1、项目七 投资项目 模块一 交易性金融资金 模块二 持有至到期投资 模块三 可供出售金融资产 模块四 长期股权投资 模块五 投资性房地资产模块四模块四 长期股权投资业务长期股权投资业务 一、长期股权投资的一、长期股权投资的确认和计量确认和计量 长期股权投资，是指企业持有的对子公司、合营企业及联营企业的权益性投资和企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。初始计量 按初始投资成本入账，还包括与取得长期股权投资直接相关的手续费等必要支出。模块四模块四 长期股权投资业务长期股权投资业务 含义理解：含义理解：1、能够对被投资单位实施控
2、制（对子公司的、能够对被投资单位实施控制（对子公司的投资）；投资）；2、能够对被投资单位实施共同控制（对合营、能够对被投资单位实施共同控制（对合营企业的投资）；企业的投资）；3、能够对被投资单位具有重大影响（对联营、能够对被投资单位具有重大影响（对联营企业的投资）；企业的投资）；4、对被投资单位不具有控制、共同控制或重、对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场没有报价、公允价值大影响，并且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量。不能可靠计量。二、长期股权投资的核算方法二、长期股权投资的核算方法两种：成本法和权益法两种：成本法和权益法成本法适用范围：成本法适用范围：1、能够对
3、被投资单位实施控制（对、能够对被投资单位实施控制（对子公司子公司的投资）；的投资）；2、对被投资单位、对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计并且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量。量。二、长期股权投资的核算方法二、长期股权投资的核算方法权益法适用范围：权益法适用范围：1、能够对被投资单位实施、能够对被投资单位实施共同控制共同控制（对合营企业的（对合营企业的投资）；投资）；2、能够对被投资单位具有、能够对被投资单位具有重大影响重大影响（对联营企业的（对联营企业的投资）；投资）；二、长期股权投资的核算方法二、长期股
4、权投资的核算方法（一）成本法的概念及其适用范围（一）成本法的概念及其适用范围1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。（1）定量：大于）定量：大于50%（2）定性：实质上控制）定性：实质上控制 2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资股权投资。50%，或，或20%（二）权益法的适用范围 权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期权益法，是指投资以初始投资成本计量后
5、，在投资持有期间根据投资企业间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有投资企业对被投资单位具有共同控制共同控制或或重大影响重大影响的长期股的长期股权投资，应采用权益法核算。权投资，应采用权益法核算。（1）共同控制）共同控制 （2）重大影响）重大影响定量定量:大于等于大于等于20%，小于等于，小于等于50%定性定性:实质上达到重大影响。实质上达到重大影响。20%50%成本法权益法成本法 小知识：小知识：确定成本法和权益法的适用范围一般根据确定成本法和权益法的适用范围一般根
6、据投资比例来判断：投资比例来判断：持股比例大于持股比例大于50%（不含（不含50%），达到控制，采用），达到控制，采用成本法成本法核算；核算；持股比例大于持股比例大于20%小于小于50%（包含（包含20%、50%），），是共同控制或重大影响，采用是共同控制或重大影响，采用权益法权益法核算；持股比核算；持股比例小于例小于20%，不具有控制、共同控制或重大影响，不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，采用的长期股权投资，采用成本法成本法核算。但要注意遵循核算。但要注意遵循实质重于形式的原则，如投资比例在
7、实质重于形式的原则，如投资比例在20%以下，但以下，但对被投资单位有重大影响，仍然要采用对被投资单位有重大影响，仍然要采用权益法权益法核算。核算。任务一任务一 长期股权投资成本法的核算长期股权投资成本法的核算 一、一、长期股权投资初始投资成本的确定长期股权投资初始投资成本的确定 成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。任务一任务一 成本法的核算成本法的核
8、算 一、初始投资成本：（1）实际支付的价款+与取得长期股权投资直接相关的费用、税金以及其他必要支出 （2）实际支付的价款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目，不计入初始投资成本任务一任务一 成本法的核算成本法的核算 二、取得时：借：长期股权投资（初始投资成本）应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：银行存款 （支付的款项）任务一任务一 成本法的核算成本法的核算 三、持有期间宣告分派股利或利润：1、宣告时：借：应收股利（按持股比例计算享有的现金股利或利润）贷：投资收益 2、发放时：借：银行存款 贷：应收股利任务一任务一 成本法的核算成本法的核算 四、处置 借：
9、银行存款 （实际收到的金额）长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资（账面余额）投资收益 （差额）五、长期股权投资成本法下被投资单位实现净利润或发生净亏损不做会计分录【活动设计活动设计7-127-12】鸿远公司鸿远公司20112011年年1 1月月1 1日以银行日以银行存款购买存款购买A A公司的股票公司的股票100 000100 000股作为长期投资，股作为长期投资，每股买入价每股买入价1010元，每股价格中包含有元，每股价格中包含有0.20.2元的已宣元的已宣告分派的现金股利，另外支付相关税费告分派的现金股利，另外支付相关税费7 0007 000元。元。鸿远公司的会计处理如下：鸿远公司的会计
