1、第一节第一节 货币资金货币资金第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产第三节第三节 应收款项应收款项第四节第四节 存货存货2一、货币资金的概念一、货币资金的概念货币资金货币资金库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金第一节第一节 货币资金货币资金（一）货币资金定义（一）货币资金定义3（二）特点（二）特点 流动性大流动性大 货币资金货币资金进入进入企业企业现实的购买力现实的购买力购买材料、支付工资等购买材料、支付工资等流出流出企业企业 涉及面广涉及面广 企业企业购货单位购货单位销货单位销货单位上级财、审、主管等部门上级财、审、主管等部门 职工个人职工个人4（三）货币资金的管理（
2、三）货币资金的管理特点特点概括概括流动性大，支付能力最强，流动性大，支付能力最强，必须持有必须持有适用范围广，应用限制小，适用范围广，应用限制小，易丢失，易挪用易丢失，易挪用收支频繁且流量大，收支频繁且流量大，易发生短缺或溢余易发生短缺或溢余不能直接获利，不能直接获利，应保持其合理存量应保持其合理存量持有目的：交易动机、预防动机、投机动机持有目的：交易动机、预防动机、投机动机5二、库存现金二、库存现金6（一）现金管理（一）现金管理 1 1、现金使用范围现金使用范围（与个人的结算、小额款项的结算）（与个人的结算、小额款项的结算）2 2、库存限额的核定、库存限额的核定 35天的零星开支量，超过限额
3、天的零星开支量，超过限额(3000元）及时送存银行，元）及时送存银行，低于限额开支票提现。低于限额开支票提现。3 3、现金的日常收支管理、现金的日常收支管理 （1 1）不得）不得坐支现金坐支现金从现金收入中直接支付从现金收入中直接支付。（2 2）建立内部控制制度）建立内部控制制度 （3 3）建立现金收支审核检查制度及相关手续）建立现金收支审核检查制度及相关手续 （4 4）其他规定如不准保留）其他规定如不准保留“小金库小金库”、不准、不准“白条抵库白条抵库”等等等。等。7现金收支核算的凭证现金收支核算的凭证 1、原始凭证：、原始凭证：现金支票存根；现金支票存根；缴款单回单；缴款单回单；收现收据、
4、发票；收现收据、发票；职工借款单；职工借款单；工资单等。工资单等。2、记账凭证：、记账凭证：收款凭证；收款凭证；付款凭证付款凭证（二）现金的核算（二）现金的核算8盘点报告单盘点报告单实地盘点实地盘点（三）现金的清查（三）现金的清查定期盘点定期盘点不定期盘点不定期盘点处处 理理待处理财产损溢待处理财产损溢 （四）现金的会计处理（四）现金的会计处理 1.现金的序时核算和总分类核算现金的序时核算和总分类核算 （1）序时核算：现金日记账序时核算：现金日记账 （2）总分类核算：现金总账总分类核算：现金总账 2.当现金长款和现金短款时，填当现金长款和现金短款时，填“现金盘点报告单现金盘点报告单”设设“待处
5、理财产损溢待处理财产损溢”核算。核算。三栏式日记账三栏式日记账多栏式日记账多栏式日记账资产类，资产类，反映各反映各实物资实物资产盘点产盘点时的溢时的溢余或短余或短缺缺9 借：库存现金借：库存现金 50 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 50 转作转作“营业外收入营业外收入”借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 50 贷：营业外收入贷：营业外收入 50例例2：发现现金短款：发现现金短款500元。元。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 500 贷：库存现金贷：库存现金 500 ok 查
6、出出纳人员张三责任。查出出纳人员张三责任。借：其他应收款借：其他应收款张三张三 500 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 500例例1：发现现金长款：发现现金长款50元。元。10例例3.发现现金被盗，丢失现金发现现金被盗，丢失现金8000元。元。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 8 000 贷：库存现金贷：库存现金 8 000经查，不属任何单位责任，是一笔意外损失。经查，不属任何单位责任，是一笔意外损失。借：营业外支出借：营业外支出 8 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损
