1、2022-7-20初级会计学 第四章第四章 复式记账原理及其应用复式记账原理及其应用 通过本章的学习，掌握复式记账的原理，通过本章的学习，掌握复式记账的原理，特别应该理解并掌握借贷记账法的运用，要特别应该理解并掌握借贷记账法的运用，要求能够根据记账规则及简单的经济业务活动求能够根据记账规则及简单的经济业务活动熟练地编制会计分录。熟练地编制会计分录。2022-7-20初级会计学 4、1 复式记账原理复式记账原理n一、记账方法一、记账方法 （一）含义：（一）含义：经济业务发生后，如何将其在账户中经济业务发生后，如何将其在账户中进行记录的方法。进行记录的方法。n根据一定的原理和规则，采用一定的计量单
2、位根据一定的原理和规则，采用一定的计量单位和记账符号，利用文字和数字，借助账户，记和记账符号，利用文字和数字，借助账户，记录经济业务、反映录经济业务、反映 资金运动的专门方法。资金运动的专门方法。2022-7-20初级会计学 n(二二)记账方法基本构成要素记账方法基本构成要素记账方法基本构成要素记账方法基本构成要素履行会计核算职能所采用的专门方法履行会计核算职能所采用的专门方法会计科目会计科目货币计量货币计量记账符号记账符号2022-7-20初级会计学 (三三)记账方法的种类记账方法的种类 单单式式记记账账法法复复式式记记账账法法记记账账方方法法收付记账法收付记账法借贷记账法借贷记账法增减记账
3、法增减记账法2022-7-20初级会计学 引子n大学生活与资金运动大学生活与资金运动n存款业务：手中的钱少了，存款多了；存款业务：手中的钱少了，存款多了；n取款业务：手中的钱多了，存款少了；取款业务：手中的钱多了，存款少了；n买书：手中的钱少了，属于自己的书多了；买书：手中的钱少了，属于自己的书多了；n向同学借钱：手中的钱多了，欠债也多了；向同学借钱：手中的钱多了，欠债也多了；n借给同学钱：手中的钱少了，应收的债权多了。借给同学钱：手中的钱少了，应收的债权多了。结论：结论：每一项活动都有两个方面：每一项活动都有两个方面：因和果因和果2022-7-20初级会计学 二、单式记账法二、单式记账法n（
4、一）单式记账法涵义（一）单式记账法涵义n经济业务发生后只在一个账户中登记的一种记经济业务发生后只在一个账户中登记的一种记账方法。账方法。2022-7-20初级会计学 单式记账单式记账不予登记不予登记单式记账法单式记账法一般只反映货一般只反映货币资金及债权币资金及债权债务的增减变债务的增减变动，对财物、动，对财物、费用等不设账费用等不设账户核算。户核算。例例某企业用其银行存款某企业用其银行存款1 000元购买原材料。元购买原材料。2022-7-20初级会计学 n（二）单式记账法评价（二）单式记账法评价n1 1优点：简单，其记账工作量小优点：简单，其记账工作量小.2022-7-20初级会计学 2、
5、缺点、缺点:记录内容不全面、不完整记录内容不全面、不完整,时间不连续时间不连续不能反映经济业务的来龙去脉不能反映经济业务的来龙去脉记录结果不系统记录结果不系统不能自我检验记录结果的正确性不能自我检验记录结果的正确性2022-7-20初级会计学 三、复式记账法三、复式记账法n（一）复式记账法涵义（一）复式记账法涵义n 对发生的每一项经济业务，都以相等的金对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。记录的记账方法。2022-7-20初级会计学 例例某企业用其银行存款某企业用其银行存款1 000元购买原元购买原材
6、料。材料。采用复式记账法应做如下登记。采用复式记账法应做如下登记。2022-7-20初级会计学 （二）复式记账法的优势：（二）复式记账法的优势：可以全面、系统地反映企业的经济业务；可以全面、系统地反映企业的经济业务；(全面全面登记登记)可以更好地反映经济业务的来龙去脉可以更好地反映经济业务的来龙去脉;(增减分明增减分明)可以将账户之间的内在联系有机地联结起来。可以将账户之间的内在联系有机地联结起来。(账户对应账户对应).对记录的结果可以进行试算平衡，对记录的结果可以进行试算平衡，以检查账户记录的正确性以检查账户记录的正确性2022-7-20初级会计学 收付记账法收付记账法增减记账法增减记账法借
7、贷记账法借贷记账法复复式式记记账账法法中国古人创造中国古人创造行政事业单位行政事业单位1998.1.1前使前使用用新 中 国 创 造新 中 国 创 造1993.7.1前商前商业企业使用。业企业使用。1998.1.1起成为起成为唯一可使用方法唯一可使用方法（三）新中国复式记账法演变史（三）新中国复式记账法演变史2022-7-20初级会计学 四、借贷记账法四、借贷记账法（一）（一）借贷记账法的产生借贷记账法的产生 借贷记账法产生于十二世纪资本主义商品经济发展较早的意借贷记账法产生于十二世纪资本主义商品经济发展较早的意大利，借、贷两字的最初含义是从借贷资本家的角度来解释大利，借、贷两字的最初含义是从
