1、第二章第二章 投资、成本、收入与利润投资、成本、收入与利润第一节第一节 工程项目投资及构成工程项目投资及构成第二节第二节 工程项目运营期成本费用工程项目运营期成本费用第三节第三节 营业收入和营业税金及附加营业收入和营业税金及附加第四节第四节 利润利润第二章第二章 投资、成本、收入与利润投资、成本、收入与利润 在工程项目前期决策阶段，现金流量是工程经济分析人员在工程项目前期决策阶段，现金流量是工程经济分析人员进行项目经济评价和方案选优的基础，各种备选方案以及每进行项目经济评价和方案选优的基础，各种备选方案以及每个备选方案的产品方案、工艺方案、筹资方案、建设方案和个备选方案的产品方案、工艺方案、筹
2、资方案、建设方案和经营方案等，都是通过预测或估算现金流量得到具体展示的。经营方案等，都是通过预测或估算现金流量得到具体展示的。就工程项目而言，其现金流量主要表现为投资、成本、收入就工程项目而言，其现金流量主要表现为投资、成本、收入与利润等经济变量，因此，熟悉这些经济概念对正确估算现与利润等经济变量，因此，熟悉这些经济概念对正确估算现金流量是很有帮助的。金流量是很有帮助的。返回第一节第一节 工程项目投资及构成工程项目投资及构成 投资是指为获得未来期望收益而进行的资本投放活动。对投资是指为获得未来期望收益而进行的资本投放活动。对于具体的工程经济分析对象一工程项目投资而言，一般是指于具体的工程经济分
3、析对象一工程项目投资而言，一般是指某项工程从筹建开始到全部竣工投产为止所发生的全部资金某项工程从筹建开始到全部竣工投产为止所发生的全部资金投入。投入。下一页返回第一节第一节 工程项目投资及构成工程项目投资及构成 一、工程项目投资一、工程项目投资 工程项目总投资由建设投资、建设期利息和流动资金三部工程项目总投资由建设投资、建设期利息和流动资金三部分组成。工程费用由设备及工器具购置费、安装工程费和建分组成。工程费用由设备及工器具购置费、安装工程费和建筑工程费组成。固定资产投资由建设投资和建设期利息组成。筑工程费组成。固定资产投资由建设投资和建设期利息组成。工程项目总投资构成如工程项目总投资构成如图
4、图2-1所示。所示。下一页返回上一页第一节第一节 工程项目投资及构成工程项目投资及构成 1.建设役资建设役资 建设投资是指按拟订的建设规模、产品方案、工程技术方建设投资是指按拟订的建设规模、产品方案、工程技术方案和建设内容进行建设所需的费用。它包括工程费用、工程案和建设内容进行建设所需的费用。它包括工程费用、工程建设其他费用和预备费用。建设投资是投资中的重要组成部建设其他费用和预备费用。建设投资是投资中的重要组成部分，是项目工程经济分析的基础数据。分，是项目工程经济分析的基础数据。下一页返回上一页第一节第一节 工程项目投资及构成工程项目投资及构成 (1)工程费用。工程费用指构成固定资产实体的各
5、项投资，工程费用。工程费用指构成固定资产实体的各项投资，包括生产工程、辅助生产工程、公用工程、服务工程、环境包括生产工程、辅助生产工程、公用工程、服务工程、环境治理工程等的投资等。按性质划分，包括建筑工程费、设备治理工程等的投资等。按性质划分，包括建筑工程费、设备及工器具购置费和安装工程费。及工器具购置费和安装工程费。建筑工程费是指为建造永久性建筑物和构筑物所需要的费建筑工程费是指为建造永久性建筑物和构筑物所需要的费用，包括建筑物、构筑物自身的建造费用，列入建筑工程预用，包括建筑物、构筑物自身的建造费用，列入建筑工程预算的供水、供电、供暖、通风、煤气、卫生等设备费用，列算的供水、供电、供暖、通
6、风、煤气、卫生等设备费用，列入建筑工程预算的管道、线缆等费用，施工场地清理、平整入建筑工程预算的管道、线缆等费用，施工场地清理、平整费用，建设环境绿化、美化费用等。费用，建设环境绿化、美化费用等。下一页返回上一页第一节第一节 工程项目投资及构成工程项目投资及构成 设备及工器具购置费是指为购置生产运营设备及辅助生产设备及工器具购置费是指为购置生产运营设备及辅助生产设备、工具、器具而发生的费用。主要包括设备及工器具的设备、工具、器具而发生的费用。主要包括设备及工器具的购置费、运输装卸费、包装费、采购费等。购置费、运输装卸费、包装费、采购费等。安装工程费是指为安装定位生产运营设备所需要的费用。安装工
