1、2022年8月2日星期二第一节第一节 跨国关联企业跨国关联企业1第二节第二节 转让定价的动机转让定价的动机2第三节第三节 装让定价税务处理的原则与调整方法装让定价税务处理的原则与调整方法3第四节第四节 我国的转让定价法规我国的转让定价法规42022年8月2日星期二学习目标学习目标l（一）知识目标（一）知识目标l掌握跨国关联企业、转让定价等的含义；掌握跨国关联企业、转让定价等的含义；l理解转让定价的税务动机和非税务动机；理解转让定价的税务动机和非税务动机；l明确跨国关联企业间收入和费用分配的原则；明确跨国关联企业间收入和费用分配的原则；l重点掌握转让定价的调整方法。重点掌握转让定价的调整方法。l
2、（二）技能目标（二）技能目标l本章着重要求学生掌握跨国关联企业的确定方法，以及为解决本章着重要求学生掌握跨国关联企业的确定方法，以及为解决有关国家税收利益分配矛盾，防止跨国公司集团利用内部转让有关国家税收利益分配矛盾，防止跨国公司集团利用内部转让定价逃避税收，各国税务当局和跨国纳税人应共同接受和遵守定价逃避税收，各国税务当局和跨国纳税人应共同接受和遵守的国际收入和费用分配原则；能够对转让定价进行调整。的国际收入和费用分配原则；能够对转让定价进行调整。2022年8月2日星期二第一节第一节 跨国关联企业跨国关联企业一、跨国关联企业的含义一、跨国关联企业的含义 跨国关联企业，是指在国际经济往来中，在
3、管理、控制、资跨国关联企业，是指在国际经济往来中，在管理、控制、资本或人事等方面，存在直接或间接参与，或有特殊利益关系的企本或人事等方面，存在直接或间接参与，或有特殊利益关系的企业。业。经合发组织范本经合发组织范本和和联合国范本联合国范本规定，即凡符合下述规定，即凡符合下述两个条件之一者，即构成关联企业的关系：两个条件之一者，即构成关联企业的关系：(1)(1)缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本；控制或资本；(2)(2)同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方
4、企业的管理、控制或资本。业的管理、控制或资本。2022年8月2日星期二二、跨国关联企业的确定二、跨国关联企业的确定 （一）股权测定法（一）股权测定法 股权测定法，即看企业之间相互控股的比例。一个企业股权测定法，即看企业之间相互控股的比例。一个企业对另一个企业直接或间接参与理、控制或资本达到一定程度，对另一个企业直接或间接参与理、控制或资本达到一定程度，就会使这两个企业成为关联企业。就会使这两个企业成为关联企业。2022年8月2日星期二 （二）实际控制管理判定法（二）实际控制管理判定法 实际控制管理判定法，是看企业之间事实上的管理或控制实际控制管理判定法，是看企业之间事实上的管理或控制关系，而不
5、是看控股是否达到一定比例。事实上的管理或控关系，而不是看控股是否达到一定比例。事实上的管理或控制关系，可以通过委派管理人员、形成固定的购销渠道等业制关系，可以通过委派管理人员、形成固定的购销渠道等业务往来；通过资金借贷形成财务上的依赖关系等实际情况来务往来；通过资金借贷形成财务上的依赖关系等实际情况来判定。判定。2022年8月2日星期二 （三）避税地（三）避税地(港港)特殊处理法特殊处理法 少数国家对境内企业与设在避税地的企业进行交易也按关联少数国家对境内企业与设在避税地的企业进行交易也按关联企业对待。企业对待。如美国、法国、日本、西班牙等国就是这样做的。如美国、法国、日本、西班牙等国就是这样
6、做的。2022年8月2日星期二第二节第二节 转让定价的动机转让定价的动机 转让定价（转让定价（transfer pricingtransfer pricing），是指跨国关联企），是指跨国关联企业内部基于共同利益的需要，通过人为安排而形成的不同业内部基于共同利益的需要，通过人为安排而形成的不同于正常市场价格的内部交易价格和费用收取标准。于正常市场价格的内部交易价格和费用收取标准。2022年8月2日星期二一、转让定价的税务动机一、转让定价的税务动机（一）减轻公司所得税税负（一）减轻公司所得税税负母公司母公司 高税国高税国 外国外国子公司子公司 低税国低税国压价：压价：减少母公司收入减少母公司收入
7、 降低子公司成本降低子公司成本提价：提价：增加子公司收入增加子公司收入 提高母公司成本提高母公司成本利润从高税国转移到低税国利润从高税国转移到低税国降低了公司集团的总税负降低了公司集团的总税负转让定价的税务动机转让定价的税务动机减轻所得税税负减轻所得税税负2022年8月2日星期二 【例【例8-18-1】A A国的母公司在国的母公司在B B国设有一个子公司。母公司国设有一个子公司。母公司拥有子公司拥有子公司100%100%的股权，的股权，A A国的公司所得税税率为国的公司所得税税率为40%40%，B B国国为为30%30%。母公司为子公司提供一批零部件，由子公司进一步。母公司为子公司提供一批零部
