1、1營業稅2第一節第一節 消費稅的意義與種類消費稅的意義與種類n消費稅消費稅(consumption tax)係指對財貨或係指對財貨或勞務銷售行為所課徵的租稅。消費稅的勞務銷售行為所課徵的租稅。消費稅的稅基為消費支出，換句話說，消費稅是稅基為消費支出，換句話說，消費稅是針對所得扣除儲蓄以後的消費支出為課針對所得扣除儲蓄以後的消費支出為課稅基礎。稅基礎。3n消費稅一般又可分為二類：消費稅一般又可分為二類：支出稅支出稅(spending tax,expenditure tax)：將：將個人一定期間內個人一定期間內(通常為一年通常為一年)的消費支出總額，的消費支出總額，減除最低生活消費支出後的餘額，作
2、為課稅的減除最低生活消費支出後的餘額，作為課稅的基礎，採累進課稅，稅負難以轉嫁，屬於直接基礎，採累進課稅，稅負難以轉嫁，屬於直接稅，一般又稱為綜合型消費稅。稅，一般又稱為綜合型消費稅。銷售稅銷售稅(sales tax)：對財貨或勞務的銷售行為：對財貨或勞務的銷售行為所課徵的租稅，我們一般常聽到的消費稅即是所課徵的租稅，我們一般常聽到的消費稅即是指此類的租稅。指此類的租稅。4n銷售稅依其稅基的廣狹，又可分為特種銷售稅依其稅基的廣狹，又可分為特種銷售稅及一般銷售稅，若僅針對少數幾銷售稅及一般銷售稅，若僅針對少數幾種財貨課徵，稅基較為狹小者，稱為種財貨課徵，稅基較為狹小者，稱為特特種銷售稅種銷售稅，
3、又稱為，又稱為狹基銷售稅狹基銷售稅(narrow based sales tax)；若針對所有的財貨及；若針對所有的財貨及勞務或銷售行為課徵，稅基較為廣泛者，勞務或銷售行為課徵，稅基較為廣泛者，則稱為則稱為一般銷售稅一般銷售稅，又稱，又稱廣基銷售稅廣基銷售稅(broad based sales tax)。5圖消費稅之分類圖消費稅之分類6n此外，銷售稅也可以依在國境內銷售，或國境內此外，銷售稅也可以依在國境內銷售，或國境內(外外)銷售至國境外銷售至國境外(內內)加以區分。前者即一般所稱加以區分。前者即一般所稱的消費稅；後者為針對財貨通過國境所課徵的租的消費稅；後者為針對財貨通過國境所課徵的租稅，
4、一般稱為稅，一般稱為關稅關稅(custom duty)。n關稅又區分為：關稅又區分為：針對出境財貨所課徵者，稱為針對出境財貨所課徵者，稱為出口稅出口稅(export duty)；針對入境的國外財貨課徵者，稱為針對入境的國外財貨課徵者，稱為進口稅進口稅(import duty)；針對外國貨物在本國國境轉口時所課徵的轉口針對外國貨物在本國國境轉口時所課徵的轉口稅。稅。7第二節第二節 銷售稅的課徵原則銷售稅的課徵原則銷售稅課稅原則及課稅時所需注意的規範，分述銷售稅課稅原則及課稅時所需注意的規範，分述如下。如下。n財政收入原則財政收入原則：為獲取大量而穩定的稅收，因：為獲取大量而穩定的稅收，因此可對稅
5、基廣、產量大、具廣大消費市場且替此可對稅基廣、產量大、具廣大消費市場且替代品少的消費產品課稅。代品少的消費產品課稅。n社會公平原則社會公平原則：對於奢侈品加重課稅，可增加：對於奢侈品加重課稅，可增加稅收與配合社會政策之效果，如對名貴汽車、稅收與配合社會政策之效果，如對名貴汽車、高級音響、遊艇等的課徵。其次對民生必需品高級音響、遊艇等的課徵。其次對民生必需品輕課，減輕累退性，照顧低所得者，如對一般輕課，減輕累退性，照顧低所得者，如對一般的電視與收音機等從低課徵。的電視與收音機等從低課徵。8n效率效率(中立性中立性)原則原則：針對所有財貨針對所有財貨(租稅普遍原則租稅普遍原則)，採單一稅率課，採單
6、一稅率課徵。徵。為避免重複課稅或稅上加稅的情形發生，營業為避免重複課稅或稅上加稅的情形發生，營業稅的稅基應以加值部分為基礎。稅的稅基應以加值部分為基礎。根據反需求彈性法則，應對需求彈性小的產品，根據反需求彈性法則，應對需求彈性小的產品，課徵較重的租稅。課徵較重的租稅。n稅務行政稅務行政(稽徵成本極小稽徵成本極小)原則原則：簡化稽徵方：簡化稽徵方式，降低課徵與稽查成本。式，降低課徵與稽查成本。9n寓禁於徵原則寓禁於徵原則：對有害國民身心健康或社：對有害國民身心健康或社會道德的財貨課稅，也就是對劣價財會道德的財貨課稅，也就是對劣價財(demerit goods)課稅，例如菸、酒。課稅，例如菸、酒。