7、程费是指为安装定位生产运营设备所需要的费用。主要包括设备的装配费用，与设备连接的工作台、梯子、栏主要包括设备的装配费用，与设备连接的工作台、梯子、栏杆等的装设费用，设备管线的敷设费用，调试运行费用等。杆等的装设费用，设备管线的敷设费用，调试运行费用等。下一页返回上一页第一节第一节 工程项目投资及构成工程项目投资及构成 (2)工程建设其他投资。工程建设其他投资是指从工程筹建工程建设其他投资。工程建设其他投资是指从工程筹建到工程竣工验收交付使用为止的整个建设期间，为保证工程到工程竣工验收交付使用为止的整个建设期间，为保证工程建设顺利完成和交付使用后能够正常发挥效用而发生的各项建设顺利完成和交付使用
8、后能够正常发挥效用而发生的各项费用。费用。工程建设其他投资，按其内容大体可分为三类工程建设其他投资，按其内容大体可分为三类:第一类为土第一类为土地费用地费用;第二类为与项目建设有关的其他费用第二类为与项目建设有关的其他费用;第三类为与未第三类为与未来企业生产经营有关的其他费用，如来企业生产经营有关的其他费用，如图图2-2所示。所示。下一页返回上一页第一节第一节 工程项目投资及构成工程项目投资及构成 土地是不可再生的稀缺资源，是工程项目的载体，进行工土地是不可再生的稀缺资源，是工程项目的载体，进行工程经济活动，必须涉及土地取得方式及其费用。值得注意的程经济活动，必须涉及土地取得方式及其费用。值得
9、注意的是，与计划经济时期土地无偿使用不同，我国目前已经建立是，与计划经济时期土地无偿使用不同，我国目前已经建立了土地市场，在绝大多数情况下，取得土地的使用权是有偿了土地市场，在绝大多数情况下，取得土地的使用权是有偿有期限的，因而土地费用是必不可少的。目前土地费用一般有期限的，因而土地费用是必不可少的。目前土地费用一般占工程项目总投资的占工程项目总投资的30%左右，个别项目甚至占到了左右，个别项目甚至占到了60%70%。下一页返回上一页第一节第一节 工程项目投资及构成工程项目投资及构成 (3)预备费用。预备费用是指为使工程顺利开展，避免不可预备费用。预备费用是指为使工程顺利开展，避免不可预见因素
10、造成的投资估计不足而预先安排的费用。按我国现预见因素造成的投资估计不足而预先安排的费用。按我国现行规定，预备费用包括基本预备费和涨价预备费。行规定，预备费用包括基本预备费和涨价预备费。下一页返回上一页第一节第一节 工程项目投资及构成工程项目投资及构成 1)基本预备费。基本预备费是指在项目实施中可能发生的基本预备费。基本预备费是指在项目实施中可能发生的难以预料的支出，又称工程建设不可预见费，主要指设计变难以预料的支出，又称工程建设不可预见费，主要指设计变更及施工过程中可能增加的工程量所产生的费用。费用内容更及施工过程中可能增加的工程量所产生的费用。费用内容包括包括:在批准的初步设计范围内，技术设
11、计、施工图设计及施在批准的初步设计范围内，技术设计、施工图设计及施工过程中所增加的工程费用工过程中所增加的工程费用;设计变更、局部地基处理等所增设计变更、局部地基处理等所增加的费用加的费用;一般自然灾害所造成的损失和为预防自然灾害而采一般自然灾害所造成的损失和为预防自然灾害而采取措施产生的费用取措施产生的费用;竣工验收时为鉴定工程质量为隐蔽工程而竣工验收时为鉴定工程质量为隐蔽工程而进行必要的挖掘和修复所产生的费用。进行必要的挖掘和修复所产生的费用。下一页返回上一页第一节第一节 工程项目投资及构成工程项目投资及构成 2)涨价预备费。涨价预备费是指对建设工期较长的项目，涨价预备费。涨价预备费是指对
12、建设工期较长的项目，由于在建设期内可能发生材料、设备、人工等价格上涨而引由于在建设期内可能发生材料、设备、人工等价格上涨而引起投资增加，或工程建设其他费用调整，利率、汇率调整等，起投资增加，或工程建设其他费用调整，利率、汇率调整等，需要事先预留的费用，亦称价格变动不可预见费。需要事先预留的费用，亦称价格变动不可预见费。下一页返回上一页第一节第一节 工程项目投资及构成工程项目投资及构成 2.建设期利息建设期利息 建设期利息是指因筹措债务资金而在建设期发生的并按规建设期利息是指因筹措债务资金而在建设期发生的并按规定允许在项目实施后计入固定资产原值的利息，即资本化利定允许在项目实施后计入固定资产原值
13、的利息，即资本化利息。它包括银行借款、其他机构借款、发行的债券等所有债息。它包括银行借款、其他机构借款、发行的债券等所有债务资金应计的利息以及手续费、承诺费、管理费、信贷保险务资金应计的利息以及手续费、承诺费、管理费、信贷保险费等财务费用。费等财务费用。需要注意的是，对于分期建成投产的项目，应按各期投产需要注意的是，对于分期建成投产的项目，应按各期投产运营时间分别停止借款利息的资本化，即投产后继续发生的运营时间分别停止借款利息的资本化，即投产后继续发生的借款费用不再作为建设期利息计入固定资产原值，而应作为借款费用不再作为建设期利息计入固定资产原值，而应作为运营期利息计入总成本费用。运营期利息计