7、溢 8 00011三、银行存款三、银行存款（一）银行账户的开立（一）银行账户的开立企业存放在银行企业存放在银行或其他金融机构或其他金融机构的货币资金的货币资金账户三账户三要素要素账户账户分类分类基本存款账户：基本存款账户：日常转账结算和现金收付核算，企业日常转账结算和现金收付核算，企业 只有一个基本存款户。只有一个基本存款户。一般存款账户：一般存款账户：可办理转账结算和现金缴存，不能提现可办理转账结算和现金缴存，不能提现（不在同一地点的附属非独立核算的单位开立的账户）（不在同一地点的附属非独立核算的单位开立的账户）临时存款账户：临时存款账户：因临时经营需要而开立，可办转账和收付因临时经营需要而
8、开立，可办转账和收付专用存款账户：专用存款账户：因特定用途而开立的账户，如大修理基金专户因特定用途而开立的账户，如大修理基金专户银行存款账户开立的条件：银行存款账户开立的条件：教材教材P92-94P92-941户名：中国矿业大学科技开发部户名：中国矿业大学科技开发部2账号：账号：1106021109200005862(账户的三要素账户的三要素)3开户银行：工行徐州市支行泉山办开户银行：工行徐州市支行泉山办121.会计凭证会计凭证 （1）原始凭证）原始凭证 进账单、支票存根、各种结算凭证等进账单、支票存根、各种结算凭证等 （2）记账凭证）记账凭证 收款凭证、付款凭证收款凭证、付款凭证2.序时核算
9、序时核算 设置设置“银行存款日记账银行存款日记账”据收付款凭证据收付款凭证逐日逐笔序时登记逐日逐笔序时登记，并，并日清月结日清月结（二）银行存款的核算（二）银行存款的核算13例例1：甲企业向乙企业采购材料一批，买价：甲企业向乙企业采购材料一批，买价10 000元，应付的元，应付的增值税款为增值税款为1 700元，发票及提货单已取得，货款已通过银行元，发票及提货单已取得，货款已通过银行转账支付。转账支付。根据购货发票编制根据购货发票编制“银行存款付款凭证银行存款付款凭证”借：材料采购借：材料采购 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款贷
10、：银行存款 11 700例例2：甲企业向某银行取得短期贷款：甲企业向某银行取得短期贷款50 000元，存入本期银行元，存入本期银行存款账户。存款账户。根据借款单编制根据借款单编制“银行存款收款凭证银行存款收款凭证”借：银行存款借：银行存款 50 000 贷：短期借款贷：短期借款 50 00014（三）银行转账结算的核算（三）银行转账结算的核算 1.概述概述 （1）概念）概念 结算：企业结算：企业 发生的货币收付行为发生的货币收付行为 （2）种类）种类结算结算现金结算现金结算转账结算转账结算：直接用：直接用现金现金进行货币收付进行货币收付：通过：通过银行划银行划款款非现金结算非现金结算方式方式国
11、内转账结算方式：银行汇票、银行本票、商业汇票、国内转账结算方式：银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑、委托收款、托收承付、信用卡支票、汇兑、委托收款、托收承付、信用卡国际转账结算方式：汇付、托收、信用证国际转账结算方式：汇付、托收、信用证 15 特点特点 A.银行签发银行签发银行汇票，异地结算；银行汇票，异地结算；B.无金额起点限制；无金额起点限制；C.汇票的付款期限为自出票日起汇票的付款期限为自出票日起1个月（逾期的汇票，代理个月（逾期的汇票，代理 付款银行不予受理，可由申请人持有效证件到出票银行请付款银行不予受理，可由申请人持有效证件到出票银行请 求付款或退款）；求付款或退款）；D.银
12、行汇票一律记名；银行汇票一律记名；E.允许背书转让。允许背书转让。2.国内转账结算方式国内转账结算方式（1）银行汇票）银行汇票 概念概念 汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人 持往持往异地异地办理转帐结算或支取现金的票据。办理转帐结算或支取现金的票据。16 结算程序结算程序 汇款单位汇款单位（购货单位）（购货单位）收款单位收款单位（销货单位）（销货单位）开户银行开户银行开户银行开户银行申申请请委委13开开票票汇票汇票2、3委委1 持票结算持票结算 汇票汇票2、3 进进账账汇汇2、3进进12 入入账账进进1 发发 货货 通知款已付、通知款已付、
13、汇汇3 3 划款划款退退余余款款汇汇4或或提提现现按交按交易金易金额结额结算算17（2）银行本票）银行本票 概念概念 申请人将款项交存银行，由银行签发给其凭以办理转申请人将款项交存银行，由银行签发给其凭以办理转 账结算或支取现金的票据账结算或支取现金的票据 特点特点 A 种类种类 定额本票定额本票不定额本票不定额本票：1000元、元、5000元、元、10000元、元、50000元元：无金额起点限制（起点金额为：无金额起点限制（起点金额为100100元）元）B 银行本票一律记名银行本票一律记名C 付款期限为自出票日起付款期限为自出票日起2个月个月D 可背书转让可背书转让E 使用灵活使用灵活 同城
