1、 一、税种分类 1.流转税类：流转税类：a.种类：增值税、消费税、营业税、关税。b.流转税的特点 负担间接纳税人与实际负税人负担间接纳税人与实际负税人往往不同一；往往不同一；负担率累退收入越高其收入与负担率累退收入越高其收入与纳税的比例越低低；纳税的比例越低低；征收简便计税依据简单明了、征收简便计税依据简单明了、计算方法简便易行。计算方法简便易行。2.收益所得税类：收益所得税类：a.种类：企业所得税 外商投资企业和外国企业所得税个人所得税 农（牧）业税 b特点：负担直接税负一般不会转嫁；负担率可累进在累进税率下，收入越高税负越重；税收收入有弹性经济增长率高、收入高，税收收入多，反之，税收收入少
2、；征管较复杂计税依据变化大，且要经过较复杂的程序归集、计算，由于税负直接，征收阻力较大。3.资源税类：资源税城镇土地使用税耕地占用税土地增值税等。4.财产税类：财产税类：房产税契税车船使用税遗产税等5.行为目的税类：行为目的税类：城市维护建设税 印花税 屠宰税 牲畜交易税 集市贸易税等。财产、行为目的税类的特点：财产、行为目的税类的特点：va.收入零星分散；vb.税源变化大、流动性强；vC.征税难度大、成本高，要求征收手段丰富；vd.一般作为地方财政收入，划归地方政府管理。二、增值税介绍：1.增值税的一般理论。增值税的一般理论。增值税是一个新型的税种，有增值税是一个新型的税种，有 着丰富的理论
3、内容，主要有：着丰富的理论内容，主要有：A.增值税的产生和发展 a.增值税产生和发展概况：v1954年产生于法国。在此之前，法国实行的是道道环节征收的营业税，为了克服此税的重复课税问题，推出了增值税。v几十年来增值税的推行虽然有阻力，但还是迅速发展成为一个国际性税种，已有100多个国家普遍推行增值税。1979年开始了增值税的调查测算和可行性研究，并于下半年首先在机器机械和农业机具两个行业以及自行车、缝纫机、电风扇三个产品进行试点；1980年五届人大三次会议正式提出试行增值税；1984年正式在机器机械和化工行业推行增值税；1994年主要在货物商品领域全面推行较为规范化的增值税。b.我国推行增值税
4、的情况：虽然在短短几十年中，增值税就发展为世虽然在短短几十年中，增值税就发展为世界性税种，但并不是一帆风顺的。美国、界性税种，但并不是一帆风顺的。美国、日本、澳大利亚等国在日本、澳大利亚等国在20世纪世纪80年代也讨年代也讨论实行增值税问题，由于考虑到推行增值论实行增值税问题，由于考虑到推行增值税可能会引发物价上涨、政府财政膨胀等税可能会引发物价上涨、政府财政膨胀等问题，至今没有推行增值税。但增值税的问题，至今没有推行增值税。但增值税的发展趋势十分强劲，有人坚信上述国家迟发展趋势十分强劲，有人坚信上述国家迟早会推行增值税。对此，国际著名增值税专家对此，国际著名增值税专家A.泰特在其泰特在其所著
5、增值税国际实践和问题一书中作了所著增值税国际实践和问题一书中作了生动的描述：增值税的兴起堪称税收史上一生动的描述：增值税的兴起堪称税收史上一绝。没有别的任何税种能象增值税那样在短绝。没有别的任何税种能象增值税那样在短短短30年左右的时间里从理论到实践横扫世界，年左右的时间里从理论到实践横扫世界，使许多原先对其抱怀疑态度的学者回心转意，使许多原先对其抱怀疑态度的学者回心转意，令不少本来将其拒之门外的国家改弦更令不少本来将其拒之门外的国家改弦更张张可以把增值税比喻为税收世界的马特可以把增值税比喻为税收世界的马特哈利，多少人被其吸引、倾倒，有的欲近之哈利，多少人被其吸引、倾倒，有的欲近之而不敢举足向
6、前，有的离去了又再归来，到而不敢举足向前，有的离去了又再归来，到终了谁也挡不住它的诱惑。终了谁也挡不住它的诱惑。B.增值税及增值额的含义；v增值税是以增值额为课税对象而征收的一种税。v增值额：从商品价值构成来看是指新创造价值；从社会产品价值组成上看其相当于国民收入，即w-cv+m；从某一生产环节来看是指这一生产环节的销售收入大于其购买商品金额的差额。C.增值额的计算：。v加法加法纳税人在其生产经营活动中的各纳税人在其生产经营活动中的各种新增价值之和。即工资、奖金、津贴、种新增价值之和。即工资、奖金、津贴、补贴等加利润、利息等等；补贴等加利润、利息等等；v减法减法纳税人的销售收入减去外购原材纳税