8、件，由子公司进一步加工后出售。按正常交易价格和压价的转让定价进行交易加工后出售。按正常交易价格和压价的转让定价进行交易的结果如表的结果如表8-18-1所示。所示。2022年8月2日星期二A A国国母公司母公司 项目项目 按正常交易价格按正常交易价格（万元）（万元）按压低的转让价格按压低的转让价格（万元）（万元）销售收入销售收入成本成本利润利润=税率税率税额税额=1001005050505040%40%202070705050202040%40%8 8B B国国子公司子公司 项目项目 按正常交易价格按正常交易价格（万元）（万元）按压低的转让价格按压低的转让价格（万元）（万元）销售收入销售收入成本
9、成本利润利润=税率税率税额税额=150150100100505030%30%15 15 150708030%24 公司集团纳税总额公司集团纳税总额 20+15=358+24=322022年8月2日星期二 【例【例8-28-2】某跨国集团公司有】某跨国集团公司有A A、B B、C C三个公司，分别设在甲、乙、三个公司，分别设在甲、乙、丙三国。甲、乙、丙三国的公司所得税税率分别为丙三国。甲、乙、丙三国的公司所得税税率分别为50%50%、40%40%和和20%20%。甲国的甲国的A A公司为乙国的公司为乙国的B B公司生产一批组装电冰箱的零部件，成本为公司生产一批组装电冰箱的零部件，成本为20020
10、0万美元，本应以万美元，本应以240240万美元的价格直接出售给乙国的万美元的价格直接出售给乙国的B B公司，经乙公司，经乙国国B B公司组装后按公司组装后按300300万美元的价格投入市场。在没有进行转让定价的万美元的价格投入市场。在没有进行转让定价的情况下：情况下：A A公司的税负为：（公司的税负为：（240240200200）50%50%2020万美元万美元 B B公司的税负为：（公司的税负为：（300300240240）40%40%2424万美元万美元 集团公司的总税负为：集团公司的总税负为：202024244444万美元万美元2022年8月2日星期二 该集团公司为了减轻总税负，该集团
11、公司为了减轻总税负，A A公司没有把这批零部件直接公司没有把这批零部件直接销售给销售给B B公司，而是以公司，而是以210210万美元的低价卖给了万美元的低价卖给了C C公司，公司，C C公司转手公司转手以以280280万美元的高价卖给万美元的高价卖给B B公司，公司，B B公司仍以公司仍以300300万美元的正常市场万美元的正常市场价格出售。这样一来，各公司的税负发生了如下变化：价格出售。这样一来，各公司的税负发生了如下变化：A A公司的税负为：（公司的税负为：（210210200200）50%50%5 5万美元万美元 B B公司的税负为：（公司的税负为：（300300280280）40%4
12、0%8 8万美元万美元 C C公司的税负为：（公司的税负为：（280280210210）20%20%1414万美元万美元 集团公司的总税负为：集团公司的总税负为：5 58 814142727万美元万美元2022年8月2日星期二（二）逃避预提税（二）逃避预提税 通过转让定价，公司可以利用低价提供产品的方法将投资通过转让定价，公司可以利用低价提供产品的方法将投资者的投资收入转移，以代替股息、利息、租金或特许权使用费者的投资收入转移，以代替股息、利息、租金或特许权使用费的支付，从而降低预提税的影响。的支付，从而降低预提税的影响。（三）降低关税的影响（三）降低关税的影响 关税会提高进口商品的价格，对公
13、司内部转让和对无关联关关税会提高进口商品的价格，对公司内部转让和对无关联关系的买主的销售均是如此。因为关税多为从价计征的比例税率。系的买主的销售均是如此。因为关税多为从价计征的比例税率。如果卖方公司低价向买方公司出口货物，则可以降低关税的影响。如果卖方公司低价向买方公司出口货物，则可以降低关税的影响。2022年8月2日星期二 二、转让定价的非税务动机二、转让定价的非税务动机 以以19861986年美国税制改革为契机而引发的全球性税制改年美国税制改革为契机而引发的全球性税制改革大潮，已经改变了以前高税国和低税国的阵营分布，各革大潮，已经改变了以前高税国和低税国的阵营分布，各国公司所得税税率出现的
