1、本章的主要内容：本章的主要内容：1、资产计税基础的确定；、资产计税基础的确定；2、负债计税基础的确定；、负债计税基础的确定；3、应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差、应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差 异的确定；异的确定；4、递延所得税资产和递延所得税负债的、递延所得税资产和递延所得税负债的 确认；确认；5、所得税费用的确认和计量。、所得税费用的确认和计量。所得税问题研究所得税问题研究所得税会计研究的对象所得税会计研究的对象 所得税会计是研究如何处理税前会计利润与所得税会计是研究如何处理税前会计利润与应税所得之间差异的会计理论和方法。应税所得之间差异的会计理论和方法。1、税前会计、税前会计 利润（利
2、润总额）利润（利润总额）按会计制度计按会计制度计算算 2、应纳税所得额、应纳税所得额 按税法计算按税法计算 财务会计和税法的区别在于确认收益实现和财务会计和税法的区别在于确认收益实现和费用扣减的时间，以及费用的可扣减性。费用扣减的时间，以及费用的可扣减性。利润总额利润总额=营业利润营业利润+投资收益投资收益+营业外收入营业外收入营业营业外支出外支出+补贴收入补贴收入 应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额准予扣除项目金额准予扣除项目金额 （理论公式）直接法（理论公式）直接法 应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额调整项目调整项目 （应用公式）间接法应用公式）间接法2、一、所得税会计研究
3、的对象一、所得税会计研究的对象 1、利润总额、利润总额=营业利润营业利润+投资收益投资收益+营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出+补贴收入补贴收入 应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额准予扣除项目金额准予扣除项目金额 （理论公式）直接法（理论公式）直接法 应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额调整项目调整项目 （应用公式）间接法应用公式）间接法2、一、所得税会计研究的对象一、所得税会计研究的对象 对于两者的处理原则是：对于两者的处理原则是：企业在会计核算时，应当按会计制度和会企业在会计核算时，应当按会计制度和会计准则的规定对会计要素核算，与税法不一计准则的规定对会计要素核算，与税
4、法不一致的不得调整会计账簿和会计报表的相关项致的不得调整会计账簿和会计报表的相关项目的金额。目的金额。企业在计算当期应交所得税时，应当在会企业在计算当期应交所得税时，应当在会计利润的基础上，加（或减）会计制度及相计利润的基础上，加（或减）会计制度及相关准则与税法规定就某项收益、费用或损失关准则与税法规定就某项收益、费用或损失确认和计量等和差异后，调整为应纳税所得确认和计量等和差异后，调整为应纳税所得额，并据以计算当期应交所得税。额，并据以计算当期应交所得税。二、企业会计制度与税法的差异二、企业会计制度与税法的差异 企业购买国债产生的利息收入企业购买国债产生的利息收入 工程耗用自已生产的产品工程
5、耗用自已生产的产品 非公益性的赞助支出非公益性的赞助支出 超标业务招待费超标业务招待费 实发工资超过计税工资部分实发工资超过计税工资部分 行政性罚款支出行政性罚款支出 因债权人原因确实无法支付的应付款项因债权人原因确实无法支付的应付款项 企业计提资产减值准备企业计提资产减值准备 企业计提折旧与税法计提折旧企业计提折旧与税法计提折旧 对外投资采用权益法核算对外投资采用权益法核算 三、所得税会计处理的方法所得税的会计处理方法所得税的会计处理方法应付税款法应付税款法纳税影响会计法纳税影响会计法递延法递延法债务法债务法 应付税款法会计处理应付税款法会计处理1、按税法规定对本期税前会计利润进行调、按税法
6、规定对本期税前会计利润进行调 整，调整为应纳税所得整，调整为应纳税所得 应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润调整项目调整项目2、按应税所得计算本期应交所得税、按应税所得计算本期应交所得税应纳所得税应纳所得税=应纳税所得应纳税所得税率税率 (1)应纳税所得额应纳税所得额3万元万元 18%(2)3万元万元 应纳税所得额应纳税所得额10万元万元 税率税率 27%(3)10万元应纳税所得额万元应纳税所得额 33%3、会计处理、会计处理 借：所得税借：所得税 贷：应交税金贷：应交税金 例题例题1、某企业核定的计税工资总额为某企业核定的计税工资总额为100000元，元，2006年实际发放的工资总额为