14、同城的商品交易、劳务供应及其他款项的结算的商品交易、劳务供应及其他款项的结算18 结算程序结算程序付付 款款 人人（申请人）（申请人）收款人收款人（被背书人）（被背书人）签发银行签发银行 兑付银行兑付银行 不定额本票结算程序不定额本票结算程序 申申请请委委13 开开票票本本1委委1出票出票 本本1 1 进进账账进进12本本1 兑兑付付进进1全额全额结算结算兑换票据兑换票据本本1 划款划款19（3）商业汇票）商业汇票 概念概念 是由出票人（付款人或者收款人）签发的，委托付款人是由出票人（付款人或者收款人）签发的，委托付款人在指定的日期无条件支付确定的金额给持票人（收款人或者被在指定的日期无条件支
15、付确定的金额给持票人（收款人或者被背书人）的票据。背书人）的票据。注意：注意：商业汇票必须经过承兑才有效商业汇票必须经过承兑才有效 若由付款人签发，由付款人自己或者其开户银行承兑；若由付款人签发，由付款人自己或者其开户银行承兑；若由收款人签发，必须让付款人或者其开户银行承兑。若由收款人签发，必须让付款人或者其开户银行承兑。20 种类种类按按承兑人承兑人不同不同 商业承兑汇票：商业承兑汇票：银行承兑汇票：银行承兑汇票：付款人自身承兑付款人自身承兑（一式（一式3联）联）付款人付款人开户行承兑开户行承兑（一式（一式4 4联）联）适用范围适用范围 在银行开户在银行开户 真实的交易真实的交易结算或结算或
16、债权债务债权债务的了结的了结 特点特点 A 一律记名一律记名 B 同城异地同城异地均可使用均可使用 C 期限一般不超过期限一般不超过6个月个月21 结算程序结算程序商业承兑汇票商业承兑汇票销货单位销货单位（收款人）（收款人）购货单位购货单位（承兑人）（承兑人）（付款人）（付款人）开户银行开户银行 开户银行开户银行 出票出票 汇汇1-31-3 承兑承兑 汇汇2 2 发货发货 委委收收委收委收15汇汇2 受受理理委委1传递凭证传递凭证 委委3535、汇、汇2 2 通通知知付付款款委委5付款通知付款通知划划 款款 委委4 4 通通知知收收款款委委4退票退票退退票票 双双 方方 协协 商商 收款通知收
17、款通知22销货单位销货单位（收款人）（收款人）购货单位购货单位（承兑申请人）（承兑申请人）（付款人）（付款人）开户银行开户银行 开户银行开户银行 出票出票 汇汇1-3 申申请请承承兑兑协议协议13汇汇13承承兑兑协议协议1汇汇23 送交汇票送交汇票 汇汇2.32.3 发货发货 委委收收委委15汇汇23受受理理委委1传递凭证传递凭证委委35汇汇3通通知知付付款款委委5传递凭证传递凭证 划款划款 委委4通通知知收收款款委委4 结算程序结算程序银行承兑汇票银行承兑汇票23 账务处理账务处理 通过通过“应收票据应收票据”、“应付票据应付票据”核算核算（4）支票）支票 概念概念 银行的存款人签发给收款人
18、，委托银行将款项支付给银行的存款人签发给收款人，委托银行将款项支付给 收款人的票据收款人的票据 种类种类 现金支票现金支票：提现；：提现；转账支票转账支票：转帐；：转帐；特点特点 A 不得签发空头支票（否则按票面金额处以不得签发空头支票（否则按票面金额处以5但不低于但不低于1000元的罚款）元的罚款）B 一律记名：一定要有收款人的名字、日期、用途一律记名：一定要有收款人的名字、日期、用途 C 期限期限10天（从签发次日算起，到期遇法定休假日顺延）天（从签发次日算起，到期遇法定休假日顺延）24 结算程序结算程序 收款单位收款单位 开户行开户行 开户行开户行 付款单位付款单位 开支票开支票进进账账
19、进进12支票支票入入帐帐进进1 传票、划款传票、划款或或提提现现25 账务处理账务处理 A 企业开出支票，据支票存根：企业开出支票，据支票存根：借：有关科目借：有关科目 贷：银行存款贷：银行存款 B 企业收到支票，持票进账。据进企业收到支票，持票进账。据进1：借：银行存款借：银行存款 贷：有关科目贷：有关科目（5）汇兑汇兑 概念概念 汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式 种类种类 信汇：邮寄信汇：邮寄 电汇：电报划款电汇：电报划款26 结算程序结算程序汇款单位汇款单位 收款单位收款单位 汇出银行汇出银行 汇入银行汇入银行 委委托托汇汇14受受