7、n能源節約原則能源節約原則：對消耗能源較大的產品課：對消耗能源較大的產品課較重的租稅，以達節約使用能源目的。如較重的租稅，以達節約使用能源目的。如對油氣類、電力等的課徵。對油氣類、電力等的課徵。n矯正外部不經濟原則矯正外部不經濟原則：基於環境保護與社：基於環境保護與社會成本內部化的考量，對具有污染性及外會成本內部化的考量，對具有污染性及外部成本的財貨加重課稅，以矯正外部不經部成本的財貨加重課稅，以矯正外部不經濟，例如油品、車輛、水泥等。濟，例如油品、車輛、水泥等。10第三節第三節 消費稅歸宿消費稅歸宿由於租稅的歸宿與所得高低的關係，是由於租稅的歸宿與所得高低的關係，是一個稅制是否公平的評估標準
8、，因一個稅制是否公平的評估標準，因此租稅歸宿往往也是一個租稅是否為此租稅歸宿往往也是一個租稅是否為優良稅制，以及能否順利施行的關優良稅制，以及能否順利施行的關鍵因素之一。鍵因素之一。n分析模型分析模型 部分均衡分析部分均衡分析(partial equilibrium analysis)：分析的對象，僅侷限於租稅課：分析的對象，僅侷限於租稅課徵的對象，一般而言是指一個單獨的市場或徵的對象，一般而言是指一個單獨的市場或部門。部門。11 一般均衡分析一般均衡分析(general equilibrium analysis)：除租稅課徵的對象所處的市場外，更考慮與該除租稅課徵的對象所處的市場外，更考慮與
9、該市場所有相關部門與市場之經濟行為及均衡的市場所有相關部門與市場之經濟行為及均衡的改變。改變。例如政府針對房屋課徵房屋稅，僅考量房屋市例如政府針對房屋課徵房屋稅，僅考量房屋市場供需與均衡的變化情形，而沒有考量房屋市場供需與均衡的變化情形，而沒有考量房屋市場與其他相關市場的互動關係，為部分均衡分場與其他相關市場的互動關係，為部分均衡分析；反之，如果考量房屋及其所有相關市場，析；反之，如果考量房屋及其所有相關市場，如水泥、鋼筋、建築工人等市場，則可稱為一如水泥、鋼筋、建築工人等市場，則可稱為一般均衡分析。般均衡分析。一般均衡分析的運用較為廣泛，但部分均衡分一般均衡分析的運用較為廣泛，但部分均衡分析
10、卻可以利用較為簡單的方法，提供租稅衝擊析卻可以利用較為簡單的方法，提供租稅衝擊的最初影響效果。的最初影響效果。12n分析方法分析方法租稅轉嫁與歸宿的分析方法，主要可分為租稅轉嫁與歸宿的分析方法，主要可分為三種：三種：絕對租稅歸宿分析絕對租稅歸宿分析(absolute tax incidence)：例如分析政府課徵新稅，但並不考慮政府支出例如分析政府課徵新稅，但並不考慮政府支出變動的經濟效果時，可採用絕對租稅歸宿分析；變動的經濟效果時，可採用絕對租稅歸宿分析；13 差異租稅歸宿分析差異租稅歸宿分析(differential tax incidence)：當政府在租稅收入及公共支出不變的條件下，當
11、政府在租稅收入及公共支出不變的條件下，以某一租稅取代另一租稅時，則可採用差異租以某一租稅取代另一租稅時，則可採用差異租稅歸宿分析，觀察其經濟效果；稅歸宿分析，觀察其經濟效果；平衡預算歸宿分析平衡預算歸宿分析(balanced budget incidence)：如果政府想要新增租稅用以融通：如果政府想要新增租稅用以融通新增的公共支出時，則可採平衡預算歸宿分析新增的公共支出時，則可採平衡預算歸宿分析的方法，瞭解政府支出與租稅同額變動時的經的方法，瞭解政府支出與租稅同額變動時的經濟效果。濟效果。14n經濟效果分類經濟效果分類租稅的經濟效果，主要係研究租稅的效率租稅的經濟效果，主要係研究租稅的效率(
12、資源配資源配置置)問題，或是歸宿問題，或是歸宿(公平與稅負分配公平與稅負分配)的議題的議題。圖貨物稅的經濟效果圖貨物稅的經濟效果15n稅後消費者剩餘為稅後消費者剩餘為E1PDA面積，較稅前的消費者面積，較稅前的消費者剩餘剩餘E0P0A面積，減少了面積，減少了E0P0PDE1面積。面積。n稅後生產者剩餘則為稅後生產者剩餘則為E2PSB面積，較稅前的生產面積，較稅前的生產者剩餘者剩餘E0P0B面積，減少了面積，減少了E0P0PSE2面積。面積。n超額負擔：超額負擔：E0E1E2面積面積(社會剩餘的減少數額與政社會剩餘的減少數額與政府租稅收入間的差額府租稅收入間的差額)，其中其中E0E1E3係來自於
13、消費者剩餘的減少係來自於消費者剩餘的減少E0E2E3則來自於生產者剩餘的減少則來自於生產者剩餘的減少 16n歸宿的種類歸宿的種類 所得歸宿所得歸宿(income incidence)大概是最常見，大概是最常見，也是一般財政學者最關心的租稅歸宿，係指研也是一般財政學者最關心的租稅歸宿，係指研究稅負在不同所得階層者的分配情形。究稅負在不同所得階層者的分配情形。累進的歸宿分配是指當某一租稅負擔的分配，累進的歸宿分配是指當某一租稅負擔的分配，隨著所得的增加，更高所得階層所負擔的租稅隨著所得的增加，更高所得階層所負擔的租稅比例也增加，或者隨著所得增加，更高所得階比例也增加，或者隨著所得增加，更高所得階層