7、人的销售收入减去外购原材料、燃料、动力、零配件、固定资产等料、燃料、动力、零配件、固定资产等等。为便于征收管理，一般采用减法，等。为便于征收管理，一般采用减法，又名扣除法。又名扣除法。D.增值税的类型：由于扣除范围的不同，增值税又分为：v生产型：扣除范围仅限于外购c中的流动资金；v收入型：在生产型的基础上允许扣除当期固定资产折旧的金额；v消费型：在生产型的基础上允许扣除当期购入的固定资产的金额。E.增值税的计算方法：v扣额法：销售收入减去外购商品货扣额法：销售收入减去外购商品货物等价值后的余额税率：物等价值后的余额税率：即即（w-c）税率税率；v扣税法：销售收入税率扣税法：销售收入税率-外购商
8、品外购商品货物等价值税率：货物等价值税率：即即w税率税率-c税率税率 （销项税（销项税-进项税）进项税）2增值税的优越性：(1)克服重复课税，鼓励专业化生产。所谓重复课税，是指在对商品或劳务流转额全额(W)课税的过程中，出现的对上一环节已课税部分在本环节再次课税，亦即对本环节商品或劳务流转额中的c部分的重复课税。增值税最突出的优点就在于克服这种重复课税。A.商品或劳务流转额价值构成分析：商品或劳务流转额的价值组成可表示为：W=C+V+M W：商品或劳务流转额；C：上一环节转移过来的价值，亦称为物化劳动；V：本环节新创造价值，亦称为活劳动价值；M：本环节新创造价值，亦称为剩余劳动价值。C+V属于
9、成本，应当得到有效属于成本，应当得到有效的补偿，再生产才能正常进行；的补偿，再生产才能正常进行；B.价值补偿角度分析：价值补偿角度分析：C.从增值税理论角度上看：从增值税理论角度上看：C是上一生产或环节流通环节的是上一生产或环节流通环节的V+M，在在上一环节已课征增值税，本环节则不应再课上一环节已课征增值税，本环节则不应再课征增值税。征增值税。而而V+M属于新创造价值，增值税将新创造属于新创造价值，增值税将新创造价值价值V+M作为征税对象，避免了对上一生产作为征税对象，避免了对上一生产或环节流通环节的或环节流通环节的V+M本环节中的本环节中的C部分的部分的重复课税。重复课税。vD.举例分析：举
10、例分析：v 设某种机床，其从原材料生产开设某种机床，其从原材料生产开始到产品的最终销售，要经过：采始到产品的最终销售，要经过：采矿、冶炼、炼钢、轧钢、机器加工、矿、冶炼、炼钢、轧钢、机器加工、外购配件及组装、包装出厂销售给外购配件及组装、包装出厂销售给经销商、市场销售这些环节。经销商、市场销售这些环节。W V+M 对全额对全额W的课税的课税 (税率税率10%)对增值额对增值额V+m的课税的课税(税率税率20%)（为利于理解，在此用（为利于理解，在此用“扣额法扣额法”计算）计算）1.采矿：采矿：100 100 100 10%=10 100 20%=202.冶炼：冶炼：900 800 900 10
11、%=90 900-100=800 20%=1603.炼钢：炼钢：2000 1100 2000 10%=200 2000-900=1100 20%=220 4.轧钢：轧钢：3000 1000 3000 10%=300 3000-2000=1000 20%=2005.机器加工：机器加工：6000 3000 6000 10%=600 6000-3000=3000 20%=600 6.购件组装：购件组装：12000 6000 12000 10%=1200 12000-6000=6000 20%=12007包装出厂：包装出厂：13000 1000 13000 10%=1300 13000-12000=1
12、000 20%=200 8.销售：销售：15000 2000 15000*10%=1500 15000-13000=2000*20%=400 税金合计：若由一个企业生产经营则：税金合计：若由一个企业生产经营则：1500 3000 若由八个企业生产经营则：若由八个企业生产经营则：5200 3000v 此为一个极端的例子。若这八个环节生此为一个极端的例子。若这八个环节生产经营组织结构不同，该机床价格中所含产经营组织结构不同，该机床价格中所含税金也是不一样的。税金也是不一样的。设：采矿、冶炼为一个企业，炼钢、轧钢设：采矿、冶炼为一个企业，炼钢、轧钢为一个企业，机器加工、购件组装、包装出为一个企业，机
13、器加工、购件组装、包装出厂为一个企业，销售为一个企业，则：厂为一个企业，销售为一个企业，则：W V+M 全额课税全额课税(税率税率10%)对增值额课税对增值额课税(税率税率20%)为便于理解，在此用为便于理解，在此用“扣额法扣额法”1.采矿：采矿：100 100 2.冶炼：冶炼：900 800 900 10%=90 900 20%=1803.炼钢：炼钢：2000 1100 4.轧钢：轧钢：3000 1000 3000 10%=300 3000-900=2100 20%=4205.机器加工：机器加工：6000 3000 6.购件组装：购件组装：12000 6000 7包装出厂：包装出厂：1300
