1、1第一节 政府收支分类概述X 什么是政府收支分类X 政府收支分类中的三个问题X 政府收支分类科目第二节 政府收支分类体系改革X 政府收支分类体系改革的必要性X 政府收支分类体系改革的主要内容X 现行政府收支分类体系第三节 政府收支指标测算方法 第二章 政府收支分类体系2 什么是政府收支分类什么是政府收支分类v政府收支分类对政府收入和支出进行类别和层次划分，以全面准确、清晰地反映政府收支活动。v收支分类是采用一些合理的方法，对政府收支总量进行结构和层次上的细化，以便建立一个框架和体系，为财政资金的分配、使用和统计分析提供条件。v具体表现形式：政府收支分类科目。3v政府收入预算年度内通过一定的形式
2、和程序，有计划地筹措到的归国家支配的资金，是国家参与国民收入分配的主要形式，是政府履行职能的财力保障。v政府收入分类是将各类政府收入按其性质进行归类和层次划分，以便全面、准确、明细地反映政府收入的总量、结构及来源情况。政府收支概念的理解4 政府收支概念理解v政府支出政府为提供公共产品和服务，满足社会共同需要而进行的财政资金的支付。v主要有：保证国家机器正常运转、维护国家安全、巩固各级政府政权建设的支出；维护社会稳定、提高全民族素质、外部效应巨大的社会公共事业支出；有利于经济环境和生态环境改善、具有巨大外部经济效应的公益性基础设施建设的支出；对宏观经济运行进行必要调控的支出等。v政府支出分类是将
3、政府支出的内容进行合理的归纳，以便准确反映和科学分析支出活动的性质、结构、规模以及支出的效益。5 政府收支分类目的政府收支分类目的 明确地反映政府的各项收支活动明确地反映政府的各项收支活动6二、政府收支分类中的三个问题二、政府收支分类中的三个问题7收支分类对象收支分类对象8结 论我国政府收支分类对象：v中央政府v省（自治区、直辖市）政府v设区的市、自治州政府v不设区的市、县、市辖区政府v乡、民族乡、镇五级政府收支构成政府收支的分类对象910结 论我国政府收支分类范围：v预算收支v预算外收支v社会保险基金收支1112结 论我国政府收支分类方法：v按政府交易活动划分v政府收入分类：对货币流入政府交
4、易的划分v政府支出分类：对货币流出政府交易的划分13 政府收支分类科目政府收支的总分类和明细分类，它系统地反映了政府收入的来源和政府支出的方向，它是编制政府预决算、组织预算执行、预算单位进行会计明细核算以及财政统计的重要依据。14v政府收支科目由收入科目和支出科目组成。v收入科目分为类、款、项、目四级。v支出功能分类科目分为类、款、项三级。v政府支出经济分类科目分为类、款二级。v关系：前者是后者的概括和汇总，后者是前者的具体化和补充。15收入科目的设置1618 第二节 政府收支分类改革一、政府收支分类改革的必要性二、政府收支分类改革的主要内容三、现行政府收支分类体系19改革前科目体系改革前科目
5、体系20问题一：支出科目不能直观地反映政府各项职能活动基本建设支出科技三项费教育费附加教育事业费政府机关经费其他支出21问题二：缺少一套完整、统一的支出经济分类体系行政事业单位部分经费支出基本工资、基本工资、办办公费等公费等35个目个目级科目级科目 具体用途？22问题三：涵盖范围偏窄，不能准确反映政府收支活动全貌预算内收支23问题四：统计口径与国际差别较大，不利于国际比较问题四：统计口径与国际差别较大，不利于国际比较v财政部门和国家统计部门每年要做大量的口径调整和数据转换工作v不利于财政经济分析与决策v不利于国际比较与交流241999年李岚清同志在全国财政工作会议上提出：李岚清同志在全国财政工
6、作会议上提出：“要着手进行要着手进行政府收支分类改革政府收支分类改革”财政部启动政府收支分类改革财政部启动政府收支分类改革的的研究。研究。2000年形成改革方案的基本思路。形成改革方案的基本思路。2001年按经济分类的原则调整了支出目级科目。按经济分类的原则调整了支出目级科目。2002年重新成立重新成立“政府收支分类改革小组政府收支分类改革小组”，全面设计改革方，全面设计改革方案。案。2003年反复征求中央各部门、地方财政部门及有关专家的意见反复征求中央各部门、地方财政部门及有关专家的意见，修改方案。，修改方案。2004年重点修改完善支出功能分类项级科目。重点修改完善支出功能分类项级科目。完成