8、借贷资本家的角度来解释的，用来记录其债权和债务。的，用来记录其债权和债务。2022-7-20初级会计学 （三）（三）借贷记账法的定义借贷记账法的定义 借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济业务的一借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。种复式记账方法。n具体解释具体解释:n 对发生的每一项经济业务，以对发生的每一项经济业务，以“借借”、“贷贷”作为记账符号作为记账符号,以相等的金额，在相互联系的两个以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中记录的方法就是借贷记账法。或两个以上的账户中记录的方法就是借贷记账法。n借借debit 贷贷Credit（二）理论基础（二）理论基础
9、:会计恒等式：资产会计恒等式：资产=负债负债+所有者权益所有者权益2022-7-20初级会计学 特点：特点：复式记账方法的一种复式记账方法的一种 以以“借借”、“贷贷”作为其记账符号作为其记账符号 作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加增加”或或“减少减少”。2022-7-20初级会计学 2022-7-20初级会计学 符号含义的双重性：符号含义的双重性：每个符号既表示每个符号既表示“增加增加”，又表示，又表示“减减少少”。对于反映不同会计要素所设置的六类对于反映不同会计要素所设置的六类账账户，其含义有特别界定。户，其含义有特别界定。202
10、2-7-20初级会计学 对资产类、费用类账户的含义对资产类、费用类账户的含义借 库存现金库存现金 贷 增加数 减少数借 管理费用管理费用 贷 增加数 减少数例例2022-7-20初级会计学 对负债类、所有者权益类、收入类和对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义利润类账户的含义借 应付账款应付账款 贷 减少数 增加数例例借 实收资本实收资本贷 减少数 增加数借 主营业务收入主营业务收入 贷 减少数 增加数借 本年利润本年利润 贷 减少数 增加数2022-7-20初级会计学 （四）借贷记账法下账户的结构（四）借贷记账法下账户的结构n基本结构：基本结构：每一个账户都分为借方和贷方，一每一个
11、账户都分为借方和贷方，一般规定账户的左方为借方，右方为贷方。般规定账户的左方为借方，右方为贷方。n账户的借贷两方必须做相反方向的记录，即对账户的借贷两方必须做相反方向的记录，即对于每一个账户，如果规定借方为增，则贷方就于每一个账户，如果规定借方为增，则贷方就用来登记减少。用来登记减少。2022-7-20初级会计学 n具体结构：具体结构：基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。记方法。n从会计恒等式推导账户的结构从会计恒等式推导账户的结构2022-7-20初级会计学 资产、费用类账户结构资产、费用类账户结构 n借方借方登记资产的增加额，贷方登记
12、资产的减少额。期末余额在借登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额。期末余额在借方，表示期末资产的实有数额。方，表示期末资产的实有数额。借方登记增加额贷方登记减少额期初余额期末余额2022-7-20初级会计学 重要说明重要说明：费用类账户一般没有期末余额，也费用类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般要将费用类账户当没有期初余额。（在期末时一般要将费用类账户当期发生额全部结转入利润类账户）期发生额全部结转入利润类账户）2022-7-20初级会计学 负债、所有者权益、收入和利润类账负债、所有者权益、收入和利润类账户结构户结构贷方记增加，借方记减少，期末余额在贷方贷方记增加，借方记减少
13、，期末余额在贷方，表示，表示期末负债、所有者权益或利润的实有数额。期末负债、所有者权益或利润的实有数额。借方借方贷方贷方登记增加额登记增加额登记减少额登记减少额期初余额期初余额期末余额期末余额2022-7-20初级会计学 n重要说明重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）当期发生额全部转入利润类账户）2022-7-20初级会计学 “借借”、“贷贷”与增减与增减n借与贷的对立统一：一个表示增加，另一个表示减少。借与贷的对立统一：一个表示增加，另一个表示减