14、0 1000 13000 10%=1300 13000-3000=1000 0*20%=2000 8.销售：销售：15000 2000 15000 10%=1500 15000-13000=2000*20%=400 税金合计：若由四个企业生产经营则：税金合计：若由四个企业生产经营则：3190 3000 此例说明，在全额课税的情况下，此例说明，在全额课税的情况下，该机床尽管最终销售价一样，但生产经该机床尽管最终销售价一样，但生产经营的组织结构不同，亦即参与生产经营营的组织结构不同，亦即参与生产经营的企业数量不同，其含税量就完全不一的企业数量不同，其含税量就完全不一样，生产经营的环节越多，含税量就
15、越样，生产经营的环节越多，含税量就越大，生产经营的环节越少，含税量就越大，生产经营的环节越少，含税量就越小。故减少生产经营环节的小。故减少生产经营环节的“大而全大而全”、“小而全小而全”方式受益。增值税则不同，方式受益。增值税则不同，无论其由多少个企业参与该机床的生产无论其由多少个企业参与该机床的生产经营，该机床的含税量不会变化。经营，该机床的含税量不会变化。由此可见，由于全额课税所存的由此可见，由于全额课税所存的重复课税问题的存在，作为任何一个重复课税问题的存在，作为任何一个生产经营者来说，都希望通过生产经营者来说，都希望通过“大而大而全、全、“小而全小而全”的方式来减少所生产的方式来减少所
16、生产经经营产品的税收负担。而营产品的税收负担。而“大而全、大而全、“小小而全而全”的方式却是低效率的方式。的方式却是低效率的方式。由于对增值额课税的增值税克服了重由于对增值额课税的增值税克服了重复课税问题，同一种机床，只要最终售价复课税问题，同一种机床，只要最终售价相同，无论其由多少个环节、企业生产经相同，无论其由多少个环节、企业生产经营，其最终的税收负担是完全相同的。这营，其最终的税收负担是完全相同的。这样，生产经营者就必然会选择专业化协作样，生产经营者就必然会选择专业化协作方式，以提高劳动生产率，降低成本，增方式，以提高劳动生产率，降低成本，增加经济效益，提高产品竞争力。加经济效益，提高产
17、品竞争力。2.增值税第二优点在增值税第二优点在于其负担的合理性，并能于其负担的合理性，并能够保证财政收入随着国民够保证财政收入随着国民收入的增长而稳定增长。收入的增长而稳定增长。A.增值税不伤及资本。增值税不伤及资本。课税有一最基本的原则：课税有一最基本的原则：课税不伤课税不伤及资本及资本。因为伤及资本会导致税源枯。因为伤及资本会导致税源枯竭。竭。增值税对增值税对V+M征税，不伤及征税，不伤及C，这是非这是非常明显的，如果说常明显的，如果说V也是资本的内容话，但也是资本的内容话，但它毕竟与它毕竟与C不同，不同，C是投资者自己直接资的是投资者自己直接资的资本，可以说它与投资者的切身利益直接资本，
18、可以说它与投资者的切身利益直接相关，相关，V的支出一般是劳动者付出劳动后才的支出一般是劳动者付出劳动后才支出的，还不能完全说是投资者的资。而支出的，还不能完全说是投资者的资。而且且V归根到底还是属于劳动者自己新造价值，归根到底还是属于劳动者自己新造价值，如果说对如果说对V课税叫作伤及资本的那么个人所课税叫作伤及资本的那么个人所得税就是最不合理的。事实上个人所得税得税就是最不合理的。事实上个人所得税是人们公认的最好的课税之一。是人们公认的最好的课税之一。B.增值税收入可以随国民收入增增值税收入可以随国民收入增长而稳定增长。长而稳定增长。由于增值税对由于增值税对V+M征税，实际上也就征税，实际上也
19、就是对国民收入征税。税率一经确定，就决是对国民收入征税。税率一经确定，就决定了增值税收入在国民收入中的比重，从定了增值税收入在国民收入中的比重，从而使增值税收入随国民收入增长而稳定增而使增值税收入随国民收入增长而稳定增长。增值税的这种很强的财政收入功能对长。增值税的这种很强的财政收入功能对于财政收入比重偏低的国家具有十分要的于财政收入比重偏低的国家具有十分要的意义。意义。3.增值税第三优点就在于其所独具的逆向纳税制约机制，有利于税收收入的正确、足额入库。仍以前面的机床生产经营为例：设：设：机床生产 W V+M 增值税 用“扣税法”计算经营环节 税率20%用“扣额法”计算 即销项税金减进项税金
