1、1 国家级职业教育规划教材2 项目 1会计基础工作项目 2筹集资金的核算项目 3生产准备非流动资产的核算项目 4生产准备材料采购的核算项目 5生产过程的核算目目 录录项目 6销售的核算项目 7对外投资的核算项目 8会计期末处理项目 9会计报表的编制目 录3 项目 4生产准备材料采购的核算任务 12外购原材料的核算 任务 12-1现款采购原材料的核算 任务 12-2赊购原材料的核算 任务 12-3预付款采购原材料的核算任务 13外购包装物与日常用具物品的核算项目项目 44 企业生产经营过程中不仅需要准备制造产品的各种原料、辅料、包装材料，还需购入维修机器设备的专用工具、修理配件，以及办公桌椅等日
2、常管理用品、用具。企业取得这些生产产品必备的物料及经营管理必需的用品、用具，统称为材料采购，这是企业生产经营过程中的重要环节。材料采购业务涉及企业采购部门、仓储部门、财务部门，各部门之间的业务关系为：1.采购部门与供应商签订采购合同，将采购合同、材料采购相关发票送财务部结算。2.仓储部收到采购的材料，验收入库，开具一式多联的收料单，分别送采购部和财务部。3.财务部依据收到的采购材料发票、收料单及货款结算凭证做采购、材料入库、货款结算等相关业务的账务处理。4.采购部及时申请货款结算，财务部根据资金情况支付货款。通常，根据付款时间不同，材料采购有三种形式：一手付款一手提货，先提货后付款，先付款后提
3、货。这些采购都涉及材料采购成本、材料入库与付款的核算，但是由于采购形式不同，其账务处理各异。项目项目 45 任务 12外购原材料的核算任务 12-1现款采购原材料的核算项目项目 46 任务 12-1现款采购原材料的核算u 任务描述万泉河啤酒公司采购部根据 2017 年 12 月采购计划，与海口市天涯外贸公司签订合同，采购啤酒花 500 公斤，约定款到自行提货。2017 年 12 月 2 日，采购部依据采购合同向财务部申请支付海口市天涯外贸公司采购啤酒花的货款，并于当日取得采购啤酒花的提货单和增值税专用发票，将增值税专用发票交财务部。2017 年 12 月 3 日，采购部联系海口市货运公司将采购
4、的啤酒花运抵仓库，当即现金结算运费，取得运费发票一张，交财务部报销。2017 年 12 月 3 日，仓储部收到外购的啤酒花，验收入库，开具收料单并交财务部。财务部收到上述单据后，进行采购啤酒花的核算。项目项目 47 u 任务分析一手付款一手提货的采购形式，为通常所说的现款采购。采购材料必然会发生相关支出，那么哪些支出应确认为材料的采购成本？企业外购的材料因运输路途等原因，可能暂时无法到达企业，会计核算中还需要对已经验收入库的材料和在途未入库的材料区别反映。u 相关知识一、现款采购方式现款采购即付款提货。在现款采购业务中，付款通常是指通过开户银行办理完货款结算手续，可以采用转账支票、汇兑的形式将
5、货款划转到供应商的银行账户，也可以开出支票、银行汇票、银行本票等票据送交供应商，而货款不一定已到供应商账户。提货指的是取得提货单，通常企业单件、小批量采购业务付款后即可提取货物，而一些大宗采购业务因运输、物流配送等原因，付款后不一定能提取货物，但取得提货单即认定取得采购材料的所有权。项目项目 48 任务 12-1现款采购原材料的核算u 相关知识二、材料采购成本的确定除发生购买价款外，采购材料还会发生相关税费、运杂费等采购费用。一般而言，材料入库前发生的合理支出都应计入材料的采购成本，包括买价、相关税费及其他归属于材料采购成本的采购费用等。1.买价买价是指购入材料取得增值税专用发票（或普通发票）
6、注明的货款金额。值得注意的是，企业若为一般纳税人，其购买材料时取得相关增值税专用发票或海关完税凭证中单列的增值税额可以作为进项税额抵扣，不计入材料采购成本。企业购买材料若取得的是普通发票，买价中包含的增值税额应计入材料的采购成本。项目项目 49 任务 12-1现款采购原材料的核算u 相关知识二、材料采购成本的确定2.相关税费相关税费通常是指企业购买材料支付的消费税、资源税等应计入材料采购成本的税费，以上税费已包含在材料的买价中。企业若进口材料，所缴纳的关税也一律计入进口材料的采购成本。3.其他归属于材料采购成本的采购费用其他归属于材料采购成本的采购费用是指购入材料入库前发生的运输费、装卸费、保