7、年实际发放的工资总额为120000元，企业计提元，企业计提的固定资产折旧为的固定资产折旧为50000元，税法计提的固定资产元，税法计提的固定资产折旧为折旧为65000元，该企业利润表中反映的会计利润元，该企业利润表中反映的会计利润为为150000元，所得税税率为元，所得税税率为33%。1、应纳税所得额应纳税所得额=150000+（120000100000）（6500050000）=155000 2、应交所得税、应交所得税=15500033%=51150 借：所得税费用借：所得税费用 51150 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 51150本期所得税费用等于本期应交纳的所得税本期所得
8、税费用等于本期应交纳的所得税 例题例题2、某有限公司对所得税采用应付税款核算，适、某有限公司对所得税采用应付税款核算，适 用的所得税税率为用的所得税税率为33%，2006年度实现的利润总额年度实现的利润总额为为 3000万元。其中：万元。其中：1、采用权益法核算确认的投资收益、采用权益法核算确认的投资收益300万元，（投万元，（投 资单位适用的所得税税率资单位适用的所得税税率33%尚未分配给投资者）尚未分配给投资者）国债利息收入国债利息收入50万元。万元。2、因违反合同支付的违约金、因违反合同支付的违约金30万元。万元。3、取得政府补贴收入、取得政府补贴收入100万元。万元。4、计提的坏账准备
9、、计提的坏账准备200万元（其中可在应纳税所得万元（其中可在应纳税所得 额前扣除的金额为额前扣除的金额为40万元）。万元）。5、计提固定资产减值准备、计提固定资产减值准备200万元。万元。计算该年度的应交所得税。计算该年度的应交所得税。一、利润的构成与确定一、利润的构成与确定 利润是企业在一定会计期间的经营成果，是企利润是企业在一定会计期间的经营成果，是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额。净额。利润包括利润总额、营业利润、主营业务利润利润包括利润总额、营业利润、主营业务利润和净利润。和净利润。净利润净利润=利润总额利润总额-所得税所得税 利润
10、总额利润总额=营业利润营业利润+投资净收益投资净收益+营业外营业外收支净额收支净额+补贴收入补贴收入 营业利润营业利润=主营业务利润主营业务利润+其他业务利润其他业务利润营业费用管理费用财务费用营业费用管理费用财务费用 主营业务利润主营业务利润=主营业务收入主营业务主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加成本主营业务税金及附加 其他业务利润其他业务收入其他业其他业务利润其他业务收入其他业务成本务成本 投资收益是企业在对外投资过程中所获投资收益是企业在对外投资过程中所获投资收益扣除投资损失后的数额。投资收益扣除投资损失后的数额。营业外收支净额是指与企业生产经营活营业外收支净额是指与企业生产经营
11、活动没有直接联系的营业外收入减去营业动没有直接联系的营业外收入减去营业外支出后的余额外支出后的余额。营业外收入包括固定资产的盘盈、处置固定资营业外收入包括固定资产的盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易的收益、出售无形资产净收益、非货币性交易的收益、出售无形资产收益、罚款净收入等。产收益、罚款净收入等。营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产的损失、债务重组损失、净损失、出售无形资产的损失、债务重组损失、计提的固定资产减值损失、计提的无形资产减计提的固定资产减值损失、计提的无形资产减值损失、计提的在建工程减值损失、罚款支出、值损失、计
12、提的在建工程减值损失、罚款支出、捐赠支出及非常损失等。捐赠支出及非常损失等。企业当期利润减去所得税以后的余额即净利润。企业当期利润减去所得税以后的余额即净利润。利润核算的方法有账结法和表结法两种。利润核算的方法有账结法和表结法两种。二、利润形成的核算二、利润形成的核算 应设置和使用应设置和使用“本年利润本年利润”账户核算利润的形成。账户核算利润的形成。期末，将期末，将“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”、“营业外收入营业外收入”等账户的期末余额转入该账户贷等账户的期末余额转入该账户贷方；将方；将“主营业务成本主营业务成本”、“其他业务支出其他业务支出”、“营业税金及附加营
