1、第二节第二节 一般应纳税额的计算一般应纳税额的计算一、应纳税所得额的规定一、应纳税所得额的规定（一）费用扣除标准（一）费用扣除标准（二）附加减除费用的范围和标准（二）附加减除费用的范围和标准（三）每次收入的确定（三）每次收入的确定二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算第1页，共16页。三点说明：三点说明：应纳税额计算的一般方法：应纳税额计算的一般方法：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额 X X 税率税率个人所得税实行分类分项制，不同应税个人所得税实行分类分项制，不同应税项目采用不同的税率、不同的费用扣项目采用不同的税率、不同的费用扣除标准，两者结合起来构成各税目的除标准，两者结合起来构成
2、各税目的应纳税额的计算方法。应纳税额的计算方法。具体如下列五个表所示：具体如下列五个表所示：第2页，共16页。一、应纳税所得额的规定一、应纳税所得额的规定（一）费用减除的一般规定表（一）费用减除的一般规定表I I应税项目应税项目扣除扣除时间时间扣除标准扣除标准。工资、薪金所得。工资、薪金所得按月按月扣除扣除1600元元。个体工商户生产、经。个体工商户生产、经营所得营所得按年按年每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用和每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用和损失损失。对企事业单位承包、。对企事业单位承包、承租经营所得承租经营所得按年按年每一纳税年度收入总额，减除必要费用，即每每一纳税年度收入总额
3、，减除必要费用，即每月月1600元元。劳务报酬、稿酬、特。劳务报酬、稿酬、特许权使用费和财产租赁所许权使用费和财产租赁所得得按次按次四项所得均实行定额或定率扣除，即四项所得均实行定额或定率扣除，即每次收入每次收入4000元：扣元：扣800元元每次收入每次收入4000元：定额扣元：定额扣20%。财产转让所得。财产转让所得按次按次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用转让财产的收入额减除财产原值和合理费用（卖出财产时按规定支付的有关费用）（卖出财产时按规定支付的有关费用）。利息、股息、红利所。利息、股息、红利所得，偶然所得，其他所得得，偶然所得，其他所得按次按次无费用扣除，每次收入即为应纳税所得额
4、无费用扣除，每次收入即为应纳税所得额第3页，共16页。对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，及。对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，及证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所得证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所得在代扣代缴个人所得税时，均减按在代扣代缴个人所得税时，均减按5050计个人应纳计个人应纳税所得额。税所得额。对上表中。对上表中“费用费用”、“损失损失”、“财产原值财产原值”和和“合理费用合理费用”等的理解，参见等的理解，参见226226230230 案例案例5-95-9依我国个人所得税法规定，下列各项中，以取得的收入为应依我国个人所得税法规定，下列各项中，以取得的
5、收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有（纳税所得额直接计征个人所得税的有（）A A。发表小说所得。发表小说所得 B B。体育彩票。体育彩票中奖所得中奖所得C C。公司获取股息。公司获取股息 D D。专利权使用费所得。专利权使用费所得参考答案：参考答案：BCBC第4页，共16页。案例案例5-105-10依我国个人所得税法规定，下列那些所得不是按次征收个人依我国个人所得税法规定，下列那些所得不是按次征收个人所得税的（所得税的（）A A。工资薪金所得。工资薪金所得B B。个体工商户生产经营所得个体工商户生产经营所得C C。对企事业单位的承包经营、承租经营所得。对企事业单位的承包经营、承租经营所得D
6、 D。劳务报酬所得。劳务报酬所得E E。稿酬所得。稿酬所得F F。偶然所得。偶然所得G G。特许权使用。特许权使用参考答案：参考答案：ABCABC。A A 按月计征；按月计征；BC BC 按年计征按年计征 第5页，共16页。（二）附加减除费用的范围和标准（二）附加减除费用的范围和标准A A。附加费用扣除的具体适用范围：。附加费用扣除的具体适用范围：1.1.在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员外籍人员2.2.应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作工资、应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体
7、、国家机关中工作工资、薪金取得的外籍专家薪金取得的外籍专家3.3.在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资、薪金所得的个在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资、薪金所得的个人人4.4.财政部确定的取得工资、薪金所得其他人员财政部确定的取得工资、薪金所得其他人员5.5.华侨和港澳台同胞参照上述附加减除费用标准执行华侨和港澳台同胞参照上述附加减除费用标准执行B B。标准：。标准：1600+32001600+3200，即合计扣除，即合计扣除48004800元元 第6页，共16页。（三）每次收入的确定表（三）每次收入的确定表IIII应税项目应税项目次的认定次的认定1。劳务报酬所得。劳务报
