣（准则、增值税、企业所得税）现金折扣（准则、增值税、企业所得税）n 混合销售的会计与税法处理（准则混合销售的会计与税法处理（准则64）销售安装销售安装销售咨询（营改增销售咨
14、询（营改增 37 35）n“买一增一买一增一”的会计与税法处理的会计与税法处理解决方法解决方法捆绑销售捆绑销售收入收入n小企业会计准则对收入的确认（准则小企业会计准则对收入的确认（准则58）n增值税对收入的确认（实施细则增值税对收入的确认（实施细则38）n企业所得税收入的确认企业所得税收入的确认问题：问题：提前开具发票，是否确认收入？提前开具发票，是否确认收入？延迟开具发票，是否确认收入？延迟开具发票，是否确认收入？（2）涉及价外费用的账务处理）涉及价外费用的账务处理价外费用的判定价外费用的判定营改增对价外费用的影响营改增对价外费用的影响账务处理账务处理销售安装销售安装销售咨询（营改增销售咨询
15、（营改增 37 35）（3）视同销售的账务处理）视同销售的账务处理1、企业所得税视同销售、企业所得税视同销售问题：问题：n春节前夕稻香村将自产糕点送与职工，此行为是春节前夕稻香村将自产糕点送与职工，此行为是否构成视同销售？否构成视同销售？企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除
16、外。财政、税务主管部门另有规定的除外。问题：问题：n春节前夕稻香村将自产糕点送与职工，此行为是春节前夕稻香村将自产糕点送与职工，此行为是否构成视同销售？否构成视同销售？n春节前夕某服装公司将外购糕点送与职工，此行春节前夕某服装公司将外购糕点送与职工，此行为是否构成视同销售？为是否构成视同销售？n某水泥厂将自产水泥用于厂房建设，是否构成视某水泥厂将自产水泥用于厂房建设，是否构成视同销售？同销售？国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函的通知（国税函20198282019828号）规定：号）规定：企业发生下列情形的处置资产，除将资产转企业发
17、生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。相关资产的计税基础延续计算。n将资产用于生产、制造、加工另一产品；将资产用于生产、制造、加工另一产品；n改变资产形状、结构或性能；改变资产形状、结构或性能；n改变资产用途；改变资产用途；n将资产在总机构及其分支机构之间转移；将资产在总机构及其分支机构之间转移；n上述两种或两种以上情形的混合；上述两种或两种以上情形的混合；n其他不改变资产所有权
18、属的用途。其他不改变资产所有权属的用途。企业将资产移送他人的下列情形，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所因资产所有权属已发生改变有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。规定视同销售确定收入。n用于市场推广或销售；用于市场推广或销售；n用于交际应酬；用于交际应酬；n用于职工奖励或福利；用于职工奖励或福利；n用于股息分配；用于股息分配；n用于对外捐赠；用于对外捐赠；n其他改变资产所有权属的用途。其他改变资产所有权属的用途。总结：总结：所有权转移所有权转移 企业所得税视同销售企业所得税视同销售2、企业所得税视同销售对增值税的影响。、企业所得税视同
19、销售对增值税的影响。问题：问题：n春节前夕稻香村将自产糕点送与职工，此行为是春节前夕稻香村将自产糕点送与职工，此行为是否构成视同销售？否构成视同销售？n春节前夕某服装公司将外购糕点送与职工，此行春节前夕某服装公司将外购糕点送与职工，此行为是否构成视同销售？为是否构成视同销售？n某水泥厂将自产水泥用于厂房建设，是否构成视某水泥厂将自产水泥用于厂房建设，是否构成视同销售？同销售？n 将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；n 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；n 将自产、委托加工或者购进的
20、货物作为投资，提供给其他单将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；位或者个体工商户；n 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；n 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。人。n 向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。案例：案例：我公司是汽车销售公司我公司是汽车销售公
21、司,存在用库存商品作做固存在用库存商品作做固定资产的业务定资产的业务,即做为试乘试驾车即做为试乘试驾车,在所得税汇算在所得税汇算清缴申报中清缴申报中,我公司是否应将此类业务做为视同销我公司是否应将此类业务做为视同销售收入售收入,是否按不含税标准售价做为销售收入是否按不含税标准售价做为销售收入?（资料补充：主要是我公司购买库存商品做为固（资料补充：主要是我公司购买库存商品做为固定资产时定资产时,是按成本价入账的是按成本价入账的,在年底所得税汇算在年底所得税汇算清缴时清缴时,是否需要按标准售价做为视同销售记入收是否需要按标准售价做为视同销售记入收入）入）问题：问题：假设北京某企业假设北京某企业20