7、险费、包装费等运杂费，以及运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。应注意的是，一般纳税人企业购入材料支付的运输费等，其取得的增值税专用发票中单列的增值税额可以作为进项税额抵扣，不计入材料采购成本。项目项目 410 任务 12-1现款采购原材料的核算u 相关知识三、材料采购核算涉及的账户为反映企业采购的材料是否入库，会计核算中设置“原材料”账户，反映已验收入库的材料；设置“在途物资”账户，反映在途或尚未验收入库的材料等物资。1.“原材料”账户“原材料”账户，在采用实际成本法下核算企业原材料的收入、发出和结存的实际成本。本账户属于资产类账户，借方登记入库原材料的实际成本，贷方登记发出原材料的实
8、际成本，期末借方余额反映企业库存原材料的实际成本。本账户应按材料的保管地点、类别、品种和规格进行明细核算。项目项目 411 任务 12-1现款采购原材料的核算u 相关知识三、材料采购核算涉及的账户2.“在途物资”账户“在途物资”账户用于核算企业在采用实际成本法下购入但尚未验收入库的各种物资的采购成本。本账户属于资产类账户，借方登记购入但尚未验收入库物资的采购成本，贷方登记验收入库物资的采购成本，期末借方余额反映企业在途物资的采购成本。本账户一般按供货单位和物资种类进行明细核算。项目项目 412 u 相关知识四、现款采购原材料的账务处理现款采购原材料，会计依据采购原材料的增值税专用发票的发票联、
9、付款的凭证以及收料单等单据，编制会计分录如下：借：在途物资（原材料未入库时）或原材料（原材料已入库，有收料单时）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（采用支票、汇兑、委托收款等结算方式时）或其他货币资金（采用银行汇票、银行本票等结算方式时）在途材料入库时，会计依据收料单，编制会计分录如下：借：原材料贷：在途物资项目项目 413 任务 12-1现款采购原材料的核算u 任务实施1.2017 年 12 月 2 日主管会计张茜审核采购部送来的付款申请单及所附的增值税专用发票与采购合同。经审核，确认无误。分析：支付采购材料货款时，会计首先核实付款申请单、发票，采购合同中的品种、数量、金额是否一致，
10、付款单位与供货单位是否一致；其次核实公司授权分管采购业务领导的签署意见。财务经理冯阳审核签字，同意当日付货款。分析：万泉河啤酒公司大额资金的使用需经财务经理审批。出纳方荷判断为同城结算，开具转账支票，将转账支票正本交采购部办理采购业务，将转账支票存根交制单会计记账。项目项目 414 u 任务实施1.2017 年 12 月 2 日制单会计刘悦收到付款申请单及所附的增值税专用发票和转账支票存根。项目项目 415 u 任务实施1.2017 年 12 月 2 日分析：收到采购啤酒花的转账支票存根，说明采购材料的款项已支付；收到增值税专用发票，无收料单，说明采购的啤酒花尚未入库。此笔业务属于货款已支付而
11、材料未入库的现款采购业务。刘悦将增值税专用发票上注明的买价，作为啤酒花的采购成本计入“在途物资”账户；增值税专用发票上注明的增值税额作为进项税额予以抵扣；已支付的啤酒花采购款减少银行存款，编制记账凭证。项目项目 416 u 任务实施2.2017 年 12 月 3 日主管会计张茜对采购部送来的费用报销单与所附采购啤酒花运费发票进行审核，其费用项目与金额一致，且分管领导同意付款并签字。出纳方荷支付现金，在费用报销单上加盖“现金付讫”戳记。制单会计刘悦收到费用报销单及运费发票。刘悦核实此笔为 12 月 2 日现款采购啤酒花的运费，因尚未收到其收料单，将运费金额计入“在途物资啤酒花”账户；运费发票中的
12、增值税额计入“应交税费应交增值税（进项税额）”账户；支付的现金，减少“库存现金”账户，编制记账凭证。项目项目 417 u 任务实施2.2017 年 12 月 3 日项目项目 418 u 任务实施2.2017 年 12 月 3 日项目项目 419 u 任务实施3.2017 年 12 月 3 日制单会计刘悦收到仓储部门送来收料单。说明：万泉河啤酒公司采购材料的发票由采购部提交财务部，仓储部收到材料，仅填写收料单中所收材料的名称、数量等信息，收料单中单价、运费等材料成本项目由财务人员依据发票填写。在会计实务工作中，企业可以根据自身经营管理需要制定合理的材料入库操作流程。企业采购材料的发票也可以先交仓
13、储部门，仓储部则需核实材料数量、单价、运费等项目，并据此填写收料单中的所有项目，然后将材料发票、收料单一并交财务部门记账。项目项目 4分析：取得收料单，会计应做材料入库的核算，将收料单中的材料成本计入“原材料”账户的借方。20 u 任务实施3.2017 年 12 月 3 日刘悦仅收到收料单，初步判断该批啤酒花为在途材料入库；其次，查阅“在途物资啤酒花”明细账簿以及相关会计凭证，核对收料单中的供应商、入库数量与会计资料中前期记录一致，根据“在途物资啤酒花”的账户记录，将收料单中的单价、发票金额、运费等项目填写完整。接着，依据收料单，将啤酒花的成本从“在途物资”账户转入“原材料”账户。刘悦编制记账