20、理理汇汇1 划款划款汇汇34通通知知收收款款汇汇4 发货发货27（6）委托收款委托收款 概念概念 收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。特点特点 A 适用于适用于同城、异地同城、异地间各种款项的结算间各种款项的结算 B 无起点金额限制无起点金额限制 结算程序结算程序 说明：说明：A 可先发货，也可先委收可先发货，也可先委收 B 付款期付款期3天（银行发出付款通知的次日起天（银行发出付款通知的次日起3日内）；若拒付，日内）；若拒付，应在付款期内填写拒付理由书银行不审查应在付款期内填写拒付理由书银行不审查“拒付理由书拒付理由书”。账务处理账务处理 债权
21、人：债权人：应收账款应收账款 债务人：债务人：应付账款应付账款28 收款单位收款单位 付款单位付款单位 开户行开户行 开户行开户行 发货发货委委收收委委15受受理理委委1 传递凭证传递凭证委委35通通知知付付款款委委5 划款划款委委4通通知知收收款款委委4 结算程序结算程序29（7）托收承付托收承付 概念概念 收款单位根据合同发货后，委托银行向指定的异地付款收款单位根据合同发货后，委托银行向指定的异地付款单位收取款项，付款人根据经济合同核对托收单证或验货后，单位收取款项，付款人根据经济合同核对托收单证或验货后，向银行承认付款向银行承认付款的一种结算方式的一种结算方式 异地托收承付异地托收承付
22、特点特点 A 承付承付验单承付验单承付验货承付验货承付：承付期：承付期 3天（发出承付通知的次日算起）天（发出承付通知的次日算起）：承付期：承付期 10天（发出提货通知的次日算起）天（发出提货通知的次日算起）B 拒付拒付全部拒付全部拒付部分拒付部分拒付C 适用范围适用范围商品交易商品交易因商品交易而产生的劳务供应因商品交易而产生的劳务供应D每笔金额起点为每笔金额起点为10 000元，新华书店系统可降到元，新华书店系统可降到1 000元元30 结算程序结算程序 收款单位收款单位 付款单位付款单位 开户行开户行 开户行开户行 发货发货托托收收托托15受受理理托托1 传递凭证传递凭证托托35通通知知
23、付付款款托托5承承付付 划款划款托托4通通知知收收款款托托431说明：说明：“五个必须五个必须”（1）必须必须先发货先发货（2）销方办理托收手续时，）销方办理托收手续时，必须必须提交货物发运证明提交货物发运证明（3）必须必须经过付款人承付经过付款人承付 若拒付，银行审查若拒付，银行审查“拒付理由书拒付理由书”，审查同意后方，审查同意后方可拒付，否则不予受理并强制扣款。可拒付，否则不予受理并强制扣款。（4）必须必须签有购销合同签有购销合同（5）合同中）合同中必须必须注名注名“托收承付结算方式托收承付结算方式（6）结算起点金额）结算起点金额一般企业：一般企业：10000元元新华书店系统：新华书店系
24、统：1000元元32（8）信用卡信用卡 概念概念 商业银行商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且消费和向银行存取现金，且具有消费信用具有消费信用的特制载体卡片的特制载体卡片 种类种类 按使用对象分按使用对象分 单位卡（法定代表人或其委托代理人）单位卡（法定代表人或其委托代理人）个人卡个人卡按信誉等级分按信誉等级分 金卡金卡(10 000元）元）普通卡（普通卡（5 000元）元）透支期限最长为透支期限最长为60天，透支利息，自签单日起天，透支利息，自签单日起15日内按日日内按日息万分之五，超过息万分之五，超过15日按日息万
25、分之十计算，超过日按日息万分之十计算，超过30日按日息日按日息万分之十五计算。透支利息不分段，按最高利率档次计息。万分之十五计算。透支利息不分段，按最高利率档次计息。33（四）银行存款的核对（四）银行存款的核对银行存款日记账银行存款日记账总总 账账对账对账企业企业（银行存款日记）（银行存款日记）银行转来的银行转来的银行对账单银行对账单核对核对月末月末2.未达账项有四种情况未达账项有四种情况 企业已入账，银行未入账企业已入账，银行未入账1.未达账项：由于凭证传递时间不同造成的一方已登记入账，未达账项：由于凭证传递时间不同造成的一方已登记入账，而另一方未登记入账的款项。而另一方未登记入账的款项。与
26、外部：与外部：可能发生未达账项可能发生未达账项余额应相等余额应相等内部：内部：企付银未付（开出企付银未付（开出 1500元支票）元支票）企收银未收（如收到企收银未收（如收到1300元支票，送存银行）元支票，送存银行）银行已入账，企业未入账银行已入账，企业未入账银付企未付（付银付企未付（付720元电话费）元电话费）银收企未收（收到银收企未收（收到2000元货款，未通知企业）元货款，未通知企业）34表表4-2 银行存款余额调节表银行存款余额调节表2007年年4月月30日日企业银行存款日记账企业银行存款日记账 2440024400 银行对账单银行对账单 2588025880银收，企未收银收，企未收