13、业税金及附加”、“营业外支出营业外支出”、“管理管理费用费用”、“销售费用销售费用”、“财务费用财务费用”、“所得所得税费用税费用”等账户的期末余额转入该账户借方；年等账户的期末余额转入该账户借方；年末，将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的末，将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润转入净利润转入“利润分配利润分配”账户，结转后本账户无账户，结转后本账户无余额。余额。三、利润的分配三、利润的分配 1、弥补以前年度亏损：、弥补以前年度亏损：企业发生的年度亏损，用下企业发生的年度亏损，用下一年度的税前利润以及筹建期间的汇兑净收益弥补，一年度的税前利润以及筹建期间的汇兑净收益弥补，下一年度利润
14、不足弥补的，可以在下一年度利润不足弥补的，可以在5年内的税前利年内的税前利润弥补；在延续润弥补；在延续5年内不足弥补的，用税后利润和年内不足弥补的，用税后利润和盈余公积金弥补。盈余公积金弥补。2、企业依法缴纳所得税、企业依法缴纳所得税 应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额税收调整项目金额税收调整项目金额 应纳所得税应纳所得税=应纳税所得额应纳税所得额税率税率（一）利润分配的程序（一）利润分配的程序非股份制企业税后利润分配顺序非股份制企业税后利润分配顺序(1)(1)处理被没收的财产损失处理被没收的财产损失(2)(2)支付由违反税法而补交的滞纳金支付由违反税法而补交的滞纳金(3)(3)弥补延
15、续弥补延续5 5年用税前利润还不能弥补的经营性年用税前利润还不能弥补的经营性亏损亏损(4)(4)提取法定盈余公积金：按净利润扣除以前年度提取法定盈余公积金：按净利润扣除以前年度亏损后的亏损后的10%10%提取，法定盈余公积金达到注册资提取，法定盈余公积金达到注册资本的本的50%50%时，可以不在提取。时，可以不在提取。(5)(5)提取法定公益金。公司制企业按照净提取法定公益金。公司制企业按照净利润的利润的5%-10%5%-10%提取，其他企业按不高于提取，其他企业按不高于法定盈余公积的比例提取公益金。主要法定盈余公积的比例提取公益金。主要用于职工等集体福利设施支出。用于职工等集体福利设施支出。
16、(6)(6)向投资者分配利润向投资者分配利润股份制企业利润分配顺序股份制企业利润分配顺序(1)处理被没收的财产损失处理被没收的财产损失(2)支付由违反税法而补交的滞纳金支付由违反税法而补交的滞纳金(3)弥补延续弥补延续5年用税前利润还不能弥补的经年用税前利润还不能弥补的经营性亏损营性亏损(4)提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金(5)提取公益金提取公益金(6)支付优先股利支付优先股利(7)提取任意盈余公积金提取任意盈余公积金(8)支付普通股股利：当年无利润时，盈余公支付普通股股利：当年无利润时，盈余公积金在弥补亏损后，可按照不超过股票面积金在弥补亏损后，可按照不超过股票面值的值的6%的比率用盈
17、余公积金分配股利，的比率用盈余公积金分配股利，但仍要求企业分配股利后的法定盈余公积但仍要求企业分配股利后的法定盈余公积金不得低于注册资本金的金不得低于注册资本金的25%。（二）利润分配的核算（二）利润分配的核算 企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初末弥补亏损）和其他转入后的余（或减去年初末弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。额，为可供分配的利润。可供分配的利润应按国家规定的顺序和标准进可供分配的利润应按国家规定的顺序和标准进行分配行分配。可供分配的利润经过分配后，为未分配利润可供分配的利润经过分配后，为未分配利润（或未弥补亏损
18、），未分配利润可留待以后年（或未弥补亏损），未分配利润可留待以后年度进行分配。若企业发生亏损，则可以按规定度进行分配。若企业发生亏损，则可以按规定由以后年度利润进行弥补。由以后年度利润进行弥补。企业应设置企业应设置“利润分配利润分配”账户核算利润的分配账户核算利润的分配（或亏损的弥补）以及历年分配利润（或弥补（或亏损的弥补）以及历年分配利润（或弥补亏损）后的积存余额。亏损）后的积存余额。年度终了，应结转年度终了，应结转“利润分配利润分配”账户。将本年账户。将本年实现的利润由实现的利润由“本年利润本年利润”账户转入账户转入“利润分利润分配配未分配利润未分配利润”账户的贷方；将账户的贷方；将“利润