14、入总成本费用。下一页返回上一页第一节第一节 工程项目投资及构成工程项目投资及构成 在项目的经济分析中，各种债务资金无论是按年计息，还在项目的经济分析中，各种债务资金无论是按年计息，还是按季、月计息，均可简化为按年计息，即将名义利率折算是按季、月计息，均可简化为按年计息，即将名义利率折算为年实际利率为年实际利率ieff，其计算公式为，其计算公式为:(2-1)式中各参数含义同第一章所述。式中各参数含义同第一章所述。在项目的经济分析中，假定各种债务资金均在年中支用，在项目的经济分析中，假定各种债务资金均在年中支用，即当年借款支用额按半年计息，上年借款按全年计息。即当年借款支用额按半年计息，上年借款按
15、全年计息。下一页返回上一页第一节第一节 工程项目投资及构成工程项目投资及构成 当建设期用自有资金按期支付利息时，直接采用年名义利当建设期用自有资金按期支付利息时，直接采用年名义利率按单利计算各年建设期利息。计算公式为率按单利计算各年建设期利息。计算公式为:(2-2)当建设期未能付息时，建设期各年利息采用复利方式计息，当建设期未能付息时，建设期各年利息采用复利方式计息，其计算公式为其计算公式为:(2-3)对有多种借款资金来源且每笔借款的年利率各不相同的项对有多种借款资金来源且每笔借款的年利率各不相同的项目，既可分别计算每笔借款的，也可先计算出各笔借款加权目，既可分别计算每笔借款的，也可先计算出各
16、笔借款加权平均的年利率，并以加权平均年利率计算全部借款的利息。平均的年利率，并以加权平均年利率计算全部借款的利息。下一页返回上一页第一节第一节 工程项目投资及构成工程项目投资及构成 【例【例2-1】某新建项目，建设期为】某新建项目，建设期为3年，在建设期第一年借年，在建设期第一年借款款3 000万元，第二年借款万元，第二年借款4 000万元，第三年借款万元，第三年借款3 000万元，万元，每年借款平均支用，年实际利率为每年借款平均支用，年实际利率为5.6%，用复利法计算建设，用复利法计算建设期借款利息。期借款利息。【解】建设期各年利息【解】建设期各年利息(Ix,x=1,2,3)计算如下计算如下
17、:P1=0,A1=3 000万元，万元，I1=0.53 0005.6%=84万元万元下一页返回上一页第一节第一节 工程项目投资及构成工程项目投资及构成 P2=3 00084=3 084万元，万元，A2=4 000万元万元 I2=(3 0840.54 000)5.6%=284.7万元万元 P3=3 000844 000284.7=7 368.7万元，万元，A3=3 000万元万元 I3=(7 368.70.53 000)5.6%=496.6万元万元 到建设期末累计借款本利和为到建设期末累计借款本利和为:A1I1A2I2A3I3=10 865.3万元，其中建设期利息为万元，其中建设期利息为I1I2
18、I3=865.3万元。万元。下一页返回上一页第一节第一节 工程项目投资及构成工程项目投资及构成 3.流动资金流动资金 流动资金是指项目投产运营后，为维护项目正常生产运营流动资金是指项目投产运营后，为维护项目正常生产运营所占用的全部周转资金。它是在生产期内为了保持生产经营所占用的全部周转资金。它是在生产期内为了保持生产经营的永续性和连续状态而垫付的资金，是伴随着固定资产投资的永续性和连续状态而垫付的资金，是伴随着固定资产投资而发生的永久性流动资产投资。流动资金主要包括用于购买而发生的永久性流动资产投资。流动资金主要包括用于购买原材料、燃料、动力的费用，支付工资以及相关开支的费用，原材料、燃料、动
19、力的费用，支付工资以及相关开支的费用，其他经营费用等。其他经营费用等。下一页返回上一页第一节第一节 工程项目投资及构成工程项目投资及构成 流动资金是流动资产与流动负债的差额。流动资产是指在流动资金是流动资产与流动负债的差额。流动资产是指在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括现金、应收款、预付款、存货等。流动负债是指将在一年或现金、应收款、预付款、存货等。流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付账款、预收账款、应付工资、应交税金、应付利润、其
