1、第一章 总 论导入案例导入案例 小张与小李是好朋友，两人合开一家西餐厅，小张全职投入西餐厅的经营，小李则留在原工作单位，几乎没有时间参与西餐厅的经营与管理。两人约定：每月给小张的工资为2000元加上当月利润额的15%，其余的利润到年底两人按照投资比例分配。到了年底，小张告诉小李，西餐厅经营得不好，没有利润，而小李的朋友则告诉他，西餐厅生意红火，应大有赚头，小李很困惑，该西餐厅经营状况究竟如何呢？他的朋友小王提出建议：我就职的公司每年年末都要请注册会计师来核查公司的经营状况和经营成果，然后确定如何进行利润分配，为什么不聘请注册会计师来对西餐厅进行审计呢？小李很纳闷，审计是什么？审计能帮我们解决这
2、个问题吗？导入案例分析导入案例分析 审计由相对独立机构的专业人员接受相关权利人授权或委托，客观地收集评定相关证据，以此对被审计人履行受托责任所发生的经济行为的过程及后果与法定或约定的标准之间的一致程度提出意见，并向相关权利人报告的执业过程。审计的首要职能是经济监督，其产生的客观基础是受托经济责任，因此聘请注册会计师可以帮助小李解决上述问题。本章学习目标本章学习目标 了解审计的概念及其特征；掌握政府审计、内部审计和社会审计产生和发展的过程；熟悉审计的分类和方法；了解审计的职能及其实现的条件；掌握审计的作用，同时要了解审计的作用与审计职能之间的关系。第一节第一节 审计的产生和发展审计的产生和发展
3、一、审计的定义一、审计的定义 审计的定义是对审计实践的科学总结，是对审计这一客观事物特有属性的揭示。各国审计界专家对审计定义有不同的表示方式，内容也不尽相同。（一）国外审计界有代表性的审计定义 1美国会计学会基本审计概念委员会的表述是：“审计是指对有关经济活动和经济事项的认定，客观地获取和评价证据，以确定那些认定符合既定标准的程度，并传达结果给利害关系人的一个系统过程。”2.日三泽一的表述是：“所谓审计，是指由站在公正中立的第三者立场上的人对有关人员的行为进行直接监督，以及(或者)对负责人员的行为结果进行批评性调查，还包括就监督以及（或者）调查的结果表示意见。”3.美WB梅格斯的表述是：“审计
4、是独立审计人员对财务报表的审查，其目的是对是否公正地按照一般公认会计原则反映财务状况、经营成果和财务变动表示意见。”4.英FC波拉的表述是：“审计是被任命的审计人员在履行其任务时对企业财务报表是否符合有关法定责任的独立审查，并表示意见。”（二）国内审计界有代表性的审计定义 1娄尔行教授的表述是：“审计是专职机构和受委托的专业人员，以被审计单位的全部或一部分经济活动为对象，进行审核检查，收集和整理证据，确定其实际情况，对照法规和一定标准，以判断经济活动的合规性、合法性、合理性和有效性，以及有关经济资料的真实性和公允性的经济监督、评价、鉴证活动。”2王文彬教授的表述是：“审计就是由第三者对会计账目
5、进行检查。”3中国审计学会于1989年提出如下审计定义：“审计是由专职机构和人员，依法对被审计单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性的经济监督活动。”（二）国内审计界有代表性的审计定义 4审计理论界趋于一致的表述是：“审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经
6、济效益的一项独立性的经济监督活动。”二、审计的产生和发展二、审计的产生和发展 （一）国家审计的产生和发展 （二）内部审计的产生和发展 （三）社会审计的产生和发展 第二节第二节 审计的基本概念审计的基本概念 一、审计的概念一、审计的概念 审计是由专职机构或人员接受委托或根据授权，对被审计单位在一定时期的全部或部分经济活动及其资料，依法进行审核检查，以判断被审计单位的经济活动及其资料的真实性、适当性、合法性、公允性和效益性的经济监督、经济评价、经济鉴证活动。审计概念由以下几要素构成：审计主体为专职机构和人员 审计关系由接受委托或授权形成 审计对象为被审计单位的经济活动 审计准则是审计人员执行审计业
7、务的行为规范 审计工作的核心是收集证据 二、审计的特征二、审计的特征 独立性 权威性 三、审计的职能三、审计的职能 经济监督职能 经济鉴证职能 经济评价职能 四、审计的作用四、审计的作用 制约作用 促进作用 证明作用 第三节第三节 审计组织体系，审计组织与审计人员审计组织体系，审计组织与审计人员 一、国家审计机关一、国家审计机关（一）世界各国国家审计机关的类型（二）我国国家审计机关（三）国家审计机关的国际组织 二、内部审计机构二、内部审计机构（一）企业内部审计机构的设置（二）我国内部审计机构（三）内部审计的国际组织 三、注册会计师审计机构三、注册会计师审计机构（一）会计师事务所的组织形式（二）