20、1.采矿：100 100 100 20%=20 100 20%=20（设此环节无进项）2.冶炼：900 800 800 20%=160 90020%-10020%=180-20=1603.炼钢：2000 1100 1100 20%=220 200020%-90020%=400-180=2204.轧钢：3000 1000 1000 20%=200 300020%-200020%=600-400=2005.机器加工：6000 3000 3000 20%=600 600020%-300020%=1200-600=6006.购件组装：12000 6000 6000 20%=1200 1200020%-
21、600020%=2400-1200=12007包装出厂：13000 1000 1000 20%=200 1300020%-1200020%=2600-2400=2008.销售：15000 2000 2000 20%=400 1500020%-1300020%=3000-2600=400税金合计：3000 3000 增值税的课征普遍采用专用发票增值税的课征普遍采用专用发票抵扣制度，以之为前提，从中我抵扣制度，以之为前提，从中我们不难发现，如果上一环节少缴们不难发现，如果上一环节少缴纳了增值税，那么，下一个环节纳了增值税，那么，下一个环节就会少扣除，即多纳税就会少扣除，即多纳税。例：若冶炼企业少缴
22、纳了增值税例：若冶炼企业少缴纳了增值税40，只缴纳了只缴纳了120，炼钢企业就会相应减少，炼钢企业就会相应减少扣除扣除40，多纳税金，多纳税金40，于是，炼钢企业，于是，炼钢企业就必然要求冶炼企业缴足自己应缴税金，就必然要求冶炼企业缴足自己应缴税金，从而形成逆向纳税制约机制。以此类推，从而形成逆向纳税制约机制。以此类推，其他环节同样如此。从此例中我们还可其他环节同样如此。从此例中我们还可以进一步认识到为什么增值税没有减税以进一步认识到为什么增值税没有减税免税规定，即使要对某一企业优惠，也免税规定，即使要对某一企业优惠，也只能采取只能采取“先征后退先征后退 实践中，一些不法者虚开增值税专实践中，
23、一些不法者虚开增值税专用发票进行偷税，也正是利用了增值税用发票进行偷税，也正是利用了增值税逆向纳税制约机制，不过，一逆向纳税制约机制，不过，一“碰碰”增增值值税就是违法犯罪，性质十分清楚，查处税就是违法犯罪，性质十分清楚，查处也容易定性，这也正是这一优越性的体也容易定性，这也正是这一优越性的体现，当前，正在全面推行的现，当前，正在全面推行的“金税工程金税工程”在遏制虚开增值税专用发票的偷税行为在遏制虚开增值税专用发票的偷税行为方面取得非常好的效果也证明了这一点。方面取得非常好的效果也证明了这一点。4.增值税第四优点就在于其增值税第四优点就在于其可以有效地做到可以有效地做到“出口产品出口产品彻底
24、退税彻底退税”，而对进口商品，而对进口商品课征较高的税收，有利于国课征较高的税收，有利于国际收支平衡。际收支平衡。以不含税价格进入国际市场，这是国以不含税价格进入国际市场，这是国际贸易的惯例，同时也反对出口国人为地际贸易的惯例，同时也反对出口国人为地降低价格倾销商品。因此，出口国商家都降低价格倾销商品。因此，出口国商家都希望出口商品彻底退税，以实现在国际市希望出口商品彻底退税，以实现在国际市场上的公平竞争。在全额课税的情况下，场上的公平竞争。在全额课税的情况下，出口国商家并不知道该商品是由多少个企出口国商家并不知道该商品是由多少个企业生产经营的，从而不知道该商品究竟含业生产经营的，从而不知道该
25、商品究竟含有多少税金。如果退税退少了，不利于该有多少税金。如果退税退少了，不利于该商品在国际市场上的公平竞争，退税退多商品在国际市场上的公平竞争，退税退多了，则存在了，则存在“倾销倾销”的嫌疑，会招致进口的嫌疑，会招致进口国的报复或制裁。国的报复或制裁。增值税的课征则完全不同，增值税的课征则完全不同，我们仍以上例来说明：我们仍以上例来说明：设：机床生产 W V+M 增值税额 （用“扣税法”计算）经营环节 （税率20%用“扣额法”计算）1.采矿：100 100 100 20%=20 100 20%=20（设此环节无进项）2.冶炼：900 800 800 20%=160 900 20%-100 2