27、(+)(+)银付，企未付银付，企未付 ()20002000720720企收，银未收企收，银未收 (+)(+)企付，银未付企付，银未付 ()1300130015001500调节后余额调节后余额2568025680调节后余额调节后余额2568025680注：不能根据银行存款余额调节表来调整银行存款日记账；注：不能根据银行存款余额调节表来调整银行存款日记账；必须等到收到原始凭证时，先填制记账凭证，再据记账必须等到收到原始凭证时，先填制记账凭证，再据记账凭证登记到日记账上。凭证登记到日记账上。35三、其他货币资金三、其他货币资金 （一）（一）其他货币资金的种类其他货币资金的种类外埠存款银行汇票存款银行
28、本票存款外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用证存款信用卡存款信用证存款信用卡存款 在途货币资金在途货币资金 （二）（二）其他货币资金的核算其他货币资金的核算 设设“其他货币资金其他货币资金”总账，按其种类设明细账总账，按其种类设明细账其他货币资金其他货币资金增加增加减少减少余：结存余：结存36 外埠存款外埠存款 银行汇票存款银行汇票存款 银行本票存款银行本票存款 在途货币资金在途货币资金1.外埠存款核算外埠存款核算例例4-3 某企业经批准到广州进行零星采购，汇往广某企业经批准到广州进行零星采购，汇往广州某区银行办事处采购资金州某区银行办事处采购资金8 000元；采购员王平在广元；采购员王平在广
29、州采购各种原材料价税合计州采购各种原材料价税合计7 254元，采购员提取差旅元，采购员提取差旅费费500元。采购完毕将余款元。采购完毕将余款246元转回汇款单位开户银元转回汇款单位开户银行。行。（1）汇出采购资金时：汇出采购资金时：借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 8 000贷：银行存款贷：银行存款 8 000“其他货币资金其他货币资金”的明细账：的明细账：37（2）收到采购员王平转来的发票账单等报销凭证后：收到采购员王平转来的发票账单等报销凭证后：借：材料采购借：材料采购 6 200应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 054其他应收款其他应收款王平
30、王平 500贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 7 754（3）收到银行转账通知，余款已转回：收到银行转账通知，余款已转回：借：银行存款借：银行存款 246贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 24638 企业填企业填“银行汇票委托书银行汇票委托书”，将款项，将款项12万元存入银行。万元存入银行。借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票银行汇票 120 000 贷：银行存款贷：银行存款 120 000 企业人员用汇票到外地购料，价款企业人员用汇票到外地购料，价款100000元，税元，税17000元。元。借：材料采购借：材料采购钢材钢材 100 000 应交税费应交税费
31、增值税（进项税额）增值税（进项税额）17 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 117 000 收到转回收到转回3000元余额。元余额。借：银行存款借：银行存款 3 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 3 0002.2.银行汇票核算银行汇票核算3940 企业向银行提交银行本票申请书，存款项企业向银行提交银行本票申请书，存款项20 000元。元。借：其他货币资金借：其他货币资金银行本票银行本票 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 企业用银行本票企业用银行本票购原材料，价购原材料，价16000元元，增值税，增值税2720元。元。借：材料采
32、购借：材料采购 16000 应交税费应交税费增值税（进项税额）增值税（进项税额）2720 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票银行本票 18 720 余款退回现金余款退回现金1280元。元。借：库存现金借：库存现金 1280 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票银行本票 12803.3.银行本票核算银行本票核算其他货币资金其他货币资金2000018720128041424.4.支票核算支票核算43开出支票购买材料，价款开出支票购买材料，价款10 000元，增值税元，增值税1700元：元：借：材料采购借：材料采购 10 000 应交税费应交税费增值税（进项税额）增值税（进项税额）1 70