8、我国会计师事务所的设立（三）中国注册会计师协会（四）注册会计师 第二章第二章 审计准则与审计质量控制准则审计准则与审计质量控制准则 导入案例导入案例 北京哲平会计师事务所成立于1995年，刚成立时，主要承接中小企业的验资、资产评估和年末会计报表审计业务，后开始承接上市公司的年中、年末会计报表审计业务。在哲平会计师事务所成立之初，各项业务开展程序还不很正规，质量和风险控制意识也不强，在激烈的市场竞争中，员工对经济利益的追求给事务所的审计职业道德带来很大压力。在实践过程中，个别员工为了多拿奖金，主要从亲朋好友处争揽客户，应当回避不回避，不顾对独立性的影响而直接负责该项目。在个别审计项目中曾发现，审
9、计人员不以公正的态度执业，甚至不进行必要的审计程序就应客户的要求出具审计报告。导入案例分析导入案例分析 质量控制制度有利于提高审计质量、降低审计风险，在一定程度上能够防范质量事故。该所应建立相应的质量控制制度，制定政策和程序以合理保证事务所及其人员遵守相关职业道德要求，在业务承接时保持应有的独立性，对损害职业道德要求的不利因素采取相应的防范措施。本章学习目标本章学习目标 熟悉质量控制准则的内容；了解和掌握鉴证业务的含义、目标及要素；了解审计准则的分类。第一节第一节 审计准则审计准则 一、审计准则的概念与作用一、审计准则的概念与作用（一）审计准则的概念（二）审计准则的作用 二、国家审计准则二、国
10、家审计准则 1国家审计基本准则 2通用审计准则与专业审计准则 3审计指南 三、内部审计准则三、内部审计准则 内部审计基本准则 内部审计具体准则 内部审计实务指南 四、注册会计师审计准则四、注册会计师审计准则 注册会计师审计准则是用来规范注册会计师执行注册会计师审计业务、获取审计证据、形成审计结论、出具审计报告的专业标准。我国第一批注册会计师审计准则包括三个部分：独立审计基本准则、独立审计具体准则与独立审计实务公告、执业指南。第二节第二节 质量控制准则质量控制准则 一、质量控制制度的目的和要素一、质量控制制度的目的和要素 二、对业务质量承担的领导责任二、对业务质量承担的领导责任 三、职业道德规范
11、三、职业道德规范 四、客户关系和具体业务的接受与保持四、客户关系和具体业务的接受与保持 五、人力资源五、人力资源 六、业务执行六、业务执行七、业务工作底稿七、业务工作底稿八、监控八、监控九、记录九、记录 第三章第三章 审计标准、计划和方法审计标准、计划和方法 导入案例导入案例 封腾公司自开业以来，营业额剧增。为筹措资金，公司决定向银行贷款，但银行希望其出具审计后的财务报表，以做出是否给其贷款的决定。于是，封腾公司决定聘请诚信会计师事务所进行审计。审计刚开始就不太顺利，注册会计师李正刚到封腾公司就发现，该公司会计账册不齐，而且账也未轧平。于是李正花费一个星期的时间帮助公司会计整理账簿等。但公司会
12、计人员却向财务经理抱怨，认为注册会计师李正太苛刻，妨碍其正常工作。第二周，当李正向会计人员索要客户有关资料以便对应收账款进行询证时，会计人员以这些资料系公司机密为由，加以拒绝。接着，李正又要求，公司在年末这一天，停止生产，以便对其存货进行盘点。但封腾公司又以生产任务忙为由，也加以拒绝。李正无奈之下，只得向事务所的合伙人汇报。合伙人张东立即与封腾公司总经理进行接洽。告知如果无法进行询证或盘点，将迫使注册会计师无法对财务报表表示意见。总经理闻言之后，非常生气。他说，我情愿向朋友借钱，也不要你们的审计报告。不但命令注册会计师马上离开公司，而且拒绝支付注册会计师前两周的审计费用。合伙人张东也很生气，他
13、严肃地告诉总经理，除非付清所有的审计费用，否则，前期由李正代编的会计账册将不予归还。请问：该会计师事务所的做法是否妥当？如果不妥当？你有什么建议？导入案例分析导入案例分析 事务所的做法存在如下问题：（1）审计前没有与客户妥善会谈，以致客户不了解审计的意义、目的及范围，这是造成客户不同意注册会计师进行函证和盘点的原因；（2）没有与审计客户签订业务约定书，没有与客户商定审计收费。与客户联系不足，在客户账未结平之前，就贸然前去审计，实属不妥；（3）没有制定审计计划，又没有对助理人员进行必要监督。如没有获得项目负责人同意，就帮助客户整理账本，实属多余。（4）扣留客户账册来作为要求客户付款条件，有失职业