14、少。n会计要素中资产与权益的对立统一；会计要素中资产与权益的对立统一；n会计要素中收入与费用的对立统一。会计要素中收入与费用的对立统一。会计科目会计科目 借借 贷贷 资产类账户记增加资产类账户记增加 负债和所有者权益类账户负债和所有者权益类账户 记增加记增加 负债和所有者权益类账户负债和所有者权益类账户 资产类账户记减少资产类账户记减少 记减少记减少 收入利润类账户记减少收入利润类账户记减少 费用类账户记减少费用类账户记减少 费用类账户记增加费用类账户记增加 收入利润类账户记增加收入利润类账户记增加2022-7-20初级会计学 （五）借贷记账法的记账规则（五）借贷记账法的记账规则q借贷记账法的
15、记账规则为：借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等借方借方 (账户名称账户名称)贷方贷方 借方借方 (账户名称账户名称)贷方贷方 业务业务1 1 业务业务2 2 业务业务2 2 业务业务1 1 有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等2022-7-20初级会计学 n记账规则的涵义记账规则的涵义q任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个账户发生变化导致至少两个账户发生变化 q所记入的账户可以是等式同一方向，也可以所记入的账户可以是等式同一方向，也可以是不同方向是不同方向 q所记入两个帐户的金额，借方和贷方必须相所记入两
16、个帐户的金额，借方和贷方必须相等等 2022-7-20初级会计学 n借贷记账法账户的结构汇总如下借贷记账法账户的结构汇总如下：余额余额 借借 一般无一般无 （借）（借）贷贷 贷贷 无无2022-7-20初级会计学 （六）记账的技术过程：（六）记账的技术过程：1 1、明确业务事项是否属于会计核算的内容明确业务事项是否属于会计核算的内容 2 2、分析业务对会计要素的影响、分析业务对会计要素的影响-落实到具体会计科目（账户）落实到具体会计科目（账户）3 3、分析业务的影响结果、分析业务的影响结果-引起具体会计科目（账户）的增加、减引起具体会计科目（账户）的增加、减少少 4 4、运用复式记账方法确认经
17、济业务应记入的账户、方向、运用复式记账方法确认经济业务应记入的账户、方向 5 5、将分析结果在相关的账户、将分析结果在相关的账户 (T(T 形形)中记录中记录 对应关系与对应账户对应关系与对应账户 一笔经济业务发生后，至少会在两个账户中进行登记，账户之间一笔经济业务发生后，至少会在两个账户中进行登记，账户之间形成应借应贷的依存关系，就是对形成应借应贷的依存关系，就是对应关系应关系。存在对应关系的账户，互为存在对应关系的账户，互为对应账户对应账户。2022-7-20初级会计学 关于经济业务的类型关于经济业务的类型基于经济业务影响会计等式中的要素的分类基于经济业务影响会计等式中的要素的分类资产资产
18、 费用费用 负债负债 所有者权益所有者权益 收入收入经济经济业务业务经济经济业务业务经济经济业务业务类型一类型一：影响等影响等式双方要素，双式双方要素，双方同增，方同增，类型二类型二：影响等影响等式双方要素，双式双方要素，双方同减，方同减，类型三类型三：只影响只影响等式左方要素，等式左方要素，有增有减，有增有减，类型四类型四：只影响只影响等式右方要素，等式右方要素，有增有减，有增有减，2022-7-20初级会计学 借贷记账法记账规则应用例示借贷记账法记账规则应用例示 例例11资产与权益同时增加。资产与权益同时增加。如企业收到投资者投入的资本金50 000元存入银行。(所有者权益类账户所有者权益
19、类账户)()(资产类账户资产类账户)借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 (1)50 000 (1)50 000(1)50 000 (1)50 000 权益既包括所有者权益，也包括债权权益既包括所有者权益，也包括债权人权益（负债），本例指前者。人权益（负债），本例指前者。本例为等式双方要素同时增加。本例为等式双方要素同时增加。等式双方要素同时增加还有资产与负债等式双方要素同时增加还有资产与负债同增和资产与收入同增等情况。同增和资产与收入同增等情况。2022-7-20初级会计学 资产与负债同增资产与负债同增。如企业购入材料货款未付。(负债类账户负债类账户)(