33、0 贷：银行存款贷：银行存款 11 700物资验收入库：物资验收入库：借：原材料借：原材料 10 000 贷：材料采购贷：材料采购 10 00044第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产条件条件1.主要为近期出售或回购目的而获得或发生的主要为近期出售或回购目的而获得或发生的从价格或交易商保证金的波动中获利从价格或交易商保证金的波动中获利2.统一管理的可辨认金融工具组合的一部分，并且统一管理的可辨认金融工具组合的一部分，并且企业近期采用短期获利方式进行管理企业近期采用短期获利方式进行管理3.或者是一项衍生工具或者是一项衍生工具45 以及以及 企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计企业持
34、有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。入当期损益的金融资产。即：即：交易性金融资产交易性金融资产股票或债券（成本）股票或债券（成本）股票或债券（公允价值变动）股票或债券（公允价值变动）一、设置的会计科目一、设置的会计科目 总账科目总账科目交易性金融资产交易性金融资产：核算企业为交易目的：核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投所持有的债券投资、股票投资、基金投资等资等交易性金融资产的公允价值。交易性金融资产的公允价值。明细科目明细科目按按类别和品种类别和品种，设设“成本成本”“”“公允价值变动公允价值变动”461.入账价格的确定入账价格的确定 取得时，按公允价
35、值取得时，按公允价值 计入计入“交易性金融资产交易性金融资产股票或债券（成本）股票或债券（成本）”发生的发生的交易费用交易费用，直接计入直接计入“投资收益投资收益”支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，已宣告但尚未发放的现金股利，计入计入“应收利息应收利息”或或“应收股利应收股利”。二、二、取得交易性金融资产的核算取得交易性金融资产的核算47 （1）以现金购股以现金购股购股单位购股单位 华能公司华能公司 发行单位发行单位 益侨公司益侨公司 12/25 购购3000股，股，20 另手续费另手续费300元，共付元，共
36、付60300元元12/25 借：交易性金融资产借：交易性金融资产益侨股票（成本）益侨股票（成本）60 000 投资收益投资收益 300 贷：银行存款贷：银行存款 60 300 （其他货币资金（其他货币资金存出投资款）存出投资款）2.核算举例核算举例例例1 1：48例例2 2：若若益侨公司益侨公司12月月20日宣布分派现金股利：每股日宣布分派现金股利：每股1元，于次年元，于次年1月月5日日 按按1月月1日股东名册上的名单支付日股东名册上的名单支付华能公司华能公司12月月25日购股日购股华能公司于华能公司于12.25成为益侨公司的股东成为益侨公司的股东次年次年1月月5日可分得日可分得3000元股利
37、元股利实际支付价款实际支付价款 300020+300+3000（垫付的股利）（垫付的股利）63300借：交易性金融资产借：交易性金融资产 益侨股票（成本）益侨股票（成本）60 000 投资收益投资收益 300 应收股利应收股利 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 63 300 49（2）以应收债权换股）以应收债权换股例例3 3：A公司公司 B公司公司12/31赊销，款赊销，款46.8万（已提坏账准备万（已提坏账准备6.8万）万）次年次年1/5，B困难，协议：困难，协议：B以持有的以持有的G公司股票抵债公司股票抵债 5万股万股债务重组损失债务重组损失（46.86.8）355（万元）（万元）借：
38、交易性金融资产借：交易性金融资产 350 000 坏账准备坏账准备 68 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 50 000 投资收益投资收益 4 000 贷：应收账款贷：应收账款B B公司公司 468 000 银行存款银行存款 4 000 每股面值：每股面值：1元元每股市价：每股市价：7元元印花税：印花税：400元元佣金佣金：3600元元50（3）取得债券投资的核算）取得债券投资的核算例例4 4：购券时不含利息购券时不含利息海洋债券海洋债券1.1发行发行7.1付息付息1.1付息付息面值：面值：48000N3年年I8%4.1红星厂购入，付款红星厂购入，付款48150元元 购入时