14、道德。搞得不好，很可能被客户起诉侵权，应立即归还账本。如果整理工作时间不长，可以放弃审计收费；如果审计收费金额巨大，可通过法律渠道解决。本章学习目标本章学习目标 掌握审计标准的种类；审计计划的内容；审计业务约定书的内容；审计方法的种类。第一节第一节 审计标准审计标准 按审计标准的性质与内容不同，审计标准可以分为：1法律类审计标准 2被审计单位规章制度类审计标准 3预算、计划、经济合同类审计标准 4业务规范、技术经济标准类审计标准 第二节第二节 审计计划审计计划 一、审计计划的概念和作用一、审计计划的概念和作用 二、初步业务活动二、初步业务活动 三、审计计划的层次三、审计计划的层次 四、审计过程
15、中对计划的更改四、审计过程中对计划的更改第三节第三节 审计业务约定书审计业务约定书 一、审计业务约定书的概念与作用一、审计业务约定书的概念与作用（一）审计业务约定书的概念（二）审计业务约定书的作用 二、签订审计业务约定书之前应做的工作二、签订审计业务约定书之前应做的工作（一）明确审计业务的性质和范围（二）初步了解被审计单位的基本情况（三）评价审计组织的胜任能力（四）商定审计收费（五）明确被审计单位应协助的工作 三、审计业务约定书的签订三、审计业务约定书的签订（一）审计业务约定书的内容（二）审计业务约定书的特殊考虑（三）审计业务约定书范例 第四节第四节 审计方法审计方法 一、审计方法的含义一、审
16、计方法的含义 审计方法是指审计人员为完成审计工作、实现审审计方法是指审计人员为完成审计工作、实现审计目标而采取的各种方式、手段和技术的总称。计目标而采取的各种方式、手段和技术的总称。审计方法是从审计实践中总结出来的，它随着审审计方法是从审计实践中总结出来的，它随着审计对象的日趋复杂、社会对审计信息质量要求的计对象的日趋复杂、社会对审计信息质量要求的不断提高和科学技术的不断发展而逐步改进、完不断提高和科学技术的不断发展而逐步改进、完善和发展，形成了较完善的审计方法体系。审计善和发展，形成了较完善的审计方法体系。审计方法体系主要包括审计的一般方法和审计的取证方法体系主要包括审计的一般方法和审计的取
17、证方法。方法。二、审计的一般方法二、审计的一般方法 1顺查法 2逆查法3详查法 4抽查法5账目基础审计6制度基础审计7风险基础审计三、审计的取证方法三、审计的取证方法 1检查记录或文件 2检查有形资产3观察4询问5函证6重新计算7重新执行8分析程序四、审计抽样四、审计抽样（一）审计抽样的定义（二）审计抽样的种类（三）样本的设计（四）样本的选取（五）抽样结果的评价第四章第四章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿 导入案例导入案例 2010年2月25日，助理人员甲经注册会计师乙的安排，前去A公司验证存货的账面余额。在盘点前，甲在过道上听几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质
18、产品。对此，甲对存货进行实地抽点，并比较库存量与最近销量。抽点结果表明，存货数量合理，收发亦较为有序。由于该产品技术含量较高，甲无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司的存货部高级主管。高级主管的答复是，该产品无质量问题。甲在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。在备注中，甲将听说有变质产品的事填入其中，并建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意是否存在变质产品。乙在复核工作底稿时，再一将次向甲详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况，对此，还特别对当时议论此事的工人进行询问，但这些工人矢口否认了此事。于是，乙与存货部高级主管商讨后，得出结论，认为“存货价值公允且均可出售”。
19、底稿复核后，乙在备注栏后填写了“变质产品问题经核查尚无证据，但下次审计时应加以考虑”。审计结束后，注册会计师乙对该年的财务报表出具了无保留意见的审计报告。两个月后，A资金周转不灵，主要是存货中存在大量的变质产品无法出售，致使到期的银行贷款无法偿还。银行拟向会计师事务所索赔，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。导入案例分析导入案例分析 （1）工人在过道上关于变质产品的议论并非是有效证据，但提供了审计线索与范围。注册会计师没有扩大审计程序而只是简单地询问公司主管，显属冒昧。如果注册会计师已有明确结论，就不应将上述不负责任的议论留在工作底稿之中，更不应该将“下次审计时应加以考虑”的字眼留在工作