19、分配利润分配”账户下其他明细账户的余额转入账户下其他明细账户的余额转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户。结转后，除账户。结转后，除“未分配利润未分配利润”外，外，“利润分配利润分配”账户的其他明细账户应无余账户的其他明细账户应无余额。额。例：宏达工厂例：宏达工厂2004年度有关资料如下：年度有关资料如下：损益类账户损益类账户12月末结账前余额为：（均为正月末结账前余额为：（均为正常余额）常余额）主营业务收入主营业务收入 45 000 000主营业务成本主营业务成本 25 400 000营业税金及附加营业税金及附加 1 800 000销售费用销售费用 5 850 000管理费用管理费
20、用 6 300 000财务费用财务费用 600 000其他业务收入其他业务收入 850 000其他业务成本其他业务成本 600 000投资收益投资收益 800 000营业外收入营业外收入 400 000营业外支出营业外支出 1 400 000税前会计利润需调整增加纳税所得的永久性税前会计利润需调整增加纳税所得的永久性差异为差异为10万元，所得税税率为万元，所得税税率为33%。法定盈余公积金的提取比例为法定盈余公积金的提取比例为10%，公益金，公益金的提取比例为的提取比例为8%，向投资者分配股利，向投资者分配股利832 464元。元。要求：要求：计算本年度应纳所得税额，作出会计分录。计算本年度应
21、纳所得税额，作出会计分录。编制结转本年利润的有关会计分录。编制结转本年利润的有关会计分录。编制利润分配的有关会计分录。编制利润分配的有关会计分录。将将“本年利润本年利润”、“利润分配利润分配”账户的余账户的余额转入额转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户，并账户，并计算本年年末未分配利润数。计算本年年末未分配利润数。利润总额=（45 000 000-25 400 000-1 800 000）+（850 000-600 000）-5 850 000-6 300000-600 000+800 000+（400 000-1 400 000）=17 800 000+250 000-5 850
22、 000-6 300000-600 000+800 000-1 000 000=5 300 000+800 000-1 000 000=5 100 000（元）应纳所得税额=（5 100 000+100 000）33%=1 716 000（元）借：借：所得税费用所得税费用 1 716 000 贷：贷：应交税费应交税费应交所得税应交所得税 1 716 000（2a）借：主营业务收入借：主营业务收入 45 000 000 其他业务收入其他业务收入 850 000 投资收益投资收益 800 000 营业外收入营业外收入 400 000 贷：本年利润贷：本年利润 47 050 000（2b）借：本年利
23、润）借：本年利润 43 666 000 贷：贷：主营业务成本主营业务成本 25 400 000 营业税金及附加营业税金及附加 1 800 000 其他业务成本其他业务成本 600 000 销售费用销售费用 5 850 000 管理费用管理费用 6 300 000 财务费用财务费用 600 000 营业外支出营业外支出 1 400 000 所得税费用所得税费用 1 716 00047 050 000-43 666 000=3 384 000(元元)（3a）3 384 00010%=338 400(元元)3 384 0008%=270 720(元元)借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定
24、盈余公积 338 400借：利润分配借：利润分配提取法定公益金提取法定公益金 270 720 贷：贷：盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 338 400 贷：贷：盈余公积盈余公积 法定公益金法定公益金 270 720（3b）借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利 832 464 贷：贷：应付股利应付股利 832 464（4a）借：本年利润借：本年利润 3 384 000 贷：贷：利润分配利润分配未分配利润未分配利润 3 384 000（4b）借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 1 441 584 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 338 400 贷：利
