1、第十章 生产与存货循环审计 对生产过程的审计本循环重要报表项目：存货、营业成本第一节 生产与存货循环内部控制和控制测试一、生产与存货循环的经济业务（一）计划和安排生产（二）发出原材料（三）生产产品（四）核算产品成本（五）储存产成品（六）发出产成品计划与安排生产发出原材料生产产品产品成本计算单等储存产成品入库单生产通知单领料单产量和工时记录核算产品成本转账凭证相关账簿图示本循环涉及主要业务活动及凭证图示本循环涉及主要业务活动及凭证发出产成品二、本循环内部控制及控制测试二、本循环内部控制及控制测试（一）内部控制（一）内部控制1、存货的内部控制，如定期盘点制度、存货的内部控制，如定期盘点制度2、成本
2、会计制度，包括、成本会计制度，包括授权授权（生产通知（生产通知单、领料单授权批准）、单、领料单授权批准）、信息处理信息处理等方等方面（使用领发料凭证、产量和工时记录、面（使用领发料凭证、产量和工时记录、材料费用分配表等大量单据）材料费用分配表等大量单据）3、工资的内部控制，包括授权、信息处、工资的内部控制，包括授权、信息处理、职责分离等方面，如人事、考勤、理、职责分离等方面，如人事、考勤、工薪发放、记录职责的分离工薪发放、记录职责的分离（二）控制测试（二）控制测试运用检查、询问、观察等程序对内控有运用检查、询问、观察等程序对内控有效性进行测试效性进行测试 第二节 存货审计充满挑战又至关重要的审
3、计充满挑战又至关重要的审计一、存货审计目标一、存货审计目标二、存货的重要实质性程序二、存货的重要实质性程序（一）执行实质性分析程序（一）执行实质性分析程序（二）进行存货监盘（二）进行存货监盘1、存货监盘的定义、目的、存货监盘的定义、目的（1）是一项复合程序。观察和检查）是一项复合程序。观察和检查（2）目的是获取有关存货数量和状况的）目的是获取有关存货数量和状况的审计证据审计证据（3）可以理解为一种双重目的测试）可以理解为一种双重目的测试2、存货监盘计划、存货监盘计划该计划应包括的内容（该计划应包括的内容（4条条）3、存货监盘程序、存货监盘程序（1）观察程序）观察程序（2）抽查程序。）抽查程序。
4、2条路线，证实准确性、条路线，证实准确性、完整性认定。完整性认定。（3）需要特别关注的情况。存货移动、）需要特别关注的情况。存货移动、存货状况和存货的截止。存货状况和存货的截止。（4）特殊类型存货的监盘）特殊类型存货的监盘（5）存货监盘结束时的工作）存货监盘结束时的工作（三）进行存货计价测试（三）进行存货计价测试1、存货计价测试的目的、存货计价测试的目的2、选择测试样本、选择测试样本3、确定计价方法、确定计价方法4、进行计价测试、进行计价测试 存货价格的组成、发出存货计价、期末存货价格的组成、发出存货计价、期末存货计价。存货计价。综合题综合题5 ABC公司的会计政策规定，入库产公司的会计政策规
5、定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品成品按实际生产成本入账，发出产成品按先进先出法核算。按先进先出法核算。209年年12月月31日，日，ABC公司甲产品期末结存数量为公司甲产品期末结存数量为1200件，件，期末余额为期末余额为5210万元，万元，ABC公司公司209年度甲产品的相关明细资料如下（数量年度甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）。确定该产品的期末余额和结转无误）。确定该产品的期末余额和结转主营业务成本是否正确；并指出所运用主营业务成本是否正确
6、；并指出所运用的审计程序。的审计程序。2006年年摘要摘要入库入库出库出库结存结存月月日日数量数量单单价价金额金额数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额11期初期初余额余额500250031入库入库4005.12040900454041销售销售8005.2416010038081入库入库16004.6736017007740103销售销售4004.6184013005900121入库入库7004.53150200090501231销售销售8004.83840120052101231期末期末余额余额12005210单位：万元单位：万元2006年年摘要摘要入库出库结存月月日日数量单价金额