14、租稅的平均稅率也增加時，則可稱之為累進層租稅的平均稅率也增加時，則可稱之為累進租稅。租稅。17 區域歸宿區域歸宿(regional incidence)係研究稅負在不係研究稅負在不同的地理或行政區域中的分配情形。例如針對同的地理或行政區域中的分配情形。例如針對油氣課徵的貨物稅，雖然全國適用相同的稅制，油氣課徵的貨物稅，雖然全國適用相同的稅制，但在油氣使用較高的地區，如都市化較高的城但在油氣使用較高的地區，如都市化較高的城市，由於機動車輛使用頻繁，所以其貨物稅的市，由於機動車輛使用頻繁，所以其貨物稅的負擔將較油氣使用較低的地區為高。負擔將較油氣使用較低的地區為高。18n完全競爭市場完全競爭市場
15、需求者為法定租稅歸宿需求者為法定租稅歸宿假設政府對財貨假設政府對財貨X市場的需求者課徵每單位市場的需求者課徵每單位稅額為稅額為T的從量稅。的從量稅。19政府的租稅總收入為面積政府的租稅總收入為面積其中，面積為消費者所負擔，而生產者其中，面積為消費者所負擔，而生產者則負擔面積。則負擔面積。圖從量貨物稅的租稅歸宿圖從量貨物稅的租稅歸宿 完全競爭市場完全競爭市場1112SDE E P P1130DE E P P1230SE E P P20 供給者為法定租稅歸宿供給者為法定租稅歸宿 政府係對財貨政府係對財貨 X 市場的供給者課稅市場的供給者課稅 政府的租稅收入則為面積政府的租稅收入則為面積 推論：無論
16、法定租稅歸宿為誰，對於稅後市場的均推論：無論法定租稅歸宿為誰，對於稅後市場的均衡價格、均衡數量，甚至是租稅歸宿衡價格、均衡數量，甚至是租稅歸宿(稅負在供給者稅負在供給者與需求者間的分配情形與需求者間的分配情形)與超額負擔等的數額及其分與超額負擔等的數額及其分配情形，並不會有所影響。配情形，並不會有所影響。租稅的最終歸宿需視市場價格機能運作的結果而定，租稅的最終歸宿需視市場價格機能運作的結果而定，尤其均衡價格的變化情形，將是影響供給者與需求尤其均衡價格的變化情形，將是影響供給者與需求者稅負分配的最主要關鍵因素。例如，營業稅法定者稅負分配的最主要關鍵因素。例如，營業稅法定歸宿為營業人，但經濟歸宿為
17、消費者。歸宿為營業人，但經濟歸宿為消費者。1112SDE E P P21 從價稅的租稅歸宿從價稅的租稅歸宿政府課徵從價稅時，租稅歸宿又是如何分配呢？政府課徵從價稅時，租稅歸宿又是如何分配呢？原則上，課稅的方式不同，對於供給者所面對原則上，課稅的方式不同，對於供給者所面對的淨需求曲線，或是其供給曲線將有不同的影的淨需求曲線，或是其供給曲線將有不同的影響，然而租稅歸宿與超額負擔的總額與其分配，響，然而租稅歸宿與超額負擔的總額與其分配，與從量稅一致，仍需視價格機能運作的最後結與從量稅一致，仍需視價格機能運作的最後結果而定。果而定。22政府租稅收入為面積政府租稅收入為面積消費者負擔面積消費者負擔面積生
18、產者則負擔面積生產者則負擔面積 圖從價貨物稅的租稅歸宿圖從價貨物稅的租稅歸宿 完全競爭市場完全競爭市場1112SDE E P P1130DE E P P1230SE E P P23 價格彈性與租稅歸宿價格彈性與租稅歸宿 當供給彈性與需求彈性一樣時，則稅負將由供需雙當供給彈性與需求彈性一樣時，則稅負將由供需雙方平均分擔方平均分擔 對需求彈性為零或需求彈性較小對需求彈性為零或需求彈性較小(供給彈性無限大或供給彈性無限大或供給彈性較大供給彈性較大)的物品課稅時，消費者將承擔全部或的物品課稅時，消費者將承擔全部或較大比例的稅負。較大比例的稅負。對需求彈性無限大或需求彈性較大對需求彈性無限大或需求彈性較
19、大(供給彈性或供給供給彈性或供給彈性較小彈性較小)的物品課稅時，則供給者將負擔全部或大的物品課稅時，則供給者將負擔全部或大部分的稅負。部分的稅負。彈性大負擔小彈性大負擔小 假設租稅全由需求者負擔，當財貨所得彈性大於假設租稅全由需求者負擔，當財貨所得彈性大於1，平均，平均稅率因所得增加而上升，因此，對奢侈品課貨物稅，具有稅率因所得增加而上升，因此，對奢侈品課貨物稅，具有累進性，對必需品課貨物稅，具有累退性。累進性，對必需品課貨物稅，具有累退性。24 需求者的租稅所得歸宿需求者的租稅所得歸宿平均稅率表為下式：平均稅率表為下式：其中，其中，P為課稅財貨的價格，為課稅財貨的價格，為第為第 i 個消個消