14、趋同趋势，已经大大削弱了跨国国公司所得税税率出现的趋同趋势，已经大大削弱了跨国公司利用转让定价的税务动机。公司利用转让定价的税务动机。即使在税率差异较大的国家之间，从转让定价背后也即使在税率差异较大的国家之间，从转让定价背后也可以寻觅到诸多重要的非税务动机。可以寻觅到诸多重要的非税务动机。2022年8月2日星期二二、转让定价的非税务动机二、转让定价的非税务动机基本特征基本特征打入或占领外国打入或占领外国市场市场调节子公司的利润水平，调节子公司的利润水平，改变其在当地的形象改变其在当地的形象转移资金，多转移资金，多得补贴和退税得补贴和退税规避外汇风险规避外汇风险加速成本回收加速成本回收和利润汇回
15、和利润汇回2022年8月2日星期二第三节第三节 转让定价税务处理的原则与调整方法转让定价税务处理的原则与调整方法一、跨国关联企业间收入和费用分配的原则一、跨国关联企业间收入和费用分配的原则（一）正常交易原则（一）正常交易原则 正常交易原则（正常交易原则（arms length principlearms length principle）又称独立核算原）又称独立核算原则、独立交易原则和公平交易原则。该原则要求关联企业之间的内则、独立交易原则和公平交易原则。该原则要求关联企业之间的内部交易，应按照无关联企业之间业务往来的方式和条件进行定价和部交易，应按照无关联企业之间业务往来的方式和条件进行定价
16、和费用分配。费用分配。根据该原则，关联企业之间各类交易的定价，必须按照无关联根据该原则，关联企业之间各类交易的定价，必须按照无关联企业在相同或类似条件下的交易价格确定。在这种条件下确定的交企业在相同或类似条件下的交易价格确定。在这种条件下确定的交易价格，就是正常交易价格。如果关联企业内部的交易价格被税务易价格，就是正常交易价格。如果关联企业内部的交易价格被税务当局认定为有转移定价的行为，就要按照正常交易价格予以调整。当局认定为有转移定价的行为，就要按照正常交易价格予以调整。正常交易原则的理论依据是承认市场作用的合理性。国际收入正常交易原则的理论依据是承认市场作用的合理性。国际收入与费用的分配问
17、题，只有在关联企业之间才会发生，而在处于市场与费用的分配问题，只有在关联企业之间才会发生，而在处于市场竞争中彼此独立地位的无关联企业之间是不会发生的。竞争中彼此独立地位的无关联企业之间是不会发生的。2022年8月2日星期二正常交易原则的优点正常交易原则的优点：该：该原则是以市场竞争价格为原则是以市场竞争价格为标准来调整分配关联企业标准来调整分配关联企业之间的收入和费用，这无之间的收入和费用，这无论是对征纳双方，还是对论是对征纳双方，还是对各国税务当局都是公平、各国税务当局都是公平、合理的；该原则所依据的合理的；该原则所依据的理论根据是市场竞争规理论根据是市场竞争规律，完全没有人为因素，律，完全
18、没有人为因素，在奉行市场经济的国家里在奉行市场经济的国家里很有说服力。很有说服力。正常交易原则的缺点：正常交易原则的缺点：一一是正常交易价格受很多变是正常交易价格受很多变量因素影响；二是逐笔审量因素影响；二是逐笔审核跨国关联企业间每项交核跨国关联企业间每项交易价格，工作量较大，执易价格，工作量较大，执行有难度；三是专利、专行有难度；三是专利、专有技术等无形资产的许可有技术等无形资产的许可与转让，在公开市场上很与转让，在公开市场上很难找到可比交易；四是在难找到可比交易；四是在缺乏国际合作的情况下，缺乏国际合作的情况下，单方面调整价格可能导致单方面调整价格可能导致国际重复征税。国际重复征税。正常交
19、易原则的优缺点正常交易原则的优缺点2022年8月2日星期二（二）总利润原则（二）总利润原则 总利润原则（总利润原则（gross profit principlegross profit principle）是指按照一定）是指按照一定标准将跨国关联企业的总利润分配给关联企业集团内部的各标准将跨国关联企业的总利润分配给关联企业集团内部的各个企业，并据以征税。个企业，并据以征税。总利润原则的理论依据：制定跨国关联企业间收入和费总利润原则的理论依据：制定跨国关联企业间收入和费用分配的原则，无非是为了求得各关联企业的收入和费用在用分配的原则，无非是为了求得各关联企业的收入和费用在有关国家之间公平合理地分
20、配，通过汇总划分关联企业的总有关国家之间公平合理地分配，通过汇总划分关联企业的总利润，可以实现这一目的。利润，可以实现这一目的。2022年8月2日星期二总利润原则的优点总利润原则的优点是：可是：可以避免逐笔审核关联企业以避免逐笔审核关联企业之间交易定价、逐笔分配之间交易定价、逐笔分配国际收入与费用的复杂而国际收入与费用的复杂而繁重的工作，简化税务管繁重的工作，简化税务管理；可以在一定程度上纠理；可以在一定程度上纠正由市场竞争因素造成的正由市场竞争因素造成的不合理现象，对于解决各不合理现象，对于解决各国税收利益分配和跨国纳国税收利益分配和跨国纳税人的避税问题也有一定税人的避税问题也有一定的作用。
