1、学习目标 了解收入的概念、特征及分类；掌握各种收入确认的基本条件，熟练掌握销售 商品收入和提供劳务收入的会计核算；了解费用的概念、特征及分类；掌握营业成本、销售费用、管理费用、财务 费用、营业税金及附加的内容及其会计核算。模块一收入的核算与管理模块二费用的核算与管理一、收入的特征与分类二、销售商品收入三、提供劳务收入四、收入的管理一、收入的特征与分类（一）收入的特征（二）收入的分类一、收入的特征与分类（一）收入的特征1.收入是小企业在日常生产经营活动中形成的2.收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之一、收入的特征与分类（一）收入的特征3.收入能导致小企业所有者权益的增加，但
2、与所有者投入资本无关4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项一、收入的特征与分类1.收入是小企业在日常生产经营活动中形成的（一）收入的特征 日常活动是指小企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的活动。日常活动通常可以划分为生产、销售、管理、融资等活动，又可以分为经常性活动、与经常性活动相关的活动和非日常活动。一、收入的特征与分类（一）收入的特征 2.收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之 收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行存款、应收账款等；也可能表现为企业负债的减少，如减少预收账款等；或者两者兼而有之。一、收入的特征与分类（一）
3、收入的特征 3.收入能导致小企业所有者权益的增加，但与所有者投入资本无关 与收入相关的经济利益的流入应当会导致小企业所有者权益的增加；不会增加小企业所有者权益的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。一、收入的特征与分类（一）收入的特征 4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项 收入导致经济利益流入小企业，体现为增加小企业的资产，如现金、银行存款、应收账款等，但为第三方或客户代收的款项除外。一、收入的特征与分类（二）收入的分类1.按收入产生的来源分类2.按小企业经营业务的主次分类一、收入的特征与分类1.按收入产生的来源分类（二）收入的分类 严格来说，按收入产生
4、的来源分类，收入分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入三类。让渡资产使用权收入主要表现为金融企业对外贷款形成的利息收入和企业转让无形资产，如商标权、专利权、专营权、著作权等资产的使用权形成的使用费收入。一、收入的特征与分类2.按小企业经营业务的主次分类（二）收入的分类 主营业务是指小企业日常活动中的主要活动，可以根据小企业营业执照上注明的主要业务范围来确定。主营业务形成的收入就称为主营业务收入。二、销售商品收入（一）销售商品收入的确认 销售商品收入中所指的商品是一个宽泛的概念，不仅指批发业和零售业小企业销售的商品，还包括制造业小企业生产和销售的产成品、代制品、代修品及小企业销售的其
5、他构成存货的资产，如原材料、周转材料（包装物、低值易耗品）、消耗性生物资产。二、销售商品收入（一）销售商品收入的确认 （1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。（2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。（3）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。二、销售商品收入（一）销售商品收入的确认 （4）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品，以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。（5）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。二、销售商品收入（一）销售商品收入的确认 （6）销售商品以旧换新的，
6、销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。（7）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入。二、销售商品收入（二）销售商品收入的核算1.通常情况下销售商品收入的会计处理2.销售商品发生现金折扣、销售折让、销售退回的处理3.具体销售方式的会计处理4.其他业务收入的核算二、销售商品收入（二）销售商品收入的核算 1.通常情况下销售商品收入的会计处理 小企业应设置“主营业务收入”科目用以核算小企业确认的销售商品或提供劳务等主营业务的收入。该科目应按照主营业务的种类进行明细核算。二、销售商品收入（二）销售商品收入的核算2.销售商品发生现金折扣、销