26、0%=180-20=1603.炼钢：2000 1100 1100 20%=220 2000 20%-900 20%=400-180=2204.轧钢：3000 1000 1000 20%=200 3000 20%-2000 20%=600-400=2005.机器加工：6000 3000 3000 20%=600 6000 20%-3000 20%=1200-600=6006.购件组装：12000 6000 6000 20%=1200 12000 20%-6000 20%=2400-1200=12007包装出厂：13000 1000 1000 20%=200 13000 20%-12000 20%
27、=2600-2400=2008.销售：15000 2000 2000 20%=400 15000 20%-13000 20%=3000-2600=400税金合计：3000 3000 根据上例分析可知：根据上例分析可知：其一，无论该机床经过多少个生其一，无论该机床经过多少个生产经营环节，由多少个企业生产经产经营环节，由多少个企业生产经营，其最终含税量是相同的；营，其最终含税量是相同的；其二，该机床的最终销售价实际其二，该机床的最终销售价实际上就是各个生产经营企业的增值额上就是各个生产经营企业的增值额的总和，按最终售价乘税率就是该的总和，按最终售价乘税率就是该机床的含税金额。机床的含税金额。即：即
28、：15000*20%=3000 便是该机床所缴纳的税金。便是该机床所缴纳的税金。这样，只要在商品的出口环节设这样，只要在商品的出口环节设置置 0 税率，就可以准确地做到出口税率，就可以准确地做到出口退税彻底，而又无任何争议。退税彻底，而又无任何争议。即：即：15000*0%-15000*20%=0-3000=3000 在商品进口环节，按照国际惯例，在商品进口环节，按照国际惯例，先对到岸商品课征关税，然后视征收先对到岸商品课征关税，然后视征收关税后的进口商品价格为增值额课征关税后的进口商品价格为增值额课征增值税。由于对增值额课税的税率一增值税。由于对增值额课税的税率一般都此对全额课税的税率高，这
29、样，般都此对全额课税的税率高，这样，较高税率的增值税在客观上产生了抑较高税率的增值税在客观上产生了抑制商品进口的作用，从而有利于该国制商品进口的作用，从而有利于该国的国际收支平衡。的国际收支平衡。当然，增值税出口退税彻底这一当然，增值税出口退税彻底这一优越性也成为一些不法分子攻击的优越性也成为一些不法分子攻击的对象。在商品出口环节，一些不法对象。在商品出口环节，一些不法者相互勾结，大肆从事出口骗税勾者相互勾结，大肆从事出口骗税勾当，即假出口，真退税，致使增值当，即假出口，真退税，致使增值税的这一优越性受到严重威胁，。税的这一优越性受到严重威胁，。加强增值税退税的管理，加大查处、加强增值税退税的
30、管理，加大查处、打击出口骗税犯罪活动的力度是保打击出口骗税犯罪活动的力度是保障增值税这一优越性充分发挥的最障增值税这一优越性充分发挥的最有效措施有效措施。附：附：增值税小资料增值税小资料 v至至2000年年7月，世界上有月，世界上有115个国家和地区推行增值税；个国家和地区推行增值税；v欧盟以推行增值税为加盟的必备条件；欧盟以推行增值税为加盟的必备条件；v发展中国家增值税收入占税收总收入的比重一般高于发发展中国家增值税收入占税收总收入的比重一般高于发达国家，其中比重最大的六个国家是：哥伦比亚达国家，其中比重最大的六个国家是：哥伦比亚60%、中国中国50.7%、萨尔瓦多、萨尔瓦多50.1%、智利
31、、智利44.5%、格林纳达、格林纳达41.7%秘鲁秘鲁40.1%；v各国税率高低不一，各国税率高低不一，15%-20%为多，最高的是丹麦、为多，最高的是丹麦、瑞典、匈牙利为瑞典、匈牙利为25%，格林纳达为，格林纳达为27.5%；v只有只有18个国家是单一税率；个国家是单一税率；v有有50个国家对基本食品免税；个国家对基本食品免税；v多为多为“消费型消费型”增值税，只有中国、巴基斯坦、塔吉克增值税，只有中国、巴基斯坦、塔吉克斯坦、土库曼斯坦、巴西、多米尼加、海地七国实行斯坦、土库曼斯坦、巴西、多米尼加、海地七国实行“生产型生产型”增值税。增值税。3.我国现行的增值税制度我国现行的增值税制度介绍：