20、他付账款、预收账款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等。即应付款、预提费用等。即:流动资金流动资金=流动资产流动资产-流动负债流动负债 (2-4)流动资产流动资产=现金现金+应收款应收款+预付款预付款+存货存货 (2-5)流动负债流动负债=短期借款短期借款+应付账款应付账款+预收账款预收账款+应付工资应付工资+应交应交税金税金+应付利润应付利润+其他应付款其他应付款+预提费用预提费用 (2-6)下一页返回上一页第一节第一节 工程项目投资及构成工程项目投资及构成 在工程经济分析中，流动资金是指建设项目必须准备的基在工程经济分析中，流动资金是指建设项目必须准备的基本运营资金，不包
21、括运营中需要的临时性运营资金。在工程本运营资金，不包括运营中需要的临时性运营资金。在工程经济分析实务中，流动负债一般只考虑应付账款和预收账款。经济分析实务中，流动负债一般只考虑应付账款和预收账款。流动资金在生产经营期间被项目长期占用，在项目终了时流动资金在生产经营期间被项目长期占用，在项目终了时被全额回收。被全额回收。流动资金的构成如流动资金的构成如图图2-3所示。所示。下一页返回上一页第一节第一节 工程项目投资及构成工程项目投资及构成二、投资估算二、投资估算 投资估算是进行项目经济性评价的基础，投资估算的精度投资估算是进行项目经济性评价的基础，投资估算的精度高低直接影响对项目经济效益评价的结
22、论，进而影响着项目高低直接影响对项目经济效益评价的结论，进而影响着项目投资决策。同时投资估算也是资金筹措的依据。估算方法可投资决策。同时投资估算也是资金筹措的依据。估算方法可根据项目研究的不同阶段、对投资估算的不同精度要求以及根据项目研究的不同阶段、对投资估算的不同精度要求以及具体的相关规定选择。具体的相关规定选择。1.固定资产投资估算固定资产投资估算 固定资产投资估算方法见固定资产投资估算方法见表表2-1。下一页返回上一页第一节第一节 工程项目投资及构成工程项目投资及构成 2.建设期利息估算建设期利息估算 估算建设期利息，应在确定投资计划和资金筹措方案基础估算建设期利息，应在确定投资计划和资
23、金筹措方案基础上进行。首先根据项目进度计划，确定建设期分年度的投资上进行。首先根据项目进度计划，确定建设期分年度的投资计划，明确每年需要的总投资额以及外币和本币数额。再依计划，明确每年需要的总投资额以及外币和本币数额。再依据资金筹措计划，确定建设资金的债务资金比例和具体债务据资金筹措计划，确定建设资金的债务资金比例和具体债务资金的筹资条件。资金的筹资条件。下一页返回上一页第一节第一节 工程项目投资及构成工程项目投资及构成 在工程经济分析实务中，计算建设期利息时，为简化计算，在工程经济分析实务中，计算建设期利息时，为简化计算，通常假定借款均发生在年中，借款当年按半年计息。即某年通常假定借款均发生
24、在年中，借款当年按半年计息。即某年应计利息为应计利息为:某年应计利息某年应计利息=(年初借款资金累计年初借款资金累计+当年借款当年借款/2)借借款年利率款年利率 (2-7)需要注意的是，若采用单利计息，年初借款资金累计为借需要注意的是，若采用单利计息，年初借款资金累计为借款本金累计值款本金累计值;采用复利计息时，年初借款资金累计为借款本采用复利计息时，年初借款资金累计为借款本金和期间产生的利息的累计值。金和期间产生的利息的累计值。3.流动资金估算流动资金估算 流动资金估算方法见流动资金估算方法见表表2-2。返回上一页第二节第二节 工程项目运营期成本费用工程项目运营期成本费用 工程项目投入使用后
25、，即进入运营期。工程项目投入使用后，即进入运营期。一、工程项目运营期成本费用的构成一、工程项目运营期成本费用的构成 工程项目运营期的成本费用由生产成本和期间费用两部分工程项目运营期的成本费用由生产成本和期间费用两部分构成，见构成，见表表2-3。生产成本亦称制造成本，是指企业生产运营过程中实际消生产成本亦称制造成本，是指企业生产运营过程中实际消耗的直接材料费、直接工资、其他直接支出和制造费用。耗的直接材料费、直接工资、其他直接支出和制造费用。期间费用是指在一定会计期间发生的与生产经营没有直接期间费用是指在一定会计期间发生的与生产经营没有直接关系和关系不密切的管理费用、财务费用和营业费用。期间关系