25、润分配贷：利润分配提取法定公益金提取法定公益金 270 720 贷：利润分配贷：利润分配应付股利应付股利 832 464年末未分配利润年末未分配利润=3 384 000-144 584 =1 942 416（元）（元）第一节所得税会计概述所得税的有关概念所得税的有关概念 1 1、所得税的概念、所得税的概念 企业所得税是以企业或者组织为纳税义企业所得税是以企业或者组织为纳税义务人，对其每一纳税年度内来源于中国境内务人，对其每一纳税年度内来源于中国境内境外的生产经营所得和其他所得征收的一种境外的生产经营所得和其他所得征收的一种税。税。（二）会计税前利润与应纳税所得（二）会计税前利润与应纳税所得额。
26、额。所得税是指企业取得收益后按照企业所得所得税是指企业取得收益后按照企业所得税法规定应向国家交纳的税金。税法规定应向国家交纳的税金。会计税前利润是指企业在交纳所得税之前会计税前利润是指企业在交纳所得税之前实现的利润。实现的利润。应纳税所得额是指企业按税法规定的项目应纳税所得额是指企业按税法规定的项目计算确定的收益。计算确定的收益。一、所得税会计的特点一、所得税会计的特点所得税会计是从资产负债表出发，通过所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定
27、的计税基础，对于两者之间的差额规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。所得税费用。主要主要特点：特点：采用采用资产负债表债务法核算资产负债表债务法核算 1、比较资产、负债的账面价值与计税基础、比较资产、负债的账面价值与计税基础 2、确认递延所得税资产或负债、确认递延所得税资产或负债 3、确定利润表中的所得税费用、确定利润表中的所得税费用 二、所得税会计核算
28、的一般程序二、所得税会计核算的一般程序（一）确定资产负债表中除递延所得税资（一）确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。负债项目的账面价值。（二）按照资产和负债计税基础的确定方（二）按照资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。基础。（三）（三）比较资产、负债的账面价值与其计税比较资产、负债的账面价值与其计税基础，基础，对于两者之间存在差异的，分析其对于两者之间存在差异的，分析其性质，除企业会
29、计准则中规定的特殊情况性质，除企业会计准则中规定的特殊情况外，外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定该资产负债表日递延所得税性差异，确定该资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，负债和递延所得税资产的应有金额，并与并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额。予转销的金额。（四）（四）确定利润表中的所得税费用确定利润表中的所得税费用按照适用的税法规定计算
30、确定当期应按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得得税税率计算的结果确认为当期应交所得税（即当期所得税），同时结合当期确认税（即当期所得税），同时结合当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债（即的递延所得税资产和递延所得税负债（即递延所得税），作为利润表中应予确认的递延所得税），作为利润表中应予确认的所得税费用。所得税费用。【例题【例题1】某公司每年税前利润总额为】某公司每年税前利润总额为1000万万元，元，2006年预计了年预计了100万元的产品保修费用，万元的产品保修费用，实际支付发生于实际
31、支付发生于2007年，适用的所得税税年，适用的所得税税率为率为33%。会计处理：会计处理：2006年计入损益年计入损益税收处理：实际发生时允许税前扣除税收处理：实际发生时允许税前扣除 应付税款法：应付税款法：2006年年2007年年税收税收利润总额利润总额10001000产品保修费用产品保修费用100-100应纳税所得额应纳税所得额1100900会计会计所得税费用所得税费用363297净利润净利润637703资产负债表债务法资产负债表债务法 2006年年2007年年税税收收利润总额利润总额10001000产品保修费用产品保修费用100-100应纳税所得额应纳税所得额1100900会会计计当期所