20、費者對課稅財貨的消費支出佔其所得的比例，稱為費者對課稅財貨的消費支出佔其所得的比例，稱為預算份額預算份額(budget share)iiiiiTTQQ PTSATiPPMM()iiiPQSM25 當消費者對課稅財貨支出的預算份額越大時，則當消費者對課稅財貨支出的預算份額越大時，則其平均稅率也就越高其平均稅率也就越高 如果隨著所得的增加，預算份額也增加時，則代如果隨著所得的增加，預算份額也增加時，則代表隨著所得的增加，平均稅率也在增加，則此一表隨著所得的增加，平均稅率也在增加，則此一租稅具有累進性質；反之，當所得增加時，如果租稅具有累進性質；反之，當所得增加時，如果預算份額隨之減少，則代表隨著所
21、得的增加，平預算份額隨之減少，則代表隨著所得的增加，平均稅率呈現下跌，因此租稅具有累退性質。均稅率呈現下跌，因此租稅具有累退性質。26由於每一消費者所面對的財貨價格皆固定為由於每一消費者所面對的財貨價格皆固定為P，因此對預算份額微分可得因此對預算份額微分可得；EM 為財貨的所得彈性為財貨的所得彈性當所得彈性大於一時，：隨著所得增加當所得彈性大於一時，：隨著所得增加該財貨預算份額也將增加該財貨預算份額也將增加當所得彈性小於一時，表示預算份額當所得彈性小於一時，表示預算份額將隨著所得的增加而減少將隨著所得的增加而減少當所得彈性為一時，代表所得不會影當所得彈性為一時，代表所得不會影響消費者該財貨的預
22、算份額大小響消費者該財貨的預算份額大小()1iiMiidSSEdMM 0iidSdM 0iidSdM 0iidSdM27 生產因素的租稅所得歸宿生產因素的租稅所得歸宿 租稅的租稅的功能性歸宿功能性歸宿(functional incidence)：各生產：各生產要素稅前稅後報酬的變化或稅負分配的情形。要素稅前稅後報酬的變化或稅負分配的情形。在相同的財貨價格下跌幅度下，也就是租稅使得要在相同的財貨價格下跌幅度下，也就是租稅使得要素需求曲線下降的幅度一樣時，生產因素的供給彈素需求曲線下降的幅度一樣時，生產因素的供給彈性越大，要素報酬下跌的幅度也就越少。性越大，要素報酬下跌的幅度也就越少。該要素為課稅
23、財貨非密集該要素為課稅財貨非密集(un-intensively)使用的要使用的要素時，在相同的財貨價格下跌幅度下，要素需求曲素時，在相同的財貨價格下跌幅度下，要素需求曲線下跌較小，故要素報酬下跌的幅度也會越小。線下跌較小，故要素報酬下跌的幅度也會越小。28 例如當對建築物課稅時，由於建築師相對於建築例如當對建築物課稅時，由於建築師相對於建築工人屬於較特定技術型態的投入，所以對於建築工人屬於較特定技術型態的投入，所以對於建築物的生產因素而言，建築師的供給彈性，相對於物的生產因素而言，建築師的供給彈性，相對於建築工人的供給彈性較小。建築工人的供給彈性較小。因此，在需求減少相同幅度的前提下，建築師稅
24、因此，在需求減少相同幅度的前提下，建築師稅後淨報酬的下跌幅度，將較建築工人稅後報酬下後淨報酬的下跌幅度，將較建築工人稅後報酬下跌的幅度為大。跌的幅度為大。29n獨占廠商獨占廠商圖從量貨物稅的租稅歸宿圖從量貨物稅的租稅歸宿 獨占市場獨占市場 30 換言之，獨占廠商雖為市場唯一的供給者，換言之，獨占廠商雖為市場唯一的供給者，當面對租稅課徵時，卻未必會將稅負完全轉當面對租稅課徵時，卻未必會將稅負完全轉嫁由需求者負擔。嫁由需求者負擔。主要的原因仍在於其所面對的需求曲線為負主要的原因仍在於其所面對的需求曲線為負斜率，而且價格彈性又大於一，因此隨著價斜率，而且價格彈性又大於一，因此隨著價格的提高，市場均衡
25、數量的下跌，將使得收格的提高，市場均衡數量的下跌，將使得收入反而減少，如果再加上成本的下降無法補入反而減少，如果再加上成本的下降無法補償收入的損失時，則獨占廠商未必會將稅後償收入的損失時，則獨占廠商未必會將稅後價格提高太多。價格提高太多。31n利潤稅的歸宿利潤稅的歸宿利潤稅係以廠商的經濟利潤利潤稅係以廠商的經濟利潤(economic profits)為稅基為稅基 完全競爭市場完全競爭市場 短期下將由擁有超額利潤的廠商負擔稅負。短期下將由擁有超額利潤的廠商負擔稅負。長期下由於廠商並無超額利潤，所以並沒有租稅課長期下由於廠商並無超額利潤，所以並沒有租稅課徵的問題。徵的問題。獨占市場獨占市場 利潤稅