22、19年会计利润为年会计利润为200元元。2019年该企业通过当地民政部门向贫困地区捐年该企业通过当地民政部门向贫困地区捐赠一件产品，该产品不含税销售价格赠一件产品，该产品不含税销售价格100元，账元，账面成本面成本50元。请问该企业针对上述业务应怎样进元。请问该企业针对上述业务应怎样进行账务处理及涉税处理？行账务处理及涉税处理？问题：问题：提前开具发票，是否确认收入？提前开具发票，是否确认收入？延迟开具发票，是否确认收入？延迟开具发票，是否确认收入？2、进项税额、进项税额（1）购进时的账务处理）购进时的账务处理n一般货物或劳务一般货物或劳务n固定资产固定资产（2）进项税额不得抵扣时的账务处理）
23、进项税额不得抵扣时的账务处理n用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；n非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；n非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；或者应税劳务；n国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；费品；n 接受的旅客运输服务。接受的旅客运输服务。n 与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服与非正常损失的购进货物相关的
24、交通运输业服务。务。n 与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务。物相关的交通运输业服务。例例：某水果加工厂系增值税一般纳税人。：某水果加工厂系增值税一般纳税人。20192019年年8 8月份外购水果一批月份外购水果一批1000010000千克，取得的增千克，取得的增值税发票上注明的增值税款值税发票上注明的增值税款2 6002 600元。在运输途元。在运输途中因管理不善腐烂变质中因管理不善腐烂变质1 0001 000千克。请计算该水千克。请计算该水果加工厂当月可抵扣的进项税额。果加工厂当月可抵扣的进项税额。例例：某水果加工厂系增值税
25、一般纳税人。：某水果加工厂系增值税一般纳税人。20192019年年8 8月份外购水果一批月份外购水果一批1000010000千克，取得的增千克，取得的增值税发票上注明的增值税款值税发票上注明的增值税款2 6002 600元。在运输途元。在运输途中因管理不善腐烂变质中因管理不善腐烂变质1 0001 000千克。运回后加工千克。运回后加工成果酱成果酱3 0003 000千克，其中千克，其中2 5002 500千克用于直接销售千克用于直接销售，500500千克因管理不善被盗。请计算该水果加工千克因管理不善被盗。请计算该水果加工厂当月可抵扣的进项税额。厂当月可抵扣的进项税额。3、已交税金、已交税金4、
26、减免税款、减免税款例例：北京某试点企业（一般纳税人）：北京某试点企业（一般纳税人）20192019年年4 4月份初次购买增值税税控系统专用设备，支付价月份初次购买增值税税控系统专用设备，支付价款款1170011700元（含税）。请对该企业上述行为进行元（含税）。请对该企业上述行为进行账务处理。账务处理。例例：试点某企业（一般纳税人）：试点某企业（一般纳税人）20192019年年5 5月份月份缴纳技术维护费缴纳技术维护费600600元（含税）。请对该企业上元（含税）。请对该企业上述行为进行账务处理。述行为进行账务处理。（二）（二）“未交增值税未交增值税”明细科目明细科目注意注意：处置使用过的固定
27、资产的处理。：处置使用过的固定资产的处理。（三）（三）“待抵扣进项税额待抵扣进项税额”明细科目明细科目一般纳税人辅导期管理一般纳税人辅导期管理试点纳税人取得一般纳税人资格后，发生增试点纳税人取得一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行值税偷税、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于为的，主管税务机关可以对其实行不少于6 6个月个月的纳税辅导期管理。的纳税辅导期管理。辅导期内纳税人税务处理：辅导期内纳税人税务处理：（1 1）抵扣）抵扣交叉稽核；交叉稽核；例例：A A运输公司为试点地区的一般纳税人，因运输公司为试点地区的一般纳税人，因逃避增值
28、税等违反税法行为，而被纳入辅导期管逃避增值税等违反税法行为，而被纳入辅导期管理对象，理对象，20192019年年8 8月月3 3日，其购进日，其购进35003500元的轮胎（元的轮胎（含税）。请对含税）。请对A A运输公司的购进行为进行账务处运输公司的购进行为进行账务处理。理。收到稽核通知书后的账务处理收到稽核通知书后的账务处理如果经税务机关核实后有不得抵扣的进项税额的账如果经税务机关核实后有不得抵扣的进项税额的账务处理务处理（2 2）发票领购限额限量；）发票领购限额限量；数量数量2525份份（3 3）预缴增值税；）预缴增值税；预缴比例预缴比例3%3%。例例：假设：假设A A运输公司上一期领用