21、的作用。总利润原则的缺点总利润原则的缺点：首先：首先该原则只适用于同等规模该原则只适用于同等规模和同类业务性质的关联企和同类业务性质的关联企业之间的分配；其次按照业之间的分配；其次按照该原则进行分配时，可能该原则进行分配时，可能与实际情况不符，难以为与实际情况不符，难以为有盈利企业所在国接受；有盈利企业所在国接受；最后，由于影响利润的因最后，由于影响利润的因素很多，在决定选用何种素很多，在决定选用何种因素对总利润进行分配时因素对总利润进行分配时很难找到一个能为各方所很难找到一个能为各方所共同接受的分配因素。共同接受的分配因素。总利润原则的优缺点总利润原则的优缺点2022年8月2日星期二（三）合
22、理原则（三）合理原则 合理原则（合理原则（reasonableness principlereasonableness principle）要求以）要求以“经济经济合理性合理性”为基础，来进行国际收入与费用的分配。其表现为：为基础，来进行国际收入与费用的分配。其表现为：税收原则对合法营业不宜进行不适当的干预；保持税收中性；税收原则对合法营业不宜进行不适当的干预；保持税收中性；对企业的正当税务筹划不进行干扰，以保持税收的效率和公对企业的正当税务筹划不进行干扰，以保持税收的效率和公正；维护国际税收公平和防止重复征税。正；维护国际税收公平和防止重复征税。2022年8月2日星期二二、转让定价的调整方法
23、二、转让定价的调整方法（一）传统交易法（一）传统交易法1.1.可比非受控价格法可比非受控价格法 可比非受控价格法（可比非受控价格法（comparable uncontrolled price comparable uncontrolled price methodmethod）是指按照没有受控的交易各方进行相同或者类似业务）是指按照没有受控的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格，来确定受控交易财产或劳务的定价。（市场标准）往来的价格，来确定受控交易财产或劳务的定价。（市场标准）可比非受控价格法适用于跨国关联企业之间的各种交易。可比非受控价格法适用于跨国关联企业之间的各种交易。2022年8月2
24、日星期二A A公司需要补税公司需要补税 A A公司位于甲国，其在乙国设立了一个子公司公司位于甲国，其在乙国设立了一个子公司B B，甲国公司所得，甲国公司所得税税率为税税率为50%50%，乙国则为，乙国则为20%20%。甲国。甲国A A公司把其生产的一批产品以公司把其生产的一批产品以100100万美元的转让价格销售给了乙国万美元的转让价格销售给了乙国B B公司，甲国税务当局发现，当时公司，甲国税务当局发现，当时市场上同样数量的这种产品的成交价格是市场上同样数量的这种产品的成交价格是150150万美元。甲国税务当万美元。甲国税务当局则按照可比非受控价格法对此加以调整，向局则按照可比非受控价格法对此
25、加以调整，向A A公司就调整后所增公司就调整后所增加的加的5050（150-100150-100）万美元所得补征公司所得税）万美元所得补征公司所得税2525（505050%50%）万美）万美元。元。小小小小小小 案案案案案案 例例例例例例2022年8月2日星期二2.2.再销售价格法（比照市场标准）再销售价格法（比照市场标准）再销售价格法（再销售价格法（resale price methodresale price method）是指按照从关联方购）是指按照从关联方购进货物再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类进货物再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进
26、行定价的方法。似业务的销售毛利进行定价的方法。再销售价格法适用范围：再销售价格法适用范围：销售企业销售的商品和货物没有可比非受控价格供参照；购销售企业销售的商品和货物没有可比非受控价格供参照；购买企业要有类似可比非受控再销售价格供参照；再销售企业不再买企业要有类似可比非受控再销售价格供参照；再销售企业不再对购进商品和货物进行大量加工，使产品大量增值（包装、分装对购进商品和货物进行大量加工，使产品大量增值（包装、分装等除外）；再销售企业没有运用商誉等无形资产使商品和货物大等除外）；再销售企业没有运用商誉等无形资产使商品和货物大量增值。量增值。2022年8月2日星期二 计算公式为：计算公式为：公平