14、凭证。项目项目 421 4.条件变化后同一任务的账务处理假设：2017 年 12 月 3 日，制单会计刘悦同时收到采购啤酒花的增值税专用发票、运费发票、收料单和转账支票存根联，应如何进行账务处理？分析：刘悦同时取得材料采购、入库和付款的原始凭证，判断属于“货款已付，材料已入库”的现款采购业务。此业务与任务中“货款已付，材料未入库”的现款采购账务处理的区别在于：会计可以将收到的所有原始凭证一并进行账务处理。刘悦应根据增值税专用发票的啤酒花买价和运费发票金额，计算采购啤酒花的实际成本，填写收料单，并将材料成本直接计入“原材料啤酒花”账户，根据增值税专用发票和运费增值税专用发票中注明的增值税额，计入
15、“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，根据转账支票存根联的结算金额，减少银行存款，根据运费发票已支付的现金，减少库存现金，编制会计分录如下：借：原材料啤酒花 45,186.00应交税费应交增值税（进项税额）7,670.46贷：银行存款 52,650.00库存现金 206.46项目项目 422 任务 12外购原材料的核算任务 12-2赊购原材料的核算项目项目 423 任务 12-2赊购原材料的核算u 任务描述2017 年 12 月 3 日，万泉河啤酒公司采购部与乌鲁木齐啤酒物资有限公司签订合同采购麦芽 10 万公斤。合同约定，供应商当日发货，承担运费，采购方应在一个月内付款，并附加现金折扣条件
16、为：2/10，1/20，n/30，现金折扣以买价计算，不包括增值税款。2017 年 12 月 15 日，仓储部收到麦芽，验收入库，开具收料单送财务部。2017 年 12 月 17 日，财务部收到采购麦芽的增值税专用发票。2017 年 12 月 22 日，采购部与财务部协商后，申请在 20 日内支付采购麦芽的货款，享受 1%的现金折扣。项目项目 424 任务 12-2赊购原材料的核算u 任务分析在日常采购业务中，因买卖双方长期的购销关系等原因，买方可能先取得货物后支付货款。此类型业务与现款采购不同之处是“材料先到，货款延期支付”，并经常会出现“材料到，发票未到”的情形。如果遇到这种情况，应如何进
17、行账务处理？当出现“材料先到，货款延期支付”的情况时，卖方为鼓励买方尽早付款，在合同中有时会附加提前付款的优惠条件，称为现金折扣。本任务中“现金折扣条件 2/10，1/20，n/30”应该如何理解？账务处理中应如何反映现金折扣？项目项目 425 任务 12-2赊购原材料的核算u 相关知识一、赊购方式在企业采购业务中，买方根据卖方提供的商业信用，先取得材料而后付款的采购方式称为赊购。赊购通常表现为买方在约定的商业信用期内付款，或开出到期承兑付款的商业汇票两种情况。二、现金折扣及账务处理1.概念现金折扣（又称销售折扣）是指在赊购的商品交易中，卖方为了鼓励买方在规定的期限内早日偿付货款而给予的一种付
18、款优惠条件。即买方在商业信用期内，若愿意提前付款，可以按采购合同约定的价款“少”付一部分货款。项目项目 426 u 相关知识二、现金折扣及账务处理2.现金折扣的表示方法现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示。3.现金折扣的账务处理在我国会计实务中，买方享受了现金折扣而少付的款项和卖方因此少收的款项均为一项理财费用，计入财务费用。当采购附有现金折扣条件时，买方收到材料发票的金额是未考虑现金折扣的价款（即卖方以合同约定的全价开具销售发票）。按我国企业会计准则规定，买方以材料发票注明的买价计入材料的采购成本，买方如果在信用期内提前付款，少支付的款项应冲减财务费用。因此，采购材料发生的现金折扣不影
19、响材料采购成本。项目项目 427 u 相关知识三、赊购核算涉及的账户1.“应付账款”账户“应付账款”账户用于核算企业与供货单位发生的债务和清偿情况。本账户属于负债类账户，贷方登记应付尚未支付的供货单位的款项，借方登记偿还的应付款项，期末贷方余额反映企业应付而未付的金额。本账户应按债权人进行明细核算。2.“应付票据”账户“应付票据”账户用于核算企业因购买材料、商品或接受劳务等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本账户属于负债类账户，贷方登记企业开出、承兑的商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款等，借方登记商业汇票到期支付或无力支付转出的应付票据票面金额，期末贷方余额反映企业持有尚未