20、底稿之中。（2）注册会计师乙是不称职的，乙没有利用专门的审计程序去追查审核存货中有否变质问题，又没有在工作底稿上删除那些不负责任的字眼，以致混淆了工作底稿与审计结论之间的结论关系。（3）注册会计师的审计程序虽然基本合理，但没有完全遵守公认审计准则。特加别是在证据方面，缺乏专业判断能力。本章学习目标本章学习目标 审计证据的概念和种类；审计证据的审计程序；审计工作底稿的编制以及复核与归档。第一节第一节 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序 一、审计程序的作用一、审计程序的作用 注册会计师面临的主要决策之一，就是通过实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以满足对财务报表发表意见。二、审计程
21、序的种类二、审计程序的种类 （一）检查记录或文件 （二）检查有形资产 （三）观察 （四）询问 （五）函证 （六）重新计算 （七）重新执行 （八）分析程序 第二节第二节 审计证据审计证据一、审计证据的概念一、审计证据的概念 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。他信息。二、审计证据的特性二、审计证据的特性（一）审计证据的充分性（二）审计证据的适当性三、获取审计证据的审计程序（一）获取审计证据的总体程序 1
22、风险评估程序 2控制测试 3实质性程序（二）获取审计证据的具体程序 1检查记录或文件 2检查有形资产 3观察 4询问 5函证 6重新计算 7重新执行 8分析程序第三节第三节 审计工作底稿审计工作底稿一、审计工作底稿的含义和编制目的一、审计工作底稿的含义和编制目的（一）审计工作底稿的含义（一）审计工作底稿的含义（二）编制审计工作底稿的目的（二）编制审计工作底稿的目的二、审计工作底稿的性质二、审计工作底稿的性质（一）审计工作底稿的存在形式和内容（一）审计工作底稿的存在形式和内容（二）审计工作底稿的归整（二）审计工作底稿的归整三、审计工作底稿的格式、内容和范围三、审计工作底稿的格式、内容和范围（一）
23、审计工作底稿的内容和范围（一）审计工作底稿的内容和范围（二）审计工作底稿的格式（二）审计工作底稿的格式四、审计工作底稿的编制和复核四、审计工作底稿的编制和复核1审计工作底稿的编制审计工作底稿的编制2审计工作底稿的复核审计工作底稿的复核五、审计工作底稿的归档五、审计工作底稿的归档（一）审计工作底稿的归档期限（一）审计工作底稿的归档期限（二）审计工作底稿归档的性质（三）审计工作底稿的变动（四）审计工作底稿的保存期限第五章第五章 审计重要性与审计风险审计重要性与审计风险导入案例导入案例 重庆渝钛白粉股份有限公司（以下简称渝钛白公司）1992年9月11日成立，1993年7月12日在深圳证券交易所上市交
24、易。从1996年开始，公司在经营上开始出现亏损（1996年亏损1318万元）。重庆会计师事务所对渝钛白公司进行了1997年度的审计，并于1998年3月签发了颇有争议的中国证券史上第一份否定意见审计报告。报告指出：1997年度应计入财务费用的借款即应付债券利息8064万元贵公司将其资本化计入了钛白粉工程成本；欠付中国银行常青市分行的美元借款利息898万元（折人民币743万元），贵公司未计提入账，两项共影响利润8807万元。从上述内容来看，这两项错报是否具有重大性？是否足以导致注册会计师出具这样的审计报告呢？导入案例分析导入案例分析 审计中的基本原则之一重要性原则是影响签发审计报告的一个决定性因素
25、。区分重要性指标，成为注册会计师职业判断的一个重要内容。重要性取决于具体环境下对错报金额和性质的判断，如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。渝钛白公司是一个上市公司，1997年在未调整的情况下，又出现了3000多万元的亏损，加上这两个会计事项的调整，其亏损额已高达11943万元，对财务报表使用者来说，如果上述两个会计事项不调整，就会严重误导依赖财务报表进行投资决策的证券买卖者，因此这两项事项是重大的。本章学习目标本章学习目标 掌握重要性的概念及其应用；掌握审计风险的构成要素；掌握重要性与审计风险的关系。第一节第一节 审计重要性审计重
26、要性 一、重要性的概念一、重要性的概念 根据中国注册会计师审计准则第1221号重要性规定，重要性是指“如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。”可见，重要性可视为财务报表中包含错报、漏报能否影响财务报表使用者对财务报表全面反映的整体理解的“临界点”，超过该“临界点”，就会影响其作出正确判断或决策。因此，对重要性水平的判定，是注册会计师的一种职业判断，不同的注册会计师对同一财务报表的重要性的判断就可能存在差异。二、重要性概念的应用二、重要性概念的应用（一）计划审计工作时对重要性的评估（二）