7、数量单价金额数量单价金额11期初期初余额余额500250031入库入库4005.1204050040055.1454041销售销售50030055.140301005.151081入库入库16004.6736010016005.14.67870103销售销售1003005.14.6189013004.65980121入库入库7004.5315013007004.64.591301231销售销售8004.636805007004.64.554501231期末期末余额余额5007004.64.55450运用检查文件与记录和重新计算的审计程序,应如下表:所以，所以，209年年12月月31日甲产品的期
8、末余日甲产品的期末余额应为额应为5450（5210万元）万元，实际发万元）万元，实际发出存货成本应为出存货成本应为9600（9840万元）万元。万元）万元。因此，被审计单位少计存货因此，被审计单位少计存货240万元，多万元，多转主营业务成本转主营业务成本240万元。万元。调整分录：调整分录：借：库存商品借：库存商品甲产品甲产品 2400000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 2400000（四）存货截止测试（四）存货截止测试1、截止测试目的、截止测试目的2、截止测试的方法、截止测试的方法关注三个日期，是否同属同一会计期间：关注三个日期，是否同属同一会计期间：验收单（入库单）、购货发票、记账日
9、验收单（入库单）、购货发票、记账日期期综合题综合题1参考答案参考答案（1）对该公司期末存货要求重新盘点，）对该公司期末存货要求重新盘点，并监盘抽点。并监盘抽点。（2）向甲公司函证代管的原材料。）向甲公司函证代管的原材料。（3）对期末存货进行截止测试。）对期末存货进行截止测试。（4）询问库管员等相关人员，审阅相关）询问库管员等相关人员，审阅相关的合同与信函，并向乙公司发函询证。的合同与信函，并向乙公司发函询证。综合题2某企业材料采用计划成本核算，注册会计师某企业材料采用计划成本核算，注册会计师在审阅基本生产车间在审阅基本生产车间“生产成本生产成本”“”“原材料原材料”和和“材料成本差异材料成本差
10、异”等明细账时，发现甲材等明细账时，发现甲材料料12月初月初“材料成本差异材料成本差异”账户为借方余额账户为借方余额8340元，库存原材料计划成本为元，库存原材料计划成本为320 000元。元。12月份购入甲材料的实际成本为月份购入甲材料的实际成本为2 455000元，元，计划成本为计划成本为2 500 000元，元，12月份发出甲材料月份发出甲材料的计划成本为的计划成本为960 000元，其中生产车间某产元，其中生产车间某产品领用品领用920 000元，生产车间一般耗用领用元，生产车间一般耗用领用12 000元，行政管理部门领用元，行政管理部门领用8 000元，销售部门元，销售部门领用领用2
11、0 000元；结转耗用材料的实际成本为元；结转耗用材料的实际成本为931 960元。元。要求：（1）说明审计方法。（2）指出企业存在的问题。（3）提出审计调整建议。答：审阅审阅“生产成本生产成本”、“原材料原材料”和和“材料成本差异材料成本差异”等明细账，重新计算等明细账，重新计算本月材料成本差异率并与本月材料成本差异率并与“生产成本生产成本”、“原材料原材料”和和“材料成本差异材料成本差异”等明细等明细账进行核对。账进行核对。材料成本差异率材料成本差异率=（8340+2455000-2500000）（320000+2500000）=-366602820000=-1.3%发出材料应分摊的材料成
12、本差异为：发出材料应分摊的材料成本差异为：960000（-1.3%）=-12480（元）（元）发出材料实际成本发出材料实际成本=960000+（-12480）=947520少转材料成本少转材料成本=947520-931960=15560也即也即实际耗用材料成本少计实际耗用材料成本少计15560元元，建议作，建议作如下调整：如下调整：借：生产成本借：生产成本 14911.67 制造费用制造费用 194.50 管理费用管理费用 129.67 销售费用销售费用 324.16 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 15560记账金额计算过程如下：记账金额计算过程如下：14911.67=15560/（920