27、交易价格公平交易价格=再销售价格再销售价格(1-(1-合理销售毛利率合理销售毛利率)其中：合理销售毛利率是以转入企业所在地无关联企业同其中：合理销售毛利率是以转入企业所在地无关联企业同类产品销售毛利占其销售价格的比例计算出来的。类产品销售毛利占其销售价格的比例计算出来的。2022年8月2日星期二 3.3.成本加成法成本加成法 成本加成法（成本加成法（cost plus methodcost plus method）也称组成市场价格法、成）也称组成市场价格法、成本加利法，是指将关联企业卖主在受控交易中所转让财产或提供本加利法，是指将关联企业卖主在受控交易中所转让财产或提供劳务的成本，加上一个合理
28、的利润，所计算得到的价格。劳务的成本，加上一个合理的利润，所计算得到的价格。公平交易价格公平交易价格(转出企业加工该产品的直接成本间接成转出企业加工该产品的直接成本间接成本本)（1 1合理利润率合理利润率)2022年8月2日星期二A A公司的应税所得应作调整公司的应税所得应作调整 甲国甲国A A公司向乙国的关联公司公司向乙国的关联公司B B提供一批特制零部件，这批产品提供一批特制零部件，这批产品的生产成本为的生产成本为10 00010 000美元，美元，A A公司向公司向B B公司的销售价格也为公司的销售价格也为10 00010 000美美元，即按成本价销售。由于市场上没有同类产品，甲国税务部
29、门决元，即按成本价销售。由于市场上没有同类产品，甲国税务部门决定按照成本加成法审核和调整这笔关联交易的转让定价。根据甲国定按照成本加成法审核和调整这笔关联交易的转让定价。根据甲国税务部门掌握的资料，当地合理的成本利润率为税务部门掌握的资料，当地合理的成本利润率为20%20%。因此，这批。因此，这批产品的公平交易价格为产品的公平交易价格为12 000 10 00012 000 10 000（1 120%20%）美元。根据美元。根据这种情况，甲国税务部门按这种情况，甲国税务部门按12 00012 000美元的价格计算美元的价格计算A A公司的销售收公司的销售收入，并相应调整其应税所得。入，并相应调
30、整其应税所得。小小小小小小 案案案案案案 例例例例例例2022年8月2日星期二（二）交易利润法（二）交易利润法 1.1.利润分割法利润分割法 利润分割法（利润分割法（profit split methodprofit split method）对由若干个关联）对由若干个关联企业共同参与的一项关联交易产生的合并利润，按照各企企业共同参与的一项关联交易产生的合并利润，按照各企业在其中承担的职能和对合并利润贡献的大小来确定分配业在其中承担的职能和对合并利润贡献的大小来确定分配比例，并根据这个分配比例在各关联企业之间分配合并利比例，并根据这个分配比例在各关联企业之间分配合并利润，从而最终确定某一关联企
31、业合理转让价格的方法。润，从而最终确定某一关联企业合理转让价格的方法。2022年8月2日星期二 2.2.交易净利润法交易净利润法 交易净利润法（交易净利润法（transactional net margin transactional net margin methodmethod）是一种以独立企业在一项可比交易中所能获）是一种以独立企业在一项可比交易中所能获得的净利润为基础来确定转让定价的方法。根据交易得的净利润为基础来确定转让定价的方法。根据交易净利润法，纳税人在受控交易下取得的净利润应与可净利润法，纳税人在受控交易下取得的净利润应与可比交易情况下非受控纳税人取得的净利润大致相同。比交易情
32、况下非受控纳税人取得的净利润大致相同。2022年8月2日星期二分析受审核的关联企业发挥的功能及承担的风险分析受审核的关联企业发挥的功能及承担的风险First选择所比较的利润指标的年度选择所比较的利润指标的年度Second对多年的利润率指标进行分析对多年的利润率指标进行分析Third检验结果的合理性检验结果的合理性Forth交易净利润法的使用一般分为以下几个步骤：交易净利润法的使用一般分为以下几个步骤：2022年8月2日星期二第四节第四节 我国的转让定价法规我国的转让定价法规一、我国转让定价法规的基本内容一、我国转让定价法规的基本内容 1991 1991年年4 4月，七届人大通过的月，七届人大通