39、购入时 借：交易性金融资产借：交易性金融资产海洋债券（成本）海洋债券（成本）48 150 贷：银行存款贷：银行存款 48 150 51 9月月20日，红星厂将海洋债券全部出售，售价日，红星厂将海洋债券全部出售，售价48100元元 另付佣金另付佣金120元元借：银行存款借：银行存款 47 980（48100120）投资收益投资收益 170 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产海洋债券（成本）海洋债券（成本）48 150 7月月1日，红星厂利息日，红星厂利息1920（480008%6/12）借：银行存款借：银行存款 1 920 贷：投资收益贷：投资收益 1 92052例例5 5：购券时含利息购券时
40、含利息若例若例1中购入时间为中购入时间为8月月1日，实际付款日，实际付款49500元元 （海洋公司尚未支付上半年的利息），则：（海洋公司尚未支付上半年的利息），则：应收利息应收利息480008%6/121920（已到期尚未领取的利息已到期尚未领取的利息）交易性金融资产交易性金融资产入账价值入账价值49500192047580 借：交易性金融资产借：交易性金融资产海洋债券（成本）海洋债券（成本）47 580 应收利息应收利息 1 920 贷：银行存款贷：银行存款 49 50053例例6 6：如例如例1，华能公司两年后从益侨公司分进现金股利，华能公司两年后从益侨公司分进现金股利，每股每股2元，则：
41、元，则：借：银行存款借：银行存款 6 000 贷：贷：投资收益投资收益 6 000三、持有期间收到的股利或利息三、持有期间收到的股利或利息如如例例2：华能公司次年华能公司次年1.5从益侨公司分进现金股利从益侨公司分进现金股利3000元时：元时：借：银行存款借：银行存款 3 000 贷：应收股利贷：应收股利 3 00054 四、交易性金融资产的出售四、交易性金融资产的出售例例7 7：华能公司将益侨公司股票全部出售，每股成本华能公司将益侨公司股票全部出售，每股成本18元元（假定无公允价值变动损益）另付手续费等（假定无公允价值变动损益）另付手续费等200元元 实际收款实际收款300018200538
42、00 交易性金融资产账面价值交易性金融资产账面价值60000 投资收益投资收益53800600006200 借：银行存款借：银行存款 53 800 投资收益投资收益 6 200 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产益侨股票（成本）益侨股票（成本）60 000 55五、交易性金融资产的五、交易性金融资产的期末计价期末计价 期末资产负债表上列示的金额期末资产负债表上列示的金额公允价值公允价值 如果资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于如果资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额，则按两者的差额，其账面余额，则按两者的差额，借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动
43、 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益否则作相反的分录。否则作相反的分录。56例例7 7：甲购买甲购买1000万股苏能股票，市价每股万股苏能股票，市价每股7元元年末，苏能股票每股价格年末，苏能股票每股价格10元元差额差额3元如元如何处理？何处理？借：交易性金融资产借：交易性金融资产苏能股票（公允价值变动苏能股票（公允价值变动）3 000万万 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 3 000万万 次年次年2.14，出售全部苏能股票，每股售价，出售全部苏能股票，每股售价11元，手续费元，手续费等等200万元。万元。57则先反映出售：则先反映出售：借：银行存款借：银行存款 10 800 万万
44、 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产苏能股票（成本苏能股票（成本）7 000万万 苏能股票（公允价值变动苏能股票（公允价值变动）3 000万万 投资收益投资收益 800万万 同时要把公允价值变动损益的金额转入本年利润同时要把公允价值变动损益的金额转入本年利润借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 3 000万万 贷：本年利润贷：本年利润 3 000万万 若期末市价下跌？若期末市价下跌？作相反分录作相反分录58 总结总结 1.初始成本（购入时的入账价值）初始成本（购入时的入账价值）取得时交易性金融资产的公允价值取得时交易性金融资产的公允价值 不包括不包括已宣告尚未发放的现金股利已宣告尚未发放