13、000+12000+8000+20000）X920000194.5=15560/（920000+12000+8000+20000）X12000129.67=15560/（920000+12000+8000+20000）X8000324.16=15560/（920000+12000+8000+20000）X20000综合题3注册会计师在检查注册会计师在检查ABC公司公司2009年年12月份账目时，发月份账目时，发现该公司现该公司12月份的生产费用支出和成本计算有下列问月份的生产费用支出和成本计算有下列问题：题：(1)该月已领未用材料该月已领未用材料2 260元，月末未办理假退料手元，月末未办理假
14、退料手续。续。(2)12月份直接人工中含固定资产清理人员工资月份直接人工中含固定资产清理人员工资1 340元。元。(3)查阅该月份领料单，发现某车间领用钢筋和水泥查阅该月份领料单，发现某车间领用钢筋和水泥计计2 252元，计入制造费用中的物料消耗费，经审查元，计入制造费用中的物料消耗费，经审查发现系在建工程所用。发现系在建工程所用。(4)预付账款账户中有预付账款账户中有700元应摊入该月制造费用的设元应摊入该月制造费用的设备租赁费，漏记未转账。备租赁费，漏记未转账。产成品入库产成品入库1680件，在产品盘存数件，在产品盘存数680件，加工件，加工程度为程度为60%。问题：该怎样纠正上述资料中存
15、在的错误？问题：该怎样纠正上述资料中存在的错误？参考答案：（1）先调整本月生产费用，求出正确的生产费用合计数，）先调整本月生产费用，求出正确的生产费用合计数，然后完成其在产成品与在产品之间的分配。然后完成其在产成品与在产品之间的分配。1）该月已领未用材料）该月已领未用材料2260元，月末应办理假退料手续。元，月末应办理假退料手续。借：原材料借：原材料 2260 贷：生产成本贷：生产成本 22602）将）将12月直接人工中包含的固定资产清理人员工资月直接人工中包含的固定资产清理人员工资1340元，转元，转入固定资产清理。入固定资产清理。借：固定资产清理借：固定资产清理1340 贷：生产成本贷：生
16、产成本 13403）在建工程领用的原材料费用不能计入产品成本，应计入工程）在建工程领用的原材料费用不能计入产品成本，应计入工程成本。成本。借：在建工程借：在建工程 2252 贷：制造费用贷：制造费用 2252 4）将预付账款账户中应由该月分摊的）将预付账款账户中应由该月分摊的700元设备租赁费计入制造元设备租赁费计入制造费用。费用。借：制造费用借：制造费用 700 贷：预付账款贷：预付账款 700（2）可能的动机：多计生产费用。）可能的动机：多计生产费用。（3）直接材料分配率：直接材料分配率：236300/（1680+680）=100.127直接人工分配率：直接人工分配率：26100/（168
17、0+680X60%）=12.5制造费用分配率：制造费用分配率：38628/（1680+680X60%）=18.5直接材料分配给月末在产品的成本：直接材料分配给月末在产品的成本：680X100.127直接材料分配给本期产成品成本：直接材料分配给本期产成品成本：1680X100.127直接人工分配给月末在产品的成本直接人工分配给月末在产品的成本:408X12.5直接人工分配给本期产成品的成本直接人工分配给本期产成品的成本:1680X12.5制造费用分配给月末在产品的成本制造费用分配给月末在产品的成本:408X18.5制造费用分配给本期产成品的成本制造费用分配给本期产成品的成本:1680X18.5成
18、本项目成本项目月初在产月初在产品成本品成本本月生产本月生产费用费用生产费用生产费用合合 计计月末在产月末在产品成本品成本本期产成本期产成品成本品成本直接材料直接材料3600020030023630068086.44168213.56直接人工直接人工36002250026100510021000制造费用制造费用64203220838628754831080合合 计计4602025500830102880734.44220293.56产品成本计算单产品成本计算单2009年年12月份月份单位：元单位：元综合题综合题4审计人员在审查某企业制造费用账户时，审计人员在审查某企业制造费用账户时，发现如下记录
19、：发现如下记录：(1)企业行政管理部门空调机的修理费用企业行政管理部门空调机的修理费用2 000元；元；(2)为购货单位垫付运杂费为购货单位垫付运杂费3 500元；元；(3)支付车船使用税支付车船使用税3 500元；元；(4)购入材料的外地运杂费购入材料的外地运杂费1 500元元(5)支付广告费支付广告费1 200元。元。要求：要求：(1)说明审计方法；说明审计方法；(2)指出存在的指出存在的问题；问题；3)提出处理意见。提出处理意见。（1）审计方法：审阅制造费用明细账，并抽）审计方法：审阅制造费用明细账，并抽查有关会计凭证查有关会计凭证（2）下列支出不应列入制造费用：）下列支出不应列入制造费