29、并开出的增值运输公司上一期领用并开出的增值税专用发票注明的销售额为税专用发票注明的销售额为2020万元，请计算万元，请计算20192019年年4 4月月A A运输公司应预缴的增值税。运输公司应预缴的增值税。应预缴的增值税应预缴的增值税20203%3%60006000元元n 不征税收入不征税收入 企业所得税法第七条规定，收入总额中企业所得税法第七条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入：财政拨款；依法收的下列收入为不征税收入：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；基金；国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入。问题：问
30、题：税收返还（先征后返的所得税和先征后退、税收返还（先征后返的所得税和先征后退、即征即退的流转税）是否属于不征税收入？即征即退的流转税）是否属于不征税收入？财政部财政部 国家税务总局关于财政性资金国家税务总局关于财政性资金 行政事行政事业性收费业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题政府性基金有关企业所得税政策问题的通知的通知 财税财税20192019151151号号 企业所得税法实施条例第二十六条明确企业所得税法实施条例第二十六条明确了企业所得税法第七条第（三）项所称国务了企业所得税法第七条第（三）项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，
31、由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的务院批准的财政性资金财政性资金。财政部财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税企业所得税处理问题的通知（财税201970201970）规定，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税规定，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入：收入：n企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；金的专项用途；n财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资
32、金管理办法或具体管理要求；专门的资金管理办法或具体管理要求；n企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。核算。注意：注意：企业将财政性资金作不征税收入处理后，在企业将财政性资金作不征税收入处理后，在5 5年（年（6060个月）内个月）内未发生支出且未缴回财政部门未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除
33、。所得额时扣除。我国目前开征的流转税体系我国目前开征的流转税体系征征 税税 范范 围围（全部商品和劳务）（全部商品和劳务）营营 业业 税税增增 值值 税税消消 费费 税税营营改改增增n 消费税消费税计提时：计提时：借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税贷：应交税费应交消费税 交纳时：交纳时：借：应交税费应交消费税借：应交税费应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款n 营业税营业税计提时：计提时：借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税贷：应交税费应交营业税 交纳时：交纳时：借：应交税费应交营业税借：应交税费应交营业税 贷：银行存款贷：银行存款n 应付职工薪酬（
34、准则应付职工薪酬（准则49）（一）工资（一）工资1、准则对职工的界定、准则对职工的界定问题：问题：支付给学生的实习工资是否可以计入工资、支付给学生的实习工资是否可以计入工资、薪金总额，并作为福利费、教育经费和工会经薪金总额，并作为福利费、教育经费和工会经费的扣除基数？费的扣除基数？职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。在企业的计划和控制下，虽未与企
35、业订立劳动在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。人员。问题：问题：支付给学生的实习工资是否可以计入工资、支付给学生的实习工资是否可以计入工资、薪金总额，并作为福利费、教育经费和工会经费薪金总额，并作为福利费、教育经费和工会经费的扣除基数？的扣除基数？国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（税务处理问题的公告（20192019年第年第1515号）号）企业因雇用