8、酬所得（1）只有一次性收入的，取得该项收入为一次）只有一次性收入的，取得该项收入为一次（2）属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入）属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次为一次2。稿酬所得。稿酬所得（1）同一作品出版、发表一次为一次，不分预付和分付）同一作品出版、发表一次为一次，不分预付和分付（2）同一作品出版、发表后，添加印数追加稿酬，为一次）同一作品出版、发表后，添加印数追加稿酬，为一次（3）同一作品多处出版、发表或再版的，分次计税）同一作品多处出版、发表或再版的，分次计税（4）同一作品在报刊连载，连载完毕取得收入为一次；连）同一作品在报刊连载，连载完毕取得收入为
9、一次；连 载再出版、发表的，分次计税载再出版、发表的，分次计税3。特许权使用费所。特许权使用费所得得以某项使用权的一次转让取得的收入为一次以某项使用权的一次转让取得的收入为一次4。财产租赁所得。财产租赁所得一个月内取得的为一次一个月内取得的为一次5。利息股息红利所得，偶然所得，其他所得：每次收入为一次。利息股息红利所得，偶然所得，其他所得：每次收入为一次注：共有注：共有8项所得按项所得按“次次”计税；计税；2项按项按“年年”计税；计税；1项按项按“月月”计税计税第7页，共16页。案例案例5-115-11下列各项中，那些所得可视为一次所得，按次计算个人所得下列各项中，那些所得可视为一次所得，按次
10、计算个人所得税（税（）A A。苏童发表。苏童发表妻妾成群妻妾成群，获得稿费，获得稿费5 5万元，但出版社分万元，但出版社分5 5次付清次付清B B。人生人生第一次出版第一次出版50005000册告罄后，出版社加印册告罄后，出版社加印1010万册，作者额外万册，作者额外获得获得3 3万元稿酬万元稿酬C C。金庸在。金庸在民报民报上连载上连载倚天屠龙记倚天屠龙记，随后在三联出版社出版该，随后在三联出版社出版该书获取的所得书获取的所得D D。日本税法日本税法在中国检察出版社和北京大学出版社分别出版获取的在中国检察出版社和北京大学出版社分别出版获取的所得所得参考答案：参考答案：ABAB。BC BC 按
11、两次所得计税按两次所得计税 第8页，共16页。二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算累进税率计税表累进税率计税表III应税项目应税项目税率税率费用扣除费用扣除应纳税额计算应纳税额计算1。工资。工资 薪金薪金九级超额累进税率九级超额累进税率A税率税率=5%n(n=1-9）1600或或4800元元（月收入（月收入1600或或4800）X 税率税率速算扣除数速算扣除数2。个体工。个体工 商户生产商户生产 经营所得经营所得五级超额累进税率五级超额累进税率5%-10%-20%-30%-35%全年收入扣除全年收入扣除成本、费用、成本、费用、损失损失（年总收入（年总收入成本成本费用费用损损失）失）X 税率税率
12、速算扣除数速算扣除数3。对企事。对企事 业单位业单位 承包承承包承 租经营租经营 所得所得（1）对经营成果有所）对经营成果有所有权：五级超额累进税有权：五级超额累进税率率（2）对经营成果无所）对经营成果无所有权：九级超额累进税有权：九级超额累进税率率年收入扣除必年收入扣除必要费用：每月要费用：每月1600元元（年总收入（年总收入必要费用）必要费用）X 税税率率速算扣除数速算扣除数第9页，共16页。案例案例5-125-12李经理月薪李经理月薪54005400元，其不适用附加减除费用的标准，请计算元，其不适用附加减除费用的标准，请计算李经理应纳个人所得税额？李经理应纳个人所得税额？参考答案：参考答
13、案：方法方法1 1：（1 1）李经理的应税收入）李经理的应税收入=5400-1600=3800=5400-1600=3800（元）（元）（2 2）李经理的应纳个人所得税额）李经理的应纳个人所得税额=500=500（20002000500500）1010 （3800380020002000）1515 445445（元）（元）方法方法2 2：应纳个人所得税额应纳个人所得税额=（月收入（月收入16001600或或48004800）X X 税率税率速算扣除数速算扣除数 =（5400-16005400-1600）X 15%-125X 15%-125 =445(=445(元元)提示：税率及速算扣除数见提示
14、：税率及速算扣除数见P223P223第10页，共16页。案例案例5-135-1320052005年年1 1月月1 1日，秦某与事业单位签订承包合同经营书店，承日，秦某与事业单位签订承包合同经营书店，承包期为包期为3 3年，同日即开始营业。年，同日即开始营业。20052005年书店实现承包利润年书店实现承包利润8500085000元，按合元，按合同规定承包人每年应从经营利润中上交承包费同规定承包人每年应从经营利润中上交承包费2000020000元。请计算元。请计算20052005年年秦某应缴纳的个人所得税额。秦某应缴纳的个人所得税额。参考答案：参考答案：（1 1）年应纳税所得额）年应纳税所得额=