26、和关系不密切的管理费用、财务费用和营业费用。期间费用不计入产品的生产成本，直接体现为当期损益。费用不计入产品的生产成本，直接体现为当期损益。下一页返回第二节第二节 工程项目运营期成本费用工程项目运营期成本费用二、工程经济分析中成本费用的计算二、工程经济分析中成本费用的计算 1.外购原材料成本计算外购原材料成本计算 原材料成本是成本的重要组成部分，其计算公式如下原材料成本是成本的重要组成部分，其计算公式如下:原材料成本原材料成本=年产量年产量单位产品原材料成本单位产品原材料成本 (2-8)式中，年产量可根据测定的设计生产能力和投产期各年的生式中，年产量可根据测定的设计生产能力和投产期各年的生产负
27、荷加以确定产负荷加以确定;单位产品原材料成本是依据原材料消耗定额和单位产品原材料成本是依据原材料消耗定额和单价确定的。企业生产经营过程中所需要的原材料种类繁多，单价确定的。企业生产经营过程中所需要的原材料种类繁多，在计算时，可根据具体情况选取耗用量较大的、主要的原材料在计算时，可根据具体情况选取耗用量较大的、主要的原材料为对象，依据有关规定、原则和经验数据进行估算。为对象，依据有关规定、原则和经验数据进行估算。下一页返回上一页第二节第二节 工程项目运营期成本费用工程项目运营期成本费用 2.外购燃料动力成本计算外购燃料动力成本计算 燃料动力成本计算公式为燃料动力成本计算公式为:燃料动力成本燃料动
28、力成本=年产量年产量单位产品燃料和动力成本单位产品燃料和动力成本(2-9)3.工资及福利费计算工资及福利费计算 如前所述，工资及福利费包括在制造成本、管理费用、营如前所述，工资及福利费包括在制造成本、管理费用、营业费用之中。为便于计算和进行经济分析，可将以上各项成业费用之中。为便于计算和进行经济分析，可将以上各项成本中的工资及福利费单独计算。本中的工资及福利费单独计算。下一页返回上一页第二节第二节 工程项目运营期成本费用工程项目运营期成本费用 (1)工资。工资的计算可以采取以下两种方法工资。工资的计算可以采取以下两种方法:1)按整个企业的职工定员数和人均年工资额计算年工资总按整个企业的职工定员
29、数和人均年工资额计算年工资总额，其计算公式为额，其计算公式为:年工资成本年工资成本=企业职工定员数企业职工定员数人均年工资额人均年工资额 (2-10)2)按照不同的工资级别对职工进行划分，分别估算同一级按照不同的工资级别对职工进行划分，分别估算同一级别职工的工资，然后再加以汇总。一般可分为五个级别，即别职工的工资，然后再加以汇总。一般可分为五个级别，即高级管理人员、中级管理人员、一般管理人员、技术工人和高级管理人员、中级管理人员、一般管理人员、技术工人和一般工人等。若有国外的技术人员和管理人员，应单独列出。一般工人等。若有国外的技术人员和管理人员，应单独列出。下一页返回上一页第二节第二节 工程
30、项目运营期成本费用工程项目运营期成本费用 (2)福利费。福利费主要包括职工的保险费、医药费、医疗福利费。福利费主要包括职工的保险费、医药费、医疗经费、职工生活困难补助以及按国家规定开支的其他职工福经费、职工生活困难补助以及按国家规定开支的其他职工福利支出，不包括职工福利设施的支出。一般可按职工工资总利支出，不包括职工福利设施的支出。一般可按职工工资总额的一定比例提取。额的一定比例提取。下一页返回上一页第二节第二节 工程项目运营期成本费用工程项目运营期成本费用 4.折旧计算折旧计算 折旧是指在固定资产的使用过程中，随着资产损耗而逐渐折旧是指在固定资产的使用过程中，随着资产损耗而逐渐转移到产品成本
31、费用中的那部分价值。将折旧费计入成本费转移到产品成本费用中的那部分价值。将折旧费计入成本费用是企业回收固定资产投资的一种手段。按照国家规定的折用是企业回收固定资产投资的一种手段。按照国家规定的折旧制度，企业把已发生的资本性支出转移到产品成本费用中旧制度，企业把已发生的资本性支出转移到产品成本费用中去，然后通过产品的销售，逐步回收初始的投资费用。去，然后通过产品的销售，逐步回收初始的投资费用。我国现行固定资产折旧方法，一般采用平均年限法或工作我国现行固定资产折旧方法，一般采用平均年限法或工作量法。量法。下一页返回上一页第二节第二节 工程项目运营期成本费用工程项目运营期成本费用 (1)平均年限法。