33、过的中华人民共和国外商投资企中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法业和外国企业所得税法，第一次在全国范围内以立法的形式对，第一次在全国范围内以立法的形式对转让定价税务调整问题做出了明确的规定。转让定价税务调整问题做出了明确的规定。19931993年年1 1月月1 1日起实施的日起实施的中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法第二十四条再次明确了税务机关对我国境内的外商投资企业或外第二十四条再次明确了税务机关对我国境内的外商投资企业或外国企业不合理的转让定价有权进行合理调整的规定。国企业不合理的转让定价有权进行合理调整的规定。19981998年年4 4月，国家税务总局颁布了
34、月，国家税务总局颁布了关联企业间业务往来税关联企业间业务往来税务管理规程（试行）务管理规程（试行），并于，并于20042004年年1010月进行了修订，该规程确月进行了修订，该规程确立了我国的预约定价制度，并规范了税务机关与企业谈签预约定立了我国的预约定价制度，并规范了税务机关与企业谈签预约定价协议的程序。价协议的程序。20092009年年1 1月月8 8日，国家税务总局下发了日，国家税务总局下发了特别纳税调整实施办特别纳税调整实施办法（试行）法（试行），是我国转让定价税务管理最新、最详尽系统的法，是我国转让定价税务管理最新、最详尽系统的法律依据。律依据。2022年8月2日星期二（一）关联关系
35、的判定（一）关联关系的判定（1 1）一方直接或间接持有另一方的股份总和达到）一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%25%以上，或者双以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%25%以上。以上。（2 2）一方与另一方之间借贷资金占一方实收资本）一方与另一方之间借贷资金占一方实收资本50%50%以上，或者一以上，或者一方借贷资金总额的方借贷资金总额的10%10%以上是由另一方担保。以上是由另一方担保。（3 3）一方半数以上的高管人员或至少一名可以控制董事会的成员是）一方半数以上的高管人员或至少一名可以控制董事会的成员是由另一方委派，或者双方
36、半数以上的高管或至少一名可以控制董由另一方委派，或者双方半数以上的高管或至少一名可以控制董事会高级成员同为第三方委派。事会高级成员同为第三方委派。（4 4）一方半数以上的高管同时担任另一方的高管，或者一方至少一）一方半数以上的高管同时担任另一方的高管，或者一方至少一名可以控制董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。名可以控制董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。（5 5）一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术）一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。等特许权才能正常进行。（6 6）一方的购买或销售活动主要由另一方控制。）一方的购
37、买或销售活动主要由另一方控制。（7 7）一方接受或提供劳务主要由另一方控制。）一方接受或提供劳务主要由另一方控制。（8 8）一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方在利）一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方在利益上具有相关联的其他关系。益上具有相关联的其他关系。2022年8月2日星期二融通资金融通资金包括各类长短期资金拆借和担包括各类长短期资金拆借和担保以及各类计息预付款和延期保以及各类计息预付款和延期付款等业务付款等业务有形资产的购销、转让和使用有形资产的购销、转让和使用包括房屋建筑物、交通工具、包括房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具、商品、产品机器设备、工具、商品
38、、产品等有形资产的购销、转让和租等有形资产的购销、转让和租赁业务；赁业务；提供劳务提供劳务包括市场调查、行销、管理、包括市场调查、行销、管理、行政事务、技术服务、维修、行政事务、技术服务、维修、设计、咨询、代理、科研、法设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务等服务的提供。律、会计事务等服务的提供。无形资产的转让和使用无形资产的转让和使用包括土地使用权、版权（著作包括土地使用权、版权（著作权）、专利、商标、客户名单、营权）、专利、商标、客户名单、营销渠道、牌号、商业秘密和专有技销渠道、牌号、商业秘密和专有技术等特许权，以及工业品外观设计术等特许权，以及工业品外观设计或实用新型等工业产权的所有权转