20、到期的应付票据的票面金额。本账户应按债权人进行明细核算。项目项目 428 u 相关知识三、赊购核算涉及的账户2.“应付票据”账户为加强应付票据的管理，企业应当设置“应付票据备查簿“，详细登记每一商业汇票的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号、收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等信息。应付票据到期结清时，应在备查簿内逐笔予以注销。项目项目 429 u 相关知识四、赊购业务的账务处理在赊购业务的账务处理中，根据是否取得材料发票账单，分为“材料已入库，发票账单已到”和“材料已入库，发票账单未到”两种类型，账务处理方式见图表。项目项目 430 四、赊购业务的账务处理付货款时，会计依据
21、付款凭证编制会计分录如下：借：应付账款应付票据（商业汇票到期时）贷：银行存款财务费用（享受的现金折扣）若商业承兑汇票到期无力付款时，会计依据退票等单据编制会计分录如下：借：应付票据贷：应付账款若银行承兑汇票到期企业无力付款，银行垫付款项时，会计依据银行相关单据编制会计分录如下：借：应付票据贷：短期借款项目项目 431 任务 12-2赊购原材料的核算u 任务实施1.2017 年 12 月 15 日制单会计刘悦收到仓储部传来的收料单（此时收料单中有仓管部门填写的数量，实际价格各栏目及发票号码无数据）。项目项目 432 u 任务实施1.2017 年 12 月 15 日分析：收到收料单，无相关材料的发
22、票，会计应与采购部核实相关采购情况，判断采购业务类型。刘悦判断本业务属于“材料已入库，发票账单未到”的赊购业务，收料单暂不处理，待收到采购麦芽的发票时一并记账。2.2017 年 12 月 17 日刘悦收到采购麦芽的采购合同与增值税专用发票。刘悦首先核实该发票为 12 月 15 日已入库赊购麦芽的发票，其次填写 12 月 15 日收到的收料单中各实际价格栏目。最后刘悦确定麦芽的入库成本和可以抵扣的增值税进项税额，同时将应付而未付的材料买价和增值税款计入“应付账款”账户。刘悦根据增值税专用发票和收料单编制记账凭证。项目项目 433 u 任务实施2.2017 年 12 月 17 日项目项目 434
23、u 任务实施2.2017 年 12 月 17 日项目项目 435 任务 12-2赊购原材料的核算u 任务实施3.2017 年 12 月 22 日主管会计张茜审核采购部提交的采购麦芽付款申请书，查阅采购合同，除常规审核项目外，重 点 审 核 付 款 额。因 公 司 在 2 0 日 内 付 货 款，可 以 享 受 1%的 现 金 折 扣，即 折 扣 额=560,0001%=5600（元），因此实付货款额=560,000（1-1%）+95,200=649,600（元）。财务部经理冯阳审批，同意当日付款。出纳方荷判断为异地结算，以电汇结算方式办理。制单会计刘悦收到付款申请单及电汇回单联。项目项目 43
24、6 任务 12-2赊购原材料的核算u 任务实施3.2017 年 12 月 22 日项目项目 437 u 任务实施3.2017 年 12 月 22 日刘悦判断此业务为支付赊购麦芽货款，查阅会计账簿“应付账款”明细账户，转销已记录的应付麦芽货款，将公司享受的 1%现金折扣额计入“财务费用”账户；根据电汇回单联中的实际付款额，减少银行存款。刘悦编制记账凭证。项目项目 438 u 任务实施4.条件变化后同一任务的账务处理（1）假设一：若上述任务中其他条件均不变；直至 2018 年 1 月 3 日，万泉河啤酒公司财务部才收到 12 月 15 日入库麦芽的增值税专用发票，并当日支付货款。制单会计应该如何进
25、行账务处理？分析：此假设与本任务不同之处在于，万泉河啤酒公司12月末仍未收到本月入库麦芽的发票，属于赊购业务中的第二种形式“材料已入库，发票账单未到”，其相关账务处理涉及三个环节：第一，应于12月末先暂估入账；第二，于2018年1月初，做相反会计分录冲销；第三，待2018年1 月3日发票到时，再按采购业务进行处理。项目项目 439 u 任务实施4.条件变化后同一任务的账务处理万泉河啤酒公司的相关账务处理如下：1）2017年12月15日，制单会计刘悦收到仓储部传来麦芽验收入库的收料单，暂不进行账务处理。2）2017年12月31日，为保证账实相符，刘悦根据合同买价560,000元，对已入库的麦芽暂