32、平均年限法亦称直线法，即根据固定资产平均年限法。平均年限法亦称直线法，即根据固定资产原值、预计净残值率和折旧年限计算折旧。其计算公式为原值、预计净残值率和折旧年限计算折旧。其计算公式为:(2-11)年折旧额年折旧额=固定资产原值固定资产原值年折旧率年折旧率 (2-12)下一页返回上一页第二节第二节 工程项目运营期成本费用工程项目运营期成本费用 1)固定资产原值是根据固定资产投资额、预备费、投资方固定资产原值是根据固定资产投资额、预备费、投资方向调节税和建设期利息计算求得的。向调节税和建设期利息计算求得的。2)预计净残值率是预计的企业固定资产净残值与固定资产预计净残值率是预计的企业固定资产净残值
33、与固定资产原值的比率，根据行业会计制度规定，企业净残值率按照固原值的比率，根据行业会计制度规定，企业净残值率按照固定资产原值定资产原值3%5%确定。特殊情况下，净残值率低于确定。特殊情况下，净残值率低于3%或或高于高于5%的，由企业自主确定，并报主管财政机关备案。在可的，由企业自主确定，并报主管财政机关备案。在可行性研究与项目评估中，由于折旧年限是根据项目的固定资行性研究与项目评估中，由于折旧年限是根据项目的固定资产经济寿命期决定的，因此固定资产的残余价值较大，净残产经济寿命期决定的，因此固定资产的残余价值较大，净残值率一般可选择值率一般可选择10%，个别行业如港口等可选择高于此数的，个别行业
34、如港口等可选择高于此数的净残值率。净残值率。下一页返回上一页第二节第二节 工程项目运营期成本费用工程项目运营期成本费用 3)折旧年限，国家有关部门在考虑到现代生产技术发展快，折旧年限，国家有关部门在考虑到现代生产技术发展快，世界各国实行加速折旧的情况下，为适应资产更新和资本回世界各国实行加速折旧的情况下，为适应资产更新和资本回收的需要，对各类固定资产折旧的最短年限作出了规定收的需要，对各类固定资产折旧的最短年限作出了规定:房屋、房屋、建筑物为建筑物为20年年;火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年年;电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营
35、电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等为业务有关的器具、工具、家具等为5年。若采用综合折旧，项年。若采用综合折旧，项目的生产期即为折旧年限。在可行性研究与项目评估中，对目的生产期即为折旧年限。在可行性研究与项目评估中，对轻工、机械、电子等行业的折旧年限，一般可确定为轻工、机械、电子等行业的折旧年限，一般可确定为8 15年年;有些项目的折旧年限可确定为有些项目的折旧年限可确定为20年年;对港口、铁路、矿山等项对港口、铁路、矿山等项目的折旧年限可超过目的折旧年限可超过30年。年。下一页返回上一页第二节第二节 工程项目运营期成本费用工程项目运营期成本费用 【例
36、【例2-2】某企业有一座仓库，原值为】某企业有一座仓库，原值为100万元，预计使用万元，预计使用年限为年限为20年，预计净残值率为年，预计净残值率为4%，计算该仓库年折旧率和年，计算该仓库年折旧率和年折旧额是多少折旧额是多少?【解】【解】年折旧额年折旧额=100万元万元4.8%=4.8万元万元下一页返回上一页第二节第二节 工程项目运营期成本费用工程项目运营期成本费用 (2)工作量法。对于下列专用设备可采用工作量法计提折旧工作量法。对于下列专用设备可采用工作量法计提折旧:1)交通运输企业和其他企业专用车队的客货运汽车，按照交通运输企业和其他企业专用车队的客货运汽车，按照行驶里程计算折旧费，其计算
37、公式如下行驶里程计算折旧费，其计算公式如下:(2-13)年折旧费年折旧费=单位里程折旧费单位里程折旧费年实际行驶里程年实际行驶里程 2)大型专用设备，可根据工作小时计算折旧费，其计算公大型专用设备，可根据工作小时计算折旧费，其计算公式如下式如下:(2-14)年折旧费年折旧费=每工作小时折旧费每工作小时折旧费年实际工作小时年实际工作小时下一页返回上一页第二节第二节 工程项目运营期成本费用工程项目运营期成本费用 【例【例2-3】某企业购人货运卡车一辆，原值】某企业购人货运卡车一辆，原值15万元，预计净万元，预计净残值率为残值率为5%，预计总行驶里程为，预计总行驶里程为60万公里，当年行驶里程为万公
38、里，当年行驶里程为3.6万公里，该项固定资产的年折旧额是多少万公里，该项固定资产的年折旧额是多少?【解】【解】本年折旧额本年折旧额=3.60.237 5=0.855万元万元 工作量法实际上也是直线法，只不过是按照固定资产所完工作量法实际上也是直线法，只不过是按照固定资产所完成工作量平均计算每期的折旧额。成工作量平均计算每期的折旧额。下一页返回上一页第二节第二节 工程项目运营期成本费用工程项目运营期成本费用 (3)加速折旧法。加速折旧法又称递减折旧费用法，指在固加速折旧法。加速折旧法又称递减折旧费用法，指在固定资产使用前期提取折旧较多，在后期提得较少，使固定资定资产使用前期提取折旧较多，在后期提