26、的課徵並不會改變其最適訂價水準，因此稅利潤稅的課徵並不會改變其最適訂價水準，因此稅負將完全由供給者負將完全由供給者(獨占廠商獨占廠商)負擔。負擔。32第四節第四節 消費稅歸宿的實證研究消費稅歸宿的實證研究表歷年營業稅稅收比例表歷年營業稅稅收比例 33表歷年營業稅稅收比例表歷年營業稅稅收比例(續續)說明：說明：1.各稅不含防衛捐及臨時稅捐。各稅不含防衛捐及臨時稅捐。2.營業稅自營業稅自88年年7月月1日起改為國稅。日起改為國稅。3.民國民國89年度的資料包括年度的資料包括88下半年及下半年及89年的資料。年的資料。34表我國歷年所得分配狀況：五等分位數及表我國歷年所得分配狀況：五等分位數及Gin
27、iGini係數係數 35表我國歷年所得分配狀況：五等分位數及表我國歷年所得分配狀況：五等分位數及GiniGini係數係數(續續)說明：可支配所得、平均每戶消費支出及平均每戶儲蓄三欄，為可支配說明：可支配所得、平均每戶消費支出及平均每戶儲蓄三欄，為可支配所得按戶數五等分位組下，第五分位組為第一分位組之倍數。所得按戶數五等分位組下，第五分位組為第一分位組之倍數。36國外文獻關於消費稅稅負分配研究結果不國外文獻關於消費稅稅負分配研究結果不一而足，其原因有二：一而足，其原因有二：n一為對消費支出的定義不同，除一般採用一為對消費支出的定義不同，除一般採用當期消費支出外，有學者當期消費支出外，有學者(Fu
28、llerton and Rogers,1993)以迴歸方式估計終生消費支以迴歸方式估計終生消費支出。出。37n二為衡量對納稅能力的所得定義不同，就二為衡量對納稅能力的所得定義不同，就納稅能力指標納稅能力指標所得而言，對於所得的定所得而言，對於所得的定義，則可概分為四種。義，則可概分為四種。當期所得當期所得(如如Schaefer,1969)以勞動、繼承、贈與及移轉等所得總和為指標以勞動、繼承、贈與及移轉等所得總和為指標者者(如如Fullerton and Rogers,1993)以當期消費作為終生所得之近似變數者以當期消費作為終生所得之近似變數者(如如Poterba,1991)以恆常所得以恆常所
29、得(permanent income)為指標為指標(Davies,1970)38n國外的租稅歸宿研究國外的租稅歸宿研究 施艾法施艾法(Schaefer,1969)在消費稅為消費支出在消費稅為消費支出的一固定比例且完全前轉的一固定比例且完全前轉(shifted forward)的的假設下，發現消費稅具相當的累退性。假設下，發現消費稅具相當的累退性。戴維斯戴維斯(Davies,1960)利用恆常所得為指標，利用恆常所得為指標，發現銷售稅具有累進性，而且當食物免稅時，發現銷售稅具有累進性，而且當食物免稅時，則累進性更強。則累進性更強。39 波特巴波特巴(Poterba,1991)以消費支出作為終生所
30、以消費支出作為終生所得的代理變數，發現銷售稅或貨物稅得的代理變數，發現銷售稅或貨物稅(excise tax)等僅具輕微累退、或比例、或累進效果，等僅具輕微累退、或比例、或累進效果，而且若考慮免稅項目時，累進效果更為明顯。而且若考慮免稅項目時，累進效果更為明顯。傅勒頓與羅傑斯傅勒頓與羅傑斯(Fullerton and Rogers,1993)發現銷售稅及貨物稅呈現輕度累退。發現銷售稅及貨物稅呈現輕度累退。卡斯柏森與麥卡夫卡斯柏森與麥卡夫(Caspersen and Metcalf,1994)發現若以現行消費充當終生所得之納稅發現若以現行消費充當終生所得之納稅能力指標時，加值稅呈現比例型態；若以估
31、計能力指標時，加值稅呈現比例型態；若以估計之所得方程式估算終生所得，則加值稅呈現輕之所得方程式估算終生所得，則加值稅呈現輕度累退。度累退。40n國內關於營業稅的稅負分配或累進國內關於營業稅的稅負分配或累進(累退累退)的的代表性研究文獻：代表性研究文獻：財政部賦稅改革委員會於財政部賦稅改革委員會於78年針對我國的家戶年針對我國的家戶間賦稅負擔之分配做過研究，發現所得稅呈現間賦稅負擔之分配做過研究，發現所得稅呈現累進分配，財產稅則接近比例分配，而消費稅累進分配，財產稅則接近比例分配，而消費稅則呈現累退分配。然此一研究並未將營業稅之則呈現累退分配。然此一研究並未將營業稅之稅賦分配獨立詳加研究，況且研