27、评价审计结果时对重要性的考虑第二节第二节 审计风险审计风险一、审计风险及其构成一、审计风险及其构成（一）审计风险概述（一）审计风险概述 按照中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则中的规定：“审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。”对审计风险的理解，应注意以下两点：(1)审计风险的存在可能导致财务报表使用者的错误决策，进而会引起注册会计师的法律责任承担问题。因此，注册会计师应当通过计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，将审计风险降至可接受的低水平。这是控制审计风险的总体要求。(2)审计风险是相对财务报表中有无重大差错而言的，也就是
28、说，审计风险是一个与重要性相关联的概念。在制定计划审计风险水平（可接受的审计风险水平）时应考虑计划重要性水平的高低，在评价实际审计风险水平时也应考虑实际重要性水平的高低。但是，这种关系不可以倒过来认识，即：重要性水平的计划确定和实际评估是一个与审计风险水平高低无关的问题。（二）审计风险的构成要素 1重大错报风险 2检查风险二、审计风险、重大错报风险二、审计风险、重大错报风险和检查风险之间的关系和检查风险之间的关系 审计风险与重大错报风险和检查风险的关系，可以用如下审计风险模型表示：审计风险=重大错报风险检查风险 根据上述公式，在既定的审计风险下，可接受的检查风险水平可以用以下公式计算：检查风险
29、=审计风险重大错报风险第六章第六章 风险评估与应对风险评估与应对 导入案例导入案例肯博克公司是一家致力于青年人服饰制作的企业，其生产的产品中，40%通过商业信用赊销给不同的经销商，另外的60%则通过公司自己的专卖店销售。每一家专卖店每周都要向总部递交业务报告，说明领取、退回、销售、库存等情况及每周的损益表。总部对损益表进行合理性审核，并根据报表对每个专卖店的业绩进行评价。公司总部发往各个专卖店的产品按照产品的实际生产成本附加一个额外的溢价来计价，高出部分是为了补偿公司总部的管理费用。同时，各专卖店的经理被授权可以自行决定经销专卖店当地的服装产品，但经理必须提交一份报告，说明其可行性并保证服装的
30、销售情况良好。每个专卖店可以保留不超过300美元的现金备用，其余销售收入必须及时存入银行，费用支出（除小额零星日常开支）由总部统一支付。此外。公司总部的经理人员要求公司的内部审计部门每年至少一次对各个专卖店进行突击检查。现在，假定你是负责该公司审计业务的审计人员，你认为影响该公司经营环境的风险因素有哪些？适当的内部控制措施有哪些？该公司包含哪些重大错报风险？相应的控制措施有哪些？导入案例分析导入案例分析 随着注册会计师法律诉讼案例的增加，使注册会计师在对被审计单位进行审计时更加谨慎，注册会计师首先应了解被审计单位及其环境，了解被审计单位的内部控制情况，以足够识别和评估财务报表重大错报风险，设计
31、和实施进一步审计程序以应对审计风险。因此，了解被审计单位内部控制现状及内部控制执行是否有效成为注册会计师审计的突破口。本章学习目标本章学习目标 被审计单位的风险评估过程；风险评估程序和重大错误风险的评估；控制测试的含义及其性质、时间和范围；实质性程序含义及其性质、时间和范围。第一节第一节 风险评估风险评估 注册会计师了解客户及其环境的目标是识别和评估财务报表重大错报风险，因此，无论是在了解客户及其环境的过程中，还是了解客户及其环境结束后，注册会计师应当识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，并采取相应的应对措施。（一）识别和评估重大错报风险的审计程序（二）可能
32、表明客户存在重大错报风险的事项和情况（三）识别两个层次的重大错报风险（四）需要特别考虑的重大错报风险第二节第二节 风险应对风险应对 在评估重大错报风险的基础上，注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。（一）针对财务报表层次的重大错报风险实施的应对程序（二）针对评估的认定层次重大错报风险实施的应对程序（三）对风险评估水平的修正第三节第三节 控制测试控制测试一、控制测试的含义和要求一、控制测试的含义和要求（一）控制测试的含义（一）控制测试的含义 控制测试的目的是测试内部控制运行的有效