39、或实用新型等工业产权的所有权转让和使用权的提供业务；让和使用权的提供业务；类型类型（二）关联交易的类型（二）关联交易的类型2022年8月2日星期二（三）关联企业间业务往来的申报（三）关联企业间业务往来的申报 实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业向税务机关报送年度企业所实申报缴纳企业所得税的非居民企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应附送中华人民共和国企业年度关联业务往得税纳税申报表时，应附送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表，包括关联关系表、关联交易汇总表、购销表、劳务表、来报告
40、表，包括关联关系表、关联交易汇总表、购销表、劳务表、无形资产表、固定资产表、融通资金表、对外投资情况表和对外无形资产表、固定资产表、融通资金表、对外投资情况表和对外支付款项情况表。支付款项情况表。2022年8月2日星期二（四）调整方法的选用（四）调整方法的选用 根据根据中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例第一百一十第一百一十一条的规定，税务机关审核、评估关联交易转让定价的方法包括一条的规定，税务机关审核、评估关联交易转让定价的方法包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法和其
41、他符合独立交易原则的方法。利润分割法和其他符合独立交易原则的方法。2022年8月2日星期二二、我国转让定价法规存在的问题二、我国转让定价法规存在的问题我国某些转让定价的我国某些转让定价的法规过于粗略，在实法规过于粗略，在实践中缺乏可操作性践中缺乏可操作性我国转让定价税务我国转让定价税务管理的法规中缺乏管理的法规中缺乏对无形资产和劳务对无形资产和劳务的有关具体规定的有关具体规定对违反转让定价法规对违反转让定价法规的纳税人没有相应的的纳税人没有相应的处罚规定处罚规定1232022年8月2日星期二三、预约定价协议三、预约定价协议 预约定价协议（预约定价协议（advanced pricing agre
42、ementadvanced pricing agreement）也称预）也称预约定价安排，是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和约定价安排，是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。原则协商、确认后达成的协议。2022年8月2日星期二是指一个国家的税务机关与是指一个国家的税务机关与本国的企业就其与境外关联本国的企业就其与境外关联企业进行受控交易所使用的企业进行受控交易所使用的转让定价方法达成的协议转让定价方法达成的协议是指两个国家的税务机是指两个国家的税务机关与在
43、其境内从事经济关与在其境内从事经济活动的关联企业之间所活动的关联企业之间所签订的预约定价协议签订的预约定价协议是指三个或三个以上国家是指三个或三个以上国家的税务机关与在其境内从的税务机关与在其境内从事经济活动的关联企业之事经济活动的关联企业之间所签订的预约定价协议间所签订的预约定价协议单边预约单边预约定价定价双边预约双边预约定价定价多边预约多边预约定价定价预约定价有三种类型：预约定价有三种类型：2022年8月2日星期二本章小结本章小结 跨国关联企业是指在国际经济往来中，在管理、控制、资本跨国关联企业是指在国际经济往来中，在管理、控制、资本或人事等方面，存在直接或间接参与，或有特殊利益关系的企业
44、。或人事等方面，存在直接或间接参与，或有特殊利益关系的企业。转让定价是指跨国关联企业内部基于共同利益的需要，通过转让定价是指跨国关联企业内部基于共同利益的需要，通过人为安排而形成的不同于正常市场价格的内部交易价格和费用收人为安排而形成的不同于正常市场价格的内部交易价格和费用收取标准。取标准。跨国关联企业间收入和费用分配的原则主要有正常交易原则、跨国关联企业间收入和费用分配的原则主要有正常交易原则、总利润原则和合理原则。目前国际上对转让定价进行调整的方法总利润原则和合理原则。目前国际上对转让定价进行调整的方法主要分为传统交易法和交易利润法两大类。其中传统交易法主要主要分为传统交易法和交易利润法两大类。其中传统交易法主要包括可比非受控价格法、再销售价格法和成本加成法三种，交易包括可比非受控价格法、再销售价格法和成本加成法三种，交易利润法主要包括利润分割法和交易净利润法两种。利润法主要包括利润分割法和交易净利润法两种。