7、售折让、销售退回的处理（3）销售商品发生销售退回的处理（1）销售商品发生现金折扣的处理（2）销售商品发生销售折让的处理二、销售商品收入（二）销售商品收入的核算 3.具体销售方式的会计处理（1）预收款销售。（2）分期收款销售。（3）需要安装和检验的商品销售。（4）以旧换新销售。（5）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入。二、销售商品收入（二）销售商品收入的核算 4.其他业务收入的核算 其他业务收入是指小企业除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、销售材料等实现的收入。三、提供劳务收入（二）提供劳务收入的
8、核算（三）同时销售商品和提供劳务的核算（一）提供劳务收入的确认和计量三、提供劳务收入（一）提供劳务收入的确认和计量 （1）同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时确认提供劳务收入。小企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入。三、提供劳务收入（一）提供劳务收入的确认和计量 （2）通常，跨会计年度的劳务是指小企业受托加工制造机械设备等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月。三、提供劳务收入（二）提供劳务收入的核算 小企业实现的劳务收入，应按实际收到或应收的价款入账。小企业在提供劳务取得收入时，应按已收
9、或应收的金额，借记“银行存款”“应收账款”等账户；按实现的劳务服务收入，贷记三、提供劳务收入（二）提供劳务收入的核算“主营业务收入”账户；应缴纳增值税的，还应按计提的销项税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”账户（属于增值税小规模纳税人的，根据其应纳税额贷记“应交税费应交增值税”账户）。三、提供劳务收入（三）同时销售商品和提供劳务的核算 小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理；销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当
10、作为销售商品处理。三、提供劳务收入（一）提供劳务收入的确认和计量 （1）同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时确认提供劳务收入。小企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入。四、收入的管理（一）收入管理的意义（三）收入控制（二）收入管理的内容四、收入的管理（一）收入管理的意义 （1）收入是小企业补偿生产经营耗费的资金来源。收入的实现关系到小企业再生产活动的正常进行。加强营业收入管理，可以使小企业的各种耗费得到合理补偿，有利于再生产活动的顺利进行。四、收入的管理（一）收入管理的意义 （2）收入是小企业的主要经营成果，是小企业取得利
11、润的重要保障。加强营业收入管理是实现小企业财务目标的重要手段之一。（3）收入是小企业现金流入量的重要组成部分,而现金流量是小企业的“血液”。四、收入的管理（二）收入管理的内容1.销售预测分析2.销售定价管理四、收入的管理（二）收入管理的内容 （1）销售预测的定性分析法。定性分析法，即非数量分析法，是指由专业人员根据实际经验，对预测对象的未来情况及发展趋势做出预测的一种分析方法。1.销售预测分析四、收入的管理（二）收入管理的内容 （2）销售预测的定量分析法。定量分析法也称数量分析法，是指在预测对象有关资料完备的基础上，运用一定的数学方法，建立预测模型并做出预测。其一般包括趋势预测分析法和因果预测
12、分析法两大类。1.销售预测分析四、收入的管理（二）收入管理的内容2.销售定价管理（3）价格运用策略（1）影响产品价格的因素（2）产品定价方法四、收入的管理（二）收入管理的内容 （1）影响产品价格的因素。影响产品价格的因素非常复杂，主要包括价值因素、成本因素、市场供求因素、竞争因素和政策法规因素等。2.销售定价管理四、收入的管理（二）收入管理的内容 （2）产品定价方法。产品定价方法主要包括以成本为基础的定价方法和以市场需求为基础的定价方法。其中，以成本为基础的定价方法包括完全成本加成定价法、保本点定价法、目标利润法和变动成本定价法。2.销售定价管理四、收入的管理（二）收入管理的内容 （3）价格运
13、用策略。企业之间的竞争在很大程度上表现为企业产品在市场上的竞争。市场占有率的大小是衡量产品市场竞争能力的主要指标。除了提升产品质量之外，根据具体情况合理运用不同的价格策略，可以有效地提高产品的市场占有率和企业的竞争能力。2.销售定价管理四、收入的管理（三）收入控制（1）调整推销手段，认真执行销售合同，扩大产品销售量，完成销售计划。（2）提高服务质量，做好售后工作。（3）及时办理结算，加快货款回收。（4）及时了解市场情况，做好信息反馈工作。一、费用概述二、营业成本三、销售费用3四、管理费用4五、财务费用六、营业税金及附加七、期间费用的管理3一、费用概述（一）费用的特征（三）费用的确认（二）费用的
14、分类一、费用概述（一）费用的特征 （1）费用是小企业在日常生产经营活动中发生的。（2）费用表现为小企业负债的增加或资产的减少，或者二者兼而有之。（3）费用会导致所有者权益的减少，但与向所有者分配利润无关。一、费用概述（二）费用的分类 小企业会计准则按照费用的功能对小企业的费用进行了分类，具体分为营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。一、费用概述（三）费用的确认 费用确认应当以权责发生制为基础，凡属于本期发生的费用，不论其款项是否支付，均确认为本期费用；反之，不属于本期发生的费用，即使款项已在本期支付，也不确认为本期费用。二、营业成本（一）主营业务成本 （1）月末，小企业可根