26、估入账，编制会计分录如下：借：原材料麦芽 560,000.00贷：应付账款暂估应付账款 560,000.003）2018 年 1 月 1 日，刘悦用相反会计分录冲回上月的暂估入账，编制会计分录如下：借：应付账款暂估应付账款 560,000.00贷：原材料麦芽 560,000.00项目项目 440 u 任务实施4.条件变化后同一任务的账务处理4）2018 年 1 月 3 日，刘悦收到采购麦芽的增值税专用发票和支付麦芽货款的电汇回单联，编制会计分录如下：借：原材料麦芽 560,000.00应交税费应交增值税（进项税额）95,200.00贷：银行存款 655,200.00提示：因 1 月 3 日支付
27、货款，已超出现金折扣享受期，无现金折扣，电汇回单联中付款额为全额货款 655,200 元。项目项目 441 u 任务实施4.条件变化后同一任务的账务处理（2）假设二：若上述任务中其他条件均不变；2017 年 12 月 3 日，万泉河啤酒公司采购部向乌鲁木齐啤酒物资有限公司采购麦芽时，以一张 2018 年 2 月 25 日到期、面值为 655,200 元的银行承兑汇票结算货款。制单会计应该如何进行账务处理？分析：本假设中，仍为赊购麦芽，唯一不同的是通过银行承兑汇票结算方式获得一定信用期，先取得材料后付款。万泉河啤酒公司的相关账务处理如下：1）2017 年 12 月 15 日，刘悦收到仓储部交来的
28、外购麦芽收料单，暂不处理，待收到外购麦芽增值税专用发票时一并处理。项目项目 442 u 任务实施4.条件变化后同一任务的账务处理2）2017 年 12 月 17 日，刘悦收到采购员交来的外购麦芽增值税专用发票，与已办理的银行承兑汇票申请书、收料单一并处理，编制会计分录如下：借：原材料麦芽 560,000.00应交税费应交增值税（进项税额）95,200.00贷：应付票据银行承兑汇票（乌市啤酒物资公司）655,200.003）2018 年 2 月 25 日，刘悦收到方荷从开户银行取回的银行承兑汇票到期的委托收款付款通知书，编制会计分录如下：借：应付票据银行承兑汇票（乌市啤酒物资公司）655,200
29、.00贷：银行存款 655,200.00项目项目 443 任务 12外购原材料的核算任务 12-3预付款采购原材料的核算项目项目 444 任务 12-3预付款采购原材料的核算u 任务描述万泉河啤酒公司采购部与兰州啤酒物资公司签订合同采购麦芽 5 万公斤，大麦 10万公斤。合同约定，采购方预付货款 50,000 元，货到验收后补付余款，供应商收到预付款后发货并代垫运费。2017 年 12 月 10 日，采购部向财务部门申请预付采购麦芽、大麦款。2017 年 12 月 20 日，财务部收到采购部传来采购麦芽、大麦的增值税专用发票、运费发票，当日同时收到仓储部开具的麦芽、大麦收料单。2017 年 1
30、2 月 21 日，采购部门申请支付采购麦芽、大麦的余款。项目项目 445 任务 12-3预付款采购原材料的核算u 任务分析先付款后收货的采购方式为预付款采购。一般情况下，预先支付的货款仅是材料采购款的一部分，预付款采购会涉及预付款、采购、结算货款三个环节业务的账务处理。会计核算中应设置什么账户反映预付款呢？本任务中运费是采购麦芽、大麦共同发生的，应该选择合理的分配标准，分摊计入麦芽、大麦的采购成本。u 相关知识一、预付款采购方式及账务处理企业按照购货合同规定，预先支付给供货单位部分货款，等收到货物后以预付款抵付货款，并结清剩余款项的采购方式称为预付款采购。项目项目 446 任务 12-3预付款
31、采购原材料的核算u 相关知识一、预付款采购方式及账务处理1.预付货款 预付货款时，企业尚未取得采购材料的所有权，预付的款项实质上是企业对销货方的一项短期债权，属于企业的资产，账务处理中专设“预付账款”账户核算。2.采购材料 企业收到预付款采购材料的发票，确认材料采购成本的同时，将应支付的所有材料采购款项全部计入“预付账款”账户的贷方。3.尾款结算 采用预付款采购方式，预付货款通常仅支付部分采购款，收到材料后应及时结清货款，多退少补，转销“预付账款”账户余额。值得注意的是，在预付款采购方式下预付款、采购、结算三个环节的账务处理中，款项核算均应通过“预付账款”账户，以保持信息记录的连贯性。项目项目