20、用：行政部门的修理费应计入行政部门的修理费应计入“管理费用管理费用”；垫付运杂费应计入垫付运杂费应计入“应收账款应收账款”；车船使用税应列入车船使用税应列入“管理费用管理费用”；购入材料的运杂费应列入购入材料的运杂费应列入“材料采购材料采购”成本；成本；支付的广告费应列入支付的广告费应列入“销售费用销售费用”（3）调整分录：）调整分录：借：管理费用借：管理费用 5500 应收账款应收账款 3500 材料采购材料采购 1500 销售费用销售费用 1200 贷：制造费用贷：制造费用 117005、年初结存数、年初结存数+年内入库数年内入库数500+400+1600+7003200，发出数，发出数8
21、00+400+8002000，从而年末结存，从而年末结存1200件。按先进先出法，在期末结存的件。按先进先出法，在期末结存的1200件件产成品中，单价为产成品中，单价为4.5元的有元的有700件，单价件，单价为为4.6元的应有元的应有500件，期末存货成本应为件，期末存货成本应为5450万元，少计万元，少计5450-5210240万元，期万元，期末产品成本低估末产品成本低估240万元，说明主营业务万元，说明主营业务成本多结转了成本多结转了240万元，建议调减主营业万元，建议调减主营业务成本务成本240万元。调整分录为：万元。调整分录为：借：库存商品借：库存商品2400000 贷：主营业务成本贷
22、：主营业务成本24000006、某企业采用月末一次加权平均法计算、某企业采用月末一次加权平均法计算结转耗用材料成本，本月甲材料月初结结转耗用材料成本，本月甲材料月初结存数量存数量4 600千克，金额为千克，金额为7 360元，本月元，本月购入甲材料数量购入甲材料数量8 350千克，金额为千克，金额为14 396元。本月基本生产车间耗料元。本月基本生产车间耗料4 900千克，千克，结转材料成本结转材料成本11 200元。元。要求：说明审计方法；指出存在的问题要求：说明审计方法；指出存在的问题并提出处理意见。并提出处理意见。（1）审查相关凭证和明细账）审查相关凭证和明细账（2）加权平均单价）加权平
23、均单价=（7360+14396）/(4600+8350)=1.68本月结余材料本月结余材料=4600+8350-4900=8050结余成本结余成本=80501.68=13524少结转了少结转了13524-11200=1324第十一章 投资与筹资循环本循环包括：本循环包括：短期借款、长期借款、应付债券审计短期借款、长期借款、应付债券审计所有者权益相关账户审计，具体有实收所有者权益相关账户审计，具体有实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利资本、资本公积、盈余公积、未分配利润审计润审计交易性金融资产、可供出售金融资产、交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资审计持有至到期投资、
24、长期股权投资审计其他其他筹资的方式有哪些？筹资的方式有哪些？借款借款发债发债其资金成本主要是其资金成本主要是利息利息其资金成本主要是其资金成本主要是利息利息发股发股其资金成本主要是其资金成本主要是支付股利支付股利投资的方式有哪些？投资的方式有哪些？买股买股其回报主要是其回报主要是做差价；做差价；享受股利享受股利买债买债其回报主要是其回报主要是做差价；做差价；获利息获利息第一节 筹资与投资循环的控制测试一、筹资、投资经济业务一、筹资、投资经济业务 （一）投资业务（一）投资业务（1）审批授权）审批授权（2）取得证券或其他投资）取得证券或其他投资（3）取得投资收益）取得投资收益（4）转让证券或收回其
25、他投资）转让证券或收回其他投资（二）筹资业务（二）筹资业务（1）审批授权）审批授权（2）签订合同或协议）签订合同或协议（3）取得资金）取得资金（4）计算利息或股利）计算利息或股利（5）偿还本息或发放股利）偿还本息或发放股利筹资与投资业务的比较与启发：筹资与投资业务的比较与启发：相同点：需严格审批授权；需要筹资合相同点：需严格审批授权；需要筹资合同或投资证券作为凭据等同或投资证券作为凭据等不同点：资金流入流出特征不同，筹资不同点：资金流入流出特征不同，筹资一开始收到大量资金，其后要支付本息一开始收到大量资金，其后要支付本息或股利；投资一开始投出大量资金，其或股利；投资一开始投出大量资金，其后要获