32、介绍：我国现行增值税是我国现行增值税是“生产型生产型”、实耗扣税法的增值税。实耗扣税法的增值税。A.纳税人；凡是在我国境内从事销售货物，提供加工和修理修配，以及从事进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。一般纳税人与小规模纳税人 为便于管理对增值税的纳税人划分来一般纳税人和小规模纳税人。划分标准是：va.生产或提供劳务为主的，年应税销售额在100万元以下；货物批发或零售年应税销售额在100万元以下，为小规模纳税人。反之为一般纳税人。vb.如果规模达不到，但只要会计核算制度健全，能提供正确的税务资料的经批准也可以定为一般纳税人。B.征税对象和范围：货物销售收入货物销售收入不包括不动产的销售收入；
33、不包括不动产的销售收入；加工收入加工收入指来料加工，即委托方提供原指来料加工，即委托方提供原材料及主要材料，加工后的货物属委托方所材料及主要材料，加工后的货物属委托方所有收取的加工费收入；有收取的加工费收入；修理修配收入修理修配收入除去单位或个体户外聘除去单位或个体户外聘人员为本单位或雇主提供的修理修配之外人员为本单位或雇主提供的修理修配之外的修理修配收入。的修理修配收入。C.税率及其适用范围一般纳税人：17为基本税率，适用于一般的生产经营；13为低税率，适用于粮食和食用植物油、农业产品、自来水、图书报纸和杂志、饲料化肥农药农膜和农机、金属矿和非金属矿采选产品；出口环节适用0税率。小规模纳税人
34、：按生产经营销售额全额征收，税率为商品销售4；销售货物和提供劳务6。D.价税分离与专用发票制价税分离与专用发票制 1.价税分离：价税分离：现行增值税实行价外税，即税金不包括在销售价格之内，税金和价格是分开的。在处理上，使用增值税专用发票把货物价款和增值税金分别填列。这样，税金既不干预价格的运行，又为增值税的凭发票抵扣提供了便利。2.专用发票制度（）作用：A专用发票是纳税凭证；是货物从最初生产到最终消费之间各环节的连接器。（）基本内容.购销双方纳税人的基本情况；购销双方纳税人的基本情况；销售货物或劳务及纳税情况销售货物或劳务及纳税情况版式：中文（包括藏，维文），中英版式：中文（包括藏，维文），中
35、英文，电子计算机版；又分为万元版，百文，电子计算机版；又分为万元版，百万元版，千万元版三种。万元版，千万元版三种。一联存根，二联发票，三联税款抵扣，一联存根，二联发票，三联税款抵扣，四联记账，五六七联没有规定具体用途，四联记账，五六七联没有规定具体用途，由企业自己安排使用。由企业自己安排使用。（3）专用发票的填开）专用发票的填开A.具体要求：字迹清楚不得涂改；具体要求：字迹清楚不得涂改；内容准确无误；不得拆本使用和内容准确无误；不得拆本使用和伪造虚开。伪造虚开。B.填开日期：在发生纳税义务时填开日期：在发生纳税义务时填开（可分为：发出货物当天，填开（可分为：发出货物当天，收到货款当天，合同规定
36、的收款收到货款当天，合同规定的收款当天，收到代销清单当天，货物当天，收到代销清单当天，货物移送当天）。移送当天）。采用购进扣税法计税，计税公式为：应纳税额应纳税额当期销项税额当期进项税当期销项税额当期进项税额；额；当期销项税额当期销项税额当期销售额税率；当期销售额税率；当期进项税额当期进项税额根据购进货物和劳务所支根据购进货物和劳务所支付的增值税计算。付的增值税计算。（4）计征方法（5）进项税额的规定）进项税额的规定进项税额的抵扣凭证的规定：进项税额的抵扣凭证的规定：A.从销货方取得的增值税专用发从销货方取得的增值税专用发票；票；B.从海关取得的完税凭证。从海关取得的完税凭证。C.其他凭证。其
37、他凭证。其他凭证为：其他凭证为：v农产品收购凭证：农产品收购凭证：一般纳税人向农业生一般纳税人向农业生产者或小规模纳税人购买免税农产品，产者或小规模纳税人购买免税农产品，按税务机关批准使用的收购凭证上注明按税务机关批准使用的收购凭证上注明价款的价款的10抵扣；抵扣；v运输费凭证：运输费凭证：一般纳税人外购货物所支一般纳税人外购货物所支付运输费，承运方提供的全国统一发票，付运输费，承运方提供的全国统一发票，按按7抵扣；抵扣；v废旧物品收购凭证：废旧物品收购凭证：一般纳税人收购废一般纳税人收购废旧物品，按税务机关批准使用的收购凭旧物品，按税务机关批准使用的收购凭证上注明收购金额的证上注明收购金额的