15、据本月销售各种商品或提供各种劳务的实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”“生产成本”“工程施工”等账户。二、营业成本（一）主营业务成本 （2）本月发生的销售退回，可以直接从本月的销售数量中减去，得出本月销售的净数量，然后计算应结转的主营业务成本；也可以单独计算本月销售退回成本，借记“库存商品”账户，贷记“主营业务成本”账户。二、营业成本（二）其他业务成本 其他业务成本是指小企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧费、出租无形资产的摊销额等。三、销售费用（一）销售费用的含义 销售费用是指小企业在销售商品或
16、提供劳务过程中发生的各种费用，包括销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。三、销售费用（二）销售费用的核算 （1）小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用，借记“销售费用”账户，贷记“库存现金”“银行存款”等账户。三、销售费用（二）销售费用的核算 （2）小企业（批发业、零售业）在购买商品的过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，借记“销售费用”账户，贷记“库存现金”“银行存款”“应付账款”等账户。三
17、、销售费用（二）销售费用的核算 （3）月末，可将“销售费用”账户的余额转入“本年利润”账户，借记“本年利润”账户，贷记“销售费用”账户。四、管理费用（一）管理费用的含义 管理费用是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用，包括小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）和诉讼费等。四、管理费用（二）管理费用的核算 小企业应设置“管理费用”科目，用以核算小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。小企业（批发
18、业、零售业）管理费用不多的，可不设置“管理费用”科目，该科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。五、财务费用（一）财务费用的含义 财务费用是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用，包括利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。五、财务费用（二）财务费用的核算 小企业为购建固定资产、无形资产和经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，在“在建工程”“研发支出”“制造费用”等账户核算，不在“财务费用”账户核算。六、营业税金及附加（一）营业税金及附加的含义 营业税金及附加是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税
19、、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、教育费附加、矿产资源补偿费和排污费等。六、营业税金及附加（二）营业税金及附加的核算 小企业应设置“营业税金及附加”科目，用以核算小企业开展日常生产经营活动应负担的相关税费。与最终确认营业外收入或营业外支出相关的税费，在“固定资产清理”“无形资产”等科目核算。六、营业税金及附加（二）营业税金及附加的核算 小企业应设置“营业税金及附加”科目，用以核算小企业开展日常生产经营活动应负担的相关税费。与最终确认营业外收入或营业外支出相关的税费，在“固定资产清理”“无形资产”等科目核算。七、期间费用的管理（一）费用预算（二
20、）费用归口的管理（三）费用报销的要求（四）费用的日常控制管理七、期间费用的管理（一）费用预算3.财务费用预算1.管理费用预算2.销售费用预算七、期间费用的管理（二）费用归口的管理 （1）办公用品费、印刷费按公司办公物料统一采购规定办理。（2）租赁费、水电费由企业管理部门负责核对并办理费用报销。七、期间费用的管理（二）费用归口的管理（3）劳动保险费、培训费由企业管理部门负责统计审核并办理费用报销。（4）其他销售费用、管理费用由发生部门办理费用报销。七、期间费用的管理（三）费用报销的要求图5-1定额发票七、期间费用的管理（三）费用报销的要求图5-2机打发票七、期间费用的管理（三）费用报销的要求图5-3差旅费报销单七、期间费用的管理（四）费用的日常控制管理 （1）财务部门严格按照公司费用管理办法对各项费用进行审核，对不符合规定的费用一律不予报销。七、期间费用的管理（四）费用的日常控制管理 （2）财务部门按报销部门和人员进行核算管理，并设置预警值，当各部门或人员费用超出核定费用指标时，向该部门负责人及分管领导发出费用预警通知。七、期间费用的管理（四）费用的日常控制管理 （3）各部门费用超过年初预算额度时，需要提交书面报告说明原因，确实因业务开展需要增加费用额度的，需要提出书面申请，报总经理审批后，由财务部门进行相应调整。项目小结