26、取投资收益。投资要重视实物证后要获取投资收益。投资要重视实物证券的保管和管理；筹资要重视合同的管券的保管和管理；筹资要重视合同的管理。理。三、本循环内部控制与控制测试三、本循环内部控制与控制测试（一）内部控制（一）内部控制1、职责分离方面、职责分离方面2、授权批准方面、授权批准方面3、筹资合同管理方面筹资合同管理方面4、投资实物保管方面投资实物保管方面5、信息处理（大量的凭证和记录使用）、信息处理（大量的凭证和记录使用）6、对账、对账（二）控制测试（二）控制测试对前述各方面内控有效性进行测试，可对前述各方面内控有效性进行测试，可以执行检查、询问、观察等程序。以执行检查、询问、观察等程序。注意：
27、注意：所有者权益类账户一般需要详细所有者权益类账户一般需要详细审计，不能抽样，所以对所有者权益进审计，不能抽样，所以对所有者权益进行审计往往不进行控制测试。行审计往往不进行控制测试。短期借款、长期借款、应付债券的审计一、借款审计目标一、借款审计目标二、借款重要实质性程序二、借款重要实质性程序真实性、增减、使用等方面真实性、增减、使用等方面（一）短期借款重要实质性程序（一）短期借款重要实质性程序1、函证借款、函证借款 （余额越大越必要）（余额越大越必要）2、检查借款的增减变动、检查借款的增减变动3、检查借款的使用、检查借款的使用4、检查借款费用的会计处理、检查借款费用的会计处理（二）长期借款的重
28、要实质性程序（二）长期借款的重要实质性程序1、审查长期借款条件、审查长期借款条件2、检查长期借款的增减、检查长期借款的增减3、检查长期借款的使用、检查长期借款的使用4、检查借款费用的会计处理（资本化与、检查借款费用的会计处理（资本化与费用化）费用化）5、检查长期借款在报表中列报、检查长期借款在报表中列报（三）应付债券审计重要实质性程序（三）应付债券审计重要实质性程序1、检查债券交易的有关原始凭证、检查债券交易的有关原始凭证2、检查借款费用、应计利息、债券折、检查借款费用、应计利息、债券折（溢）价摊销及其会计处理是否正确（溢）价摊销及其会计处理是否正确3、函证应付债券期末余额、函证应付债券期末余
29、额？应向谁函证呢？应向谁函证呢4、检查借款费用的会计处理、检查借款费用的会计处理所有者权益相关项目的审计包括股本（实收资本）、资本公积、盈包括股本（实收资本）、资本公积、盈余公积和未分配利润的审计余公积和未分配利润的审计（一）股本实质性程序（一）股本实质性程序1、检查股票发行、收回、检查股票发行、收回2、函证发行在外的股票、函证发行在外的股票3、检查股票发行费用的会计处理、检查股票发行费用的会计处理注意：应从溢价中摊销注意：应从溢价中摊销（二）实收资本的实质性程序（二）实收资本的实质性程序1、检查出资期限和出资方式、出资额、检查出资期限和出资方式、出资额2、检查投入资本的真实存在、检查投入资本
30、的真实存在3、检查实收资本（股本）的增减变动检查实收资本（股本）的增减变动注意有无抽资或变相抽资情况注意有无抽资或变相抽资情况（三）资本公积审计（三）资本公积审计根据资本公积明细账，对股本溢价、其根据资本公积明细账，对股本溢价、其他资本公积各明细的发生额逐项审查他资本公积各明细的发生额逐项审查（四）盈余公积审计（四）盈余公积审计检查盈余公积的提取、使用检查盈余公积的提取、使用（四）未分配利润审计（四）未分配利润审计期初数与上年审定数要核对；结合以前期初数与上年审定数要核对；结合以前年度损益调整审查年度损益调整审查第二节 投资审计投资相关项目实质性程序投资相关项目实质性程序注意函证、盘点和检查会
31、计处理等程序。注意函证、盘点和检查会计处理等程序。（一）交易性金融资产审计（一）交易性金融资产审计1、获取股票、债券及基金等交易流水单、获取股票、债券及基金等交易流水单及及2、监盘库存交易性金融资产、监盘库存交易性金融资产3、向相关金融机构函证实有数，以及是、向相关金融机构函证实有数，以及是否存在否存在变现限制变现限制（二）可供出售金融资产审计（二）可供出售金融资产审计函证函证警惕公允价值下大幅下降背后的账面价警惕公允价值下大幅下降背后的账面价值计量问题值计量问题（三）持有至到期投资审计（三）持有至到期投资审计函证函证检查报表列报检查报表列报（四）长期股权投资审计（四）长期股权投资审计向被投资