20、)(资产类账户资产类账户)借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 借方借方 原原 材材 料料 贷方贷方 资产与收入同增资产与收入同增。如企业销售产品收到货款。(收入类账户收入类账户)()(资产类账户资产类账户)借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 2022-7-20初级会计学 例例22资产与权益同时减少。资产与权益同时减少。如以银行存款60 000元归还银行短期借款。(资产类账户资产类账户)()(负债类账户负债类账户)借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 (2)60 000 (2)60 000 (2)60 000
21、 (2)60 000 本例中的“权益”是指债权人权益。本例为等式双方要素同时减少。有些业务会表现为资产与所有者权益同时减少，如退还投资者投资。(资产类账户资产类账户)()(所有者权益类账户所有者权益类账户)借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 2022-7-20初级会计学 例例33资产内部有增有减。资产内部有增有减。如企业收回前欠的购货款160 000元，存入银行。(资产类账户资产类账户)()(资产类账户资产类账户)借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 (3)160 000 (3)160 000(3)160 000 (
22、3)160 000 本例为等式左方资产要素内部增减。本例为等式左方资产要素内部增减。有些业务会表现为资产、费用要素之间有些业务会表现为资产、费用要素之间有增有减。如企业将购入的材料用于产品生有增有减。如企业将购入的材料用于产品生产。产。(资产类账户资产类账户)()(费用类账户费用类账户)借方借方 原原 材材 料料 贷方贷方 借方借方 生产成本生产成本 贷方贷方 2022-7-20初级会计学 例例44权益内部有增有减。权益内部有增有减。如企业从银行借入短期借款90 000元直接偿还前欠远航公司的货款。(负债类账户负债类账户)()(负债类账户负债类账户)借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 借方借
23、方 应付账款应付账款 贷方贷方 (4)90 000 (4)90 000 (4)90 000 (4)90 000 本例为等式右方要素内部增减。本例为等式右方要素内部增减。该例属于负债要素内部有增有减。该例属于负债要素内部有增有减。权益内部增减有时也会表现为负债与所权益内部增减有时也会表现为负债与所有者权益之间的有增有减。如债权人将其借有者权益之间的有增有减。如债权人将其借款转为向企业投资。款转为向企业投资。2022-7-20初级会计学 n债权人将其借款转为向企业投资。债权人将其借款转为向企业投资。(所有者权益类账户所有者权益类账户)()(负债类账户负债类账户)借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方
24、 借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方 原来企业原来企业借入款项借入款项2022-7-20初级会计学 （3 3）以上业务举例在账户中的登记情况）以上业务举例在账户中的登记情况账户中的期初余账户中的期初余额为假定额为假定2022-7-20初级会计学 五、会计分录五、会计分录n（一）会计分录定义（一）会计分录定义n 所谓会计分录，是指对每项经济业务都按复式记账要所谓会计分录，是指对每项经济业务都按复式记账要求，分别列示出应借、应贷账户及其金额的求，分别列示出应借、应贷账户及其金额的一种记录一种记录。简。简称分录，在实际工作中通过称分录，在实际工作中通过编制记账凭证编制记账凭证来完成。来完成。n（二
25、）会计分录的构成要素（二）会计分录的构成要素n记账符号：记账符号：“借借”或或“贷贷”；n账户名称：会计科目；账户名称：会计科目；n记账金额记账金额n账户的对应关系与对应账户账户的对应关系与对应账户 n简单分录与复合分录简单分录与复合分录q简单会计分录：一借一贷简单会计分录：一借一贷q 复合会计分录：一借多贷；一贷多借复合会计分录：一借多贷；一贷多借 多借多贷等多借多贷等2022-7-20初级会计学 （1 1）简单分录：一借一贷的会计分录。）简单分录：一借一贷的会计分录。借：库存现金借：库存现金 10000 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000 10000（2 2）复合分录：两个以