10、处理如下：初始投资成本初始投资成本=股票成交金额股票成交金额+相关税费相关税费已宣告分派的现已宣告分派的现金股利金股利=100 000=100 00010+7 000100 00010+7 000100 0000.2=987 0000.2=987 000（元）（元）借：长期股权投资借：长期股权投资AA公司公司 987 000987 000 应收股利应收股利 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 007 0001 007 000【活动设计7-13】2011年1月5日，鸿远公司以银行存款1 200万元取得对光明公司的长期股权投资，所持有的股份占光明公司有表决权股份的5%，另支付相
11、关税费5万元。鸿远公司公司对光明公司不具有共同控制或重大影响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。鸿远公司公司采用成本法核算该长期股权投资。2011年3月10日，光明公司宣告发放2010年度现金股利共200万元，4月1日收到现金股利。则鸿远公司会计处理如下：2011年1月5日会计处理为：借：长期股权投资光明 12 050 000 贷：银行存款 12 050 000 2011年3月10日会计处理为：借：应收股利 100 000（2 000 0005%）贷：投资收益 100 000 2011年4月1日会计处理为：借：银行存款 100 000 贷：应收股利 100 000 【
12、活动设计7-14】2011年3月5日，鸿远公司以银行存款1 000万元（含已经宣告但尚未发放的现金股利20万元）取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的2%，另支付相关税费3万元。鸿远公司对乙公司不具有共同控制或重大影响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。甲公司采用成本法核算该长期股权投资。2011年3月10日，甲公司收到宣告发放的现金股利。2012年1月5日甲公司出售该长期股权投资，实际收到价款1300万元，相关税费4万元。则鸿远公司会计处理如下：2011年3月5日会计处理为：借：长期股权投资乙公司 983（1 000203）应收股利 20 贷
13、：银行存款 1 003 2011年3月10日会计处理为：借：银行存款 20 贷：应收股利乙公司 20 2012年1月5日会计处理为：借：银行存款 1 296（1 3004）贷：长期股权投资乙公司 983 投资收益 313任务二任务二 长期股权投资的权益法核算长期股权投资的权益法核算 一、账户设置 长期股权投资长期股权投资 成本 损益调整 其他权益变动任务二任务二 权益法的核算权益法的核算 二、取得时：长期股权投资差额 =初始投资 成本 投资时被投资单位可辨认净资产公允价值 投资持股比例 0，不调整长期股权投资初始投资成本（商誉）0，要调增长期股权投资初始投资成本，差额计入当期损益（营业外收入）
14、任务二任务二 权益法的核算权益法的核算 二、取得时：1、初始投资成本、初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额公允价值份额，不调整不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本；借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 贷：银行存款贷：银行存款2、初始投资成本、初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资一成本借：长期股权投资一成本 (被投资单位可辨认净资产公允被投资单位可辨认净资产公允价值份额价
15、值份额)贷：银行存款等贷：银行存款等 营业外收入营业外收入 （差额（差额 ）三、持有期间被投资单位实现净利润或发生净亏损三、持有期间被投资单位实现净利润或发生净亏损投资企业应享有或应分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投资的账面价值1 1根据被投资单位实现的根据被投资单位实现的净利润净利润计算应享有的份额：计算应享有的份额：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整【被投资单位实现的净利润被投资单位实现的净利润持股比例持股比例】贷：投资收益贷：投资收益2.2.被投资单位发生被投资单位发生净亏损净亏损计算应承担的份额：计算应承担的份额：借：投资收益借：投资收益【被投资单位的净亏损被
16、投资单位的净亏损持股比例持股比例】贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 账面价值应该以减至零为限。账面价值应该以减至零为限。任务二任务二 权益法的核算权益法的核算 四、被投资单位宣告发放现金股利或利润 投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。借：应收股利【被投资单位宣告发放的现金股利持股比例】贷：长期股权投资损益调整 收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。任务二任务二 权益法的核算权益法的核算 五、投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变
17、动其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积或借：借：资本公积其他资本公积 贷：长期股权投资长期股权投资其他权益变动其他权益变动任务二任务二 权益法的核算权益法的核算 六、长期股权投资的处置 借：银行存款借：银行存款【应按实际收到的金额】长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备【按原已计提的减值准备】资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积（借或贷）（借或贷）贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本 损益调整损益调整（借或贷）（借或贷）其他权益变动其他权益变动（借或贷）（借或贷）应收股利应收股利【按尚未领取的现金股利或利润按尚未领取的现金股利或利润】投资收益投资收益（差额）（差额）任务二任务二 权