32、单位函证向被投资单位函证权益法、成本法下后续计量问题，尤其权益法、成本法下后续计量问题，尤其是相互转换时投资成本计量有无错报是相互转换时投资成本计量有无错报关于所得税费用审计：关于所得税费用审计：（1）应纳税所得额的计算）应纳税所得额的计算（2）递延所得税资产、递延所得税负债）递延所得税资产、递延所得税负债（3）所得税费用）所得税费用1(1)C (2)F (3)E2（1）查阅该企业有关会议记录，查明借款是否）查阅该企业有关会议记录，查明借款是否经公司董事会核准经公司董事会核准（2）取得借款合同，研究合同中所有限制条件）取得借款合同，研究合同中所有限制条件（3）复核长期借款利息和应计利息的计算，
33、并）复核长期借款利息和应计利息的计算，并检查相关的会计记录是否正确检查相关的会计记录是否正确（4）计算负债与所有者权益的比例，核实是否）计算负债与所有者权益的比例，核实是否不高于不高于2：1；（5）计算关重新分类长期借款中一年内到期的）计算关重新分类长期借款中一年内到期的部分，检查资产负债表分类和反映的恰当性及部分，检查资产负债表分类和反映的恰当性及正确性。正确性。（6）抽查存货和应收账款明细中有无）抽查存货和应收账款明细中有无“担保担保”记录。记录。3 内部控制目标：投资的计价方法正确、期内部控制目标：投资的计价方法正确、期末余额正确。末余额正确。管理层认定：计价或分摊。管理层认定：计价或分
34、摊。控制测试：抽查投资业务的会计记录。从明细控制测试：抽查投资业务的会计记录。从明细账抽取部分会计记录，按原始凭证到明细账、总账抽取部分会计记录，按原始凭证到明细账、总账的顺序核对有关数据和情况，判断其会计处理账的顺序核对有关数据和情况，判断其会计处理的过程是否合规和完整。的过程是否合规和完整。实质性程序：检查投资的入账价值是否符合投实质性程序：检查投资的入账价值是否符合投资合同或协议的规定，会计处理是否正确，查证资合同或协议的规定，会计处理是否正确，查证重大投资项目是否有董事会决议支持；检查长期重大投资项目是否有董事会决议支持；检查长期股权投资的核算是否按规定采用权益法或成本法；股权投资的核
35、算是否按规定采用权益法或成本法；长期股权投资是否计提减值准备；检查持有至到长期股权投资是否计提减值准备；检查持有至到期投资溢价或折价摊销是否符合有关规定。期投资溢价或折价摊销是否符合有关规定。实验目的了解审计业务流程，学会编制常见审计了解审计业务流程，学会编制常见审计工作底稿，培养和锻炼审计基本技能。工作底稿，培养和锻炼审计基本技能。实验报告内容一、审计上机实验一、审计上机实验二、编制总体审计策略二、编制总体审计策略三、编制审计业务约定书三、编制审计业务约定书四、执行销货交易控制测试并编制测试四、执行销货交易控制测试并编制测试过程表过程表五、编制应收账款明细表五、编制应收账款明细表六、编制主营
36、业务收入截止测试表六、编制主营业务收入截止测试表七、编制银行存款余额调节表七、编制银行存款余额调节表第十二章 货币资金审计即对库存现金、银行存款和其他货币资即对库存现金、银行存款和其他货币资金的审计金的审计三大程序：监盘现金、函证银行存款、三大程序：监盘现金、函证银行存款、取得和检查银行对账单和银行存款余额取得和检查银行对账单和银行存款余额调节表调节表第一节 货币资金的控制测试一、货币资金涉及的主要凭证和会计记一、货币资金涉及的主要凭证和会计记录录（一）现金盘点表（一）现金盘点表（二）银行对账单（二）银行对账单（三）银行存款余额调节表（三）银行存款余额调节表（四）有关科目的记账凭证（四）有关科
37、目的记账凭证（五）有关会计账簿（五）有关会计账簿二、货币资金涉及的主要业务二、货币资金涉及的主要业务（一）处理单据（一）处理单据（二）受理结算凭证（二）受理结算凭证（三）办理结算（三）办理结算（四）收款与付款（四）收款与付款（五）账务处理（五）账务处理（六）银行存款余额调节（六）银行存款余额调节练习：练习：三、货币资金的内部控制概述三、货币资金的内部控制概述（一）岗位分工与授权批准（一）岗位分工与授权批准（二）现金和银行存款的控制（二）现金和银行存款的控制（三）票据、印章和支付密码的控制（三）票据、印章和支付密码的控制练习：判断正误练习：判断正误1、单位保留现金没有限额；、单位保留现金没有限额