15、经营利润经营利润-承包费承包费-必要费用必要费用 =85000-20000-1600X12=85000-20000-1600X12 =45800(=45800(元元)（2 2）应纳税额）应纳税额=年应纳税所得额年应纳税所得额X X 税率税率速算扣除数速算扣除数 =45800X30%-4250=45800X30%-4250 =9490 =9490（元）（元）提示：税率及速算扣除数见提示：税率及速算扣除数见P224P224第11页，共16页。比例税率计税表比例税率计税表IV应税项目应税项目税率税率费用费用扣除扣除应纳税额计算应纳税额计算1。劳务。劳务 报酬报酬 所得所得1）应税收入）应税收入 2万
16、：万：20%；2）2 应税收应税收入入5万：万：30%3）应税收入）应税收入5万：万：40%实行定额或定率实行定额或定率扣除，即扣除，即（1）每次收入）每次收入4000元：扣元：扣800元元（2）每次收入）每次收入4000元：定额扣元：定额扣20%1）每次收入）每次收入4000：（每次收：（每次收入入-800）X 20%2）4000每次收入每次收入2万万每次收入每次收入X（1-20%）X20%3）每次收入）每次收入2万：每次收入万：每次收入X（1-20%）X 税率税率-速算扣除数速算扣除数2。稿酬。稿酬 所得所得20%，并减征，并减征30%1）每次收入）每次收入4000：（每次收：（每次收入入
17、-800）X 20%X（1-30%）2）每次收入）每次收入4000：每次收入：每次收入 X（1-20%）X 20%X（1-30%）3。特许权。特许权 使用费使用费 所得所得20%1）每次收入）每次收入4000：（每次收入（每次收入-800）X 20%2）每次收入）每次收入4000：每次收入每次收入 X（1-20%）X 20%第12页，共16页。案例案例5-145-14某演员为一企业作电视广告，企业分两次每次等额给该演员某演员为一企业作电视广告，企业分两次每次等额给该演员 3000030000元报酬，问该演员应缴纳多少个人所得税（元报酬，问该演员应缴纳多少个人所得税（）A A。96009600元
18、元B B。1042010420元元C C。1220012200元元D D。1240012400元元参考答案：参考答案：D D提示提示：（：（1 1）应税收入应税收入2 2万，应纳税额万，应纳税额=每次收入每次收入X X（1-20%1-20%）X X 税率税率-速算扣除数速算扣除数 （2 2）2 2 应税收入应税收入5 5万，税率万，税率=30%=30%则该演员的应纳税额则该演员的应纳税额=60000 X=60000 X（1-20%1-20%）X 30%-2000X 30%-2000 =12400 =12400元元 第13页，共16页。案例案例5-155-15某大学老师某大学老师20062006
19、年年5 5月出版专著获得稿酬月出版专著获得稿酬2000020000元，讲课费元，讲课费40004000元。根据中华人民共和国个人所得税法的规定，请计算该老师应缴元。根据中华人民共和国个人所得税法的规定，请计算该老师应缴纳的个人所得税。纳的个人所得税。问题：问题：（1 1）该大学老师的两笔收入应否视为一次？）该大学老师的两笔收入应否视为一次？（2 2）2000020000元和元和40004000元的收入性质该如何界定？元的收入性质该如何界定？参考答案：参考答案：2000020000万元为稿酬所得；万元为稿酬所得；40004000元为劳务报酬所得。应视为两次收入计税：元为劳务报酬所得。应视为两次收
20、入计税：应纳税额应纳税额=每次收入每次收入 X X（1-20%1-20%）X 20%XX 20%X（1-30%1-30%）+（每次收入（每次收入-800-800）X X 20%=20000 X 20%=20000 X（1-20%1-20%）X 20%X X 20%X（1-30%1-30%）+（4000-8004000-800）X 20%X 20%=2240+640 =2240+640 =2880 =2880（元）（元）第14页，共16页。比例税率计税表（续）比例税率计税表（续）V应税项目应税项目税率税率费用扣除费用扣除应纳税额计算应纳税额计算4。财产租赁所得。财产租赁所得20%注意：注意：住房
21、住房租赁租赁按按10%（1）财产租赁过程中缴纳的税）财产租赁过程中缴纳的税费费（2）修缮费用）修缮费用（3）800元或元或20%的固定费用的固定费用1）每次收入）每次收入4000：（每次收入（每次收入-800）X 20%2）每次收入）每次收入4000：每次收入每次收入 X（1-20%）X 20%5。财产转让所得。财产转让所得20%转让收入扣除财产原值和合理转让收入扣除财产原值和合理费用费用（每次收入（每次收入-财产原财产原值值-合理费用）合理费用）X 20%6。利息、股息、。利息、股息、红利所得红利所得7。偶然所得。偶然所得8。其他所得。其他所得20%无费用扣除无费用扣除每次收入每次收入X 2
22、0%第15页，共16页。案例案例5-165-16牛某预牛某预20052005年年1 1月将自有的月将自有的4 4间面积为间面积为150150平米的房屋出租给张平米的房屋出租给张某全家居住，租期为某全家居住，租期为1 1年。牛某每月取得租金收入年。牛某每月取得租金收入25002500元，全年租金收入元，全年租金收入3000030000元。问牛某元。问牛某20052005年应缴纳多少个人所得税。年应缴纳多少个人所得税。参考答案：参考答案：（1 1）因为属于房屋租赁，租金小于）因为属于房屋租赁，租金小于40004000，所以牛某每月应纳税额，所以牛某每月应纳税额=（收入（收入-800-800）X 10%X 10%=（2500-8002500-800）X 10%X 10%=170 =170元元（2 2）牛某）牛某20052005年应纳税额年应纳税额=170 X 12=170 X 12 =2040 =2040元元第16页，共16页。