39、得较少，使固定资产价值在使用年限内尽早得到补偿的折旧计算方法。它是一产价值在使用年限内尽早得到补偿的折旧计算方法。它是一种鼓励投资的措施，国家先让利给企业，加速回收投资，增种鼓励投资的措施，国家先让利给企业，加速回收投资，增强还贷能力，促进技术进步。因此只对某些确有特殊原因的强还贷能力，促进技术进步。因此只对某些确有特殊原因的企业才准许采用加速折旧法。加速折旧的方法很多，有双倍企业才准许采用加速折旧法。加速折旧的方法很多，有双倍余额递减法和年数总和法等。余额递减法和年数总和法等。下一页返回上一页第二节第二节 工程项目运营期成本费用工程项目运营期成本费用 1)双倍余额递减法。双倍余额递减法是以平
40、均年限法确定双倍余额递减法。双倍余额递减法是以平均年限法确定的折旧率的双倍乘以固定资产在每一会计期间的期初账面净的折旧率的双倍乘以固定资产在每一会计期间的期初账面净值，从而确定当期应提折旧的方法。其计算公式为值，从而确定当期应提折旧的方法。其计算公式为:(2-15)年折旧额年折旧额=固定资产净值固定资产净值年折旧率年折旧率 (2-16)实行双倍余额递减法时，应在折旧年限到期前两年内，将实行双倍余额递减法时，应在折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除净残值后的净额平均摊销。固定资产净值扣除净残值后的净额平均摊销。下一页返回上一页第二节第二节 工程项目运营期成本费用工程项目运营期成本费用 例例2
41、-4某高新技术企业进口一条生产线，固定资产原值为某高新技术企业进口一条生产线，固定资产原值为80万元，预计使用万元，预计使用5年，预计净残值为年，预计净残值为1.6万元，该生产线按万元，该生产线按双倍余额递减法计算各年折旧额分别是多少双倍余额递减法计算各年折旧额分别是多少?【解】【解】第一年计提折旧额第一年计提折旧额=8040%=32万元万元 第二年计提折旧额第二年计提折旧额=(80-32)40%=19.2万元万元 第三年计提折旧额第三年计提折旧额=(80-32-19.2)40%=11.52万元万元 第四年计提折旧额第四年计提折旧额=第五年计提折旧额第五年计提折旧额=上述计算结果见上述计算结果
42、见表表2-4。下一页返回上一页第二节第二节 工程项目运营期成本费用工程项目运营期成本费用 2)年数总和法。年数总和法是以固定资产原值扣除预计净年数总和法。年数总和法是以固定资产原值扣除预计净残值后的余额作为计提折旧的基础，按照逐年递减的折旧率残值后的余额作为计提折旧的基础，按照逐年递减的折旧率计提折旧的一种方法。采用年数总和法的关键是每年都要确计提折旧的一种方法。采用年数总和法的关键是每年都要确定一个不同的折旧率。其计算公式为定一个不同的折旧率。其计算公式为:(2-17)年折旧额年折旧额=(固定资产原值固定资产原值-预计净残值预计净残值)年折旧率年折旧率 (2-18)下一页返回上一页第二节第二
43、节 工程项目运营期成本费用工程项目运营期成本费用 例例2-5某高新技术企业进口一条生产线，固定资产原值为某高新技术企业进口一条生产线，固定资产原值为40万元，预计使用万元，预计使用5年，预计净残值为年，预计净残值为1.6万元，在折旧期限万元，在折旧期限内，各年的尚可使用年限分别为内，各年的尚可使用年限分别为5年、年、4年、年、3年、年、2年和年和1年，年，年数总和为年数总和为15年。该生产线按年数总和法计算各年折旧额分年。该生产线按年数总和法计算各年折旧额分别是多少别是多少?【解】第一年【解】第一年:年折旧额年折旧额=下一页返回上一页第二节第二节 工程项目运营期成本费用工程项目运营期成本费用
44、第二年第二年:年折旧额年折旧额=第三年第三年:年折旧额年折旧额=第四年第四年:年折旧额年折旧额=第五年第五年:年折旧额年折旧额=上述计算结果见上述计算结果见表表2-5。下一页返回上一页第二节第二节 工程项目运营期成本费用工程项目运营期成本费用 可见在上述几种折旧方法中，按年限平均法计算的各年折可见在上述几种折旧方法中，按年限平均法计算的各年折旧率和年折旧额都相同旧率和年折旧额都相同;而按双倍余额递减法计算的各年折旧而按双倍余额递减法计算的各年折旧率虽相同，但年折旧额因按固定资产净值计算，故逐年变小率虽相同，但年折旧额因按固定资产净值计算，故逐年变小;按年数总和法进行计算时，虽按原值进行计算，但