38、；2、单位现金开支范围一般有严格限定；、单位现金开支范围一般有严格限定；3、当日一笔现金收入可直接支付本期电话费、当日一笔现金收入可直接支付本期电话费（坐支），将其差额解缴银行（坐支），将其差额解缴银行4、单位可以设、单位可以设“小金库小金库”以灵活安排小额收以灵活安排小额收支；支；5、单位在银行结算账户可有偿租出；、单位在银行结算账户可有偿租出；6、单位可签发无资金保证和无真实交易和债、单位可签发无资金保证和无真实交易和债权债务的票据；权债务的票据；7、单位可不定期编制银行存款余额调节表，、单位可不定期编制银行存款余额调节表，由银行存款记账人员完成与银行对账；由银行存款记账人员完成与银行对账
39、；8、单位应当定期和不定期盘点库存现金。、单位应当定期和不定期盘点库存现金。四、货币资金的控制测试四、货币资金的控制测试通过检查、询问、观察等方式对前述内通过检查、询问、观察等方式对前述内控有效性进行测试。控有效性进行测试。第二节 库存现金审计一、库存现金的审计目标一、库存现金的审计目标二、库存现金的二、库存现金的重要重要实质性程序实质性程序1、监盘库存现金、监盘库存现金监盘目的：监盘目的：盘点范围：盘点范围：参加人员：参加人员：盘点时间：盘点时间：盘点方式：盘点方式：监盘步骤：库存现金日记账监盘步骤：库存现金日记账 库存现金库存现金2、抽查大额现金收支款项、抽查大额现金收支款项大额现金收支抽
40、查表大额现金收支抽查表3、库存现金收支截止测试、库存现金收支截止测试库存现金截止日期测试审核表库存现金截止日期测试审核表查现金余额正确性查现金余额正确性第三节 银行存款审计一、银行存款审计目标（存在性）一、银行存款审计目标（存在性）二、银行存款的二、银行存款的重要重要实质性程序实质性程序1、取得并检查银行存款余额调节表、取得并检查银行存款余额调节表证实存在性及完整性证实存在性及完整性练习：编制银行存款余额调节表练习：编制银行存款余额调节表原理和方法：原理和方法：1、银行对账单与企业的银行存款日记账不一、银行对账单与企业的银行存款日记账不一致的原因有致的原因有未达账项未达账项、错账等错账等原因，
41、将各种因原因，将各种因素考虑进之后，银行与企业记账金额应核对一素考虑进之后，银行与企业记账金额应核对一致。致。2、理清、理清4种未达账项（及已识别的错账）：种未达账项（及已识别的错账）：A、企业已办理收款，银行未收；、企业已办理收款，银行未收；B、企业已办理付款，银行未付；、企业已办理付款，银行未付；C、银行已办理收款，企业未收；、银行已办理收款，企业未收；D、银行已办理付款，企业未付。、银行已办理付款，企业未付。3、银行存款日记账余额的调节、银行存款日记账余额的调节 银行对账单余额的调节银行对账单余额的调节表表13131 1 银行存款余额调节表银行存款余额调节表户别：基本户户别：基本户 20
42、092009年年1212月月3131日日 币别：人民币币别：人民币项目项目 金额金额(元元)项目项目 金额金额(元元)银行对账单银行对账单 加：企业已收，银行未入账加：企业已收，银行未入账金额金额 其中：其中：1.1.减：企业已付，银行未入账减：企业已付，银行未入账金额金额 其中：其中：1.1.调整后银行对账单金额调整后银行对账单金额 企业银行存款日记账企业银行存款日记账加：银行已收，企业尚未入账金加：银行已收，企业尚未入账金额额 其中：其中：1.1.减：银行已付，企业尚未入账金减：银行已付，企业尚未入账金额额 其中：其中：1.1.调整后银行存款日记账金额调整后银行存款日记账金额 经办会计人员
43、：（签字）经办会计人员：（签字）会计主管：会计主管：审计说明：审计说明：2、函证银行存款余额、函证银行存款余额函证目的：存在性函证目的：存在性 及完整性及完整性函证对象：往来银行（哪怕是函证对象：往来银行（哪怕是0余额）余额）函证的控制与评价：函证的控制与评价：3、银行存款收支的截止测试、银行存款收支的截止测试1（1）有严重缺陷：如果财务处长与财）有严重缺陷：如果财务处长与财务人员乙同时出差，则空白支票、签署支务人员乙同时出差，则空白支票、签署支票的个人名章、财务专用章、银行预留印票的个人名章、财务专用章、银行预留印鉴将全部落入副处长之手。同样地，如果鉴将全部落入副处长之手。同样地，如果副处长
44、与财务人员乙同时出差，空白支票、副处长与财务人员乙同时出差，空白支票、签署支票的个人名章、财务专用章、银行签署支票的个人名章、财务专用章、银行预留印鉴将全部落入处长之手，这就预留印鉴将全部落入处长之手，这就违反违反了签发支票的全部印鉴不能由一人掌管的了签发支票的全部印鉴不能由一人掌管的规定，难以防止银行存款被贪污的情况规定，难以防止银行存款被贪污的情况。建议：建议：财务处长、副处长外出期间，分别财务处长、副处长外出期间，分别指定与货币资金支付无关的专门人员掌管指定与货币资金支付无关的专门人员掌管印鉴。印鉴。（2）货币资金的支付制度存在严重缺陷货币资金的支付制度存在严重缺陷：一一是未对财务处长的