32、究年度距離加稅賦分配獨立詳加研究，況且研究年度距離加值型營業稅之實施年度僅值型營業稅之實施年度僅2至至3年而已，故該報年而已，故該報告書亦未能對加值型營業稅的稅賦分配有一明告書亦未能對加值型營業稅的稅賦分配有一明確、有效及代表性的研究結果。確、有效及代表性的研究結果。41 林全與余肇熊林全與余肇熊(1990)採用施艾法採用施艾法(Schaefer,1969)的模型，在營業稅完全轉嫁及總貨幣所的模型，在營業稅完全轉嫁及總貨幣所得得(total money income)為納稅能力指標的假為納稅能力指標的假設下，透過對民間部門各項消費支出所得彈性設下，透過對民間部門各項消費支出所得彈性的估計，探討
33、營業稅之累退性。該文發現我國的估計，探討營業稅之累退性。該文發現我國營業稅具有累退性；其次就各項支出而言，則營業稅具有累退性；其次就各項支出而言，則僅有金融服務支出具有較強累進性外，娛樂消僅有金融服務支出具有較強累進性外，娛樂消遣及教育文化支出則呈稍微累進，餘者各項支遣及教育文化支出則呈稍微累進，餘者各項支出則皆具累退性，其中又以煙草、醫療與食品出則皆具累退性，其中又以煙草、醫療與食品等支出之累退性尤大，故該文建議若將此三項等支出之累退性尤大，故該文建議若將此三項消費給予免稅，則將能有效降低營業稅的累退消費給予免稅，則將能有效降低營業稅的累退性。性。42第五節第五節 我國現行營業稅簡介我國現行
34、營業稅簡介n課稅範圍：屬地主義課稅範圍：屬地主義 凡在中華民國境內銷售貨物或勞務，進口貨物凡在中華民國境內銷售貨物或勞務，進口貨物暨購買國外勞務，均應課徵營業稅。暨購買國外勞務，均應課徵營業稅。營業人如在國外設有分支機構者，該分支機構營業人如在國外設有分支機構者，該分支機構在國外銷售貨物或勞務之行為，無需繳納我國在國外銷售貨物或勞務之行為，無需繳納我國之營業稅。之營業稅。中華民國境內銷售貨物，係指下列情形之一者：中華民國境內銷售貨物，係指下列情形之一者：銷售貨物之交付須移運者，其起運地在中華民國銷售貨物之交付須移運者，其起運地在中華民國境內。境內。銷售貨物之交付無須移運者，其所在地在中華民銷售
35、貨物之交付無須移運者，其所在地在中華民國境內。國境內。43中華民國境內銷售勞務，係指下列情形之一中華民國境內銷售勞務，係指下列情形之一者：者：銷售之勞務係在中華民國境內提供或使用者。銷售之勞務係在中華民國境內提供或使用者。國際運輸事業自中華民國境內載運客貨出境國際運輸事業自中華民國境內載運客貨出境者。者。外國保險業自中華民國境內保險業承保再保外國保險業自中華民國境內保險業承保再保險者。險者。44所謂進口，係指貨物有下列情形之一者：所謂進口，係指貨物有下列情形之一者：貨物自國外進入中華民國境內者。但進入政府核定之貨物自國外進入中華民國境內者。但進入政府核定之免稅出口區內之外銷事業、科學工業園區內
36、之園區事免稅出口區內之外銷事業、科學工業園區內之園區事業及海關管理之保稅工廠或保稅倉庫者，不包括在內。業及海關管理之保稅工廠或保稅倉庫者，不包括在內。貨物自上列事業、工廠或倉庫進入中華民國境內之其貨物自上列事業、工廠或倉庫進入中華民國境內之其他地區者。他地區者。進口貨物除屬進口時免徵營業稅之貨物外，於進口時，進口貨物除屬進口時免徵營業稅之貨物外，於進口時，即應由海關代徵營業稅。課徵加值型營業稅之貨物或即應由海關代徵營業稅。課徵加值型營業稅之貨物或勞務外銷時，因按零稅率課稅，其本身無營業稅之繳勞務外銷時，因按零稅率課稅，其本身無營業稅之繳納，各前手已納之營業稅亦皆退盡。故外銷貨物或勞納，各前手已
37、納之營業稅亦皆退盡。故外銷貨物或勞務在稅法及表面上雖在課稅之列，但實質則已排除。務在稅法及表面上雖在課稅之列，但實質則已排除。45n納稅義務人納稅義務人營業稅之納稅義務人包括如下：營業稅之納稅義務人包括如下：銷售貨物或勞務之營業人。銷售貨物或勞務之營業人。進口貨物之收貨人或持有人。進口貨物之收貨人或持有人。外國之事業、機關、團體、組織，在中華民國外國之事業、機關、團體、組織，在中華民國境內無固定營業場所者，其所銷售勞務之買受境內無固定營業場所者，其所銷售勞務之買受人。但外國國際運輸事業，在中華民國境內無人。但外國國際運輸事業，在中華民國境內無固定營業場所而有代理人者，為其代理人。固定營業場所而
38、有代理人者，為其代理人。46課徵毛額型營業稅之範圍課徵毛額型營業稅之範圍n我國現行營業稅係毛額型營業稅及加值型營業稅兩種兼採我國現行營業稅係毛額型營業稅及加值型營業稅兩種兼採者，但以加值型營業稅為主，毛額額營業稅為輔。故原則者，但以加值型營業稅為主，毛額額營業稅為輔。故原則上我國係採加值型營業稅之國家，僅對下列幾種課徵加值上我國係採加值型營業稅之國家，僅對下列幾種課徵加值型營業稅較有困難者，採毛額型營業稅。型營業稅較有困難者，採毛額型營業稅。金融及保險業：但經營非專屬其本業之銷售額，如保管箱以金融及保險業：但經營非專屬其本業之銷售額，如保管箱以及經營不動產等，得選擇按加值型營業稅納稅，惟選定後