36、季节工、临时工、实习生、返聘企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按企业所得税法规定在企业所得税支出，并按企业所得税法规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。费用扣除的依据。注意：个人所得税的风险2、企业所得税对工资、薪金的确认、企业所得税对工资、薪金的确认企业所
37、得税实施条例第三十四条：企业所得税实施条例第三十四条：企业发生的企业发生的合理合理的工资、薪金支出，准予扣除。的工资、薪金支出，准予扣除。n企业制定了较为规范的员工工资、薪金制度；企业制定了较为规范的员工工资、薪金制度；n企业所制定的工资、薪金制度符合行业及地区水平企业所制定的工资、薪金制度符合行业及地区水平；n企业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的企业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的，工资、薪金的调整是有序进行的；，工资、薪金的调整是有序进行的；n企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；代缴个人所得税义务；n有
38、关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。的。注意注意：不包括五险一金和三项费用：不包括五险一金和三项费用企业跨年度工资支付的税务处理企业跨年度工资支付的税务处理问题：问题：某企业某企业20192019年年2 2月发放的月发放的20192019年年1010月的工资月的工资是否可以在税前扣除？是否可以在税前扣除？国家税务总局国家税务总局20192019年第年第3434号公告规定：号公告规定：“企企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企原因未能及时取得该成本、费用
39、的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进可暂按账面发生金额进行核算行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。费用的有效凭证。”（二）职工福利费（二）职工福利费1、准则对非货币性福利的处理、准则对非货币性福利的处理 企业向职工提供的非货币性福利，应当分情况企业向职工提供的非货币性福利，应当分情况处理：处理：（1）以自产产品作为非货币性福利发放给职）以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品或商品的工的，应当根据受益对象，按照该产品或商品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时公
40、允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。确认应付职工薪酬。（2）将企业拥有的住房等资产无偿提供给职工使）将企业拥有的住房等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。应付职工薪酬。（3）租赁住房等资产提供给职工无偿使用的，应）租赁住房等资产提供给职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以产成本或当期损益，并确认应付职工薪
41、酬。难以认定受益对象的，直接计入管理费用，并确认应认定受益对象的，直接计入管理费用，并确认应付职工薪酬。付职工薪酬。2、会计规定的福利费范围、会计规定的福利费范围不得列支范围：不得列支范围：企业财务通则企业财务通则(2019)中对此作了明确规定：中对此作了明确规定：n企业不得承担属于个人的娱乐、健身、旅游、招企业不得承担属于个人的娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出；待、购物、馈赠等支出；n购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出；购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出；n个人行为导致的罚款、赔偿等支出；个人行为导致的罚款、赔偿等支出；n购买住房、支付物业费等支出；购买住房、支付物业费等支出
42、；n应由个人承担的其他支出。应由个人承担的其他支出。n此外，对于惠及全部或部分职工的一些福利性费此外，对于惠及全部或部分职工的一些福利性费用，如职工旅游费、节日慰问费、职工困难补助用，如职工旅游费、节日慰问费、职工困难补助等，由于是用于职工个人，所以也是禁止企业承等，由于是用于职工个人，所以也是禁止企业承担的。担的。3、税法对职工福利费支出的相关规定、税法对职工福利费支出的相关规定 企业所得税法实施条例第四十条规定：企企业所得税法实施条例第四十条规定：企业发生的职工福利费支出，不超过业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额工资薪金总额14%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。问题：问题：我企