7、改革方案的设计工作。完成改革方案的设计工作。2005年选择部分中央部门和地方进行模拟试点。选择部分中央部门和地方进行模拟试点。报经国务院批准。报经国务院批准。2006年印发印发政府收支分类改革方案政府收支分类改革方案。召开全国动员大会，并组织培训。召开全国动员大会，并组织培训。政府收支分类改革时间表政府收支分类改革时间表25改革基本原则改革基本原则适应公共财政体系的要求，要具有一定的科学性、规范性和先进性实现预算的公正、公开、细化、透明加强财政经济分析与决策符合国际惯例，便于国际比较和交流形式规范公开透明符合国情便于操作26 二、政府收支分类改革主要内容二、政府收支分类改革主要内容对政府收入进
8、行统一分类，全面、规范、明细地反映政府各项收入来源建立新的政府支出功能分类，更加清晰反映政府职能活动的支出总量、结构与方向建立新的政府支出经济分类，全面、规范、明细反映政府各项支出的具体用途27二、政府收支分类改革主要内容二、政府收支分类改革主要内容v新政府收支分类体系包括“收入分类”、“支出功能分类”、“支出经济分类”三部分。v采用国际通行做法，即同时使用支出功能分类和支出经济分类两种方法对财政支出进行分类。28 改革后政府收支分类体系改革后政府收支分类体系收入分类收入分类29v政府收入分类依据收入的客观性质，对 各类收入进行结构和层次划分。v建国初期，收入分类主要是对国有企业缴款的分类。v
9、目前，收入分类采用两种分类：一是按收入形式二是按来源划分收入 （一）政府收入分类（一）政府收入分类30v收入分类体系具体采用两种分类方法:v按收入形式分类，如税收收入、非税收入，以及税收收入下的增值税、消费税、营业税，非税收入下的行政性收费、罚没收入等，说明收入以何种方式取得；v按来源分类，有的按所有制结构划分，如增值税下的国有企业增值税、集体企业增值税；有的按部门结构划分，如行政性收费下的文化行政性收费、公安行政性收费；罚没收入下的文化罚没收入、公安罚没收入。说明收入从哪里取得。（一）政府收入分类（一）政府收入分类3132类、款、项、目四级类级：101 税收收入 102 社会保险基金收入 1
10、03 非税收入 104 贷款转贷回收本金收入 105 债务收入 110 转移性收入（原调拨收入部分）收入科目的设置33收入科目的设置34 政府收入分类特点政府收入分类特点v 扩展了涵盖范围v 规范了分类标准v 增强了分析功能35（二）政府支出功能分类方法（二）政府支出功能分类方法 36原分类方法现分类方法37v原来按照经费性质分类v目前，按照支出功能分类v政府支出功能分类按政府主要职 能活动分类，以便反映政府各项职能 活动及其政策目标。政府支出功能分类38 按联合国政府职能分类，一国财政支出的职能包括四个部分：一般政府服务，反映政府需要、且与个人和企业劳务无关的活动，包括一般公共管理、国防、公
11、共秩序与安全等；社会服务，反映政府直接向社会、家庭和个人提供的服务，如教育、卫生、社会保障等；经济服务，反映政府经济管理、提高运行效率的支出，如交通、电力、农业和工业等；其他支出，如利息，政府间的转移支付。政府支出功能分类39v收支分类改革后设置的政府支出功能分类，一方面参考了国外支出的职能分类办法，同时也考虑了我国政府职能构成和财政管理的实际需要。v支出功能分类设类、款、项三级科目。政府支出功能分类40分为类、款、项三级v类、款两级科目：按政府职能设置v项级科目设置没有完全按政府职能分类，而是根据预算细化和财政支出统计分析的需要，分四种情况：按职能设置 按活动设置 分行业设置 按资金用途设置
12、支出功能分类科目的设置4142 类级科目的分类（类级科目的分类（20072007年年1717类）类）43政府支出功能分类特点v 分类范围完整v 分类标准规范v 科目设置明细v 便于比较交流v 充分考虑国情44 功能分类特点一：分类范围完整45 功能分类特点二：分类标准规范A.A.教育基建支出教育基建支出基本建设支出B.B.教育企业挖革改造教育企业挖革改造企业挖革改造C.C.教育科技三项费用教育科技三项费用科技三项费用D.D.高等学校经费高等学校经费E.E.教育事业费F.F.教育行政管理费教育行政管理费行政管理费46 功能分类特点三：科目设置明细47 功能分类特点四：便于比较交流48 功能分类特