32、得税当期所得税363297递延所得税递延所得税-3333净利润净利润670670 资产、负债的计税基础资产、负债的计税基础 （一）资产的计税基础（一）资产的计税基础 “资产的计税基础资产的计税基础”是指企业收回资产账面是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规按照税法规定定可以自应税经济利益中抵扣的金额。可以自应税经济利益中抵扣的金额。通常情况下，资产取得时其入账价值与计通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量因会计准则规定与税基础是相同的，后续计量因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础税法规定不同，可能造成
33、账面价值与计税基础的差异。的差异。例如，企业提取的各项资产减值准备。税例如，企业提取的各项资产减值准备。税法规定，企业提取的减值准备法规定，企业提取的减值准备一般不能税前抵一般不能税前抵扣扣，只有在资产发生实质性损失时才允许税前，只有在资产发生实质性损失时才允许税前扣除，产生了资产的账面价值与计税基础之间扣除，产生了资产的账面价值与计税基础之间的差异即暂时性差异。的差异即暂时性差异。假定某企业期末持有一批存货，成本为假定某企业期末持有一批存货，成本为1000 1000 万元，按照存货准则规定，估计其万元，按照存货准则规定，估计其可变现净值为可变现净值为800800万元，对于可变现净值万元，对于
34、可变现净值低于成本的差额，应当计提存货跌价准低于成本的差额，应当计提存货跌价准备备200200万元，由于税法规定资产的减值损万元，由于税法规定资产的减值损失在发生实质性损失前不允许税前扣除，失在发生实质性损失前不允许税前扣除，该批存货的计税基础仍为该批存货的计税基础仍为1000 1000 万元，其万元，其账面价值为账面价值为800 800 万元，两者之间的差额万元，两者之间的差额200200万元即为万元即为可抵扣暂时性差异。可抵扣暂时性差异。例如，会计准则规定，企业自行开发的例如，会计准则规定，企业自行开发的无形资产在满足资本化条件后发生的支出应无形资产在满足资本化条件后发生的支出应当资本化，
35、确认为无形资产成本；税法规定，当资本化，确认为无形资产成本；税法规定，企业的研究开发支出一般可于发生当期税前企业的研究开发支出一般可于发生当期税前扣除，由此产生自行开发的无形资产在持有扣除，由此产生自行开发的无形资产在持有期间的暂时性差异。期间的暂时性差异。（二）负债的计税基础（二）负债的计税基础 “负债的计税基础负债的计税基础”是指负债的账面价是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。税法规定可予抵扣的金额。一般而言，短期借款、应付票据、应一般而言，短期借款、应付票据、应付账款、其他应交款等负债的确认和偿还，付账款、其他应
36、交款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。其计税基础即为账面价值。某些情况下，负债的确认可能会涉及损益，进某些情况下，负债的确认可能会涉及损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额，如企业因或有基础与账面价值之间产生差额，如企业因或有事项确认的预计负债。会计上对于预计负债，事项确认的预计负债。会计上对于预计负债，按照最佳估计数确认，计入相关资产成本或者按照最佳估计数确认，计入相关资产成本或者当期损益。按照税法规定，与预计负债相关的当期损益。按
37、照税法规定，与预计负债相关的费用多在实际发生时税前扣除，该类负债的计费用多在实际发生时税前扣除，该类负债的计税基础为税基础为0，形成会计上的账面价值与计税基，形成会计上的账面价值与计税基础之间的暂时性差异。础之间的暂时性差异。（二）负债的计税基础（二）负债的计税基础 企业应于每个资产负债表日，对资产、负企业应于每个资产负债表日，对资产、负债的账面价值与其计税基础进行分析比较，两债的账面价值与其计税基础进行分析比较，两者之间存在差异的，按照重要性原则，确认递者之间存在差异的，按照重要性原则，确认递延所得税资产、递延所得税负债及相应的递延延所得税资产、递延所得税负债及相应的递延所得税费用。企业合并