26、上账户相互对应形成的会）复合分录：两个以上账户相互对应形成的会计分录。计分录。借：原材料借：原材料 30000 30000 贷：银行存款贷：银行存款 10000 10000 应付账款应付账款 20000 200002022-7-20初级会计学 n复合分录可以分成几个简单分录复合分录可以分成几个简单分录 借：原材料借：原材料 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000 借：原材料借：原材料 20000 贷：应付账款贷：应付账款 20000注意：一笔经济业务一般只能做一个会计分录，可注意：一笔经济业务一般只能做一个会计分录，可能是简单分录，可能是复合分录。但不允许将多能是简单分录，可能是复合
27、分录。但不允许将多项经济业务合并编制项经济业务合并编制复杂复杂分录。分录。2022-7-20初级会计学 （三）编制会计分录的步骤（三）编制会计分录的步骤n判断所要处理的交易或事项引起了哪些账户产判断所要处理的交易或事项引起了哪些账户产生了变化；生了变化；n判断这些账户的性质；判断这些账户的性质；n确定这些账户受影响的方向是增加还是减少；确定这些账户受影响的方向是增加还是减少；n根据这些账户的性质和其增减方向，确定究竟根据这些账户的性质和其增减方向，确定究竟是借记还是贷记；是借记还是贷记；n按格式编制完整的会计分录。按格式编制完整的会计分录。2022-7-20初级会计学 4、2 借贷记账法的应用
28、借贷记账法的应用n制造业企业的生产经营过程及对应核算：制造业企业的生产经营过程及对应核算：供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程利润形成及分配利润形成及分配 购进业务购进业务生产业务生产业务销售业务销售业务利润形成及分配业务利润形成及分配业务一、购进业务的核算一、购进业务的核算（一）核算内容（一）核算内容1、材料的采购成本、材料的采购成本2、债权债务的结算、债权债务的结算3、生产准备阶段的核算（接受投资、举债、购买设备）、生产准备阶段的核算（接受投资、举债、购买设备）（二）账户设置（二）账户设置1“在途在途物资物资”属于资产类账户，核算企业购入物资的实际采购成本。属于资产类账户，核算
29、企业购入物资的实际采购成本。2022-7-20初级会计学 借方：归集材料的采购成本（买价、采购费用）借方：归集材料的采购成本（买价、采购费用）贷方：已验收入库的材料成本贷方：已验收入库的材料成本借方借方余额：余额：尚未到达或尚未验收入库的在途物资尚未到达或尚未验收入库的在途物资 成本。成本。2、“原材料原材料”资产类账户，核算企业各种库存材料的增减变动情况。资产类账户，核算企业各种库存材料的增减变动情况。借方：借方：入库材料的实际成本入库材料的实际成本 贷方：贷方：发出材料的实际成本发出材料的实际成本 借方借方余额：余额：库存材料的结存成本库存材料的结存成本3、“库存现金库存现金”资产类账户，
30、核算企业库存现金的收、付、结存情况。资产类账户，核算企业库存现金的收、付、结存情况。借方：收入现金借方：收入现金 贷方：支付现金贷方：支付现金借方借方余额：结存现金余额：结存现金2022-7-20初级会计学 4 4、“银行存款银行存款”资产类账户，核算企业存放在银行款项的收、付、结存。资产类账户，核算企业存放在银行款项的收、付、结存。借方：存入银行款项借方：存入银行款项贷方：从银行支取款项贷方：从银行支取款项借方借方余额：银行存款结存数余额：银行存款结存数5、“应付账款应付账款”负债类账户，负债类账户，核算企业因购买材料物资、接受劳务供应等核算企业因购买材料物资、接受劳务供应等而应付给供应单位
31、的款项。而应付给供应单位的款项。贷方：发生应付货款贷方：发生应付货款 ，形成债务，形成债务借方：借方：支付应付货款支付应付货款 贷方贷方余额：尚未支付的余额：尚未支付的应付货款应付货款 2022-7-20初级会计学 6、“预付账款预付账款”资产类账户，核算企业按照购销合同规定预付给资产类账户，核算企业按照购销合同规定预付给供应单位的货款及其结算情况。供应单位的货款及其结算情况。借方：预付供应单位款项借方：预付供应单位款项贷方：收到预订的货物贷方：收到预订的货物借方借方余额：尚未收到货物的预付款额余额：尚未收到货物的预付款额2022-7-20初级会计学 （三）账务处理举例（三）账务处理举例例例1
32、：12月月6日，向新华工厂购进甲种材料日，向新华工厂购进甲种材料4000千千克，每千克单价克，每千克单价20元；向前进工厂购进乙种材元；向前进工厂购进乙种材料料3000千克，每千克单价千克，每千克单价15元；向朝阳工厂购元；向朝阳工厂购进丙种材料进丙种材料5000千克，每千克单价千克，每千克单价30元。收到元。收到购货发票，开出转账支票支付甲、乙两种材料购货发票，开出转账支票支付甲、乙两种材料货款，丙材料货款未付。货款，丙材料货款未付。借：在途物资借：在途物资 275000 贷：银行存款贷：银行存款 125000 应付账款应付账款 1500002022-7-20初级会计学 例例2：8日，以银行