38、10抵扣。抵扣。（6）增值税税额的计算例例1.某水泥厂某水泥厂4月份发生以下经济业务：月份发生以下经济业务：a.销售散装水泥销售散装水泥200吨，每吨吨，每吨60元，装卸等杂费元，装卸等杂费360元；元；b.销售散装水泥销售散装水泥700吨，每吨吨，每吨65元（其中外购包装物价元（其中外购包装物价格格1150元），装卸等杂费元），装卸等杂费840元；元；c.将将45吨散装水泥用于维修本厂职工浴室；吨散装水泥用于维修本厂职工浴室；d.将散装水泥将散装水泥1000吨连续加工成水泥板，当月全部销售，吨连续加工成水泥板，当月全部销售，收入为收入为90000元；元；e.当月购进装货用大卡车，价格当月购进
39、装货用大卡车，价格50000元，税款元，税款8500元；元；f.为生产水泥及水泥制品，当月购进各项原材料、燃料、为生产水泥及水泥制品，当月购进各项原材料、燃料、动力等外购项目的发票上注明的已纳增值税额为动力等外购项目的发票上注明的已纳增值税额为7440元元，上月未抵扣完的进项税额为，上月未抵扣完的进项税额为620元。元。计算该厂计算该厂4月份应纳税额。月份应纳税额。计算过程如下：计算过程如下：第一步：计算第一步：计算4月份销售收入及销项税额：月份销售收入及销项税额：（60200+657006045+90000+360+840）171514001725738第二步：计算进项税额：第二步：计算进项
40、税额：现行增值税为生产型增值税，固定资产已纳税额不能计现行增值税为生产型增值税，固定资产已纳税额不能计入进项税额。入进项税额。7440+6208060第三步：计算应纳增值税额：第三步：计算应纳增值税额：25738806017678元元例2.某装饰材料公司某装饰材料公司5月份发生下列业务：月份发生下列业务：a.销售装饰材料收入销售装饰材料收入151400元，向购货方收取装卸费元，向购货方收取装卸费等等3220元；元；b.发生混合销售业务（销售货物并装修）收入发生混合销售业务（销售货物并装修）收入183000元；装修业务取得劳务收入元；装修业务取得劳务收入12500元元C.因质量问题退货因质量问题
41、退货1800元并退还购货方增值税元并退还购货方增值税306元；元；d.当月经营发生的购进项目专用发票注明进项税额当月经营发生的购进项目专用发票注明进项税额22504.4元元 该公司销售货物和兼营业务未分别核算。该公司销售货物和兼营业务未分别核算。据此计算该公司据此计算该公司5月份应纳增值税额。月份应纳增值税额。计算过程如下：计算过程如下：第一步：计算销售收入及销项税额第一步：计算销售收入及销项税额（151400+320+183000+12500）173501201759520.4第二步：计算退货冲减销项税额：第二步：计算退货冲减销项税额：59520.430659214.4第三步：计算应纳税额第
42、三步：计算应纳税额59214.422504.436710元元E.“E.“金税工程金税工程”与增值税健康运行与增值税健康运行1.含义：含义：“金税工程金税工程”原是指把电子计算机及其网络原是指把电子计算机及其网络工程运用于增值税的征收管理，现在是指实现税务工程运用于增值税的征收管理，现在是指实现税务系统各项管理工作信息化、专业化的信息系统工程系统各项管理工作信息化、专业化的信息系统工程的总称；的总称；2.在增值税方面在增值税方面“金税工程金税工程”的作用：通过电子计算的作用：通过电子计算机及其网络加强增值税的征收管理，实行计算机开机及其网络加强增值税的征收管理，实行计算机开票、网上稽核、联网互查
43、等等，可以最大限度地防票、网上稽核、联网互查等等，可以最大限度地防止偷逃税收；止偷逃税收；3.“金税工程金税工程”的建设情况：的建设情况：v1997年年“金税工程金税工程”一期将使用一期将使用10万元版发万元版发票的纳税人纳入防伪税控开票系统；票的纳税人纳入防伪税控开票系统；v2001年年7月月“金税工程金税工程”二期启动，通过二期启动，通过“一一个网络、四个系统个网络、四个系统”，将全国，将全国40万户一般纳税万户一般纳税人纳入防伪税控开票系统；人纳入防伪税控开票系统；v现在正逐步进入现在正逐步进入“金税工程金税工程”三期的建设。即三期的建设。即在在“金税工程金税工程”一期防伪税控开票系统和
44、一期防伪税控开票系统和“金金税工程税工程”二期二期“一个网络、四个系统一个网络、四个系统”的基的基础上，实现税收的信息化建设以加强税收征管础上，实现税收的信息化建设以加强税收征管与监控。与监控。“金税工程金税工程”的问题及其完善的问题及其完善v稽核信息不充分，防伪税控推广面窄且没有真正实现稽核信息不充分，防伪税控推广面窄且没有真正实现信息共享。信息共享。2001年底四川纳入防伪税控系统的为年底四川纳入防伪税控系统的为12300户，为一般纳税人总数的户，为一般纳税人总数的28.8。小规模纳税。小规模纳税人更是无法监控，需要进一步扩大实施面。人更是无法监控，需要进一步扩大实施面。v稽核系统对滞留存