13、点五：充分考虑国情49v从形式上看，各项财政支出，虽然都表现为资金从政府流出，但最终的经济影响是存在差异的。v有些表现为政府的商品和服务购买，直接对社会的生产和就业产生影响，并最终影响资源配置。v有些表现为资金的无偿转移，关系到收入分配，最终对社会生产和就业产生间接影响。v支出按功能分类后再按经济分类，除了要细化预算，说明政府各项职能的具体支出差别，如是发了工资，购置低值易耗的办公用品，还是购置资本性资产外。重要一点，就是方便对政府的支出进行经济分析。（三）政府支出经济分类50v政府支出经济分类主要反映政府支出的经济性质和具体用途v分为类、款二级（三）政府支出经济分类51v支出经济分类是对政府
14、交易性质的划分。v政府交易按构成包括两部分：外部交易。表现为货币流出政府，流 入家庭、企业和社会非盈利组织。内部交易。表现为政府与政府、政府 单位与单位之间货币的单方面转移。支出经济分类科目的设置5253有偿有偿无偿无偿54有偿无偿5556支出经济分类类级科目（支出经济分类类级科目（20072007年年1212类）类）57支出经济分类类级科目说明支出经济分类类级科目说明v基本建设支出科目反映各级发展与改革部门集中安排的用于购置固定资产、战略性和应急性储备、土地和无形资产，以及购建基础设施、大型修缮所发生的支出。v其他资本性支出科目反映非各级发展与改革部门集中安排的用于购置固定资产、战略性和应急
15、性储备、土地和无形资产，以及购建基础设施、大型修缮所发生的支出。58支出经济分类科目的设置支出经济分类科目的设置人员经费公用经费对个人和家庭补助项目支出59v 体系更加完整v 科目充分细化v适用范围扩大支出经济分类特点60经济分类特点一：经济分类特点一：体系更加完整体系更加完整61经济分类特点二：科目经济分类特点二：科目充分细化充分细化62经济分类特点三：适用范围扩大经济分类特点三：适用范围扩大63v支出功能分类是按政府职能对政府支出进行的分类，支出经济分类是按交易性质对政府支出的分类，两者从不同侧面反映、不同环节反映政府的支出。v每一项功能支出，都要在经济分类中得到细化，每一款经济分类的支出
16、，都包含在某项或多项具体的功能分类中。v以两张表为例（四）支出功能分类与经济分类交叉使用（四）支出功能分类与经济分类交叉使用64工资福利商品和服务支出对个人和家庭的补助对企业的补贴基本建设支出合计一般公共服务5050100100150150200200150150100100750750外交5050100100150150200200150150100100750750国防5050100100150150200200150150100100750750公共安全5050100100150150200200150150100100750750教育50501001001501502002001501
17、50100100750750科学技术5050100100150150200200150150100100750750医疗卫生50501001001501502002001501501001007507505050100100150150200200150150100100750750合 计40040080080012001200160016001200120080080060006000经济分类经济分类 功能分类功能分类支出功能分类与经济分类交叉表支出功能分类与经济分类交叉表65v由于支出经济分类是按具体支出元素设计的，任何一个功能分类科目支出都能通过经济分类的相关科目进行分解。v任何一项经济
18、分类科目支出也都可以通过有关功能分类科目分解。v两种支出分类反映的政府支出总量是一样的。6667v支出功能分类的类、款、项及经济分类的科目设置，各有侧重。p类级科目着重反映各级政府预算支出的总体结构。p款级科目着重说明部门预算支出的重点。p项级科目着重强调单位预算支出的重要事项。p经济分类侧重于单位基本支出、项目支出的细化。v功能分类类、款、项及经济分类，相互配合，层层照应,也形成了与预算编制、报送审批程序大体衔接的支出分类体系。68政府预算单位预算部门预算基本支出预算项目支出预算类款项的设置类款项的设置69v各级政府预算构成包括本级政府预算、部门预算、单位预算、单位预算下的基本支出预算、各类