39、三及經營不動產等，得選擇按加值型營業稅納稅，惟選定後三年內不得變更。年內不得變更。特種飲食業：包括夜總會，有娛樂節目之餐飲店、酒家及有特種飲食業：包括夜總會，有娛樂節目之餐飲店、酒家及有女性陪侍之茶室、咖啡廳、酒吧等。女性陪侍之茶室、咖啡廳、酒吧等。小規模營業人：指規模小，每月銷售額未達使用統一發票標小規模營業人：指規模小，每月銷售額未達使用統一發票標準之營業人。包括農產品批發市場之承銷人、銷售農產品之準之營業人。包括農產品批發市場之承銷人、銷售農產品之小規模營業人及一般小規模營業人。但小規模營業人得選擇小規模營業人及一般小規模營業人。但小規模營業人得選擇按加值型營業稅納稅，惟選定後三年內不得
40、變更。財政部並按加值型營業稅納稅，惟選定後三年內不得變更。財政部並得視小規模營業人之性質及能力，核定其必須按加值型營業得視小規模營業人之性質及能力，核定其必須按加值型營業稅納稅。稅納稅。47n金融及保險業由於性質特殊，各國例多仍維持課徵毛額型金融及保險業由於性質特殊，各國例多仍維持課徵毛額型營業稅。營業稅。n特種飲食業由於多屬寓禁於徵之行業，為政府所不鼓勵者，特種飲食業由於多屬寓禁於徵之行業，為政府所不鼓勵者，稅率宜高。政府採行加值型營業稅前，其毛額型營業稅稅稅率宜高。政府採行加值型營業稅前，其毛額型營業稅稅率（包括教育經費）高達率（包括教育經費）高達35%及及45%，而加值型營業稅稅，而加值
41、型營業稅稅率僅率僅5%至至10%，如將特種飲食業一併改徵加值型營業稅，如將特種飲食業一併改徵加值型營業稅，稅率將大幅降低，有違寓禁於徵之政策目的，故仍維持課稅率將大幅降低，有違寓禁於徵之政策目的，故仍維持課徵毛額型營業稅。徵毛額型營業稅。n小規模營業人則因規模小，交易零星，且家數眾多，本身小規模營業人則因規模小，交易零星，且家數眾多，本身多缺乏會計及處理加值型營業稅之能力，故仍維持課徵毛多缺乏會計及處理加值型營業稅之能力，故仍維持課徵毛額型營業稅。但對於有能力而自願按加值型營業稅納稅者，額型營業稅。但對於有能力而自願按加值型營業稅納稅者，自在鼓勵准許之列。自在鼓勵准許之列。n部分小規模營業人如
42、照相業、中西藥業、書店及旅宿業等部分小規模營業人如照相業、中西藥業、書店及旅宿業等多有能力使用統一發票並報繳加值型營業稅，為擴大加值多有能力使用統一發票並報繳加值型營業稅，為擴大加值型營業稅之實施範圍並減少流弊，財政部得主動規定此類型營業稅之實施範圍並減少流弊，財政部得主動規定此類小規模營業人亦應按加值型營業稅納稅。小規模營業人亦應按加值型營業稅納稅。48n稅率稅率營業稅稅率因加值型及毛額型營業稅而有營業稅稅率因加值型及毛額型營業稅而有不同，毛額型營業稅又因行業不同而有異，不同，毛額型營業稅又因行業不同而有異，其稅率如下。其稅率如下。課徵加值型營業稅者：課徵加值型營業稅者：一般營業：稅法規定最
43、低一般營業：稅法規定最低5%，最高，最高10%，其徵收率由行政院核定之。現行徵收率為其徵收率由行政院核定之。現行徵收率為5%。外銷營業：外銷營業：0%49 毛額型營業稅者：毛額型營業稅者：銀行業、保險業、信託投資業、證券業、期貨業、銀行業、保險業、信託投資業、證券業、期貨業、票券業及典當業，除經營非專屬本業之銷售額適用票券業及典當業，除經營非專屬本業之銷售額適用5%之營業稅稅率外，其營業稅稅率為之營業稅稅率外，其營業稅稅率為2%。但保險。但保險業之再保費收入之營業稅稅率為業之再保費收入之營業稅稅率為1%。夜總會、有娛樂節目之餐飲店，稅率為夜總會、有娛樂節目之餐飲店，稅率為15%。酒家及有女性陪
44、侍之茶室、咖啡廳、酒吧等，稅率酒家及有女性陪侍之茶室、咖啡廳、酒吧等，稅率為為25%。小規模營業人及其他經財政部規定免予申報銷售額小規模營業人及其他經財政部規定免予申報銷售額之營業人，稅率為之營業人，稅率為1%。農產品批發市場之承銷人及銷售農產品之小規模營農產品批發市場之承銷人及銷售農產品之小規模營業人，其營業稅稅率為業人，其營業稅稅率為0.1%。50營業稅調整的機動授權營業稅調整的機動授權n為了減輕物價上漲壓力，立法院修法授予行政院機動調降為了減輕物價上漲壓力，立法院修法授予行政院機動調降大宗物資小麥、大麥、玉米、黃豆等進口營業稅的權力。大宗物資小麥、大麥、玉米、黃豆等進口營業稅的權力。n但