45、根联的数据处理办法（不处理）给稽核系统对滞留存根联的数据处理办法（不处理）给不法分子留下可乘之机。购货方没有申报抵扣联形成不法分子留下可乘之机。购货方没有申报抵扣联形成存根联滞留，表面上税款没流失，若购货方以漏进漏存根联滞留，表面上税款没流失，若购货方以漏进漏销方式（常用方式）偷税，稽核系统不处理滞留存根销方式（常用方式）偷税，稽核系统不处理滞留存根联就发现不了。对此应进一步改进。联就发现不了。对此应进一步改进。v运行成本高，利用率低。全国防伪税控开票系统初期运行成本高，利用率低。全国防伪税控开票系统初期投入约投入约4亿元，后续投入、日常开支更大；且目前设备亿元，后续投入、日常开支更大；且目前
46、设备闲置现象严重。需要进一步开发利用。闲置现象严重。需要进一步开发利用。v人员素质需要进一步提高。人员素质需要进一步提高。F.现行增值税存在的问题v经济发展不平衡的影响；经济发展不平衡的影响；v生产型增值税存在的问题；生产型增值税存在的问题；v不利于高科技的发展；不利于高科技的发展；v征税面偏窄，导致链条断裂；征税面偏窄，导致链条断裂；v收入比重太大，制约其它税种发挥作用；收入比重太大，制约其它税种发挥作用；v政策尚欠规范，如财政部税务总局已下达政策尚欠规范，如财政部税务总局已下达800余个执余个执行性文件，其中大部分是减免税方面的，造成执行操作行性文件，其中大部分是减免税方面的，造成执行操作
47、中的困难和不公平的竞争；其中如农产品为中的困难和不公平的竞争；其中如农产品为13税率，税率，进项税按进项税按10计算，出口按计算，出口按13退税，造成多退；校办退税，造成多退；校办及福利企业（先征后退），其直接出口不享受先征退税，及福利企业（先征后退），其直接出口不享受先征退税，就先卖给中间商，由中间商以进价卖给出口商，前二者就先卖给中间商，由中间商以进价卖给出口商，前二者无税，后者得出口退税等等。无税，后者得出口退税等等。G.增值税的改革：v由现行的生产型向消费型转变；v进一步扩大增值税的征税范围，目前要扩大到运输业、建筑业等；v理论界有人提出应当降低增值税在总的税收收入中的比重；v增值税的
48、改革应与财政体制改革配套。三、消费税介绍 1.征收消费税的重大意义：征收消费税的重大意义：财政意义：财政意义：是取得财政收入的重要是取得财政收入的重要手段；手段；经济意义：经济意义：可以有效地调节经济结可以有效地调节经济结构；构；政治及社会意义：政治及社会意义：可以较充分地体可以较充分地体现政府的政治意图，促进社会精神现政府的政治意图，促进社会精神文明的发展。文明的发展。2.西方消费税概况v在西方，消费税是在其他税的基础上发展演变而成的。西方最早的财产税，其针对房屋窗户的多少，或烟囱的多少来征收；最早的所得税对马车、马匹、贵重物品征收，实际上就是消费税的刍型。v后来，消费税独立出来，成为一个单
49、独的税种，在世界上普遍征收。3.我国对消费品或行为征税的回顾：我国对消费品或行为征税的回顾：自新中国建立至自新中国建立至1994年税改前，我年税改前，我国没有单独的消费税，国没有单独的消费税，对消费对消费品或消费品或消费行为课税，是在货物税、工商统一税、行为课税，是在货物税、工商统一税、工商税、产品税等税种中设税目征收。工商税、产品税等税种中设税目征收。1994年税制改革，消费税独立出年税制改革，消费税独立出来，作为单独的税种发挥作用，这既是来，作为单独的税种发挥作用，这既是税制改革的需要，也是市场经济或者的税制改革的需要，也是市场经济或者的需要需要。4.消费税的基本特征第一，一般选择消费量大
50、.需求量大.税基普遍的高消费商品为征税对象；第二，征收环节一般选择在生产环节，可节约征管费用.提高征管效率.避免重复征税；第三，具有特殊调节作用，可有效配合增值税的推行；第四，一般没有减免税的规定。5.我国现行消费税对列举的11个大类消费品征税。烟（甲级；进口烟（甲级；进口45、乙级、雪茄、乙级、雪茄40；烟丝；烟丝30）、酒及酒精（粮酒）、酒及酒精（粮酒25；薯酒薯酒15；其它；其它10；啤酒；啤酒240吨；黄吨；黄酒酒220吨酒精吨酒精5）、化妆品）、化妆品30、护、护肤护发品肤护发品17、贵重首饰等、贵重首饰等10、鞭炮、鞭炮焰火焰火15、汽油、汽油0.2元升、柴油元升、柴油0.1元升元