45、审批权限规定任何限制，是未对财务处长的审批权限规定任何限制，违违反了反了“对重要货币资金支付业务，应当实行集对重要货币资金支付业务，应当实行集体决策体决策”的规定，无法防范贪污、侵占、挪用的规定，无法防范贪污、侵占、挪用货币资金的行为；货币资金的行为；二是货币资金支付在前，复二是货币资金支付在前，复核在后，核在后，至多能及时发现问题，而无法防止问至多能及时发现问题，而无法防止问题的发生。题的发生。建议：建议：经董事会指定财务处长的审批权限，经董事会指定财务处长的审批权限，对对超过权限的货币资金支付业务，实行集体决策；超过权限的货币资金支付业务，实行集体决策；支付货币资金之前，应由专职的复核人员
46、进行支付货币资金之前，应由专职的复核人员进行复核，复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、支付单位等是否妥当。手续、金额、支付方式、支付单位等是否妥当。复核无误后交由出纳员办理支付业务复核无误后交由出纳员办理支付业务。库存现金盘点表检查账目记录检查账目记录现金盘点记录现金盘点记录 项目项目金额金额面额面额数量数量金额金额 盘点日现金账面余额盘点日现金账面余额1890.201890.201001005050202010105 52 21 10 0.5 50 0.2 20.10.1硬币硬币11119 95 5161619192222252
47、5303020204 41100110045045010010016016095954444252515154 40.40.40.580.58 加：未记账收款金额加：未记账收款金额130130 减：未记账付款金额减：未记账付款金额320320 盘点日账面应有余额盘点日账面应有余额1700.201700.20 盘点日现金实有金额盘点日现金实有金额1993.981993.98盘点日现金溢余盘点日现金溢余293.78293.78合计合计1993.981993.98 原原因因分分析析1 1白条抵库白条抵库2.2.溢余溢余793.78793.78原因待原因待查查500500情况说明及审计结论：情况说明及
48、审计结论：账实不符现金长款账实不符现金长款293.78293.78元元白条抵库白条抵库500500元元库存现金超库存限额库存现金超库存限额追追溯溯调调整整加：审计截止日至盘加：审计截止日至盘点日现金付出数点日现金付出数减：审计截止日至盘减：审计截止日至盘点日现金收入数点日现金收入数审计截止日现金应有审计截止日现金应有金额金额银行余额调节表银行余额调节表）项目项目金额金额存款项目存款项目金额金额企业银行存款日记账金额企业银行存款日记账金额 3200032000银行对账单余额银行对账单余额 4100041000加：银行已收，企业加：银行已收，企业尚未入账金额尚未入账金额其中：其中：1 1 1050
49、010500减：银行已付，企业减：银行已付，企业尚未入账金额尚未入账金额其中：其中：1 1 32003200 加：公司记账差错数加：公司记账差错数 500500加：企业已收，银行未加：企业已收，银行未入账金额入账金额其中：其中：1 1 60006000减：企业已付，银行未减：企业已付，银行未入账金额入账金额其中：其中：1 1 72007200调整后银行存款日记账金调整后银行存款日记账金额额 3980039800调整后银行对账单金额调整后银行对账单金额 3980039800第十四章 审计报告第一节 审计报告概述一、审计报告的含义一、审计报告的含义是审计人员根据有关规范的要求，在对约定事是审计人员
50、根据有关规范的要求，在对约定事项实施了必要的审计后出具的，用于表明审计项实施了必要的审计后出具的，用于表明审计意见或声明意见或声明不发表意见（无法表示意见）不发表意见（无法表示意见）的书的书面文件。面文件。二、审计报告的内容二、审计报告的内容（1）标题。审计报告）标题。审计报告（2）收件人。）收件人。（3）引言段。）引言段。（4）管理层对财务报表的责任段）管理层对财务报表的责任段（5）注册会计师的责任段）注册会计师的责任段（6）审计意见段）审计意见段（7）注册会计师签名、盖章）注册会计师签名、盖章（8）会计师事务所名称、地址及盖章）会计师事务所名称、地址及盖章（9）报告日期）报告日期三、审计报