45、對大宗物資進口營業稅調整的機動授權妥適性有幾點值但對大宗物資進口營業稅調整的機動授權妥適性有幾點值得討論。得討論。為減輕通膨壓力而降稅，其實施論成效若何？財政部如何確定這為減輕通膨壓力而降稅，其實施論成效若何？財政部如何確定這四項農產品紓解物價上漲的效果最好？如果同樣的邏輯成立，那四項農產品紓解物價上漲的效果最好？如果同樣的邏輯成立，那麼，進口原油是否應該是第一個優先考慮降稅的物品？麼，進口原油是否應該是第一個優先考慮降稅的物品？加值型營業稅的特色即是最終消費階段前的免稅，會因追捕效加值型營業稅的特色即是最終消費階段前的免稅，會因追捕效果而喪失了免稅，只是圖利了大財團進口商，對於利用這些原果而
46、喪失了免稅，只是圖利了大財團進口商，對於利用這些原料所製造出來的下游產品而言，並未得到相同的好處。若此，我料所製造出來的下游產品而言，並未得到相同的好處。若此，我們如何期待對大宗物資降稅真的會有減輕物價上漲效果？們如何期待對大宗物資降稅真的會有減輕物價上漲效果？機動授權的目的乃係為了短期間物價的穩定，類似的機制早已存機動授權的目的乃係為了短期間物價的穩定，類似的機制早已存在於貨物稅（對油品）與關稅之中，但既然是一種短期彈性的因在於貨物稅（對油品）與關稅之中，但既然是一種短期彈性的因應措施，立法授權時自然便應予以適當的時間與幅度限制。現有應措施，立法授權時自然便應予以適當的時間與幅度限制。現有貨
47、物稅與關稅對此皆有百分之五十內增減的規定，關稅甚至還以貨物稅與關稅對此皆有百分之五十內增減的規定，關稅甚至還以一年為限，這次營業稅的授權則完全未有類似限制，這點未來可一年為限，這次營業稅的授權則完全未有類似限制，這點未來可能變成一個尾大不掉的稅制漏洞。能變成一個尾大不掉的稅制漏洞。51個人購買房屋或標購法拍屋再銷個人購買房屋或標購法拍屋再銷售售，每，每年逾六戶，需課營業稅年逾六戶，需課營業稅n所得稅法第所得稅法第9 9條規定，如果是非經常買進、賣出的營利活動而持條規定，如果是非經常買進、賣出的營利活動而持有之各種財產，因買賣或交換而發生的增益，屬於財產交易有之各種財產，因買賣或交換而發生的增益
48、，屬於財產交易所得，應併入個人綜合所得課稅。但近年來，許多民眾將房所得，應併入個人綜合所得課稅。但近年來，許多民眾將房屋買賣當作是投資工具，利用買賣房屋來賺取價差，與所得稅屋買賣當作是投資工具，利用買賣房屋來賺取價差，與所得稅法所稱非經常買進、賣出之營利活動有所出入，且此種買法所稱非經常買進、賣出之營利活動有所出入，且此種買賣行為是否屬於應課營業稅的銷售行為，徵納雙方存在爭議，賣行為是否屬於應課營業稅的銷售行為，徵納雙方存在爭議，常有民眾將銷售房屋的所得納入綜所稅列報，卻被國稅局退稅，常有民眾將銷售房屋的所得納入綜所稅列報，卻被國稅局退稅，但補徵營業稅、並加罰處款。但補徵營業稅、並加罰處款。n
49、國稅局曾在國稅局曾在9494年度進行營業人售屋查核作業時，發現個人買賣年度進行營業人售屋查核作業時，發現個人買賣房屋一年度可達數十戶，甚至上百戶，台南縣更有民眾從事標房屋一年度可達數十戶，甚至上百戶，台南縣更有民眾從事標購法拍屋並完成不動產登記，經整修後再行出售，購法拍屋並完成不動產登記，經整修後再行出售，8787至至9191年間年間出售房屋將近出售房屋將近200200戶，金額更高達戶，金額更高達1 1億億500500萬元，因為是以個人萬元，因為是以個人名義進行買賣，所以價差均申報財產交易所得，但國稅局則認名義進行買賣，所以價差均申報財產交易所得，但國稅局則認為，此種行為已難認定為非經常買進、
50、賣出，而是以營為，此種行為已難認定為非經常買進、賣出，而是以營利為目的的銷售行為，依法應課徵營業稅。利為目的的銷售行為，依法應課徵營業稅。52n為解決爭端，財政部已發布解釋令，個人以營利為目的，為解決爭端，財政部已發布解釋令，個人以營利為目的，購買房屋或標購法拍屋再予銷售，如符合下列要件之一者，購買房屋或標購法拍屋再予銷售，如符合下列要件之一者，自自9898年年1 1月月1 1 日起，應依法課徵營業稅和營所稅：一、設有日起，應依法課徵營業稅和營所稅：一、設有固定營業場所固定營業場所 (除有營業場所外，亦包含設置網站或加入除有營業場所外，亦包含設置網站或加入拍賣網站等拍賣網站等)。二、具備營業牌