32、 447 任务 12-3预付款采购原材料的核算u 相关知识一、预付款采购方式及账务处理预付款采购各环节的账务处理见图表。项目项目 448 二、预付款采购核算涉及的账户“预付账款”账户用于核算企业按照合同规定预付的款项。本账户是资产类账户，借方登记预付、补付的款项；贷方登记所购物资应支付款项和收回多付款项；期末余额如果在借方，反映企业预付的款项；期末余额如果在贷方，反映企业尚未补付的款项。本账户应按照供货单位设置明细账进行明细核算。如果企业不经常发生预付款项业务，也可以不设置本账户，用“应付账款”账户替代。值得注意的是，期末在资产负债表中反映会计信息时，应分析“预付账款”和“应付账款”的各明细账
33、户余额，按其余额性质重新分类列示。项目项目 449 任务 12-3预付款采购原材料的核算u 相关知识三、采购费用的分摊日常采购业务中，为了降低采购费用，企业多采用批量采购。企业用一笔款项一次性购入多种材料时，采购过程中发生的运杂费等共同采购费用应选择合理的分配标准，分配计入不同材料的采购成本。在实际工作中，企业可根据具体情况按照重量、体积、件数、买价等不同标准分配采购费用，常用的分配标准是按照材料的重量分配。以材料按照重量标准分配为例，材料运费的分配公式如下：项目项目 450 u 任务实施1.2017 年 12 月 10 日主管会计张茜审核采购部提交的向兰州啤酒物资公司预付款申请书及采购合同，
34、审核无误。财务部经理冯阳审批，同意当日付款。出纳方荷判断为异地结算，采用电汇结算方式办理预付货款。制单会计刘悦收到付款申请书和电汇回单联。项目项目 4任务 12-3预付款采购原材料的核算51 u 任务实施1.2017 年 12 月 10 日刘悦根据电汇回单联等凭证中注明的付款用途，判断该笔款项为预付货款，一方面增加预付账款，另一方面减少银行存款。刘悦编制记账凭证。项目项目 4任务 12-3预付款采购原材料的核算52 u 任务实施2.2017 年 12 月 20 日刘悦收到采购麦芽、大麦的增值税专用发票、运费发票和收料单，核对采购合同，判断该笔业务为收到预付款采购材料。刘悦以采购麦芽、大麦的重量
35、为分配标准，分配运费增值税发票中的运费金额，编制麦芽、大麦材料的运费分配表。项目项目 4任务 12-3预付款采购原材料的核算53 u 任务实施2.2017 年 12 月 20 日刘悦收到采购麦芽、大麦的增值税专用发票、运费发票和收料单，核对采购合同，判断该笔业务为收到预付款采购材料。刘悦以采购麦芽、大麦的重量为分配标准，分配运费增值税发票中的运费金额，编制麦芽、大麦材料的运费分配表。项目项目 4任务 12-3预付款采购原材料的核算54 u 任务实施2.2017 年 12 月 20 日刘悦收到采购麦芽、大麦的增值税专用发票、运费发票和收料单，核对采购合同，判断该笔业务为收到预付款采购材料。刘悦以
36、采购麦芽、大麦的重量为分配标准，分配运费增值税发票中的运费金额，编制麦芽、大麦材料的运费分配表。项目项目 4任务 12-3预付款采购原材料的核算55 u 任务实施2.2017 年 12 月 20 日刘悦收到采购麦芽、大麦的增值税专用发票、运费发票和收料单，核对采购合同，判断该笔业务为收到预付款采购材料。刘悦以采购麦芽、大麦的重量为分配标准，分配运费增值税发票中的运费金额，编制麦芽、大麦材料的运费分配表。项目项目 4任务 12-3预付款采购原材料的核算提示：通常分配率保留四位小数；因小数误差的影响，大麦分配的运费金额需采用倒挤法计算，即 1,860-620=1,240（元）。56 u 任务实施2
37、.2017 年 12 月 20 日刘悦首先应将麦芽、大麦的买价和所分配的运费金额对应填入收料单的栏目中,并计算麦芽、大麦的入库成本；其次计算可抵扣的增值税进项税额，将应付采购麦芽、大麦的货款和代垫运费金额全部计入“预付账款”账户。刘悦编制记账凭证。项目项目 4任务 12-3预付款采购原材料的核算57 u 任务实施3.2017 年 12 月 21 日采购部申请支付采购麦芽、大麦的余款，主管会计张茜重点审核了付款申请书中的付款额，核实无误。分析：核实预付款采购的尾款结算金额，应查阅采购合同和会计账簿“预付账款”明细账户，确认付款申请额与会计记录的尾款结算金额一致。财务经理冯阳审批，同意当日付款。出
38、纳方荷判断为异地结算，采用电汇结算方式办理补付货款。制单会计刘悦收到电汇回单联。项目项目 4任务 12-3预付款采购原材料的核算58 u 任务实施3.2017 年 12 月 21 日项目项目 4任务 12-3预付款采购原材料的核算59 u 任务实施3.2017 年 12 月 21 日刘悦判断该笔业务为预付款采购中的结算业务，根据电汇回单联中的实际付款额，减少银行存款，转销“预付账款兰州啤酒物资”账户余额，编制记账凭证。项目项目 4任务 12-3预付款采购原材料的核算60 u 任务实施4.条件变化后的同一任务账务处理假设：2017 年 12 月 20 日，刘悦同时收到采购麦芽、大麦的增值税专用发