38、等特殊交易或事项中取所得税费用。企业合并等特殊交易或事项中取得的资产和负债，应在购买日比较其入账价值得的资产和负债，应在购买日比较其入账价值与计税基础，计算确认相关的递延所得税资产与计税基础，计算确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债。或递延所得税负债。所得税费用的计算所得税费用的计算 企业在计算确定当期应交所得税以及递延企业在计算确定当期应交所得税以及递延所得税费用（或收益）所得税费用（或收益）以后，利润表中的所得税费用为两者之和。以后，利润表中的所得税费用为两者之和。即：即：所得税费用当期所得税费用递延所得税所得税费用当期所得税费用递延所得税费用（递延所得税收益）费用（递延所得税收益）第
39、二节计税基础和暂时性差异第二节计税基础和暂时性差异一、暂时性差异一、暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。按照面价值与其计税基础之间的差额。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为分为应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异和和可抵扣暂时性可抵扣暂时性差异差异。（一）应纳税暂时性差异（一）应纳税暂时性差异，是指在确定未来，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。时，将导致产生应税金额的暂时性差异。应纳税暂时性差异产生递延
40、所得税负债。应纳税暂时性差异产生递延所得税负债。（将导致未来期间应税所得和应交所得税的（将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加）增加）1.资产的账面价值资产的账面价值其计税基础其计税基础 2.负债的账面价值负债的账面价值其计税基础其计税基础 （二）可抵扣暂时性差异（二）可抵扣暂时性差异，是指在确定未来，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产（将导致未来期间应税所得和应交所得税（将导致未来期间应税所得和应
41、交所得税的减少）的减少）1.资产的账面价值资产的账面价值其计税基础其计税基础 暂时性差异暂时性差异:资产资产 负债负债账面价值账面价值计税基础计税基础 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 可抵扣时间性差异可抵扣时间性差异 (递延所得税负债递延所得税负债)(递延所得税资产递延所得税资产)账面价值账面价值计税基础计税基础 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 (递延所得税资产递延所得税资产)(递延所得税负债递延所得税负债)应纳税暂时性差异：应纳税暂时性差异：资产的账面价值其计税基础资产的账面价值其计税基础 例：一项资产的账面价值为例：一项资产的账面价值为200万元万元
42、计税基础为计税基础为150万元万元 未来纳税义务增加负债未来纳税义务增加负债负债的账面价值其计税基础负债的账面价值其计税基础 例：负债的账面价值为例：负债的账面价值为100万元万元 计税基础为计税基础为120万元万元 计税基础账面价值计税基础账面价值100可从未来经济利益可从未来经济利益中扣除的金额（中扣除的金额（20）120 未来应税所得基础上调增负债未来应税所得基础上调增负债从利润表角度：会计利润应纳税所得额从利润表角度：会计利润应纳税所得额可抵扣暂时性差异：可抵扣暂时性差异：资产的账面价值其计税基础资产的账面价值其计税基础 例：一项资产的账面价值为例：一项资产的账面价值为150万元万元
43、计税基础为计税基础为200万元万元 未来纳税义务减少资产未来纳税义务减少资产负债的账面价值其计税基础负债的账面价值其计税基础 例：负债的账面价值为例：负债的账面价值为120万元万元 计税基础为计税基础为100万元万元 计税基础账面价值计税基础账面价值120可从未来经济利益可从未来经济利益中扣除的金额（中扣除的金额（20）100 未来应税所得基础上调减资产未来应税所得基础上调减资产从利润表角度：会计利润应纳税所得额从利润表角度：会计利润应纳税所得额递延所得税资产负债：递延所得税资产负债：应纳税暂应纳税暂时性差异时性差异可抵扣暂时性差异递延所得递延所得税负债税负债递延所得递延所得税资产税资产产生暂