33、存款支付甲、乙、丙三种材料的运日，以银行存款支付甲、乙、丙三种材料的运输费输费4800元。元。借：在途物资借：在途物资 4800 贷：银行存款贷：银行存款 4800例例3：8日，以现金支付甲、乙、丙三种材料的搬运费日，以现金支付甲、乙、丙三种材料的搬运费740元。材料已经验收入库元。材料已经验收入库.借：在途物资借：在途物资 740 贷：现金贷：现金 740同时同时 借：原材料借：原材料 280540 贷：在途物资贷：在途物资 2805402022-7-20初级会计学 例例4：9日，企业预付日，企业预付10000元款项给红星工厂，用于购买材元款项给红星工厂，用于购买材料。料。借：预付账款借：预
34、付账款 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000例例5：30日，收到预付货款的材料并验收入库。材料的实际日，收到预付货款的材料并验收入库。材料的实际买价为买价为28000元，企业以银行存款支付元，企业以银行存款支付18000元，同时以元，同时以现金支付采购费用现金支付采购费用200元。元。借：在途物资借：在途物资 28200 贷：预付账款贷：预付账款 10000 银行存款银行存款 18000 库存现金库存现金 200 同时同时 借：原材料借：原材料 28200n 贷：在途物资贷：在途物资 282002022-7-20初级会计学 购进业务购进业务 库存现金库存现金 银行存款银行存款 应付
35、账款应付账款 预付账款预付账款 在途物资在途物资 原材料原材料业务说明：业务说明：购进原材料，支付原材料货款和采购费用。购进原材料，支付原材料货款和采购费用。购入原材料，应付原材料货款。购入原材料，应付原材料货款。预付购进原材料货款。预付购进原材料货款。购入预付货款的原材料。购入预付货款的原材料。支付应付货款。支付应付货款。结转材料采购成本。结转材料采购成本。2022-7-20初级会计学 2022-7-20初级会计学 会计科目会计科目借方发生额借方发生额贷方发生额贷方发生额在途物资在途物资308740308740银行存款银行存款157800应付账款应付账款150000原材料原材料308740预
36、付账款预付账款1000010000库存现金库存现金940合合 计计627480627480总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表2006年年12月月单位：元单位：元2022-7-20初级会计学 二、生产业务的核算二、生产业务的核算（一）核算内容（一）核算内容1、归集和分配发生的各项生产费用；归集和分配发生的各项生产费用；（1 1）直接材料。直接材料。是指直接用于产品生产、构成产品实体的是指直接用于产品生产、构成产品实体的原材料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。原材料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。（2 2）直接人工直接人工。是指直接参加产品生产的工人工资以及按。是指
37、直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资和规定比例计提的职工福利费。生产工人工资和规定比例计提的职工福利费。（3 3）制造费用。制造费用。是指直接用于产品生产，但不便于计入是指直接用于产品生产，但不便于计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用（如机器设备产品成本，因而没有专设成本项目的费用（如机器设备的折旧费）和间接用于产品生产的各项费用（如车间为的折旧费）和间接用于产品生产的各项费用（如车间为组织和管理生产经营活动所发生的费用等）。组织和管理生产经营活动所发生的费用等）。2、计算和结转产品生产成本。计算和结转产品生产成本。正确确定完工产品与在产品成本，并相应结转入库。正确确定完工产品与在
38、产品成本，并相应结转入库。2022-7-20初级会计学 （二）账户设置（二）账户设置1“生产成本生产成本”属于成本类，核算企业生产过程发生的各项生产费属于成本类，核算企业生产过程发生的各项生产费用。用。借方：本期生产所实际发生的各项生产费用借方：本期生产所实际发生的各项生产费用贷方：结转完工入库产品的成本贷方：结转完工入库产品的成本借方借方余额：在产品成本余额：在产品成本 2022-7-20初级会计学 生产成本生产成本借借贷贷归集生产成本：归集生产成本：直接人工直接人工 直接材料直接材料 制造费用制造费用余额：在产品成本余额：在产品成本注：注：该账户按产品名称设置明细账该账户按产品名称设置明细