45、因各年折按年数总和法进行计算时，虽按原值进行计算，但因各年折旧率逐渐变小，故年折旧额也逐年变小。但无论按哪种方法旧率逐渐变小，故年折旧额也逐年变小。但无论按哪种方法计算，只要折旧年限相同，所取净残值率也相同，在设定的计算，只要折旧年限相同，所取净残值率也相同，在设定的折旧年限内，总折旧额是相同的。折旧年限内，总折旧额是相同的。下一页返回上一页第二节第二节 工程项目运营期成本费用工程项目运营期成本费用 5.修理费计算修理费计算 一般按固定资产原值或折旧额的一定百分比计提。百分比一般按固定资产原值或折旧额的一定百分比计提。百分比可根据经验数据或参照同类企业的实际数据加以确定。修理可根据经验数据或参
46、照同类企业的实际数据加以确定。修理费可按下列公式之一估算费可按下列公式之一估算:修理费修理费=固定资产原值固定资产原值计提比率计提比率(%)(2-19)修理费修理费=固定资产折旧额固定资产折旧额计提比率计提比率(%)(2-20)下一页返回上一页第二节第二节 工程项目运营期成本费用工程项目运营期成本费用 6.维简费计算维简费计算 维简费是维简费是“维持简单再生产费用维持简单再生产费用”的简称。在当时的计划的简称。在当时的计划经济体制下，规定对采矿地下工程不计提折旧，而是按产量经济体制下，规定对采矿地下工程不计提折旧，而是按产量提取矿山维简费作为补偿。因此在传统的项目财务评价方法提取矿山维简费作为
47、补偿。因此在传统的项目财务评价方法中将其作为折旧对待，在计算经营成本时予以扣除。目前有中将其作为折旧对待，在计算经营成本时予以扣除。目前有的行业已不计提矿山维简费而改计提折旧了，或者缩小了计的行业已不计提矿山维简费而改计提折旧了，或者缩小了计提矿山维简费的范围。矿山维简费的计算公式为提矿山维简费的范围。矿山维简费的计算公式为:矿山维简费矿山维简费=出矿量出矿量计提标准计提标准(元元/t)(2-21)下一页返回上一页第二节第二节 工程项目运营期成本费用工程项目运营期成本费用 7.摊销费计算摊销费计算 按照有关规定，无形资产从开始使用之日起，在有效使用按照有关规定，无形资产从开始使用之日起，在有效
48、使用期限内平均摊入成本。法律和合同规定了法定有效期限或者期限内平均摊入成本。法律和合同规定了法定有效期限或者受益年限的，摊销年限按其规定执行，否则摊销年限应注意受益年限的，摊销年限按其规定执行，否则摊销年限应注意符合税法的要求。无形资产的摊销一般采用平均年限法，不符合税法的要求。无形资产的摊销一般采用平均年限法，不计残值。计残值。下一页返回上一页第二节第二节 工程项目运营期成本费用工程项目运营期成本费用 8.财务费用计算财务费用计算 财务费用是指企业为筹集所需资金等而发生的费用，包括财务费用是指企业为筹集所需资金等而发生的费用，包括利息支出利息支出(减利息收入减利息收入)、汇兑损失、汇兑损失(
49、减汇兑收益减汇兑收益)以及相关的手以及相关的手续费等。在项目财务评价中，一般只考虑利息支出。利息支续费等。在项目财务评价中，一般只考虑利息支出。利息支出的估算包括长期借款利息出的估算包括长期借款利息(即建设投资借款在投产后需支付即建设投资借款在投产后需支付的利息的利息)、用于流动资金的借款利息和短期借款利息三部分。、用于流动资金的借款利息和短期借款利息三部分。(1)长期借款利息。长期借款利息是指对建设期间借款余额长期借款利息。长期借款利息是指对建设期间借款余额(含未支付的建设期利息含未支付的建设期利息)应在生产期支付的利息。有三种计应在生产期支付的利息。有三种计算利息的方法可供选择。算利息的方
50、法可供选择。下一页返回上一页第二节第二节 工程项目运营期成本费用工程项目运营期成本费用 1)等额还本付息方式。等额还本付息方式是在指定的还款等额还本付息方式。等额还本付息方式是在指定的还款期内每年还本付息的总额相同，随着本金的偿还，每年支付期内每年还本付息的总额相同，随着本金的偿还，每年支付的利息逐年减少，同时每年偿还的本金逐年增多。其计算公的利息逐年减少，同时每年偿还的本金逐年增多。其计算公式为式为:(2-22)式中式中 A每年还本付息额每年还本付息额(等额年金等额年金);Ic还款年年初的借款本息和还款年年初的借款本息和;i年利率年利率;n预定的还款期预定的还款期;下一页返回上一页第二节第二