39、票、运费发票、收料单和补付货款的电汇回单联，应如何进行账务处理？分析：本假设与上述任务不同之处是，采购材料与货款结算业务的原始凭证同时取得，可以合并进行账务处理，直接转销“预付账款”账户余额，将补付的货款金额贷记“银行存款”账户。刘悦编制会计分录如下：借：原材料麦芽 300,620.00原材料大麦 401,240.00应交税费应交增值税（进项税额）119,204.60贷：预付账款兰州啤酒物资公司 50,000.00银行存款 771,064.60项目项目 461 任务 13外购包装物与日常用具物品的核算项目项目 462 任务 12-3预付款采购原材料的核算u 任务描述万泉河啤酒公司采购部与中山市
40、玻璃瓶厂签订合同，采购啤酒瓶 100 万支。合同约定，由销售方代垫运杂费，并委托中山市腾飞运输公司将啤酒瓶运送至海口，采购方验货后一个月内付款。2017 年 12 月 13 日，财务部收到采购部提交的采购啤酒瓶增值税专用发票和运费增值税专用发票。2017 年 12 月 15 日，仓储部收到啤酒瓶，实际验收入库 99 万支，短缺 1 万支：其中 9,000 支卸货前已破损，其余 1,000 支为验收入库时搬运破损。2017 年 12 月 25 日，财务部收到采购部、仓储部提交的啤酒瓶短缺处理说明。财务部对上述采购啤酒瓶相关业务进行核算。项目项目 463 任务 12-3预付款采购原材料的核算u 任
41、务分析企业生产产品时，不仅需要准备为销售产品所必需耗用的包装物，还需要准备内部储存材料、产品周转使用的包装容器。不同用途的包装物在会计核算中有所区别。本任务中的外购啤酒瓶发生短缺与毁损，会计核算中需要如实反映，会计应如何进行账务处理呢？项目项目 464 任务 12-3预付款采购原材料的核算u 相关知识一、包装物核算内容1.包装物分类 日常所说的包装物根据其经济属性分为两类：一类为劳动对象，是企业生产和劳动价值的载体，构成产品实体；而另一类为劳动手段，为企业生产提供劳动条件，它本身并不形成产品实体。在会计核算中，这两类包装物应分别反映。项目项目 465 u 相关知识一、包装物核算内容2.“周转材
42、料包装物”账户核算的具体内容在会计核算中，通过“周转材料包装物”账户反映的包装材料，具体包括：（1）生产过程中用于包装产品并作为产品组成部分的包装物这些包装物主要用于产品的生产中，与原材料一样形成产品的实体，因此一般把它等同于原材料来进行核算。（2）随同商品出售不单独计价的包装物这些包装物是在商品销售过程中，或为商品的保管提供方便、或为商品的美观考虑、或为顾客提供方便等而伴随着商品一同出售，不单独向顾客收取价款的包装材料，如商场销售服装的纸袋。项目项目 466 u 相关知识一、包装物核算内容2.“周转材料包装物”账户核算的具体内容在会计核算中，通过“周转材料包装物”账户反映的包装材料，具体包括
43、：（3）随同商品出售单独计价的包装物这些包装物尽管也随同商品一同出售，但因为价值较高，顾客一般有选择的权利，顾客若需要则在商品价格外单独收取费用，如食品销售中的礼品包装盒。（4）出租或出借给购买单位使用的包装物这些包装物一般也是与企业的销售有关，多为可以周转使用的包装物。企业出租包装物应向承租方收取租金，出借包装物则无偿提供给对方使用，如出租、出借桶装啤酒的啤酒桶。项目项目 467 一、包装物核算内容3.包装物采购成本包装物与原材料都是企业生产过程中耗用的材料，包装物采购成本的确认与计量同原材料，这里不再赘述。二、包装物核算涉及的账户“周转材料”账户用于核算企业包装物、低值易耗品等周转材料的成
44、本。本账户属于资产类账户，借方登记企业实际验收入库的周转材料成本，贷方登记发出周转材料的成本，期末借方余额反映企业库存的周转材料成本。本账户按包装物、低值易耗品等周转材料类别、品种、规格进行明细核算。如果企业的包装物、低值易耗品的品种多、金额大，也可以根据管理需要直接设置“包装物”“低值易耗品”总分类账户，而不再作为“周转材料”账户的明细账户核算。项目项目 468 u 相关知识三、材料入库时短缺、毁损的核算企业外购的原材料、包装物等材料入库时，因材料挥发、腐烂、易碎等特性都可能会发生短缺、毁损。在会计核算中，对于尚未查明原因的短缺、毁损材料成本，先计入“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户；