18、益法的核算权益法的核算【活动设计7-15】鸿远公司2010年1月5日支付2 000 万元取得C 公司30的股权，取得投资时被投资单位各项资产、负债的账面价值与其公允价值相同，可辨认净资产的公允价值为6 000万元。假设鸿远公司能够对C公司施加重大影响，则鸿远公司根据有关凭证应进行的会计处理为：借：长期股权投资成本 20 000 000 贷：银行存款 20 000 000 【活动设计7-16】鸿远公司2010年1月5日支付价款2 000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12 000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。则鸿远
19、公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资成本36 000 000 贷：银行存款 20 200 000 营业外收入 15 800 000【活动设计7-17】鸿远公司于2010年1月2日以银行存款7 500万元取得B公司40%的股权，采用权益法核算长期股权投资，2010年1月1日B公司可辨认净资产的公允价值为20 000万元与账面价值相等。2010年度B公司实现净利润为700万元。2011年3月2日B公司宣告发放股利600万元。2011年度B公司发生净亏损为21 000万元。2012年度B公司实现净利润为1 000万元。2012年度B公司实现净利润为1 000万元。鸿远公司长期股权投资的相关会计处
20、理如下：（分录中的金额单位为万元）2010年1月2日投资时 借：长期股权投资成本 8 000 （2000040%）贷：银行存款 7 500 营业外收入 500 2010年度B公司实现净利润为700万元。借：长期股权投资损益调整 280（70040%）贷：投资收益 280 2011年3月2日B公司宣告发放股利600万元。借：应收股利 240 （60040%）贷：长期股权投资损益调整 240 2011年度B公司发生净亏损为21 000万元。应冲减账面价值21 00040%8 400（万元）但是账面余额8 0002802408 040（万元）差额360万元（8 4008 040）不能冲减2010年账
21、面价值。借：投资收益 8 040 贷：长期股权投资损益调整 8 040 2012年度B公司实现净利润为1 000万元。应恢复账面价值1 00040%36040（万元）借：长期股权投资损益调整 40 贷：投资收益 40【活动设计活动设计7-197-19】鸿远公司发生下列长期股权投资业务：鸿远公司发生下列长期股权投资业务：（1 1）20102010年年1 1月月3 3日，购入乙公司股票日，购入乙公司股票580580万股，占乙公司万股，占乙公司有表决权股份的有表决权股份的25%25%，对乙公司的财务和经营决策具有重，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司将其用为长期股权投资核算。每股价大影响，
22、甲公司将其用为长期股权投资核算。每股价8 8元。元。每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.250.25元，另元，另外支付相关税费外支付相关税费7 7万元。款项均以银行存款支付。当日，万元。款项均以银行存款支付。当日，乙公司所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）乙公司所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为为18 00018 000万元。万元。（2 2）20102010年年3 3月月1616日，收到乙公司宣告分派的现金股利。日，收到乙公司宣告分派的现金股利。（3 3）20102010年度，乙公司实现净利润年度，乙公司实现净利润3 00
23、03 000万元，乙公司增万元，乙公司增加资本公积加资本公积100100万元。万元。（4 4）20112011年年2 2月月1616日，乙公司宣告分派日，乙公司宣告分派20102010年度股利，每年度股利，每股分派现金股利股分派现金股利0.200.20元。元。（5 5）20112011年年3 3月月1212日，鸿远公司收到乙公司分派的日，鸿远公司收到乙公司分派的20102010年年度的现金股利。度的现金股利。（6 6）20122012年年1 1月月4 4日，鸿远公司出售所持有的全部乙公司日，鸿远公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得价款的股票，共取得价款5 2005 200万元（不考虑长期股
24、权投资减万元（不考虑长期股权投资减值及相关税费）。值及相关税费）。鸿远公司上述长期股权投资业务应作如下会计处理：（分鸿远公司上述长期股权投资业务应作如下会计处理：（分录中的金额单位为万元）录中的金额单位为万元）（1）2010年年1月月3日，购入乙公司股票时：日，购入乙公司股票时：因为企业享有的份额因为企业享有的份额18 00025%=4 500（万元），但付出的成本大（万元），但付出的成本大于应享有的份额，所以不调整投资成本。于应享有的份额，所以不调整投资成本。借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 4 502580（8-0.25）+7 应收股利应收股利145贷：银行存款贷：银行存款 464
25、7 （58087）（2）2010年年3月月16日日，收到乙公司宣告分派的现金股利。，收到乙公司宣告分派的现金股利。借：银行存款借：银行存款 145 贷：应收股利贷：应收股利 145（3）2010年度，乙公司实现净利润年度，乙公司实现净利润3000万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 750（3 00025%）贷：投资收益贷：投资收益 7502010年度，乙公司增加资本公积年度，乙公司增加资本公积100万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 25 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 25（4）2011年年2月月16日，乙公司宣告