19、项目支出预算。v支出经济分类与支出功能分类从不同侧面、以不同方式反映政府支出活动。支出分类与部门分类编码和基本支出预算、项目支出预算相配合，在财政信息管理系统支持下，可对任何一项财政支出进行“多维”定位，清清楚楚地说明政府的钱是怎么来的，干了什么事，最终用到了什么地方，为预算管理、统计分析、宏观决策和财政监督等提供全面、真实、准确的经济信息。70三、2014年政府收支分类体系改革亮点：v按照全口径预算管理需要分列四类预算收支科目。v与2013年科目中全部科目汇总列示为主方式不同，在不改变科目体系、科目编码和结构的前提下，2014年科目将预算科目按四类预算各自的收支范围分别归集反映，即按公共财政
20、预算收支科目、政府性基金预算收支科目、国有资本经营预算收支科目、社会保险基金预算收支科目分别列示，同时为总括反映政府收支分类科目的全貌，在科目的附录中将全部科目汇总归集。71三、2014年政府收支分类体系v公共财政预算收支科目v政府性基金预算收支科目v国有资本经营预算收支科目v社会保险基金预算收支科目v支出经济分类科目v政府收支分类科目汇总表72类级：101 税收收入 103 非税收入 104 贷款转贷回收本金收入 105 债务收入 110 转移性收入 公共财政预算收入科目73201 一般公共服务支出202 外交支出203 国防支出204 公共安全支出205 教育支出206 科学技术支出207
21、 文化体育与传媒支出208 社会保障和就业支出210 医疗支出支出211 节能环保支出212 城乡社区支出213 农林水支出 公共财政预算支出功能分类科目214 交通运输支出215 资源勘探电力信息等支出216 商业服务业等支出217 金融支出218 地震灾后恢复重建支出219 援助其他地区支出220 国土海洋气象等支出221 住房保障支出222 粮油物资储备支出227 预备费228 国债还本付息支出229 其他支出230 转移性支出74类级：103 非税收入 01款 政府性基金收入 110 转移性收入 政府性基金预算收入科目75205 教育支出206 科学技术支出207 文化体育与传媒支出2
22、08 社会保障和就业支出211 节能环保支出212 城乡社区支出213 农林水支出 政府性基金预算支出功能分类科目214 交通运输支出215 资源勘探电力信息等支出216 商业服务业等支出217 金融支出229 其他支出230 转移性支出76类级：103 非税收入 06款 国有资本经营收入 国有资本经营预算收入科目77205 教育支出206 科学技术支出207 文化体育与传媒支出208 社会保障和就业支出211 节能环保支出212 城乡社区支出213 农林水支出 国有资本经营预算支出功能分类科目214 交通运输支出215 资源勘探电力信息等支出216 商业服务业等支出229 其他支出230 转
23、移性支出78类级：102 社会保险基金收入 110 转移性收入 社会保险基金预算收入科目79209 社会保险基金支出230 转移性支出 社会保险基金预算支出功能分类科目80301 工资福利支出302 商品和服务支出303 对个人和家庭的补助304 对企事业单位的补贴305 转移性支出 306 赠与 支出经济分类科目的设置（12类）307 债务利息支出308 债务还本支出309 基本建设支出310 其他资本性支出311 贷款转贷及产权参股 399 其他支出81类级：101 税收收入 102 社会保险基金收入 103 非税收入 104 贷款转贷回收本金收入 105 债务收入 110 转移性收入 政
24、府收支分类科目汇总表82201 一般公共服务支出202 外交支出203 国防支出204 公共安全支出205 教育支出206 科学技术支出207 文化体育与传媒支出208 社会保障和就业支出209 社会保险基金支出210 医疗支出211 节能环保支出212 城乡社区支出213 农林水支出 政府收支分类科目汇总表214 交通运输支出215 资源勘探电力信息等支出216 商业服务业等支出217 金融支出218 地震灾后恢复重建支出219 援助其他地区支出220 国土海洋气象等支出221 住房保障支出222 粮油物资储备支出227 预备费228 国债还本付息支出229 其他支出230 转移性支出83对