33、控制测试的目的是测试内部控制运行的有效性。例如，注册会计师了解到被审计单位性。例如，注册会计师了解到被审计单位的规章制度明确规定，一位会计人员在开的规章制度明确规定，一位会计人员在开具销售发票并签字之后，应由另一位会计具销售发票并签字之后，应由另一位会计人员对销货发票上单价、数量、金额进行人员对销货发票上单价、数量、金额进行核对并且在发票上签名之后才能将其中的核对并且在发票上签名之后才能将其中的两联交给顾客。两联交给顾客。（二）控制测试的要求 当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试。1在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的 2.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适
34、当的审计证据 二、控制测试的性质二、控制测试的性质 （一）控制测试的性质的含义（一）控制测试的性质的含义 控制测试的性质是指控制测试所使用的审计控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。程序的类型及其组合。控制测试的程序通常包括询问、观察、检查、穿行测试和重新执行。（二）实施控制测试时对双重目的的实现 控制测试的目的是评价控制是否有效运行，细节测试的目的是发现认定层次的重大错报。尽管两者目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。例如，注册会计师通过检查某笔交易的发票可以确定其是否经过适当的授权，也可以获取关于该交易的金额、发生时间等细
35、节证据。当然，如果拟实施双重目的测试，注册会计师应当仔细设计和评价测试程序。（三）实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响 如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的，但如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当考虑实施实质性程序发现的错报对评价相关控制运行有效性的影响。如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通。三、控制测试的时间三、控制测试的时间（一）控制测试的时间的含义（一）控制测试的时间的含义（二）如何考虑期中审计证据（二）如何考虑
36、期中审计证据（三）如何考虑以前审计获取的审计证据（三）如何考虑以前审计获取的审计证据四、控制测试的范围四、控制测试的范围 控制测试的范围主要是指某项控制活动的测试次数。注册会计师应当设计控制测试范围，以获取控制在整个拟信赖的期间有效运行的充分、适当的审计证据。第四节第四节 实质性测试实质性测试一、实质性程序的含义和要求一、实质性程序的含义和要求 （一）实质性程序的含义（一）实质性程序的含义 实质性程序是指注册会计师针对评估的重实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。因此，注册会计师重大错报的审计程序。因此，
37、注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。实质性程序，以发现认定层次的重大错报。实质性程序包括对各类交易、账户余额、实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。列报的细节测试以及实质性分析程序。（二）针对特别风险实施的实质性程序 如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。例如，如果认为管理层面临实现盈利指标的压力而可能提前确认收入，注册会计师在设计询证函时不仅应当考虑函证应收账款的账户余额，还应当考虑询证销售协议的细节条款（如交货、结算及退货条
38、款）。此外，还可考虑在实施函证的基础上针对销售协议及其变动情况询问被审计单位的非财务人员。如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。二、实质性程序的性质二、实质性程序的性质（一）细节测试（一）细节测试（二）实质性分析程序（二）实质性分析程序三、实质性程序的时间三、实质性程序的时间（一）如何考虑是否在期中实施实质性程序（一）如何考虑是否在期中实施实质性程序（二）如何考虑期中审计证据（二）如何考虑期中审计证据（三）如何考虑以前审计获取的审计证据（三）如何考虑以前审计获取的审计证据四、实质性程序的范围四、实质性程序
