1、第一节 变动成本法一、成本按习性分类成本习性（成本性态）：成本与业务量之间的依存关系。成本按其与业务量之间的依存关系，可以分为固定成本与变动成本两大类。n固定成本n变动成本不管是固定成本还是变动成本，都存在相关范围问题。总成本习性模型总成本固定成本总额变动成本总额总成本固定成本总额单位变动成本业务量可以改写为：yabxn其中：y代表总成本，a代表固定成本总额；b代表单位变动成本，x代表业务量。n若能求出a、b的值，就可以利用其来进行成本预测、成本决策和其他短期决策。业务量成本abxyabx二、混合成本及其分解（一）混合成本的种类n混合成本：随业务量的变动而变动，但不是正比例变动，同时兼有固定成
2、本和变动成本两种不同性质的成本。n混合成本可以分为半变动成本和半固定成本两类。半变动成本：通常有一个初始量，类似于固定成本，在此基础上，随着业务量的增加而相应增加。业务量成本固定部分变动部分半变动成本半固定成本：业务量在一定范围内增长，其发生额固定不变；当业务量增长超过一定限度，其发生额会突然跳跃到一个新的水平，然后在业务量增长的一定限额内保持不变，也称“阶梯式成本”。业务量成本半固定成本（二）混合成本的分解方法n合同确认法：根据与其他单位签订的合同中关于支付费用的具体规定，来确认成本的固定部分和变动部分的混合成本分解方法。n技术测定法：根据生产过程中消耗量的技术测定和计算来划分成本的变动部分
3、和固定部分的混合成本分解方法。n历史成本分析法：根据以往若干期的业务量与成本的资料，采用适当的数学方法来分析成本的固定部分和变动部分的混合成本分解方法。高低点法散布图法回归直线法高低点法1、概念根据一定期间内的最高业务量及其成本和最低业务量及其成本，来推算成本中的固定成本部分和变动成本部分的一种混合成本分解方法。2、原理固定成本在相关范围内不变，则业务量最高期成本与业务量最低期成本之间的差额，是由于业务量增加而增加的变动成本部分的原理，计算出每增加一个单位的业务量所增加的成本，即b，然后再根据单位变动成本和最高（低）期的业务量计算出混合成本中的a。高低点法3、公式：单位变动成本b业务量最高期的
4、混合成本业务量最低期的混合成本最高业务量最低业务量固定成本a业务量最高期的混合成本最高业务量单位变动成本固定成本a业务量最低期的混合成本最低业务量单位变动成本散布图法n根据若干期的业务量、成本资料，在坐标图中标出所有各期的成本点，再用目测的方法画出一条能够反映成本变动的平均趋势的直线，并在图上确定直线的截距即固定成本，然后据以计算单位变动成本的一种混合成本分解方法。回归直线法n根据若干历史时期的业务量和成本资料，运用最小二乘法的原理，计算出最能代表业务量和成本关系的回归直线，据以确定成本的固定部分和变动部分的一种混合成本分解方法。n高低点法最为简便，但如果最高点、最低点业务量的成本有畸高或畸低
5、现象，则计算结果不准确。n散布图法也较为简便，但往往因人而异，很难十分准确。n回归直线法计算工作量大，但最为准确。三、变动成本法（直线成本法）1、原理：在计算产品生产成本和存货成本时，只包括生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用视为期间成本全额计入当期损益。固定制造费用是为企业提供一定的生产经营条件，保持一定的生产能力而发生的，在已经形成的生产条件下，不论各期的产量如何，这些费用会照常发生，并不随产量的增减而增减。2、特点（变动成本法与完全成本法的区别）：成本类别的划分和产品成本包含的内容方面的区别产成品与在产品存货估价上的区别盈亏计算上的区别四、变动成本法的优点
6、和局限性（一）变动成本法的优点n有利于进行本量利分析和短期决策。本量利需要把成本分为变动成本和固定成本。短期决策不涉及生产能力的变动问题，固定成本相对稳定，是与决策无关成本。n有利于加强成本控制和科学地进行成本分析。可以把由产量变动所引起的成本升降，同由于成本控制工作的好坏而造成的成本升降清楚地区别开来便于成本责任的归属和业绩的评价n能促使管理部门注重销售，防止盲目生产。四、变动成本法的优点和局限性（二）变动成本法的局限性n不符合传统成本概念的要求n不能适应长期决策的需要n不便于价格决策n改用变动成本法时会影响有关方面的利益n变动成本与固定成本的划分比较困难固定成本1、概念：是指其总额在一定时
7、期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而保持不变的成本。单位固定成本与业务量的增减成反比例变动。2、分类：约束性固定成本酌量性固定成本业务量固定成本总额业务量单位固定成本固定成本n约束性固定成本也叫经营能力成本，它是指同企业的生产经营能力的形成及正常维护相联系的固定成本，如折旧费、管理人员工资。有很大的约束性，一般在短期很难有重大改变。n酌量性固定成本也叫随意性固定成本，它是指由企业高层管理者按照经营方针的要求所确定的一定时期的预算固定成本，如广告费、研发费用。这类成本的发生及其数额的多少，服从于企业不同时期生产经营的实际需要，取决于管理当局对不同费用项目所做的具体预算。它可随经营方针的
8、改变而改变，只能在某个特定的预算期内存在。变动成本1、概念：是指其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本（线性关系），如直接材料。单位变动成本不受业务量增减变动的影响，即是固定的。业务量单位变动成本业务量变动成本总额成本类别的划分和产品成本包含的内容方面的区别n完全成本法：全部成本区分为生产成本和非生产成本两大类，将全部生产成本计入产品成本。生产成本直接材料直接人工制造费用产品成本非生产成本管理费用销售费用期间费用成本类别的划分和产品成本包含的内容方面的区别n变动成本法：根据成本习性把企业的全部成本区分为变动成本与固定成本，只将变动生产成本（直接材料、直接人工和变动制造费用）计入产品成本。变
9、动生产成本直接材料直接人工制造费用产品成本变动管理费用变动销售费用固定制造费用固定管理费用固定销售费用变动成本固定成本期间费用产成品与在产品存货估价上的区别完全成本法：全部生产成本计入产品成本，从而使全部生产成本随着产品的流动在已销产品、库存产成品和在产品之间进行分配，所以期末产成品和在产品存货是按全部生产成本计价的。变动成本法：只将变动生产成本计入产品成本，从而也只有变动生产成本才随着产品的流动在已销产品、库存产成品和在产品之间进行分配，所以期末产成品和在产品存货是按变动生产成本计价的，而不含固定制造费用。变动成本法的估价必然低于完全成本法的估价。盈亏计算上的区别n计算过程不同：完全成本法：销售收入 减：生产成本（变动的和固定的生产成本）销售毛利 减：期间费用（变动的和固定的非生产成本）营业净利变动成本法：销售收入 减：变动生产成本（直接材料、直接人工、变动制造费用）生产边际贡献（生产创利额）减：变动的非生产成本（变动管理费用、变动销售费用）边际贡献 减：固定成本（生产的和非生产的固定成本）营业净利P302案例1盈亏计算上的区别n分期损益计算上的不同：两种方法对固定制造费用处理的不同，使两者在分期损益计算上存在重大差别。产量销量，营业净利相等。产量销量，完全成本法营业净利大。产量销量，完全成本法营业净利小。