25、财政、单位的影响是什么？对财政、单位的影响是什么？规范管理，对单位财务核算要求更加细化规范管理，对单位财务核算要求更加细化（以水利厅购买复印纸为例）（以水利厅购买复印纸为例）2006年为止的会计分录：借：经费支出-办公费 5000 贷：银行存款：50002007年开始的会计分录：借：经费支出-基本支出-农林水事务-行政运行-办公费 5000 贷：银行存款：5000 差差异异84对财政、单位的影响是什么？对财政、单位的影响是什么？规范管理，对单位财务核算要求更加细化规范管理，对单位财务核算要求更加细化85 例：某市级财政部门收到当地法院部门征收并缴入国库的诉讼费1万元。借：国库存款 10，000
26、 贷：一般预算收入 非税收入（类）行政事业性收费收入（款）法院行政事业性收费收入（项）诉讼费(目）10，000会计核算实务举例86例：某市财政部门支付市人大办公费10万元 借：一般预算支出 一般公共服务（201类）人大事务（01款）行政运行（01项）市人大 100，000 贷：国库存款 100，000会计核算实务举例会计核算实务举例87第三节第三节 政府收支指标测算方法政府收支指标测算方法v基数法v系数法v比例法v定额法v综合法v平均递增法88 一、基数法一、基数法v基数法以报告年度预算收支预计执行数为基数，分析影响计划年度预算收支的各种有利和不利因素，并分别测定各种因素对预算收入或支出的影响
27、程度，从而测算出计划年度预算收支指标的一种方法，是财政部门最常用的方法。v计划年度预算收入或支出数=预算收入或支出的上年基数 计划年度各种因素变动对预算收支的影响89 二、系数法二、系数法v系数法在已知计划期经济（或事业）指标的前提下，利用预算收支指标与经济（或事业）指标之间的比例关系，测算计划年度预算收支指标的一种方法。v系数分为两种，一种是以两项指标的绝对额计算的系数，另一种是以两项指标的增长速度计算的系数，即弹性系数。我们在编制预算时通常使用弹性系数。90 二、系数法二、系数法1.根据绝对数的系数测算v系数=同期预算收入（或支出）的绝对额/同期经济（或事业）指标的绝对额100%v计划年度
28、预算收入（或支出）数=计划年度有关经济（或事业）指标数额的计划数系数91 二、系数法二、系数法2.根据增长速度的系数测算v弹性系数=同期预算收入（或支出）的增长速度/同期经济（或事业）指标的增长速度v计划年度预算收入（或支出）的增长速度=计划年度相关经济（或事业）指标的增长速度弹性系数v计划年度预算收入（或支出）数=报告年度预算收入（或支出）数1计划年度预算收入（或支出）增长速度92 三、比例法三、比例法v比例法在已知局部预算收入（或支出）及其占收入（或支出）总量比重的基础上测算收入（或支出）总量，或已知收入（或支出）总量和其中各明细项所占比重的基础上测算各明细项的一种方法。93 三、比例法三
29、、比例法（1）根据单项预算收支测算预算收支总额v比例=同期某项预算收入（或支出）数/同期预算收入（或支出）总额v计划年度预算收入（或支出）总额=计划年度某项预算收入（或支出）比例94 三、比例法三、比例法（2）根据预算收支总额测算单项预算收支v比例=同期某项预算收入（或支出）数/同期预算收入（或支出）总额v计划年度某项预算收入（或支出）数=计划年度预算收入（或支出）总额 比例 95 四、定额法四、定额法v定额法利用各项预算定额和有关经济（或事业）指标，测算计划年度某项预算收入（或支出）的一种方法。v计划年度某项预算收入（或支出）数=计划年度预算收入（或支出）总额 比例 96 五、综合法五、综合
30、法v 综合法综合利用系数法和基数法测算预算收支指标的一种方法。在报告年度预算收支基数的基础上，既使用系数法计算计划年度经济和事业增长的影响程度，又考虑各种影响计划年度预算收支的因素，综合分析测算计划年度预算收支指标的一种方法。v 计划年度预算收入（或支出）数=报告年度预算收入（或支出）基数 1+计划年度预算收入（或支出）增长速度 计划年度各种因素对预算收支的影响v 计划年度预算收入（或支出）数=计划年度有关经济（或事业）指标计划数系数 计划年度各种因素对预算收支的影响 97 六、平均递增法六、平均递增法v平均递增法用基期年实际数额及以前年度平均增长率来测算计划年度财政收入（或支出）规模的方法。v计划年度预算收入（或支出）=报告年度预算收入（或支出）预计数 1+以前年度预算收入（或支出）平均增长率