45、的现金股利已到付息期尚未支付的债券利息已到付息期尚未支付的债券利息购入时购入时垫付垫付2.持有投资期间分得的现金股利和债券利息持有投资期间分得的现金股利和债券利息 确认确认“投资收益投资收益”冲减冲减“应收股利应收股利”或或”应收利息应收利息”3.处置收益处置收益 处置收入处置时投资的账面余额，确认处置收入处置时投资的账面余额，确认“投资收益投资收益”59应收账款是如何产生的？应收账款是如何产生的？销售时收款销售时收款预收款销售预收款销售销售时未收款销售时未收款现金、银行存款现金、银行存款应收账款、应收票据应收账款、应收票据预收账款预收账款销售业务结算类型销售业务结算类型一、应收账款一、应收账
46、款显然，赊销能产生应收账款显然，赊销能产生应收账款60（一）应收账款的计价及核算（一）应收账款的计价及核算销售价格销售价格销售折扣（重点）销售折扣（重点）销货运费销货运费销售退回销售退回销售折让销售折让坏账坏账确定应收账款入账金额时，应考虑以下因素的影响：确定应收账款入账金额时，应考虑以下因素的影响：611.1.应收账款的核算应收账款的核算例例1 1：某企业向通达公司销售机电产品一批，增值税专用发某企业向通达公司销售机电产品一批，增值税专用发票上列示价款票上列示价款20000元，增值税税率为元，增值税税率为17（计收增值税（计收增值税3400元），当即到银行办妥了委托收款手续。元），当即到银行
47、办妥了委托收款手续。办妥托收手续时：办妥托收手续时：借：应收账款借：应收账款通达公司通达公司 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 40062 是指销货活动中卖方给买方价格上的一定优惠。是指销货活动中卖方给买方价格上的一定优惠。商业折扣商业折扣 现金折扣现金折扣（1）商业折扣：）商业折扣：出售商品时从规定的价格中扣除一定数出售商品时从规定的价格中扣除一定数额（打折，或量大从优）。额（打折，或量大从优）。此时，应收账款按扣除折扣后的金额入帐，即净额入账。此时，应收账款按扣除折扣后的金额入帐，即净额入账。2.销
48、售折扣核算销售折扣核算销售折扣销售折扣63例例2:2:A公司销售复读机，销售价格为每台公司销售复读机，销售价格为每台200元，成批购买元，成批购买30台，可得台，可得20的商业折扣。发票价格计算如下：的商业折扣。发票价格计算如下：价目表销售价格（价目表销售价格（20030）6 000商业折扣（扣减商业折扣（扣减20）1 200发票价格发票价格 4 800 以实际销货价格开具发票，并收款，商业折扣无须在以实际销货价格开具发票，并收款，商业折扣无须在会计记录上反映会计记录上反映 。A公司公司已办妥委托收款手续已办妥委托收款手续（适用的增值税税率为（适用的增值税税率为17），），则会计处理如下：则会
49、计处理如下：借：应收账款借：应收账款 5 616 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4 800 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）81664 10天后，天后，A公司接到银行通知，上述销货款已收妥进账，公司接到银行通知，上述销货款已收妥进账，则会计处理如下：则会计处理如下：借：银行存款借：银行存款 5 616 贷：应收账款贷：应收账款 5 61665（2）现金折扣）现金折扣 是企业为了鼓励客户在是企业为了鼓励客户在一定期限内一定期限内早日偿还货款而从早日偿还货款而从售价售价中出让给客户一定数额的款项。这一方式下，企业应中出让给客户一定数额的款项。这一方式下，企业应收账款
50、的实收数取决于客户付款的时间。收账款的实收数取决于客户付款的时间。通常的表示方法：通常的表示方法：2/10，n/30意为：赊销期限为意为：赊销期限为30天，折扣期为天，折扣期为10天；天；10天内付款，可少付发票价格天内付款，可少付发票价格2%；若若30天内付款，则按发票全价支付。天内付款，则按发票全价支付。66交易形成时，按成交价格（售价销项税额）记做应交易形成时，按成交价格（售价销项税额）记做应收账款入账金额。收账款入账金额。当对方在折扣期内付款时，少收的款项作为当期当对方在折扣期内付款时，少收的款项作为当期“财财务费用务费用”。对于现金折扣的处理有两种方法：总价法和净价法对于现金折扣的处