44、时性差异的特殊情况：产生暂时性差异的特殊情况：某些情况下未作为资产负债表上资产或负债列示的某些情况下未作为资产负债表上资产或负债列示的项目，如果存在计税基础，其账面价值项目，如果存在计税基础，其账面价值0与计税基与计税基础之间的差额也为暂时性差异础之间的差额也为暂时性差异如企业的开办费如企业的开办费会计会计：开始生产经营当月一次性计入当期损益，：开始生产经营当月一次性计入当期损益，账面价值为账面价值为0税收税收：开始生产经营之日起分：开始生产经营之日起分5年摊销计入应纳税年摊销计入应纳税 所得额所得额（三）暂时性差异（三）暂时性差异 暂时性差异账面价值计税基础暂时性差异账面价值计税基础 1.会
45、计与税收差异分析会计与税收差异分析 (1)按照原所得税暂行规定按照原所得税暂行规定,基于利润表出发基于利润表出发,分为永分为永久性差异与时间性差异久性差异与时间性差异 (2)所得税准则主要是从资产负债表出发所得税准则主要是从资产负债表出发,比较资产比较资产负债的账面价值与其计税基础，分为：负债的账面价值与其计税基础，分为：永久性差异永久性差异暂时性差异暂时性差异其他其他视同暂时性差异处理的项目视同暂时性差异处理的项目 资产负债表债务法下，将会计与税收之间的分为以资产负债表债务法下，将会计与税收之间的分为以下三种情况：下三种情况：永久性差异永久性差异账面价值与计税基础相同账面价值与计税基础相同暂
46、时性差异暂时性差异账面价值与计税基础不同账面价值与计税基础不同其他其他并非因资产负债的账面价值与计税基础不同引并非因资产负债的账面价值与计税基础不同引起的视同暂时性差异处理的项目，如可结转以后年起的视同暂时性差异处理的项目，如可结转以后年度的亏损度的亏损 永久性差异仅影响发生当期，不影响以后期间，永久性差异仅影响发生当期，不影响以后期间，不存在不同会计期间摊配问题不存在不同会计期间摊配问题1.会计上作收益会计上作收益,税法规定免税的收入税法规定免税的收入利用废水、废气等为主要原料生产产品取得的收入利用废水、废气等为主要原料生产产品取得的收入 不体现为资产负债表项目不体现为资产负债表项目国债利息
47、收入国债利息收入 如投资的账面价值为如投资的账面价值为1050万元（包括本息），可从万元（包括本息），可从 未来经济利益中扣除的金额为未来经济利益中扣除的金额为1050万元万元 账面价值计税基础账面价值计税基础 永久性差异仅影响发生当期，不影响以后期间，永久性差异仅影响发生当期，不影响以后期间，不存在在不同会计期间摊配问题不存在在不同会计期间摊配问题2.计算会计利润时可予扣除的费用计算会计利润时可予扣除的费用,计税时不允许扣计税时不允许扣除除超过标准的业务招待费超过标准的业务招待费 不作为资产负债表项目列示不作为资产负债表项目列示非广告性赞助支出非广告性赞助支出非公益救济性捐赠等非公益救济性捐
48、赠等 永久性差异仅影响发生当期，不影响以后期间，永久性差异仅影响发生当期，不影响以后期间，不存在在不同会计期间摊配问题不存在在不同会计期间摊配问题3.不构成税前会计利润不构成税前会计利润,但计算应纳税所得额时作为但计算应纳税所得额时作为收益收益将自产商品对外捐赠、分配给股东等将自产商品对外捐赠、分配给股东等 一般不体现为资产负债表项目，如用于在建工程，一般不体现为资产负债表项目，如用于在建工程，则账面价值与计税基础不同，形成暂时性差异则账面价值与计税基础不同，形成暂时性差异关联交易销售商品，售价偏低按正常价格调整关联交易销售商品，售价偏低按正常价格调整 永久性差异仅影响发生当期，不影响以后期间
49、，永久性差异仅影响发生当期，不影响以后期间，不存在在不同会计期间摊配问题不存在在不同会计期间摊配问题4.计算税前会计利润时不能扣除的费用计算税前会计利润时不能扣除的费用,计算应纳税计算应纳税所得额时可予扣除所得额时可予扣除盈利企业的技术开发费等盈利企业的技术开发费等 税法规定加计扣除税法规定加计扣除 暂时性差异与时间性差异的关系：暂时性差异与时间性差异的关系：包括包括所有时间性差异所有时间性差异及及其他暂时性差异其他暂时性差异 时间性差异时间性差异：从利润表出发，仅涉及到对利润表有：从利润表出发，仅涉及到对利润表有 影响的项目影响的项目 其他暂时性差异：其他暂时性差异：某项交易或事项发生以后，
50、可能某项交易或事项发生以后，可能 不影响利润表，但会影响到资产、负债的账面价值不影响利润表，但会影响到资产、负债的账面价值 与其计税基础，如持有待售金融资产公允价值的变与其计税基础，如持有待售金融资产公允价值的变 动、企业合并中产生的暂时性差异等动、企业合并中产生的暂时性差异等 纳税调整项目（入账范围差异）：纳税调整项目（入账范围差异）：1 1、违法经营的罚款和被没收财物的损失，在财务、违法经营的罚款和被没收财物的损失，在财务会计上作为支出，而税务会计不允许扣减纳税所会计上作为支出，而税务会计不允许扣减纳税所得，应予以调整；得，应予以调整；2 2、各种税收的滞纳金、罚款，在财务会计上列入、各种