39、的范围 在确定实质性程序的范围时，注册会计师应在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。注册会计师评估的认施控制测试的结果。注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广。如果对控制测试结质性程序的范围越广。如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围。性程序的范围。第七章第七章 内部控制及其评估内部控制及其评估导入案例导入案例 小王和小马是好朋友，分别在不同的会计师事务所工作。小王告诉小马，
40、他在对被审计单位进行审计时从来不了解他们的内部控制，也不评估控制风险。他认为评估控制风险只能增加工作量，还不如直接对会计报表余额进行审计。小马不同意小王的看法，也与小王的做法不同，他告诉小王，在审计工作中，他都要先了解被审计单位的内部控制，而后评估其控制风险，在此基础上进行会计报表的余额审计。小马认为，这样做既可以减少审计工作量，提高审计效率，还可以有效控制审计风险，有针对性地开展审计工作。小王和小马谁的做法正确？为什么？导入案例分析导入案例分析 显然，小马的做法是正确的。现代审计是风险导向审计，其基本步骤包括了解被审计单位及其环境中被审计单位的内部控制，了解被审计单位是否设计了相关的内部控制
41、，并确定其是否得到执行，有助于注册会计师识别潜在错报的类型和影响重大错报风险的因素，设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，进而有针对性的开展工作，提高审计效率，有效控制审计风险。本章学习目标本章学习目标 了解内部控制的含义；了解内部控制的发展过程；了解和掌握内部控制的构成要素；了解和掌握控制风险评估、控制测试的程序和方法。第一节第一节 内部控制的含义与目标内部控制的含义与目标一、内部控制的含义一、内部控制的含义 对于内部控制的定义有多种解释，在此我们主要介绍比较有代表性和权威性的美国虚假财务报告全国委员会的赞助者委员会(COSO)对内部控制的定义，以及我国独立审计准则关于内部控制的定义。美
42、国虚假财务报告全国委员会的赞助者委员会(COSO)对内部控制的定义是：内部控制是一个受董事会、管理人员和其他人员影响的过程，它的作用是为了合理地保证达到以下目标：经营有效率和效果；财务报告可靠；遵守相应的法律和规章。我国审计准则了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险对内部控制的定义：内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律、法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。二、内部控制的目标二、内部控制的目标1保证业务活动按适当的授权进行2保证财务报告的可靠性3保证资产的安全和完整4保证业务活动的效率和效果三、内部控制的历史演变三、内部控制的历
43、史演变 内部控制的发展主要经历了四个阶段:1内部牵制(internal check)2内部控制(internal control)3内部控制结构(internal control structure)4内部控制整体框架四、内部控制的局限性四、内部控制的局限性第二节第二节 内部控制的构成要素内部控制的构成要素 内部控制的构成要素是指内部控制由哪几部分构成。COSO报告指出，内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通以及监督。我国审计准则了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险采用了COSO发布的内部控制框架，下面分别讨论内部控制的五个构成要素。控制环境控制环境 风险评估风险评估 控制活
44、动控制活动 信息和沟通信息和沟通 监督监督第三节第三节 内部控制的了解、内部控制的了解、评估和测试评估和测试一、审计人员关注内部控制的目的一、审计人员关注内部控制的目的 在审计过程中，审计人员之所以要了解和实施内部控制测试，主要是出于以下目的：识别潜在错报的种类；考虑影响重大错报风险的因素；设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围。二、了解和评估内部控制二、了解和评估内部控制的基本步骤的基本步骤（一）了解和记录内部控制;（二）评价控制设计的恰当性并初步评估控制风险;（三）实施控制测试;（四）控制风险的再评估（五）评价实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响第八章第八章 审计抽样审计抽样导入案