39、账完工入库数完工入库数2022-7-20初级会计学 材料费用的核算处理原则：处理原则：n按按领用部门领用部门和和经济用途经济用途计入相应的成本费用。计入相应的成本费用。n生产某种产品领用，计入某种产品生产某种产品领用，计入某种产品“生产成本生产成本”n生产车间一般性耗用，计入生产车间一般性耗用，计入“制造费用制造费用”n管理部门领用，计入管理部门领用，计入“管理费用管理费用”n销售部门领用，计入销售部门领用，计入“销售费用销售费用”n工程领用，计入工程领用，计入“在建工程在建工程”2022-7-20初级会计学 例例 月末根据月末根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”的记录，原的记录，原材料消耗材
40、料消耗27715002771500元，其中：基本生产车间生元，其中：基本生产车间生产产A A产品领用产品领用C C材料材料15500001550000元，生产元，生产B B产品领用产品领用D D材料材料12000001200000元，车间管理部门领用元，车间管理部门领用E E材料材料2000020000元，企业行政管理部门领用元，企业行政管理部门领用E E材料材料15001500元。元。2022-7-20初级会计学 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本A A产品产品 15500001550000 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本B B产品产品 12000001200000
41、制造费用制造费用 2000020000 管理费用管理费用 15001500 贷：原材料贷：原材料C C材料材料 15500001550000 D D材料材料 12000001200000 E E材料材料 21500215002022-7-20初级会计学 （二）账户设置（二）账户设置2、制造费用、制造费用成本类，核算企业分厂或车间范围内为生产产品和成本类，核算企业分厂或车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。提供劳务而发生的各项间接生产费用。借方：本期发生的各项间接生产费用借方：本期发生的各项间接生产费用贷方：期末按一定方法将间接生产费用分配转入生贷方：期末按一定方法将间接生产费
42、用分配转入生产成本产成本没有期末余额没有期末余额2022-7-20初级会计学 借借贷贷归集生产车间发归集生产车间发生的各种间接费生的各种间接费用用 制造费用制造费用注：注：该账户按车间名称设置明细账该账户按车间名称设置明细账期末，分配到各种期末，分配到各种产品的费用数产品的费用数2022-7-20初级会计学 例例 本月辅助生产车间发生的制造费用本月辅助生产车间发生的制造费用共计共计502100502100元。元。借：制造费用借：制造费用 502100502100 贷：（相关科目）贷：（相关科目）2022-7-20初级会计学 例例 本月基本生产车间发生的制造费用共计本月基本生产车间发生的制造费用
43、共计502100502100元（为简化起见，本节对其他制造费用元（为简化起见，本节对其他制造费用的发生，未举例说明其会计处理）由生产的的发生，未举例说明其会计处理）由生产的A A产品和产品和B B产品负担。（按生产工人工资比例进产品负担。（按生产工人工资比例进行分配）行分配）借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本A A产品产品 328000328000 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本B B产品产品 174100174100 贷：制造费用贷：制造费用 5021005021002022-7-20初级会计学 3、“管理费用管理费用”成本费用类，核算企业行政管理部门为组织和成本费用
44、类，核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用。管理生产经营活动而发生的各项管理费用。借方：本期发生的各项管理费用借方：本期发生的各项管理费用贷方：期末转入贷方：期末转入“本年利润本年利润”账户账户无余额无余额2022-7-20初级会计学 借借贷贷行政管理部门行政管理部门发生的各种费发生的各种费用数用数 管理费用管理费用注：注：该账户可按费用名称设置明细账该账户可按费用名称设置明细账期末，结转至期末，结转至“本本年利润年利润”账户借方账户借方数数2022-7-20初级会计学 4、“应付职工薪酬应付职工薪酬”负债类账户，负债类账户，核算企业根据有关规定应付给职工的核算企业根