43、业准备成立职工食堂我企业准备成立职工食堂,免费为职工提供免费为职工提供午餐午餐,请问购买的粮食和蔬菜等请问购买的粮食和蔬菜等(有发票有发票)这部分支这部分支出是否在企业所得税前列支出是否在企业所得税前列支?（1）福利费的列支范围）福利费的列支范围尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利
44、部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。费等。为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。补贴、职工交通补贴等
45、。按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。问题：问题：上述福利费是否涉及个人所得税？上述福利费是否涉及个人所得税？（2 2）职工福利费与劳动保护支出的区分）职工福利费与劳动保护支出的区分 根据所得税法实施细则第四十八条根据所得税法实施细则第四十八条 企业发企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。劳动保护生的合理的劳动保护支出，准予扣除。劳动保护支出一般需要满足以下条件：支出一般需要满足以下条件：n必须是确因工作需要必须是确因工作需要n为其雇员配备或提供，而不是给其他与其没有任
46、为其雇员配备或提供，而不是给其他与其没有任何关系的人配备或提供；何关系的人配备或提供；n限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等。等。案例：某企业为每位职工发放防暑降温费案例：某企业为每位职工发放防暑降温费6060元和价元和价值值270270元的工作服及价值元的工作服及价值6060元的防暑降温药品。元的防暑降温药品。问题问题：发放服装是属于福利费支出，还是劳动保护：发放服装是属于福利费支出，还是劳动保护支出？支出？增值税处理增值税处理企业所得税企业所得税注意：注意：由企业统一制作并要求员工工作时统一着装由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的
47、工作服饰费用，可以作为企业合理的支所发生的工作服饰费用，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。但必须同时符合三个条件：出给予税前扣除。但必须同时符合三个条件：n必须是符合企业的工作性质和特点。必须是符合企业的工作性质和特点。n要符合统一制作的要求。统一的标准应该是同类要符合统一制作的要求。统一的标准应该是同类型人员标准统一，服装形式统一。型人员标准统一，服装形式统一。n要求员工工作时统一着装。要求员工工作时统一着装。（三）职工教育经费支出列支范围（三）职工教育经费支出列支范围关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见（财建（财建2019317号）号）问题：问
48、题：企业为职工进修本科报销的学费是否可以计企业为职工进修本科报销的学费是否可以计入职工教育经费？入职工教育经费？注意：不能列支的范围（四）工费经费支出（四）工费经费支出 企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额额2%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。（五）企业年金（五）企业年金也称也称“补充养老保险补充养老保险”补充养老、医疗保险的企业缴费总额在工资总补充养老、医疗保险的企业缴费总额在工资总额额5以内的部分，从成本（费用）中列支。以内的部分，从成本（费用）中列支。国家税务总局关于企业年金个人所得税有关问题补国家税务总局关于企业年金个人所得税有关问题补充规
49、定的公告充规定的公告2019920199号号（一）企业年金的个人缴费部分，不得在个人当（一）企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。月工资、薪金计算个人所得税时扣除。（二）企业年金的企业缴费计入个人账户的部分（二）企业年金的企业缴费计入个人账户的部分是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），（不与正常工资、薪金合并），不不扣除任何费用，按照扣除任何费用，按照“工资、薪金所得工资
50、、薪金所得”项目计算当项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。例：例：华源公司从华源公司从20192019年年4 4月份起建立企业年金月份起建立企业年金基金。该公司员工王先生，基金。该公司员工王先生，20192019年年4 4月份工月份工资薪金收入为资薪金收入为50005000元，其中包括企业为其代元，其中包括企业为其代扣基本养老保险扣基本养老保险400400，医疗保险，医疗保险100100元，失业元，失业保险保险5050元，代扣企业年金元，代扣企业年金200200元，企业缴费元，企业缴费的年金为的年金为200200元。请计算王先生元