45、待查明原因后，再根据处理意见进行相应账务处理，具体处理方式见图表。值得注意的是，非正常毁损的材料因无法用于生产产品，不能为企业带来产品价值的增值，购入时已抵扣的增值税，按税法有关规定应从增值税的进项税额中转出，即贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”。由自然灾害造成毁损，材料的进项税额不必转出。项目项目 469 u 相关知识三、材料入库时短缺、毁损的核算项目项目 470 三、材料入库时短缺、毁损的核算材料采购、入库发生短缺与毁损的相关账务处理如下：（1）收到采购材料的发票，但材料尚未入库时：根据发票做采购的账务处理，会计分录为：借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款等（2）
46、材料入库发生短缺、毁损时：根据收料单做材料入库的账务处理，会计分录为：借：原材料等（实际入库材料的成本）待处理财产损溢（短缺、毁损材料的成本及其进项税额）贷：在途物资（转销在途物资账户金额）应交税费应交增值税（进项税额转出）项目项目 471 u 相关知识三、材料入库时短缺、毁损的核算（3）查明材料短缺、毁损原因，处理时：根据材料短缺、毁损的相关说明，做处理结果的账务处理，会计分录为：借：其他应收款（相关责任人赔偿的损失）管理费用（企业自己承担的损失）应付账款（供货方少收取的款项）贷：待处理财产损溢（转销待处理财产损溢账户金额）项目项目 472 u 任务实施说明：万泉河啤酒公司包装物涉及不同规格
47、的啤酒瓶、纸箱等，品种多、数量与金额大，因而直接将“包装物”作为总分类账户核算，不再设置“周转材料”账户。1.2017 年 12 月 13 日制单会计刘悦收到采购部交来的增值税专用发票、运费增值税专用发票和采购合同。项目项目 473 u 任务实施说明：万泉河啤酒公司包装物涉及不同规格的啤酒瓶、纸箱等，品种多、数量与金额大，因而直接将“包装物”作为总分类账户核算，不再设置“周转材料”账户。1.2017 年 12 月 13 日项目项目 474 u 任务实施1.2017 年 12 月 13 日刘悦根据收到的票据和采购合同判断，此笔业务既无付款凭证也无入库的收料单，应属于赊购的在途材料。刘悦编制记账凭
48、证。项目项目 475 u 任务实施2.2017 年 12 月 15 日刘悦收到收料单。项目项目 476 u 任务实施2.2017 年 12 月 15 日刘悦查阅采购啤酒瓶合同、发票等凭证，判断该笔业务为赊购的啤酒瓶入库，且实收数量与采购数量不一致。提示：为简化核算，啤酒瓶的运费全部计入实际入库啤酒瓶成本，不考虑损耗应分摊的部分。刘 悦 首 先 根 据 实 际 验 收 入 库 啤 酒 瓶 的 数 量 确 认 入 库 啤 酒 瓶 的 采 购 成 本 为990,0000.80+1,860=793,860.00（元），并补充填写收料单；其次查阅会计账簿“在途物资啤酒瓶”账户，转销已记录的金额；将毁损的
49、1万支啤酒瓶已抵扣的增值税额，即 10,0000.800.17=1,360.00（元）转出，计入“应交税费应交增值税（进项税额转出）”账户；将在途啤酒瓶成本与入库啤酒瓶成本之差以及转出的进项税额，计入“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户。刘悦编制记账凭证。项目项目 477 u 任务实施2.2017 年 12 月 15 日刘悦编制记账凭证。项目项目 478 u 任务实施3.2017 年 12 月 25 日财务经理冯阳审核采购部、仓储部提交的啤酒瓶短缺说明，同意其提出的处理意见。制单会计刘悦收到啤酒瓶短缺说明。项目项目 479 u 任务实施3.2017 年 12 月 25 日刘悦判断此笔业务是
50、对 12 月 15 日入库啤酒瓶毁损的处理。刘悦根据处理意见，将中山市腾飞运输公司负责赔偿的9,000支啤酒瓶买价及增值税额，即 9,0000.80+9,0000.8017%=8,424.00（元），计入“其他应收款”账户；将公司自负的 1,000 支啤酒瓶买价及增值税额，即 1,0000.80+1,0000.8017%=936.00（元），计入“管理费用”账户；转销“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户金额。刘悦编制记账凭证。项目项目 480 项目 5生产过程的核算任务 14领用材料的核算任务 15 委托加工物资的核算任务 16 职工薪酬的核算任务 17产品生产其他费用的核算任务 18 完