45、例导入案例厄特马斯公司是一家主要从事应收账款业务的金融公司。1924年3月，该公司向斯特公司贷了一笔10万美元的贷款，随后又向其发放了两笔总计65000美元的贷款。斯特公司出具的经道奇与尼文会计师事务所审计过的资产负债表显示，它的总资产已超过了250万美元，且有近100万美元的净资产。但1925年1月，斯特公司宣告破产，法庭证词表明，就在资产负债表报告斯特公司拥有100万美元净资产的1923年年底，公司已处于资不抵债的无望状态。斯特公司会计以虚构巨额收入向审计人员隐瞒了公司濒临破产的事实。其中虚构的最大一笔会计分录：是将超过70万美元的虚假销售收入，记入应收账款账户的借方。厄特马斯公司为追回经
46、济损失，起诉了道奇与尼文会计师事务所，认为审计人员应该很轻易地查出虚增70多万美元应收账款项目这一事实。这个虚构事项如果被纠正的话，将使报告的净资产减少近70%，那么他们也就不可能贷给斯特公司如此大额的款项了。然而事务所律师辩护说，审计主要是“抽样测试”，而不是对所有账目进行详细检查，17张假发票并未包含在被检查的200多张发票之内是不足为奇的。那么究竟审计人员需不需要承担相应的损失呢？导入案例分析导入案例分析 虽然通常审计工作是建立在以抽样为基础的原则上的，但审计抽样有自己的适用范围，在抽样对象的选取上也应将那些大额或是关键的项目、超过某一金额的项目纳入测试范围。鉴于会计人员登记的12月份大
47、额销售收入的性质可疑，道奇与尼文会计师事务所有责任对其进行特别检查。对于在日常商业过程中记入账簿的账户来说，用抽样和测试的方式来进行查账就已经足够了。然而，由于环境所决定，事务所必须对12月的应收账款进行仔细的审查。本章学习目标本章学习目标 了解测试项目的方法；掌握审计抽样的含义；熟悉抽样风险和非抽样风险；熟悉统计抽样和非统计抽样。第一节第一节 审计抽样概述审计抽样概述一、选取测试项目的方法一、选取测试项目的方法（一）选取全部项目（一）选取全部项目（二）选取特定项目（二）选取特定项目（三）审计抽样（三）审计抽样二、抽样风险和非抽样风险二、抽样风险和非抽样风险（一）抽样风险 1“弃真”风险 2“
48、采伪”风险（二）非抽样风险 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。非抽样风险包括审计风险中不是由抽样所导致的所有风险。三、统计抽样与非统计抽样三、统计抽样与非统计抽样 在对某类交易或账户余额使用审计抽样时，注册会计师可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法。统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：随机选取样本；运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。统计抽样的样本必须具有这两个特征，不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法，以最有效率地获取审计证据。四、审计抽样的过
49、程四、审计抽样的过程（一）样本设计 1基本要求 2总体 3分层 4样本规模（二）样本选取 1随机数选样 2系统选样 3随意选样（三）抽样结果的评价 1分析样本误差 2推断总体误差 3形成审计结论第二节第二节 控制测试中抽样技术的应用控制测试中抽样技术的应用 对拟信赖的内部控制进行控制测试时，一般采用属性抽样审计方法。属性抽样审计就是在一定的精确度和可信赖水平的条件下，通过计算样本差错率来对总体的某种“差错”（属性）的发生频率进行推断的统计抽样审计方法。所谓属性，是指审计对象总体的质量特征，即被审计单位的业务活动或被审计单位的内部控制是否遵循了既定的标准以及存在的偏差水平。属性抽样审计是对总体某
50、种属性的“是”或“否”的回答，抽样结果只有两种：“对”与“错”或“是”与“否”。总体的特征通常为反映遵循制度规定或要求的相应水平。一、属性抽样的基本概念一、属性抽样的基本概念（一）偏差（二）审计对象总体（三）风险与可信赖程度（四）可容忍偏差率二、属性抽样的方法二、属性抽样的方法（一）固定样本规模抽样（二）停走抽样（三）发现抽样第三节第三节 实质性程序中抽样技术实质性程序中抽样技术的运用的运用一、基本概念一、基本概念 在实质性程序中，审计抽样只能在实施细节测试时使用。在细节测试中，可接受的抽样风险主要是指抽样风险中的误受风险，有时也包括误拒风险。在确定可接受的误受风险水平时，注册会计师需要考虑下