45、据有关规定应付给职工的各种薪酬。企业（外商）按规定从净利润中提取各种薪酬。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本账户核算。的职工奖励及福利基金，也在本账户核算。借方：实际支付工资借方：实际支付工资贷方：计算、归集本期应付职工的工资贷方：计算、归集本期应付职工的工资贷方贷方余额：本期尚未支付的职工工资余额：本期尚未支付的职工工资2022-7-20初级会计学 应付职工薪酬应付职工薪酬借方借方 贷方贷方应付应付给职工的各给职工的各种薪酬种薪酬实际支付实际支付给职工的给职工的各种薪酬各种薪酬企业企业应付未付应付未付的的职工薪酬职工薪酬o“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户可按账户可按
46、“工资工资”、“职工福职工福利利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经工会经费费”、“职工教育经费职工教育经费”、“非货币性福利非货币性福利”、“辞辞退福利退福利”、“股份支付股份支付”等进行等进行明细明细核算。核算。2022-7-20初级会计学 工资费用处理原则工资费用处理原则 按职工所在的部门和用途计入相应的成本费用：按职工所在的部门和用途计入相应的成本费用：n 直接生产工人工资，计入某种产品直接生产工人工资，计入某种产品“生产成本生产成本”n车间一般性工人工资，车间管理人员工资，计入车间一般性工人工资，车间管理人员工资，计入“制制造费用造费用”n 行政人员工资计
47、入行政人员工资计入“管理费用管理费用”n销售部门人员工资计入销售部门人员工资计入“销售费用销售费用”n工程人员工资计入工程人员工资计入“在建工程在建工程”2022-7-20初级会计学 例例 月末根据月末根据“工资费用分配表工资费用分配表”的记录，应的记录，应付职工工资付职工工资14100001410000元，其中：元，其中：A A产品生产工人产品生产工人工资工资820000820000元，元，B B产品生产工人工资产品生产工人工资435250435250元，元，车间管理人员工资车间管理人员工资1500015000元，企业行政管理人元，企业行政管理人员工资员工资7000070000元，销售人员工
48、资元，销售人员工资6975069750元。元。2022-7-20初级会计学 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本A A产品产品 820000820000 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本B B产品产品 435250435250 制造费用制造费用 1500015000 管理费用管理费用 7000070000 销售费用销售费用 69756975 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 1410000 1410000 2022-7-20初级会计学 例例 从银行提取现金从银行提取现金14100001410000元，准备发放职工元，准备发放职工工资。工资。应编制的会计分录为：应编制
49、的会计分录为：借：库存现金借：库存现金 14100001410000 贷：银行存款贷：银行存款 141000014100002022-7-20初级会计学 例例 以现金发放职工工资以现金发放职工工资14100001410000元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 1410000 1410000 贷：库存现金贷：库存现金 141000014100002022-7-20初级会计学 5、“固定资产固定资产”资产类，核算企业固定资产的增减变动情况。资产类，核算企业固定资产的增减变动情况。借方：固定资产增加借方：固定资产增加贷方：固定资产减少贷方：固定资产减少借方借方余额：固定资产实有数余额：
50、固定资产实有数2022-7-20初级会计学 企业固定资产企业固定资产原价的原价的增加增加企业固定资产企业固定资产原价的原价的减少减少反映企业固反映企业固定资产的定资产的原原价价 固定资产固定资产 借方借方 贷方贷方“固定资产固定资产”账户可按账户可按固定资产类别和项目固定资产类别和项目进行明进行明细核算细核算2022-7-20初级会计学 例例 甲公司购买不需安装的设备一台，取得甲公司购买不需安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的货款为的增值税专用发票上注明的货款为23000002300000元，元，增值税额为增值税额为391000391000元，（不允许抵扣），另支元，（不允许抵扣），另