26、分派日，乙公司宣告分派2010年度股利，每股分派现年度股利，每股分派现金股利金股利0.20元。元。借：应收股利借：应收股利 116（0.2580）贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 116（5）2011年年3月月12日，鸿远公司收到乙公司分派的日，鸿远公司收到乙公司分派的2010年度的现金年度的现金股利。股利。借：银行存款借：银行存款 116 贷：应收股利贷：应收股利 116（6）2012年年1月月4日，鸿远公司出售所持有的全部乙公司的股票，共日，鸿远公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得价款取得价款5 200万元（不考虑长期股权投资减值及相关税费）。万元（不考虑长期股权投资减
27、值及相关税费）。借：银行存款借：银行存款 5200 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 25 贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本 4 502 损益调整损益调整 634（750116）其他权益变动其他权益变动 25 投资收益投资收益 14任务三任务三 长期股权投资的减值长期股权投资的减值 一、长期股权投资的减值一、长期股权投资的减值（一）长期股权投资减值金额的确定（一）长期股权投资减值金额的确定 在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可回收金额低于账面价值的，应当将长期股权投资的账面价值减记至可回收金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。（二）长
28、期股权投资减值核算（二）长期股权投资减值核算 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的长期股权投资减值准备计提的长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回间不得转回（1）因为企业享有的份额为因为企业享有的份额为4500，但付出的成本要大，但付出的成本要大于应享有的份额，所以不调整投资成本。于应享有的份额，所以不调整投资成本。借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 4502 580（8-0.25）7 应收股利应收股利145（5800.25）贷：银行存款贷：银行存款 46
29、47（58087）（2）借：银行存款借：银行存款 145 贷：应收股利贷：应收股利 145（3）借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整（损益调整（300025%）750 贷：投资收益贷：投资收益 750实训六实训六（4）借：应收股利借：应收股利116（0.2580）贷：长期股权投资损益调整贷：长期股权投资损益调整116（5）借：银行存款借：银行存款 116 贷：应收股利贷：应收股利 116（6）借：银行存款借：银行存款5200 贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本 4502 损益调整损益调整 634 （750116）634 投资收益投资收益 64实训六实训六（1）借：长期股权投资）借：长
30、期股权投资成本成本12 000贷：银行存款贷：银行存款10 120营业外收入营业外收入1 880（2）借：交易性金额资产）借：交易性金额资产成本成本1 560应收股利应收股利40投资收益投资收益4贷：银行存款贷：银行存款1 604（3）借：银行存款）借：银行存款40贷：应收股利贷：应收股利40（4）借：公允价值变动损益）借：公允价值变动损益80贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动80实训七实训七（5）借：银行存款）借：银行存款1640 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本1560 投资收益投资收益 80 借：交易性金融资产借：交易性金融资产允价值变动允价值变动
31、80 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 80（6）借：长期股权投资）借：长期股权投资损益调整损益调整2000贷：投资收益贷：投资收益 2000（7）借：长期股权投资）借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 280贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 280实训七实训七生活中的辛苦阻挠不了我对生活的热爱。22.7.1922.7.19Tuesday,July 19,2022人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。16:04:5816:04:5816:047/19/2022 4:04:58 PM做一枚螺丝钉，那里需要那里上。22.7.1916:04:5816:04Jul-2219-Ju
32、l-22日复一日的努力只为成就美好的明天。16:04:5816:04:5816:04Tuesday,July 19,2022安全放在第一位，防微杜渐。22.7.1922.7.1916:04:5816:04:58July 19,2022加强自身建设，增强个人的休养。2022年7月19日下午4时4分22.7.1922.7.19精益求精，追求卓越，因为相信而伟大。2022年7月19日星期二下午4时4分58秒16:04:5822.7.19让自己更加强大，更加专业，这才能让自己更好。2022年7月下午4时4分22.7.1916:04July 19,2022这些年的努力就为了得到相应的回报。2022年7月19日星期二16时04分58秒16:04:5819 July 2022科学，你是国力的灵魂；同时又是社会发展的标志。下午4时4分58秒下午4时4分16:04:5822.7.19每天都是美好的一天，新的一天开启。22.7.1922.7.1916:0416:04:5816:04:58Jul-22相信命运，让自己成长，慢慢的长大。2022年7月19日星期二16时04分58秒Tuesday,July 19,2022爱情，亲情，友情，让人无法割舍。22.7.192022年7月19日星期二16时04分58秒22.7.19谢谢大家！谢谢大家！
